境外工程施工企業稅收籌劃
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摘要：文章以沙特阿拉伯為例，從稅收籌劃事前介入的重要性、沙特整體稅收政策分析、稅收籌劃關鍵點分析等角度等對中國施工企業的稅收籌劃進行了探討。
近年來，我國“一帶一路”實施不斷深入，中東作為連接亞歐的通道，是我國“一帶一路”建設中重要的組成部分，越來越多的中國施工企業進入中東市場參與國際市場的競爭。在國內建筑施工行業競爭日益激烈的情況下，走出去意味著更廣闊的建筑施工市場，中國施工企業擁有優秀的工程師、工人且具備豐富的施工經驗，優秀的施工企業將大有可為，但是機遇與風險往往是并存的，陌生的國度意味著不同的技術標準、政商環境、稅收政策、外匯政策等等，商場如戰場，不可打無準備之仗，建筑施工行業屬于資金密集型、勞動力密集型的微利行業，而且建筑施工合同往往金額大、周期長、風險高，因此，中國施工企業的稅收籌劃工作必須做到事前有介入、事中有管控、事后有確認。本文以沙特阿拉伯為例，從稅收籌劃事前介入的重要性、沙特整體稅收政策分析、稅收籌劃關鍵點分析等角度對中國施工企業的稅收籌劃進行了探討。
一、稅收籌劃事前介入的重要性分析
對于多數首次進入境外建筑市場的施工企業而言，其稅務風險往往更大：在內部主觀意識方面，在項目開發投標階段，由于成本因素，團隊人數少且以經營人員為主，通常沒有配備熟悉稅務籌劃的資深財務人員，主觀意識上沒有意識到稅收籌劃對經營目標的重要影響；在外部涉稅環境方面，不同國家稅收法律及政策環境大不相同，本身極易產生稅務風險，且在當前全球經濟不景氣的情況下，各個國家對稅收的管理日益重視，對外資公司的稅務檢查力度加大，特別是工程施工企業，建筑施工項目本身合同金額大、工期長、且可能涉及跨境的外匯流入流出，往往是稅務檢查的重點目標；在施工項目本身方面，就項目的具體執行而言，沙特的工程項目一般采用EPC的模式，即設計、采購、施工一體化，工程項目涉及設計、原材料采購、專業分包、勞務分包等等，業務復雜且牽涉的利益相關方眾多、在執行的過程中需要關注事項較多，很容易產生稅務風險，在施工行業普遍利潤率不高的情況下，重大的稅務風險可能導致項目虧損、甚至是工程爛尾。即使如此，對于稅收籌劃，很多企業管理層在認識層面仍有誤區，認為稅收籌劃僅僅是財務部門的事情，往往是“臨門一腳”時才會想到讓財務部門介入，這種工作方式對于境外的稅收籌劃工作帶來的負面影響是很大的。在某種意義上來講，稅收籌劃的成功與否取決于事前介入的工作成效如何，既然是籌劃工作，必然要求是未雨綢繆，方能運籌于帷幄，對于已經發生的業務和事實，已談不上籌劃，只能稱之為后期補救，而且補救措施往往事倍功半，所以說，將稅收籌劃工作做到事前有介入，是成功的稅收籌劃工作的必要條件，是稅收籌劃工作的第一步，也是最關鍵的一步。
二、沙特整體稅收政策分析
沙特是傳統的石油大國，隨著石油價格從高位下來之后，沙特國內生產總值收縮且連續數年出現財政赤字，為應對其經濟困局，沙特推出了2030愿景并進行了一系列財政改革，原本輕稅負簡稅制的稅收制度正在逐步推進改革，外資企業在當地稅收及其他成本在逐步增加，就外資企業而言，其當地稅務風險較大的主要稅種為企業所得稅、代扣代繳所得稅、增值稅。
（一）企業所得稅
對于在沙特當地注冊設立子公司的企業而言，沙特企業所得稅整體模式與國內類似，其稅率為20%，施工企業采用的會計準則也相同，按照完工百分比法確認收入及成本，在年終匯算清繳前，需要聘請會計師事務所提供獨立的稅務審計報告并提交沙特稅務局，以此作為清繳企業所得稅的依據。不同之處在于，國內是以票控稅，沒有發票的成本要作企業所得稅調增處理，而沙特稅務部門并沒有印制統一的發票，一般以當地付款企業自行印制的invoice（發票）、receipt（收據）及銀行流水為依據。看似寬松的稅收政策下，在實際操作中，沙特稅務部門反而更關注的是，施工企業在中國境內發生的成本及費用。對于一些首次進入沙特市場的施工企業，在中標前，母公司會在境內支付一些員工工資、差旅費等前期費用，在中標后，母公司可能會在境內代為采購一些設備、機具以及銀行保函費用等，母公司一般會將這些成本費用作往來處理，由境外施工企業列入成本、費用，如果這些成本費用未在當期進行翻譯、公證并由當地會計師事務所予以處理，很有可能產生稅務風險并導致經濟損失。此外，與國內企業以前納稅年度發生的虧損可在之后的5年內全額遞延抵扣不同（如有足夠的利潤抵扣），沙特企業上一納稅年度的虧損只有15%可結轉至下一納稅年度用于抵扣當年盈利，由于施工企業前期費用較多而容易產生前期局部虧損，該政策將提高企業的稅收負擔，需要提前予以籌劃。
（二）代扣代繳所得稅
代扣代繳所得稅是極易產生稅務風險的稅種，按沙特稅法規定，非沙特公司從沙特所得的任何款項需要計繳所得稅，且必須按以下比率代扣代繳所得稅：（1）酒店及輪船管理等管理費，20%；（2）版權、利潤，支付給總公司或任何關聯公司的款項，15%；（3）租賃、技術或咨詢費，機票、海運、空運費，以及國際通訊費，股息紅利，借款收益，保險及再保險費用，5%；（4）除上所述外的款項，15%。在稅法規定下，在沙特注冊的公司與非沙特注冊公司之間的關聯交易及業務往來是很容易產生稅務風險的，其不同之處在于，在國內以票控稅的情況下，尤其是代開發票時，稅務部門就會要求繳納稅金，在沙特目前的征管體系下，往往“秋后算賬”更多，因此稅務風險更大，對稅務籌劃也提出了更高的要求。例如，與母公司之間的借款及借款利息，必須有清晰可查的借款合同，而且在發生的當年即進行翻譯認證以獲得稅務部門的認可，否則事后被查時可能從高繳稅；又例如，在沒有實現籌劃的情況下，可能會導致一邊上繳母公司的利潤要代扣繳稅，一邊是國內發生的成本無法計入沙特；還例如，設計是EPC工程的核心環節，一些公司可能會選擇國內比較熟悉的設計院，那么可能會產生代扣代繳稅。
（三）增值稅
增值稅是沙特從2018年開始新增的稅種，所有行業統一稅率5%。在抵扣方面，除了餐飲、娛樂、教育、政府費用不能抵扣，其他一般均能抵扣。在征管環節，增值稅一般是由當地的會計師事務所代為抵扣申報。由于是新增的稅種，也僅對2018年之后的合同征收，在招投標環節，應充分考慮增值稅對工程造價的影響。
三、稅收籌劃的關鍵點分析
由于沙特的政治環境、商業環境、稅務環境、金融環境與國內有較大差異，稅收籌劃的著眼點不僅在于整體稅負水平，更在于整體成本的優化。
（一）選擇合適的納稅主體
納稅主體往往也是合同簽約主體，在沙特設立企業一般需要投資局、工商局、稅務局等諸多政府部門的審批，會耗時較久，為保證項目進度，一般在對接項目的早期就應盡快確定。沙特工程項目往往工期較長，少則一年，多則四五年，即便不是總承包商，僅作為分包商，盡管在沙特注冊企業每年需要一定的維護成本（政府收費），綜合考慮代扣代繳所得稅的稅負、經營管理的便利以及未來的業務拓展，仍建議考慮在當地成立分公司或子公司，作為沙特的居民納稅人進行經營。
（二）及早對工程執行環節進行稅收籌劃
沙特總承包工程一般為EPC項目，涉及設計、采購、施工等諸多環節，牽涉諸多利益主體，存在較大的稅收籌劃空間。在組織形式上，建議在項目對接階段，組建由工程人員、經營人員、財務人員等組成的稅收籌劃小組，全面了解、探討業務的流程；在稅收籌劃策略層面，要以整體成本最小化為中心，而非局限于稅務成本本身，綜合考慮執行層面的市場地位的主動或被動與否，稅務成本是否能夠轉嫁、稅務風險是否能夠規避等因素，對工程成本、稅務成本及風險進行審慎分析及充分預判。
（三）確保稅收籌劃的有效執行
有效的稅收籌劃需要嚴格、準確的執行，而有效的執行，不僅需要財務人員在合同簽訂的審批節點、業務付款的審核節點等進行把關，也需要業務人員把稅收籌劃的思路融入到合同談判及合同執行層面。此外，為確保稅收籌劃的有效執行，應充分利用當地會計師事務所的力量。由于沙特稅收制度不同、語言環境不同等因素，在進入早期，中國企業很難精準理解沙特的稅收政策，因此與本土優秀的會計師事務所合作非常重要。會計師事務所的作用不僅體現在早期的稅收籌劃事前介入階段，更體現在工程執行過程中的稅收籌劃事中管控及事后確認階段。對于首次進入沙特的企業，鑒于不了解當地情況，可與國際四大所合作，也可咨詢中國駐沙特經贊處。
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作者:金元元 單位:廣東省基礎設施投資基金管理有限責任公司