資產負債的含義精選(九篇)
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第1篇：資產負債的含義范文
1.資產負債表日后相關項在了解資產負債表日后事項這個概念的時候，我們首先應該清楚以下幾個問題：12月31日為我國年度資產負債表日，無論國外母公司或子公司怎樣確認會計年度，其在國內提供的會計報表都應按照我國對會計年度的制度，提出對應期間的會計報表，而不可以國外母公司或子公司確認的年度會計當作憑據；財務會計報告準許報出日指的是董事會，或經理（廠長）會議或相同于機構準許財務會計報告報道的日子；資產負債表日后事項包括全部有利和不利的事項，即在會計核算中關于資產負債表日后有利或不利事項采用相同原則實行處理。
2．資產負債表日后相關項涵蓋時間資產負債表日后相關項涵括的日期指的是資產負債表日后至財務會計報告準許報出日之間。在這個期間內對上市公司而言涉及了幾個時間，包含注冊會計師完成拿出審計報告日、財務會計報告制造日、董事會準許財務會計報告能夠對外具體公布日、公布日對外等。
二、資產負債表日后整改相關項的會計處理
1.整改相關項
指的是資產負債表日后出于得到全新或更一步的憑據，依據資產負債表日以闡明存有編制狀況的會計報表不擁有實用性，對資產負債表日要依據新出現的情況所表現的資產、負債、收入、費用甚至所有者權益實行整改。
2.稅務處理
采用資產負債表債務法的新準則全都執行會計所得稅處理，對于原本核算所得稅的方法，對資產負債表日后所得稅整改相關項，此法采取會計處理時只需思慮兩個層面。同時，資產負債表法可拿出更加實用、周到的會計所得稅信息，對所得稅費用其核算更是精準和簡練。在進行資產負債表13后企業所得稅整改時只需思慮兩點因素：企業可否匯算已清繳國家稅務總局下發的《關于執行企業會計制度需明確的有關所得稅問題的通知》文件，企業應按此規定執行；在資產負債表日企業是否納稅已整改資產負債表債務法采納時，在年終依據資產或負債賬面價值與其計稅基礎的差額，企業能夠算出應交所得稅、暫時性差異和所得稅費用，在下年所得稅匯算清繳時也能夠選擇計算應交所得稅、所得稅費用和暫時性差異，資產負債表作為日后整改相關項。因為只要思慮以上兩個層面，資產負債表日后所得稅整改降低了會計處理的難度。在會計處理中出于上述兩個因素，可能出現下面三個狀況。企業未執行年終所得稅清繳匯算，未納稅整改。在此種情況下，如涉及計稅基礎的賬面金額與資產或負債的賬面金額變化等所得稅清繳匯算日計算確定應交所得稅、所得稅費用和暫時性差異。企業年終已整改納稅，未執行所得稅清繳匯算。在這種情況下，資產負債表日后體現的整改相關項如涉及要交所得稅的，能夠直接整改應交稅金一應交所得稅科目，不過因年終已確定了暫時性差別，如資產負債表日后整改相關項涉及計稅基礎的賬面金額與資產或負債的賬面金額變動，應整改原有早已確立的所得稅資產順延或所得稅負債和所得稅費用順延。企業年終已整改納稅，已執行所得稅清繳匯算。在這種情況下，資產負債表日后表現的整改相關項如涉及所得稅應交的，不可以直接整改應交稅金一應交所得稅科目，而應通過所得稅資產順延或資產負債科目順延體現，和第二種情況類似，因已確定了年終暫時性差別，如資產負債表日后整改相關項涉及計稅基礎的賬面金額與資產或負債的賬面金額變化，應整改原本已經確立的所得稅資產順延或所得稅負債及其所得稅費用順延。
三、資產負債表日后非整改相關項的會計處理
第2篇：資產負債的含義范文
新企業會計準則體系對原有準則和制度進行了多方面的創新，特別表現在為了促進企業長遠可持續發展，限制其短期行為，在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產負債表觀的核心地位。這一創新使得所得稅核算原理、方法和程序發生了很大的變化，也使得《企業會計準則第18號―所得稅》成為38項具體會計準則中最難理解和掌握的準則之一。由于所得稅業務的普遍性，如果此準則執行不到位，會使人們對新準則體系的效力直至對全部會計信息質量產生極大的質疑。
一、所得稅核算的基本理念――資產負債觀
“收入費用觀”和“資產負債觀”是所得稅核算所遵循的兩種不同的基本理念。
（一）“收入費用觀”的含義
“收入費用觀”對收益的計量只有在交易之后，才將取得的收入與發生的成本費用配比，兩者的差額才是收益，因此稱為“收入費用觀”或稱為“利潤觀”，我國現行的應付稅款法、遞延法和利潤表債務法都是這種基本理念的具體應用。表面上看，因為只是以實際發生的交易、收入實現和歷史成本為基礎，未實現的持有損益排除在外，似乎體現了謹慎性原則，但是當物價發生較大幅度的波動、經濟交易事項更加復雜，會計計量模式不得不引進公允價值等計量屬性時，就會出現很大的局限性。而且“收入費用觀”是利用某一期間收入和費用的當期發生額來計量的企業經營成果，只能對在這一階段發生的交易作出評價，會使管理當局出現短期行為。而利用資產和負債要素的余額計量收益，能夠對企業“財富”變化作出連貫性的判斷，這才是保證企業可持續性發展的會計體現。正是基于這種情況，我國新企業會計準則體系對此進行了會計基本理念的改革，全面確立了“資產負債觀”的核心地位，并據以定義會計要素，規定所得稅的核算方法。
（二）“資產負債觀”的含義
“資產負債觀”源于經濟學“全面收益”的計量理論，認為收益是財富的增加即凈資產價值的增加。這一收益概念認為不論交易是否發生，只要財富即凈資產價值增加，就有收益，它包括企業交易行為產生的經營收益和公允價值提高產生的持有資產增值的收益。“資產負債觀”是以真實的凈資產增加作為收益，注重的是經濟實質，“突破了傳統的、單純的利潤考核概念，有助于促使企業改善資產負債管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業長期戰略和可持續發展”。國際上，經歷了一系列影響巨大的會計造假案件之后，各國會計界大多已轉向對“資產負債觀”的推崇。這一基本理念的轉變，導致所得稅費用確認與計量的改變、導致所得稅費用由原來以“利潤表”為依據改為以“資產負債表”為基礎進行核算。由于基本理念、基本依據都發生了改變，我國會計實務界普遍認為所得稅準則是個“洗腦”的改革，所以難以理解和掌握。
二、所得稅核算的方法――資產負債表債務法
由于我國稅法與會計準則相分離的法律環境，導致稅前會計利潤與應納稅所得額產生差異，必須采用專門的所得稅核算的方法。
應付稅款法和遞延法的缺陷很清楚，不再贅述。對于所得稅核算的“債務法”我們也不陌生，但是《企業會
計制度》采用的是“利潤表債務法”，強調的是利潤表上收入與費用的配比，倒擠出的“遞延稅款借項/貸項”，這是既不完全是資產也不完全是負債的兩個項目，卻列示到資產負債表上，因此造成邏輯上的混亂。新的所得稅準則基于資產負債觀的收益計量理論，要求只能采用“資產負債表債務法”進行所得稅的核算，其他方法如應付稅款法、遞延法和利潤表債務法一律廢止。
按照資產負債觀理論，對于某類交易或事項總是首先定義并規范相關資產和負債，然后再根據資產和負債的變化確認收益。因此，所得稅準則首先對遞延所得稅資產（負債）的確認與計量做出了明確規定，繼而通過遞延所得稅和實際應繳的所得稅來計算所得稅費用。也就是說，先確定遞延所得稅資產（負債），再確定所得稅費用。具體到“資產負債表債務法”，就是側重于資產負債表，首先確定遞延所得稅資產（負債），倒擠出遞延所得稅費用（收益）。
（一）資產的賬面價值、計稅基礎和差異
1.資產的賬面價值和計稅基礎
會計上根據資產的定義確認、計量其賬面價值。資產定義是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。側重的是其未來的服務潛能或在未來為企業創造現金凈流量的能力。因此，資產的賬面價值，是指此項資產未來可以給企業帶來的經濟利益。經濟利益流入應該繳所得稅，但是企業所得稅是以凈所得為征稅對象。計稅基礎，又稱課稅依據，簡稱稅基，顧名思義就是按照所得稅法應該歸屬于資產或負債的金額，是征稅的客觀基礎。資產的計稅基礎，是為了正確計算應納稅所得額，稅法對資產的界定。具體資產的計稅基礎就是在計算應稅收益時可以抵扣的部分，即不需納稅的金額；故：資產的計稅基礎=未來可稅前抵扣的金額。當某項資產收回產生的經濟利益是不需要納稅的，即全部可稅前扣除，則該項資產的計稅基礎等于賬面價值，如某項投資國債的應收利息其賬面價值等于其計稅基礎。
2.由資產的賬面價值≠計稅基礎，產生的暫時性差異
資產負債表債務法下，對會計與稅法兩者差異的認識應該是全新的。“收入費用觀”的利潤等于收入減去費用，其構成要素是收入和費用，所以原來會計與稅法差異是指：確認、計量收入和費用的口徑或時期不同產生的永久性或時間性差異；而“資產負債觀”的收益等于凈資產的增加值，凈資產的構成是資產減去負債，所以新準則下的會計與稅法的差異是資產或負債的賬面價值與對應的計稅基礎之間的差異，而且，這種差異是由于在資產負債表日確認資產和負債，對未來應稅金額的影響，體現資產負債表日與未來的收回資產或清償負債，且隨著時間推移將會消除的一種暫時性差異。這種差異是時點數據（余額的比較），是形成的累計差異。從客觀上來說，雖然原來的永久性差異和時間性差異依然存在，但是已經不再是“資產負債觀”這種新會計理念及其指導下的所得稅核算方法的考慮范圍。
就資產來說：資產的賬面價值-其計稅基礎≠0，說明未來收回的經濟利益和允許抵扣的成本不相等，產生未來應該交納/抵扣所得稅的暫時性差異。資產是能夠給企業帶來預期經濟利益的資源，當未來收回資產賬面價值時，經濟利益流入（賬面價值）減去稅法允許扣除的金額（計稅基礎）就是凈所得，當其＞0，即資產的賬面價值＞其計稅基礎時，是未來凈現金流入構成未來應納稅的金額；反之，當其＜0，資產的賬面價值＜其計稅基礎時，可以繼續抵扣，未來凈現金流出構成未來可抵扣的金額。
容易產生差異的、需要特殊注意的是有備抵項目的資產，因為賬面價值是指某科目的賬面實際余額減去相關的備抵項目后的凈額。如；應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、無形資產、商譽、貸款、抵債資產、損余物資等等賬戶的賬面價值是賬面余額減去對應備抵賬戶余額的凈額。這些賬戶會計處理方法往往與稅法的規定不一致，所以容易造成賬面價值和計稅基礎的差異。
（二）負債的賬面價值、計稅基礎和差異
1.負債的賬面價值和計稅基礎
負債的賬面價值是會計根據定義對負債的確認和計量。負債的定義是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。與資產相反，未來清償時不是經濟利益流入，而是預期會導致經濟利益流出企業。為什么涉及到所得稅，還會涉及到計稅基礎呢？負債的賬面價值是會計上確認的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。按照“資產負債觀”負債抵減資產形成企業的收益，所以會計確認和計量負債也是為了計算期間凈收益。未來清償負債經濟利益流出企業，有可能抵減企業凈所得，產生可抵扣費用，少繳所得稅。因此，負債的計稅基礎與資產計稅基礎相反，是未來不可稅前抵扣的金額。正如準則規定，負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。
即：負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可抵扣稅前的金額
2.由負債的賬面價值≠計稅基礎，產生的暫時性差異
負債的賬面價值-其計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來可稅前抵扣的金額）=未來可稅前抵扣的金額≠0
說明未來清償債務時存在未來可稅前抵扣的金額。當未來可稅前抵扣的金額＞0，即負債的賬面價值＞其計稅基礎時，產生未來可稅前抵扣所得的暫時性差異；反之，當其＜0，即負債的賬面價值＜其計稅基礎時，產生未來應納稅所得的暫時性差異。其實，企業在日常涉及的一般性負債，比如說應付賬款、銀行借款和應繳稅費等，那么這些負債的確認以及清償不會影響到企業的損益，不會產生賬面價值和計稅基礎之間的差異。可能產生差異的是由于發生費用而產生的負債，如預計下年度的產品保修費用，“預計負債”賬面價值2萬元，因為本年度并未支付，稅法不允許抵扣，這2萬元是未來可抵扣金額，故計稅基礎為0（2萬元-2萬元），形成可抵扣暫時性差異2萬元（2萬元＞0）。
（三）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產
由未來應納稅暫時性差異，乘以現行所得稅率得出未來應交納所得稅，即遞延所得稅負債；由未來可稅前抵扣暫時性差異，乘以現行所得稅率得出未來可抵扣的所得稅，即遞延所得稅資產。用下表綜述幾個因素的關系：
（四）確認利潤表中的所得稅費用
將已不能給企業帶來未來經濟利益的項目，即不符合資產定義的項目，從資產負債表中剔除，放入利潤表。所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，計算公式為：
所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用（收益）＝當期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）
具體賬務處理，編制兩個會計分錄：
1.借：所得稅費用－當期所得稅費用
貸：應交稅費―應交所得稅
此分錄反映按稅法規定本期應交的所得稅。其中，“應交稅費―應交所得稅”金額可以從企業所得稅申報表中取得。這次國家稅務總局新修訂的所得稅申報表，明確分為收入總額、扣除項目、應納稅所得額的計算和應納所得稅額的計算四個部分，只要填完報表，本期應交所得稅能夠得到，即當期的所得稅費用。此時，應交所得稅就是當期所得稅費用，完全按照稅法計算得出。
2.借：所得稅費用－遞延所得稅費用
遞延所得稅資產（本期增加）
貸：遞延所得稅負債（本期增加）
第3篇：資產負債的含義范文
關鍵詞：商業銀行流動性；資金結構法；資產負債管理；資產證券化
中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
商業銀行作為市場經濟發展的中堅力量，為我國的經濟增長提供了強大的資金支持，使我國經濟在全球率先從2008年的金融危機中復蘇過來。然而在當前經濟形勢較為樂觀的現狀下，我們仍有必要吸取美國金融危機的教訓，警惕商業銀行的流動性風險，使商業銀行保持充足的流動性。
首先，我們必須明確流動性的含義。所謂流動性是指銀行對全部應付款的支付、清償能力及滿足各種合理資產需求的能力。具體包括兩層含義：一是負債的流動性，即銀行能以較低的成本隨時獲得所需資金的能力；二是資產的流動性，即銀行的資產在不發生損失的情況下迅速變現的能力。
下面主要從流動性需求和流動性供給兩方面來討論商業銀行保持流動性的方法。
一、流動性需求預測
流動性風險是由未來的資金需求和資金來源的不確定性引起的。因此，商業銀行要保持適當地流動性，較好地控制、管理流動性風險，就必須科學地識別和預測已知的和潛在的資金需求，測算流動性資金需求的規模和時間，掌握自身流動性狀況，以防范可能出現的流動性風險。
1.對資金來源進行分類
基于所預測的銀行存款和其他資金來源被提取并因此游離于銀行之外的可能性，可以把存款和其他資金來源進行如下分類：（1）熱錢；（2）敏感資金；（3）穩定資金。
2.存儲流動性
3.考慮新增貸款的流動性準備計算
二、流動性供給提供
對銀行的流動性需求有了大致的預測之后，就應該考慮如何提供流動性供給。下面提出一些保持銀行流動性的具體策略：
1.建立分層次的準備資產制度。銀行的準備資產按照其變現能力分為一級準備和二級準備。一級準備主要包括庫存現金、同業存款和在中央銀行的存款，它們都有十足的流動性。二級準備主要包括短期有價證券、一些銀行票據以及同業拆出。出于一級準備額度有限，同時為了充分利用負債盈利，一級準備也不會預留更多，因而二級準備的建立更加重要，在建立時應充分考慮其規模、期限、工具種類、收益及變現能力，建立合理的資產組合。
2.實施資產負債綜合管理，提高商業銀行的流動性。一方面，商業銀行應該合理配置其資產，即對現金、證券和貸款等資產進行最佳組合，以增加資產的流動性。另一方面，商業銀行可以從其資產負債表的負債方入手，通過擴大資金來源以滿足銀行的短期資金需求，甚至可以通過借款來擴大貸款規模，增加銀行收益。商業銀行擴大資金來源的方式主要有發行可轉讓大面額存單，向中央銀行借款，同業拆借，通過回購協議借款以及借入歐洲美元等。不過，實施負債管理的前提條件是銀行必須確保在需要資金時能夠借到足夠的資金，否則銀行將面臨很大的流動性風險。而且，一般來說借入負債的資金成本要高于存款負債。所以商業銀行如果通過借款的方式大量籌集資金，那么就會面臨較高的利息負擔，減少銀行的盈利。因此，商業銀行還要注意其借入負債的能力和成本問題。
3.實施資產證券化，改善商業銀行資產負債期限結構的錯配狀況。我國商業銀行近年來的資產負債結構大都存在著“短存長貸”的問題，因而也就要承擔有資產負債期限結構錯配帶來的流動性風險。通過資產證券化的方式商業銀行可以出售部分期限較長、流動性較差的資產，將所得投資于高流動性的金融資產，也可以將長期貸款的短期資金來源置換為通過發行債券獲得的長期資金來源，從而實現了風險的合理配置，進而加強銀行資產的流動性。
以上為我國商業銀行銀行流動性需求的預測和流動性供給的提供提出了切實可行的方法和策略。由于銀行的流動性需求和流動性供給具有不確定性的特征，通過以上方法也只能縮小銀行的流動性缺口，從而降低銀行的流動性風險，而不能完全消除銀行的流動性風險。這一點是銀行的管理者始終必須謹記的。
參考文獻：
[1]劉惠好.商業銀行管理.中國金融出版社.2009.
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[4]巴曙松，袁平.任杰，韓麗，李輝雨.商業銀行流動性管理研究文獻綜述.經營管理，2008（07）：38-40.
第4篇：資產負債的含義范文
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。由于稅法與會計制度的不一致，稅上的資產、負債的價值（計稅基礎）和會計上的資產、負債價值（賬面價值）可能不一，這樣就產生了暫時性差異。
造成會計與稅法產生差異的因素主要有：
1、折舊或攤銷差異。固定資產、無形資產在折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限等稅與會計規定不一致，使得會計上計提折舊（攤銷）額與稅上允許計提的折舊（攤銷）額不一致，產生折舊（攤銷）差異，從而產生暫時性差異。
2、資產減值損失。會計上，在資產負債表日，一項資產有減值跡象需進行減值測試，計提減值準備，這體現了會計的謹慎性原則，資產減值損失的計提，使得資產的賬面價值減少；而稅上規定資產減值的準備金不得在稅前扣除，也就是說稅上不認資產減值，計提減值準備，不會改變資產的計稅基礎，這就產生了稅與會計的差異。
3、公允價值的變動。會計上，交易性金融資產、可供出售金融資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產期末采用公允價值計量，公允價值發生變化計當期損益或所有者權益，資產的價值為公允價值；而在稅上，資產采用歷史成本計量，不論公允價值是否變化，均不改變資產的計稅基礎，這就產生了暫時性差異。
二、暫時性差異在所得稅核算中的作用
暫時性差異是資產負債觀的前提。資產負債表債務法引用了資產負債觀，所得稅費用是在以稅務口徑的利潤認定應交所得稅的基礎進行調整得來，所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅。而遞延所得稅確認是以暫時性差異的存在為前提，通過確認或沖回遞延所得稅資產或遞延所得稅負債來實現的。
暫時性差異是核算所得稅費用的基礎。資產負債表法認為：若由于資產、負債價值確認會計與稅上的存在差異，使本期稅上較會計上多交的所得稅，而后期由于本期已交而不再交或少交，經濟利益將少流出，在資產負債表日，企業一方面按以后少交的所得稅額確認為一項資產-遞延所得稅資產，另一方面在應交所得稅的基礎上沖減當期所得稅，會計分錄為借記遞延所得稅資產，貸記所得稅費用；若資產負債價值確認會計與稅上的存在差異，使本期稅上較會計上少交稅，少交的稅將在以后期間內多交，引起以后期間由于多交所得稅的經濟利益的流出，在資產負債表日，一方面按以后可能多交所得稅金額確認為一項負債-遞延所得稅負債，另一方面在應交所得稅的基礎上增加當期所得稅，分錄為借記遞延所得稅費用，貸記遞延所得稅負債。這種資產負債價值確認稅上與會計上的差異就是暫時性差異，暫時性差異的確認是確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及所得稅費用的關鍵。
三、暫時性差異分類及確認
暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。
筆者認為，可從計稅基礎、賬面價值的含義入手區分兩種差異：資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。一項資產在資產負債表日，計稅基礎大于賬面價值，表示以后期間，稅上較會計上可多抵扣，此時計稅基礎與賬面價值的差異，被稱為可抵扣差異；一項資產在資產負債表日，計稅基礎小于賬面價值，表示在以后期間，稅上較會計上少抵扣，少抵扣意味著多交稅，此時的計稅基礎與賬面價值的差異被稱為應納稅差異。
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，負債計稅基礎=負債賬面價值-未來可抵扣金額。負債賬面價值-負債計稅基礎=未來可抵扣金額。
應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產。暫時性差異分類和確認方法可歸納如下：
在確認應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異時，需要注意的有：
1、某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。此外，除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。
2、在資產負債表債務法下，暫時性差異反映的是在資產負債表日資產、負債賬面價值與計稅基礎的差異，差異是時點數，由此確認的遞延所得稅資產和負債是期末數，而不是本期發生數。
參考文獻：
［1］周潔，解析新所得稅準則中的暫時性差異［J］，商業會計，2007（11）.
［2］陳丕雄，新會計準則中所得稅計稅基礎及暫時性差異的分析［J］，會計師2009（04）.
［3］王珍，解析應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異［J］，中國鄉鎮企業會計，2008（04）.
［摘要］財政部的《企業會計準則18——所得稅》要求我國所得稅會計采用資產負債表債務法。新準則中計稅基礎、暫時性差異等概念的提出加大了廣大財會人員對新所得稅核算方法掌握的難度。本文從暫時性差異的作用、影響因素、確認等方面全面闡述，分析形成暫時性差異的因素，探討確認暫時性差異的方法。
第5篇：資產負債的含義范文
暫時性差異是資產負債觀的前提。資產負債表債務法引用了資產負債觀，所得稅費用是在以稅務口徑的利潤認定應交所得稅的基礎進行調整得來，所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅。而遞延所得稅確認是以暫時性差異的存在為前提，通過確認或沖回遞延所得稅資產或遞延所得稅負債來實現的。
暫時性差異是核算所得稅費用的基礎。資產負債表法認為：若由于資產、負債價值確認會計與稅上的存在差異，使本期稅上較會計上多交的所得稅，而后期由于本期已交而不再交或少交，經濟利益將少流出，在資產負債表日，企業一方面按以后少交的所得稅額確認為一項資產-遞延所得稅資產，另一方面在應交所得稅的基礎上沖減當期所得稅，會計分錄為借記遞延所得稅資產，貸記所得稅費用；若資產負債價值確認會計與稅上的存在差異，使本期稅上較會計上少交稅，少交的稅將在以后期間內多交，引起以后期間由于多交所得稅的經濟利益的流出，在資產負債表日，一方面按以后可能多交所得稅金額確認為一項負債-遞延所得稅負債，另一方面在應交所得稅的基礎上增加當期所得稅，分錄為借記遞延所得稅費用，貸記遞延所得稅負債。這種資產負債價值確認稅上與會計上的差異就是暫時性差異，暫時性差異的確認是確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及所得稅費用的關鍵。
二、暫時性差異產生的前提及影響因素
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。由于稅法與會計制度的不一致，稅上的資產、負債的價值（計稅基礎）和會計上的資產、負債價值（賬面價值）可能不一，這樣就產生了暫時性差異。
造成會計與稅法產生差異的因素主要有：
1、折舊或攤銷差異。固定資產、無形資產在折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限等稅與會計規定不一致，使得會計上計提折舊（攤銷）額與稅上允許計提的折舊（攤銷）額不一致，產生折舊（攤銷）差異，從而產生暫時性差異。
2、資產減值損失。會計上，在資產負債表日，一項資產有減值跡象需進行減值測試，計提減值準備，這體現了會計的謹慎性原則，資產減值損失的計提，使得資產的賬面價值減少；而稅上規定資產減值的準備金不得在稅前扣除，也就是說稅上不認資產減值，計提減值準備，不會改變資產的計稅基礎，這就產生了稅與會計的差異。
3、公允價值的變動。會計上，交易性金融資產、可供出售金融資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產期末采用公允價值計量，公允價值發生變化計當期損益或所有者權益，資產的價值為公允價值；而在稅上，資產采用歷史成本計量，不論公允價值是否變化，均不改變資產的計稅基礎，這就產生了暫時性差異。
三、暫時性差異分類及確認
暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。
筆者認為，可從計稅基礎、賬面價值的含義入手區分兩種差異：資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。一項資產在資產負債表日，計稅基礎大于賬面價值，表示以后期間，稅上較會計上可多抵扣，此時計稅基礎與賬面價值的差異，被稱為可抵扣差異；一項資產在資產負債表日，計稅基礎小于賬面價值，表示在以后期間，稅上較會計上少抵扣，少抵扣意味著多交稅，此時的計稅基礎與賬面價值的差異被稱為應納稅差異。
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，負債計稅基礎=負債賬面價值-未來可抵扣金額。負債賬面價值-負債計稅基礎=未來可抵扣金額。
應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產。暫時性差異分類和確認方法可歸納如下：
在確認應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異時，需要注意的有：
1、某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。此外，除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。
2、在資產負債表債務法下，暫時性差異反映的是在資產負債表日資產、負債賬面價值與計稅基礎的差異，差異是時點數，由此確認的遞延所得稅資產和負債是期末數，而不是本期發生數。
參考文獻：
［1］周潔，解析新所得稅準則中的暫時性差異［J］，商業會計，2007（11）.
［2］陳丕雄，新會計準則中所得稅計稅基礎及暫時性差異的分析［J］，會計師2009（04）.
［3］王珍，解析應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異［J］，中國鄉鎮企業會計，2008（04）.
第6篇：資產負債的含義范文
從20世紀50年代起，企業所得稅會計的處理問題已經成為一個重要的話題。自1996年以來，國際上對所得稅會計進行了多方面的修正，主要表現在摒棄應付稅款法和禁止采用遞延法。而作為對世界各國及國際會計準則的修訂都產生深遠影響的美國，則特別推崇資產負債表法。在我國，1994年以前為了方便稅務部門征稅，同時又便于企業交納所得稅，財政部于94年6月29日下發的《企業所得稅會計處理的暫行規定》是我國關于所得稅會計處理的有效文件。文件中關于所得稅會計處理方法的選擇有“應付稅款法”和“納稅影響會計法”，而后者又有遞延法和債務法兩種選擇。
一、目前我國企業所得稅會計處理的方法
在我國，納稅影響法中包括遞延法和債務法，盡管國際上已經禁止采用遞延法，但我國使用納稅影響會計法的企業對這兩種均有使用。也就是因為可以自行選擇，各企業之間就造成了許多不一致，使許多企業的會計報表在某些事項上缺乏可比性。因此，我國在所得稅會計處理方法的改革問題上，選擇一種統一、規范、操作性強的所得稅會計處理方法以適應我國目前的經濟發展狀況，順應國際會計的發展趨勢。
二、納稅影響會計法中實踐性方法的比較
納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期間，以達到收入和費用的配比。如果企業在采用納稅影響會計法核算所得稅時，所得稅稅率保持不變，那無論采用遞延法還是債務法，其處理結果相同。但在所得稅稅率發生變動的情況下，兩種處理方法則不完全相同。
遞延法是將本期時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。例如：一項固定資產折舊在第一年產生的應納稅時間性差異200，000元，當時的所得稅稅率是33%，則產生遞延稅款貸方金額66，000元。第二年又產生了200.，000元的應納稅時間性差異，但第二年的稅率為30%，則第二年產生的遞延稅款貸方金額為60，000元，第二年年末遞延稅款的累計貸方金額為126，000元，但這不完全是企業未來應交的所得稅，而未來應付的所得稅款是120，000元。所以，在遞延法下，資產負債表上反映的遞延稅款余額，不代表收款的權利或義務，只能視其為一項借項或貸項。
債務法是將本期由于時間性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額。如上例，同時由于第一年發生的應納稅時間性差異所形成的遞延稅款貸方余額，是按照33%的所得稅稅率計算出的結果，如果以后年度的稅率均為30%則第二年末累計應納稅時間性差異的所得稅影響金額應為120，000元，但是由于該企業第一年應納稅時間性差異是按照33%計算的，至第二年年末時，遞延稅款賬面余額實際為126，000元。在采用債務法時，應將原多計的6，000元調整本期所得稅費用，表明原計入損益的所得稅費用多計了6.000元，使遞延稅款的賬面余額等于累計時間性差異與現行所得稅稅率的乘積。所以從理論上講，債務法比遞延法更科學，即按照債務法計算的遞延稅款的賬面余額在資產負債表上反映為一項資產或負債。
三、資產負債表債務法與損益表債務法的區別
1.兩者的側重點不一樣
資產負債表負債法側重于暫時性差異，它從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產和負債的影響。而損益表債務法側重時間性差異，將它對未來所的稅的影響看作對本期所的稅費用的調整。從前面的概念可知，暫時性差異相對時間性差異而言是一個更為廣泛的概念，不僅包括所有的時間性差異，還包括不是時間性差異的暫時性差異。因此，資產負債表債務法從暫時性差異出發核算遞延稅款更顯優越。
2.對收益的理解不同
資產負債表債務法強調資產負債表是最可能提供決策相關的會計報表，因此依據“資產/負債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念。而損益表債務法注重的是收入與費用在會計與稅法中確認的差異，因此用“收入/費用”觀定義收益，強調收益是收入與費用的配比。由此也可以看出資產負債表債務法這種方法可以提高企業在報告日對財務狀況和未來現金流量做出恰當的評價和預測其價值。相比之下，損益表債務法確認和計量所得稅資產和負債的標準就不容易把握。
3.對所得稅費用的計算程序不同
損益表債務法首先計算出當期的所得稅費用，然后再計算當期應交稅款，最后倒擠出本期發生的遞延所的稅資產（負債）。而資產負債表債務法首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產（負債），然后倒擠出損益表項目當期所的稅費用。
4.兩者在財務報表上披露的信息不同
損益表債務法采用“遞延稅款”這個概念，損益表債務法按照借方余額和貸方余額分別表示預付稅款和應付稅款，但在資產負債表上作為一個獨立的項目反映。這就混淆了資產與負債的概念。
第7篇：資產負債的含義范文
關鍵詞：創業板；資本結構；現狀研究
自2009年10月30日首批28家公司掛牌上市以來，創業板市場快速發展，新上市公司數量逐年增加，市場規模穩步擴大。截至2015年9月25日，創業板共有484家上市公司，總股本1669億股，為2009年的48.2倍。經批準上市的創業板公司是中小企業界的杰出代表，它們被認為具有長遠的發展態勢和增長潛力，研究其資本結構具有一定的現實意義。
一、資本結構的含義和指標
對企業資本結構的研究范圍，分為廣義資本結構和狹義資本結構兩種范圍。廣義的資本結構研究范圍考慮了企業全部的負債，指企業全部的負債與所有者權益之間的結構比重。狹義的資本結構研究，指企業長期負債與所有者權益之間的結構比重。本文在研究時采用廣義資本結構的概念。
企業不同的資本結構，歸根結底是由企業采取的不同的融資方式，不同的外部籌資比重等形成的。反映資本結構的財務指標主要有以下三種：一是資產負債率，資產負債率=負債總額/資產總額；二是長期負債率，長期負債率=非流動負債總額/資產總額；三是產權比率，即負債占權益的比重。其中資產負債率是描述資本結構時經常采用的指標，它能比較全面的反映全部的負債資本在總資本中所占比率，一定程度上可以反映企業的資本構成情況。
二、2012-2014年創業板上市公司資本結構現狀
本文以資產負債率作為衡量資本結構的指標進行統計，得到創業板上市公司2012-2014 年資本結構的情況，如表1所示。三年資產負債率的均值分別為20.95%、24.05%和 28.72%，中值分別為 18.21%、22.34%和 26.49%，表明創業板上市公司整體的資產負債率水平較低，但有逐步提高的趨勢。三年中最小值為2013 年的 1.11%，最大值是 2014 年 88.64%，雖然顯示跨度較大，但觀察2.30%的方差和25%、75%的百分位點數值，樣本的資產負債率分別為12.91%和 34.33%，可見創業板上市公司負債比率水平較為集中，沒有出現兩極分化的情況。
然后對2012-2014 年創業板上市公司的資產負債率進行排序，表2和表3分別列出了三年期間比率最高十家和最低十家的上市公司。
中一共有 19 家創業板上市公司，其中吉峰農機屬于零售業，蘇交科屬于專業技術服務業，嘉寓股份屬于建筑業，其他信息傳輸、軟件和信息技術服務業有5家，另外制造業有11家。這十幾家公司的資產負債率幾乎都大于50%，通過數額較大的短期或長期借款進行籌資。表中多次出現資產負債率較高的公司有吉峰農機、大禹節水、盛運環保、銀江股份、富瑞特裝、樂視網、鴻特精密、藍英裝備和易華錄。三年間最低和最高的資產負債率水平均有所增加，也顯示創業板上市公司資產負債率有整體提高的趨勢。
中一共有 21 家創業板上市公司，其中采礦業1家（潛能恒信），另外信息傳輸、軟件和信息技術服務業8 家，還有 12 家為制造業。這些公司幾乎沒有債務融資，資本基本來源于所有者權益，負債主要系正常的經營產生。多次出現資產負債率最低的上市公司有北京君正、潛能恒信、建新股份、銀之杰、兆日科技、佳創視訊和華平股份，它們保持了較為穩定的資本結構。
通過現狀的描述性統計發現，我國大多數創業板上市公司采取的是低財務杠桿的財務管理策略，整體行業的資產負債率水平不高。
三、改善創業板上市公司資本結構，進一步提升發展潛力
目前我國創業板的公司存在“重股權、輕債務”的現象，整體的資產負債率較低，使得財務杠桿的作用以及債務激勵和監督的效應發揮不出來，迫切需要改善創業板上市公司資本結構，進一步提升發展潛力。
（一）從企業內部方面，創業板上市公司應準確進行融資決策，提升資本結構
創業創業板上市公司本身具有一定的發展潛力，擁有較多的投資機會，企業應該根據自身的實際情況做出準確的融資決策，選擇適合的資本結構，全面改善“重股權、輕債務”的現狀。
第8篇：資產負債的含義范文
【關鍵詞】會計報表，資產負債表，利潤表，現金流量表
一、會計報表閱讀
（一）資產負債表是根據“資產＝負債＋所有者權益”的等式，依照一定的分類標準和一定的次序，將公司的資產、負債和所有者權益項目予以適當排列、編制而成。報表中的資產包括了流動資產、長期投資、固定資產和無形資產等，說明了公司所擁有的各種資源以及公司償還債務的能力。報表中的負債包括了流動負債和長期負債，顯示了公司所負擔的各種債務與其償還期限。報表中的所有者權益表明了公司的投資者對公司凈資產的所有權，也稱產權。
資產負債表的左邊：資產結構––經營風險；資產負債表的右邊：資本結構-––財務風險。資產負債表左邊是企業資產的分布。通過流動資產與長期資產項目金額的對比，期末與期初的對比，基本可以判斷企業的經營風險高低及變化趨勢。資產負債表右邊是企業資金來源。通過負債與所有者權益項目金額的對比，期末與期初的對比，基本可能判斷企業的財務風險高低與變化趨勢。所以，拿到資產負債表后，一看資金來源，二看資產分布，三看前后期對比分析，即可判斷企業財務風險與經營風險高低、資產資本結構是否合理的結論。
（二）利潤表反映公司在一定時期的經營成果，即其所得利潤總額。利潤表中的主營業務利潤為主營業務收入減去主營業務成本及相關稅金，反映的是主營業務實現的毛利。營業利潤是指主營利潤加其他利潤減去管理費用、財務費用等得出的差額，反映公司的經營效益。利潤總額則從營業利潤開始，加投資收益，加營業外收入，減營業外支出而得出。它反映公司直接在銷經營過程中，或投資聯營、購買股票債券等所有公司業務活動的總效益。
（三）現金流量表是根據企業在一定時期內各種資產和權益的增減變化，來分析資金的來源和用途，反映公司的資金流轉狀況。因它是動態的財務報表，所以能起著資產負債表、損益表等靜態表無法替代的作用。財務報表上的數字密密麻麻，只看數字大小仍難以掌握它們的真正含義。如作仔細分析，需借助財務分析工具。
二、會計報表應用方法
（一）資產負債表應用依據：1、企業所采用的會計政策。如有遞延稅款項目金額表明企業的所得稅會計政策采用的是納稅影響會計法，反之則是應付稅款法。2、企業采用的組織形式。如有“已歸還投資”項目金額表明該企業為中外合作經營企業；如有“股本”項目表明該企業為股份有限公司，否則為有限責任公司或獨資企業。3、企業資產的盈利能力。由于流動資產是為了維持生產彈性的，固定資產等非流動資產主要是為了提供生產經營條件，故資產的流動性與資產的盈利性呈反比，因而資產的盈利性主要看非流動資產，特別是固定資產在資產總額中的比重大小。4、企業資產的變現能力。速度資產在流動資產中的比重、流動資產在資產總額中的比重、現金類資產在速動資產中的比重分別反映了企業資產的短期、長期和即期變現能力。5、企業資產負債的匹配程度。通過流動資產和流動負債的數量關系可以判斷企業資產負債的匹配性，如果流動資產小于流動負債，表明企業沒有流動資金，生產經營活動必然受到償還流動負債的短期壓力；如果流動資產大于流動負債，表明企業有不受流動負債影響的自由流動資金。6、企業的穩定性。未分配利潤、盈余公積、資本公積和實收資本是防止企業破產的四道防線，故企業的穩定性主要看所有者權益的具體構成。7、企業所處的市場狀況。產品市場：如果應收款項遠遠小于預收款項，表明產品市場是一典型的賣方市場；如果應收款項遠遠大于預收款項，表明產品市場是一典型的買方市場。
（二）利潤表的應用依據：1、企業的規模大小。企業的規模大小主要看利潤表中的“主營業務收入“的金額大小。一般來講，主營業務收入在50億元以上的為特大型企業；主營業務收入在5億元到50億元之間的為大型企業；主營業務收入在1億元到5億元之間的為中型企業；主營業務收入在5千萬元到1億元之間的為小型企業；主營業務收入在5千萬元以下的為特小型企業。2、企業利潤的穩定性。企業利潤的穩定性主要看利潤的主要構成。一般來講，主營業務利潤的穩定性差、其他業務利潤的穩定性好；產業性投資收益的穩定性差、證券性投資收益的穩定性好；補貼收入和營業外收入的穩定性不僅最差，而且有粉飾經營業績的嫌疑。3、企業的增值能力。企業的增值能力主要看主營業務成本和主營業務收入的比值。一般來講，主營業務成本占主營業務收入的比值越大，其增值能力越弱。4、企業所處的政策環境。企業所處的政策環境主要看是否有補貼收入，以及補貼收入的金額和比重；此外看所得稅在利潤總額中的比重以及主營業務稅金及附加在主營業務收入中的比重大小。
（三）現金流量表的應用：1、企業的財務狀況變動。企業的財務狀況變動主要看現金及現金等價物凈增加額是為正還是為負，如果為負表明期末的財務狀況變差，反之變好；此外，經營活動產生的現金凈流量如果為負，表明企業在短期內有“失血“機能，反之則存在”造血“問題。2、企業經營業績的質量。企業經營業績的質量主要是“凈利潤+固定資產折舊“與”經營活動產生的現金凈流量“之間的關系，如果前者遠遠小于后者，本期的經營業績質量好；如果前遠遠大于后者，前期的經營業績質量差；如果二者接近，本期的經營業績質量好。3、企業的生產轉型情況。企業的生產轉型情況主要看“處置固定資產、無形資產和其它長期資產所收回的現金凈額“的金額大小、比重大小。如果金額小、比重小則說明企業不存在生產轉型的情況，反之則說明有生產轉型的情況。
四、結語
通過對資產負債表、損益利潤分配表、現金流量表三大對外報表的各個指標的深入分析、建立財務報表分析模式，能準確的、及時的、全面的，系統的歸納有用的指標體系。不僅對企業的財務狀況、經營成果及現金流量都有了全面了解，而且也能發現企業存在的問題，改善企業的財務、經營政策。企業的管理人員及財務人員只有熟練閱讀會計報表，運用報表分析深入發現企業新信息、新問題，才能在市場競爭中當機立斷，穩操勝券。
參考文獻
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第9篇：資產負債的含義范文
關鍵詞：債務法 所得稅 遞延
所得稅會計處理方法主要是解決所得稅的確認和計量問題，其中確認主要包括確認計稅項目、確認計稅時間，計量則主要指稅率的選擇。資產負債表債務法是指在資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項_產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。
資產負債表債務法從資產負債觀出發，認為每一項交易或事項發生后，應首先關注其對資產負債的影響，然后再根據資產負債的變化來確認收益(或損失)。所以資產負債表債務法認為，所得稅會計的首要目的應是確認并計量由于會計和稅法差異給企業未來經濟利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業的資產和負債放在首位。資產負債表債務法依據“資產／負債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念，強調資產負債表是最可能提供與決策相關的會計表。
資產負債表債務法從資產與負債的確認出發，注重暫時性差異。暫時性差異指一項資產或負債的計稅基礎與其在資產負債表中賬面金額之間的差異，所反映的是累計差異，暫時性差異強調差異的內容及對期末資產負債的影響。
一、資產負債表債務法下所得稅費用的計量
資產負債表債務法側重分析資產或負債的計稅基礎與其賬面金額之間的暫時性差異，從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及對未來所得稅責任和利益。其特點是：當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。其計算過程為：首先按照相關企業會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅負債和遞延所得稅資產以外的其他資產和負債項目的賬面價值其次按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎；然后比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除企業會計準則中規定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產負債表日與應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并將該金額與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的余額相比，確定當期以予以進一步確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額或應予以轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅：最后確定利潤表中的所得稅費用。其計算公式表示如下：
本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)
二、資產負債表債務法對遞延稅款的確認
資產負債表債務法采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現實意義。資產負債表債務法注重暫時性差異(暫時性差異包含了時間性差異)，由于暫時性差異反映的是資產或負債的賬面價值與稅基之間的累計差異，因此據此計算出遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是該資產和負債的賬面余額，其期末期初余額之差則是本期發生和轉回的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債凈額。
遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認體現了交易或事項發生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應交所得稅或是減少未來期間應交所得稅的情況。在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債等基本會計要素的確定。
三、資產負債表債務法下的遞延所得稅資產和負債
企業一方面應當根據應納稅暫時性差異計算未來期間應交的所得稅金額。確認為遞延所得稅負債；另外一方面。應將由于可抵扣暫時性差異／前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等，導致可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產。
1、遞延所得稅資產的確認和計量
企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率
同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：
(1)該項交易不是企業合并：
(2)交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。
2、遞延所得稅負債的確認和計量
除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×當期所得稅稅率
下列交易中產生的遞延所得稅負債，企業不應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：
(1)商譽的初始確認。
(2)與聯營企業及合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異。一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。同時滿足上述條件時，投資企業可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。
(3)除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。
四、所得稅會計改革對企業凈利潤的影響
新所得稅準則用資產負債表債務法取代了應付稅款法等現行的所得稅會計處理方法，會對上市公司和企業的財務報表數據產生影響。原來是以應交稅金的數額確定利潤表上的所得稅費用，現在要確認由于暫時性差異而產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，當稅率發生變化時，還要對已確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行重新計量。新準則的實施，必然影響利潤表中的所得稅費用，并最終影響企業的凈利潤。
應付稅款法將時間性差異對所得稅的影響金額全部在當期所得稅費用中予以確認，而資產負債表債務法則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見，如果企業存在較多的可抵扣暫時性差異，按照應付稅款法全部確認為當期所得稅費用；而按照資產負債表債務法，其影響金額計人遞延所得稅資產或負債，這就會導致暫時性差異發生當期利潤和權益的增加以及差異轉回時利潤和權益的減少；反之，若企業存在較多的應納稅暫時性差異，所得稅會計處理方法的變革會導致暫時性差異發生當期利潤和權益的減少以及差異轉同時利潤和權益的增加。
五、所得稅會計改革對我國會計從業人員的影響
會計人員的業務水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響新所得稅會計準則的理念和做法與現行會計實務有著較大的差異，會計人員面臨專業技術和實務操作方面的挑戰。主要體現在以下三個方面：
1、所得稅會計處理方法從應付稅款法等簡單方法改為資產負債表債務法，新舊轉換中企業要按照首次執行企業會計準則的規定，對資產、負債賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。
