農村商業銀行會計內部控制及風險防范

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摘要：當前，我國國家金融體系隨金融體制改革其行業開放程度越來越高，銀行業本身所面臨的會計風險也日趨凸顯。作為商業銀行中重要的組成環節，會計內部風險控制與防范是當前銀行所不得不正視的課題之一。本文就以我國農村商業銀行為例，探討了它在會計內部風險方面的主要表現形式、風險形成成因與具體防范對策。

關鍵詞：銀行會計；農村商業銀行；內部風險；表現形式；成因；防范對策

一、農村商業銀行的基本發展狀況

我國農村商業銀行自2011年以后已經呈現快速發展趨勢，每年新增銀行數量超過120家以上，截止到目前為止全國共擁有農村商業銀行超過300家。如此快速的發展趨勢不但為銀行IPO（首次公開募股）迎來突破，也實現了區域農信社的全面改制，在國家銀監會的全力推動下，全國各地農村商業銀行發展步伐也明顯加速。2014年后，農村信用合作社全面改制與農村商業銀行合并，這也讓地方農村商業銀行在涉農金融機構領域擁有了更重砝碼，機構營業網點比重上升到全國各大商業銀行首位，從各個方面來看都可以證明我國農村商業銀行發展已經步入正軌。

二、農村商業銀行會計內部風險表現形式及成因

雖然我國農商行發展已經在路上，但是規章制度的發展滯后還是讓其內部風險問題頻出。作為農村金融機構中最為重要的組成部分，它在農信社的轉型過程中吸收大量股份，構建合作制度且希望建立一套完善的農村金融機構合作體系。但整體發展上農商行受制于農信社固有的規則與規定影響，在改制過程中面臨著巨大的機制缺陷，這導致他們一時間無法跟上社會主義市場經濟的發展步伐，其內部管理缺陷也就逐漸展現出來，特別是其中最為關鍵的會計內部控制環節也逐漸呈現風險多樣化與擴大化，導致農商行在經營環境與業務發展局面出現不良變化，發展陷入困境。

（一）我國農村商業銀行會計內部風險表現形式

農商行目前在會計內部風險表現形式方面呈現多元化和復雜化，具體來講以下指出3種主要表現形式。

1、柜面操作風險

農商行臨柜業務中會表現出柜面操作風險，其風險類型還細分為4類：經營風險，這是指員工在柜面操作上的失誤行為，例如重要崗位隨意失職；業務風險，在工作環節，柜員在柜面操作上可能會出現工作不嚴謹，由此導致業務操作失誤；系統故障所導致的操作風險，農商行在會計系統方面發展相對滯后，容易出現系統故障漏洞或錯誤，這也會導致柜面操作失誤；最后是外部事件所導致的經營風險，像外部欺詐現象就能直接導致臨柜業務操作失誤，形成柜面業務風險，為農商行帶來不同程度的經濟損失。基于上述幾點，必須通過柜臺柜面業務流程再造功能，并構建動態管理體系才能防范柜面操作風險。

2、會計核算風險

會計核算風險在商業銀行中時有發生，它主要是由于會計人員工作疏忽、不專業、隨意性過強所導致的，具體表現形式為核算時疏忽造成損失，以下主要論述有關會計核算風險的表現類型。農村商業銀行會計在信息披露方面不完全進而導致會計信息嚴重失真。例如某一農商行為股份有限公司，它旗下有多個村鎮子公司，在這些子公司進行編制合并會計報表過程中，應該首先確定最合理的披露范圍與編制方法，明確綜合財務報表內容基礎，并根據數據來源，基于權益法來實現會計編制內容調整，將農商行各個子公司的股份投資財務情況反映于合并報表中。在反映過程中應該做到信息真實，這樣才能體現財務報表的真實性，但實際上近些年來某些地區的農商行在會計內部信息披露方面表現不充分且不真實完整，導致信息失真問題的出現。

3、會計結算風險

會計結算風險多發生于農商行的會計人員與在債權人、債務人之間，它是在結算過程中所產生的風險，涉及銀行結算賬戶。會計結算風險主要包括以下3類：銀行匯票簽發風險，銀行會計未能按照銀行規定來記載匯票中的絕對事項，導致空頭匯票簽發；匯票放款風險，一般為付款行會計未能對銀行票據真偽進行有效鑒別，在票據記載事項審核方面處理不到位，未能做到在審核無誤后才付款；最后是銀行承兌匯票的承兌貼現風險，某些債權人少繳納甚至不繳納保證金，導致到期不足付款的承兌風險發生，這其中還涉及到會計對匯票真偽的確認疏忽，造成承兌貼現風險。基于上述3種風險，可以歸結為一個案例來說明，某銀行員工從管理庫款中去除5萬元存入到自己的股票賬戶，導致空庫。該員工又根據空庫金額偽造儲戶取款憑證并按照憑證下賬。在上述行為中員工在柜面操作方面沒有遵守錢賬分管內控規定，且憑借偽造憑證挪用公款，未將該部分賬款納入到核算與結算部分，故意造成賬實相符的假象。按照該方法，該員工在5年間挪用多筆公款，造成銀行巨大風險及經濟損失。

（二）我國農村商業銀行會計內部風險的主要成因

上述3種風險在當前我國農商行中時有發生，已經成為農商行向前發展阻礙，究其原因無外乎以下幾點。首先就是農商行多由農村信用社改革產權制度合并轉化而來，整體管理制度缺乏，管理體制表現松散，無法實現正常的三農業務、投資理財有效管理，導致會計內控風險頻頻發生。其次是內控流程不穩，尤其是在前、中、后分離管理模式實施方面未能做到合理調配。例如上級管理不嚴而導致會計在財務核算與結算過程中容易鉆空子，造成員工違規操作，形成經營風險，讓內控流程形同虛設。

三、我國農村商業銀行會計內部風險防范對策

（一）有效規范和健全農商行會計運營操作風險監督制度

當前我國農商行在有效規范和健全會計運營操作風險監督方面缺乏嚴謹制度，對國家的《會計法》、《商業銀行法》中相關規章制度規范執行不夠到位，所以在未來應該為農商行制定一套先進的會計管理細則章程，要求其按照章程及相應會計監管制度來行使行為，提高會計一切行為的可操作性與針對性，保證農商行內部管理始終依法執行。

（二）實施合理內控機制

農商行應該根據《商業銀行內部控制指引》來做到責任分離與相互制約，有效實施內部控制職責要求，強化農商行內部控制手段，并實現以下3點內控制度操作：第一，要落實三項收費制度，做到會計人員“互控”原則；第二，要建立相對完善的崗位約束制度，避免出現任何崗位違法行為；第三，要做到定期對銀行空白憑證和有價單證的有效檢查，并同時完善事后監督機制。在內控機制建設方面，還應該為農商行內部建立會計內控評估責任制度，為會計設置內控評價審計小組，時刻檢查其內部各方面操作，并定期落實月度結賬，同時落實年終考核問題。根據《銀行會計制度》相關內容，結合銀行實際狀況來檢查會計賬目，并將會計數據作為重要數據基礎，分析當前銀行資金的使用質量與使用程度，優化銀行會計內控風險防范體系建設，對各種風險進行實時分析，解決風險難題。

（三）建立會計事后風險監督懲罰制度

要解決當前農村商業銀行的傳統弊病，檢查會計的所有核算、結算與柜面印、押是否存在交叉代辦、分用、分管行為，并對一切受理憑證進行嚴格監督檢查，同時建立會計事后監督機制，督促會計人員的賬務核算業務自覺行為，激發他們的工作熱情。如果發現銀行員工不認真履職行為，則要及時發現及時指出，對銀行員工所犯下重大錯誤所造成的風險進行處理的同時，也要追究銀行員工其相應責任，并嚴厲懲罰。

總結：

在當前市場經濟轉型背景下，我國農村商業銀行的內部風險控制不容忽視，特別是柜面業務風險控制與防范更應該成為農商行未來建設管理的重要內容。要做到合理規范、合理防范風險，強化自身內部控制實施對策，強化監管動力，保證農村商業銀行的經營行為合法、有序和安全高效化。

參考文獻：

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作者:劉紳遠 單位:重慶農村商業銀行九龍坡支行