企業PPP項目中稅務風險及防范措施
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摘要：“PPP”模式即“公共—私有—合作”關系模式。其本質是政府和社會資本合作，目前該模式廣泛應用在公共基礎設施建設當中。PPP合作模式的推廣，可以更好地提高公共項目的經濟和時間效率。本文將就PPP涉及的相關的稅務風險進行分析，以及就這些風險提出相應的防范措施。
1引言
PPP項目通過政府與社會資本合作，實現了雙方利益共享、風險共擔的伙伴關系。同時，該模式提高了公共項目的建設和運營效率，更好地方便人們的生活。而在“營改增”的新的稅法環境中，該模式出現了一定的風險。因此，以科學的防范措施應對風險顯得格外重要。
2稅務風險分析
2.1特殊項目的涉稅問題
PPP項目需要成立項目公司，由項目公司向政府收取可行性服務費，而施工企業則向項目公司收到工程費用，由于貸款利息支出的問題，對項目公司的稅負將產生巨大的影響。政府在PPP的模式條件下，由于《增值稅法》相關條例規定，項目公司的可用性服務費，需要繳納6%的增值稅，但實際項目公司的合作期限長達30年，可用性服務費絕大部分是貸款利息收入，而對應的貸款利息支出的進項稅不得抵扣，故導致項目公司稅費負擔重，若不能得到補償，則項目公司稅負重，將會出現現金流短缺，無法足額支付貸款本息等極端情況，這也與保持項目公司獲得合理利潤回報的原則不相一致。若企業不能對其進行有效的處理，則會導致社會資本方投入資金超出使用的限度，使得后續項目用款的緊張而最終影響到工程的進度，無法達到設想的合理利潤率。
2.2財政的優惠政策覆蓋面不足
公共設施建設在PPP項目中占有很大的比例，而政府在涉及該項目的優惠政策方面做得并不完善。在PPP項目涉及與民生相關的基礎設施的領域當中，政府沒有制定統一規范的稅收政策，造成PPP項目稅收風險過大。另外，PPP項目的成本一般需要多年后才能回收，而優惠政策卻有時間上的限制，這將導致項目在建設中因無收入來源而無法享受到優惠政策。
2.3稅收制度不夠完善
我國的稅制體制過于單一，主要表現在應以直接稅為中心的稅收籌劃，我國稅制目前卻更重視營業稅和增值稅等財產、所得稅。稅制的體制不夠健全，導致我國在稅收總體比例當中，納稅人的個人義務和所得稅的直接收入少，對稅收籌劃的發展空間產生了影響。
2.4稅收策劃人員水平低下
當前，由于PPP項目的稅收政策并不明確，各地政策也不相一致，比如關于項目收取可使用服務費是按是6%的增值稅率或11%的增值稅率，稅收籌劃人員了解不夠，專業知識和業務水平能力低，判斷能力弱，忽略PPP合同有關增值稅率的表述，企業便很有可能會遇到較大的稅務風險。
2.5PPP項目和當前實行的稅收政策的沖突
企業PPP項目多為地方性項目，且最終產品也主要是公共設施。地方性政府對地方企業的公共設施建設項目具有事權以及支出責任。然而，根據我國現行的稅收制度，地方和中央政府共享企業的所得稅與增值稅，在此制度下，不論哪種稅在其減免的操作上一律全免或者全減。導致PPP企業在優惠方面存在缺陷，地方和中央政府的責任之初界定模糊，兩方之間出現矛盾。這都與PPP稅收政策體系沒有形成有關。
3企業PPP項目稅務風險的防范措施
3.1靈活使用資本
與一般的法人企業相比，政府在社會資本中會對現今工程建設提供更大的資助和支持。于是，便出現了社會資本代行社會公共管理的現象。因此，為獲得政府更多的支持和資助，PPP企業應爭取更高價值的社會資本，從而能夠更快地使用資金，加快建筑工程進度，同時保障建筑工程的質量。
3.2建立健全稅收法規
由于我國經濟體制改革中的多變性以及稅收立法的滯后性，導致我國部分稅收法律規章制度尚存在較大的需改進的空間，或者說是由于制度的不夠完善導致政策本身存在不同的看法，也因此我國很大一部分企業不敢進行稅收籌劃，對于稅收籌劃不夠重視，尤其是對于稅收籌劃分辨能力薄弱的企業，不恰當地使用稅收政策進行稅收籌劃極有可能使企業承受不必要的損失。同時，稅收籌劃是一項非常繁復的工作，需要企業相關操作人員對于相關稅收法律法規十分熟悉并且能正確領會政策的意圖使用政策。由于上述因素影響，目前稅收籌劃在我國還未形成一種行業趨勢。相較其他國家，目前我國企業稅負仍然比較重，企業為提高收益少納稅，往往會選擇避稅和偷稅，根本原因在于其操作簡單直接，金稅三期上線以前也不容易被稅務機關發現。對于稅收優惠政策的下發，政府的本意是減輕企業負擔，降低稅負。但企業實際享受稅收優惠的環節卻存在諸多限制，大大降低意愿。因此，權力機構應著力改善稅收法規中操作難度大、表達模糊的環節，同時盡量減少享受優惠過程中企業申請各種不必要的環節。
3.3提高財務人員的稅務知識水平
企業在實際PPP項目的開展中會收到較多因素的影響。需要企業對管理層辦事效績、經營管理理念、企業實施制度、人員素質水平、企業文化及資信等級進行全面的分析。為有效降低PPP項目中存在的稅務風險，需要培養能夠熟悉掌握相關的稅務知識的財務人員。提高稅務人員的專業知識和業務水平，培養集金融、法律、合同管理、財務，實踐經驗相結合的復合型人才。同時，也要對稅收籌劃人員加強專業化的培訓。確保后期項目規避稅務問題，保證項目能夠順利竣工并投入使用。
3.4進行科學合理的稅收籌劃
第一，合理利用稅收的優惠政策。我國目前涉及PPP項目的稅務籌劃主要包括企業所得稅和增值稅。社會資本方應在區域優惠與產業優惠并進的基礎上，需要對稅收優惠政策進行仔細研讀能，夠做好科學的運用，如基礎設施投資建設，可利息三免三減半等政策。第二，以談判的方式轉稅負。因項目公司在征地拆遷過程中無法獲得支付征地的發票、貸款利息屬于增值稅法規定的不可抵扣的事項，因此也無法獲得增值稅的進項稅額，增加了公司的增值稅賦稅。因此，在此類賦稅中，需要PPP項目企業與政府部門進行積極的談判磋商，政府部門須承擔因不能取得進項稅額而造成的損失，最終實現自身稅負的轉嫁。第三，優化稅收的管理模式。在項目運行過程中，存在總集團公司內部層層分包的情況，導致重復征收印花稅，增值稅層層預繳的問題發生，稅務機關在一些建筑施工地交界交叉的地方不易認定和管理。因此，需要企業盡可能地減少中間層的管理，優化稅收的管理模式。第四，提高業務部門和管理財務部門的涉稅管理能力和業務知識，合理地規避企業的稅務風險。
3.5調整經營模式
目前我國全部行業已實現“營改增”，而增值稅納稅模式特殊之處在于可以取得進項稅進行抵扣，因此，對于PPP項目企業可考慮采取融資租賃的方式，融資租入固定資產，降低因項目的投入帶來的資金壓力。此外，項目公司購置固定資產除需要支付大量資金，但實際支付的很大一部分轉換成企業大額的進項稅額，由于項目公司前期一般不會產生收入，并沒有相應的銷項稅額進得抵減進項稅額，大量的進項稅額未抵扣一定程度上也是資金的閑置。加上融資租賃公司對于融資企業相較于銀行一般不會強調其具備較高的擔保力和資信水平，這更有利于項目公司融資，推動項目。
4意義分析
4.1強化納稅人的納稅意識
社會資本方應該加強業務知識培訓，組織財務、業務人員學習相關稅收政策，保持與企業所在地的稅務部門和建設單位保持溝通，從PPP項目立項時進行持續跟蹤，應該全面了解PPP合同的稅務風險，做好業務的稅務規劃，只有調動納稅人學習其法規和相關政策的積極性，才會逐步強化其納稅意識，有效規避稅務風險。
4.2提高企業整體實力
一般情況下，稅收籌劃應涵蓋PPP項目的全周期，包括項目設計到項目運營、移交等。在進行重大財務決策的過程當中，財務人員若能提供稅收政策、詳細的稅收對比測算等作為依據，那么提供給企業管理層進行決策就會更加的準確、合理，進而使企業生產經營活動能夠順利地開展。當前，企業只有通過積極響應政府的相關政策，才能順利地落實宏觀調控目標，保證資源的有效利用與分配。
5結語
綜上所述，PPP企業應該科學全面地掌握相關的稅務知識，除能夠準確地把握分析國家當前的稅收優惠政策，還應該關注PPP合同、PPP實施方案等有關稅收方面的描述，是否有嚴重不利于社會資本方的條款，把握政府談判的主動性，爭取社會資本利益的最大化，為PPP項目的順利進行打下良好的基礎。
作者:張細妹 單位:廣東華隧建設集團股份有限公司
