水利企業(yè)內部控制評審的開展路徑
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(一)評審計劃階段
企業(yè)在開展內部控制評審前應成立審計小組，召開內部會議，制定工作方案，明確審計的重點和人員分工。審計組可在全面評審的基礎上，更多地采用重點評審和專項評審，對企業(yè)高風險領域加強監(jiān)控，以提高內部控制評審的效率和效果。
(二)召開聯(lián)席會議
在正式對被審單位實施內部控制評審前，召開審計組和被審單位的聯(lián)席會議，審計組對審計的目的、組成成員和時間安排進行簡要介紹，被審單位介紹其經營業(yè)務范圍、組織機構設置及職責分工，領導層成員構成及分工，內部控制工作概況及相關配合人員等。
(三)實施現(xiàn)場檢查測試
1.詢問調查法：主要有個別訪談法和調查問卷法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)內部控制的基本情況，被訪談人員主要為被審單位領導、相關機構負責人或一般崗位員工，審計人員如實記錄訪談內容，并經雙方簽字確認。調查問卷法一般用于內部環(huán)境評價(內部環(huán)境主要包括機構設置及職權分配、企業(yè)文化、人事政策等)。調查問卷包括調查項目、是否可控及證明資料。如對員工的薪酬、獎懲進行評價，被審計單位需要提供相關的薪酬獎懲措施、辦法及工資單等；對企業(yè)文化進行評價，需要列示企業(yè)文化手冊、員工行為守則等文檔。
2.查閱制度：審閱被審單位相關的內部控制制度，檢查內部控制制度的設計是否健全和完善，是否符合內部控制制度的基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。
3.穿行測試法：指在內部控制系統(tǒng)中任意選取一筆業(yè)務作為樣本，通過綜合運用詢問、觀察、檢查記錄文件、重新執(zhí)行等多種程序，追蹤該業(yè)務從最初起源直到最終在財務報表及其他報告中反應出來的過程，即該業(yè)務流程從起點到終點的全過程，以此來了解整個業(yè)務流程狀況，并識別出其中的關鍵控制環(huán)節(jié)，測試后評估相關內部控制設計與運行的有效性。
4.實地查驗法：對財產進行盤點、清查以及對存貨等實物資產的出入庫環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗，主要用于評價資產的安全性目標的實現(xiàn)情況，一般選擇抽查法。
5.分析評價：審計人員在征求被審計單位意見后，對內部控制制度的設計和運行情況做出全面評價，綜合內部控制工作總體情況，客觀、公正、完整地編制內部控制評價報告。
6.跟蹤整改：對內部控制審計中發(fā)現(xiàn)的問題如實向審計部門分管領導匯報，形成審計整改清單，對重大問題成立專項組進行復查，一般問題要求被審單位對照報告限期整改，審計組后續(xù)跟蹤檢查。
內部控制評審的重點
(一)工程項目管理審計：施工企業(yè)經營主要包括各個工程項目，檢查時重點關注各個工程項目合同的管理，如合同的簽訂，備案，合同臺賬的設置等；項目結算的管理；存貨采購、出入庫管理制度；設備租賃管理；工程項目的質量控制體系及安全生產制度等。
(二)資金和財務審計：審查是否有健全有效的會計核算制度、資金管理制度，是否存在大額現(xiàn)金支付，是否往未提供合法原始票據(jù)的個人賬戶付款，個人借款是否及時清理等，相關內控能否確保資金安全有效運行。
(三)重要事項審計：被審計單位重大事項決策、重要干部任免、大額資金的使用是否按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或聯(lián)簽制度，相關制度的可操作性，制度是否存在重大漏洞，重大決策過程有無記錄，記錄是否完整等。（本文作者：楊降峰 單位：山西省水利建筑工程局）
