新制度影響下會計核算論文

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一、新舊賬戶結轉調整

新制度增刪了部分科目，原有的科目核算范圍也有所改變。

1.新制度取消了“暫付款”科目，該科目中原記錄的屬于尚未收回的出租、出售物資款項應轉入新設科目“應收賬款”中，屬于采購物資預付款項的轉入新設科目“預付賬款”中，剩余的轉入新設科目“其他應收款”。同時，由于新制度擴大了“雙分錄”的核算范圍，在“預付賬款”余額增加時還應將與其相對應的結余轉入資產基金中。

2.新制度取消了“庫存材料”科目，增設“存貨”和“政府儲備物資”科目代替原來“庫存材料”的核算內容，其中“存貨”用以核算單位自用而儲備的價值較小的材料、燃料等物資，“政府儲備物資”用以核算應急或救災儲備物資等。

3.新制度縮小了“固定資產”科目的核算范圍，原來通過本科目核算的那部分行政單位直接負責維護管理，且為社會公眾服務的公共基礎設施改在新增科目“公共基礎設施”中核算。本例民政局的固定資產有2000000元屬于單位自用建筑物和辦公設備，此外，有價值為4000000元的一個兒童福利院和一所價值為6000000元的敬老院，屬于社會公共福利設施，其價值應從“固定資產”科目轉入“公共基礎設施”科目中，此外，新制度取消了“固定基金”科目，原來和固定資產價值對應的固定基金余額應轉入“資產基金———固定資產”科目，和公共基礎設施對應的轉入“資產基金———公共基礎設施”科目中。

4.原制度中負債類科目“暫存款”核算行政單位各項應付未付款項，為了更加清晰地反映這類事項，新制度刪去了該科目，并新增“應繳稅費”、“應付職工薪酬”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”等科目代替之。

5.新制度用“應付職工薪酬”科目統一核算應支付給職工以及為職工支付的各種報酬，包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應地取消了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”和“應付其他個人收入”三個和職工薪酬相關的科目。

6.在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預算執行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產和負債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產和負債。各級行政單位在執行新會計制度時，應全面盤查本單位的資產負債情況，存在未入賬的應按照新制度要求及時入賬。假設本文案例中的民政局通過盤點，發現有一批價值300000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規定應計入“受托資產”。此外，敬老院當年新增加60000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產價值標準，應計入“公共基礎設施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應該補記負債。

7.新制度中凈資產類不再有“結余”科目，其余額應相應轉入新增科目“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”中。

8.按照新制度規定，“現金”科目名稱變更為“庫存現金”，核算內容不變。

二、基建并賬調整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應按基建賬科目性質，增加或減少大賬中與之對應的科目余額，所產生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結轉結余”科目。

三、編制2014年期初資產負債表

由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進行會計核算，為了填制2014年資產負債表月報表和年報表的年初數一欄，還必須按照新制度規定的資產負債表格式和編制方法，根據調整后的科目余額編制2014年1月1日的資產負債表，編制結果如表4所示。在新舊賬表資料轉換調整完成以后，從2014年起，行政單位應按照規定年限按月計提固定資產、公共基礎設施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務處理為借記“資產基金———固定資產（公共基礎設施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產，按照新制度要求，應按其凈值登記新賬，借記“無形資產”，貸記“資產基金———無形資產”科目，并從2014年起在規定年限內按月平均攤銷，攤銷時借記“資產基金———無形資產”，貸記“累計攤銷”科目。除了調整相關賬表資料以外，行政單位還應該及時調整和更新會計信息系統，轉換電子數據，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡。

作者：劉艷麗 單位：華北水利水電大學管理與經濟學院會計系