海外工程項目稅務籌劃分析

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摘要：隨著我國“一帶一路”倡議的不斷實施，我國建筑企業(yè)在海外實施的工程項目越來越多，進而對海外工程項目的稅務籌劃質量提出了更高的要求。因此，我們應不斷的做好海外工程項目的稅務籌劃與風險防范工作，這樣不僅能有效的降低企業(yè)的發(fā)展風險，而且還能在一定程度上不斷的促進我國企業(yè)有效的適應海外戰(zhàn)略的需求，從而不斷的為企業(yè)的發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟利益。本文就針對海外工程項目的稅務籌劃與風險防范展開具體的分析與討論。

關鍵詞：海外工程項目；稅務籌劃；風險防范

雖然我國建筑企業(yè)所實施的跨國經(jīng)營戰(zhàn)略在一定程度上有效的促進了我國企業(yè)的發(fā)展，但就針對當前企業(yè)實施的財務管理實踐而言，其稅務管理與國外還相差較為甚遠，這樣就影響了我國企業(yè)與國外企業(yè)的競爭優(yōu)勢。因此，我們應不斷的注重企業(yè)的海外稅務風險管理，進而有效的提高我國企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以此來不斷的促進我國企業(yè)實施海外項目長期穩(wěn)定發(fā)展。以某建筑集團公司為例，2017年海外工程施工合同金額合計220億元，項目遍及亞洲、非洲、美洲等國家，在手合同有力支撐公司未來業(yè)績的持續(xù)提升，近幾年公司海外市場快速擴張，每年新簽合同額在60億元左右，海外發(fā)展空間巨大，同時也面臨海外項目效益同比下降，財務監(jiān)管和稅收籌劃的挑戰(zhàn)。

一、海外工程項目稅務籌劃的現(xiàn)狀及面臨的風險

(一)外部客觀原因

(1)復雜經(jīng)營環(huán)境帶來的風險。目前隨著“一帶一路”的發(fā)展，我國建筑企業(yè)在海外的投資項目日趨增多，尤其在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)。通常情況下，這些地區(qū)的法律法規(guī)有待完善，甚至一些政府和領導人會根據(jù)自己的意愿來對憲法進行修改，這樣就會增加海外工程項目稅務籌劃的風險。同時，部分國家的居民文化程度相對比較低，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的工作意識，從而導致企業(yè)管理困難，經(jīng)濟效益較低。(2)稅制結構差異帶來的風險。如今，不同國家所采用的稅制結構存在一定的差異，并且稅率的設定、稅種的設置以及稅收征管各不相同。例如，美國未設置增值稅，而沙特阿拉伯以宗教稅為主，稅率為20%，并且世界范圍內普遍選擇的所得稅在沙特只有2.5%。這些稅制結構差異將會導致海外工程項目稅務籌劃面臨較大的風險。

(二)企業(yè)內部原因

(1)管理者稅務風險防范意識有待加強。一些企業(yè)管理者為了片面追求經(jīng)濟效益而人為的出現(xiàn)了偷稅、漏稅行為，不管是國內還是國外，偷稅、漏稅現(xiàn)象都會得到嚴厲打擊。但是有些海外工程項目管理者缺乏稅務籌劃意識，從而誘發(fā)了不必要的經(jīng)濟損失。(2)企業(yè)內部管理體制有待完善。通常情況下，企業(yè)內部管理制度包括籌資制度、投資制度、企業(yè)風險管理制度、業(yè)績考核制度等。但是由于海外工程項目機構比較冗雜，大多項目實行內外賬管理，無形之中增加了企業(yè)內部管理的難度，如果企業(yè)無法制定系統(tǒng)、完善的內部管控體制，將會無法有效防范項目稅務籌劃風險的發(fā)生。

二、海外工程項目整過程稅務籌劃風險管控

(一)立項階段稅務籌劃風險管控

投標主體的選擇是整個海外工程項目投標的關鍵核心，因為不同的合同簽訂主體、合同結構甚至表述方式都很有可能導致不同的納稅義務，其在一定程度上決定著整個項目的投標方向。因此，立項階段稅務籌劃風險管控是確保項目得以順利進行的關鍵，我們可以通過設置機構或分公司、子公司的形式，來有效的明確目標市場的發(fā)展戰(zhàn)略。為了有效提高立項階段的稅務籌劃質量，我們就應結合目標市場的發(fā)展戰(zhàn)略，來科學合理的選擇立項方案，在對相關稅收政策進行全面收集、調研的基礎上做好立項階段的稅務籌劃風險管控工作，從而有效降低企業(yè)的投資風險，為后續(xù)項目的開展奠定良好的基礎。

(二)施工階段稅務籌劃風險管控

在進行海外工程項目施工過程中，要結合項目的具體情況來開展稅務籌劃風險管控工作，主要從以下幾個方面開展工作：(1)與項目駐地稅務師事務所開展合作。通過項目駐地的稅務師事務所熟悉當?shù)叵嚓P政策和財務核算體系，進行恰當?shù)臅嬏幚聿⑼ㄟ^稅務師事務所的協(xié)助完成各項報稅工作。(2)資產(chǎn)入賬金額及折舊年限的選擇。在確定固定資產(chǎn)入賬原值時，盡量減少固定資產(chǎn)入賬原值，避免相關折舊不能及時稅前扣除，在確定固定資產(chǎn)使用年限時，在稅法規(guī)定的合理年限內，應盡量選擇較低年限，這樣就能夠有效把折舊費用納入到成本之中，進而減低當期應納稅所得額；(3)合理分攤大修費用。海外工程項目可以借助固定資產(chǎn)大修理費用形成的遞延費用來有效改善所得稅的義務時間；(4)研發(fā)費用的加計扣除。海外企業(yè)一般具有特定的研發(fā)費用專屬辦法，此時對研發(fā)費用的加計扣除能夠有效降低所得稅的應納稅額。(5)合理利用相關的稅收優(yōu)惠政策。了解項目所在國稅收優(yōu)惠政策以及申請稅收優(yōu)惠的可能性，及時辦理各項認定和備案手續(xù)，與相關的稅務主管機關保持良好的溝通。

(三)竣工結算階段稅務籌劃風險管控

項目竣工結算時，并不意味著稅務籌劃工作的結束，要合理把控后期納稅義務的具體發(fā)生時間，這樣一來可以有效利用納稅籌劃的操作空間，并且能夠在規(guī)定的時間內適當?shù)难舆t稅金的申報繳納，通過時間價值改善資金壓力，從而有效提高海外項目竣工結算階段稅務籌劃風險管控效率。同時，對項目實施過程中取得的經(jīng)驗教訓進行及時的歸納總結，對整個項目的稅務籌劃方案和風險防控進行評價并形成專題報告，以供未來其他項目進行稅收籌劃時學習借鑒。

三、海外工程項目稅務籌劃與風險防范對策

(一)健全風險控制機構

為了有效的降低企業(yè)的實施項目風險，我們對納稅義務進行充分、全面的籌劃，這樣才能不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益。其中，我們應首先確保稅務風險控制機構或崗位的完整性，這樣才能有效的促進相關項目稅務籌劃工作的有效展開。在開展相應的稅務籌劃工作時，我們應設定相應的機構來不斷的保證整個工作開展的連續(xù)性，這樣才能不斷促進項目實施全過程可控。

(二)做好稅務風險識別和評估工作

不斷的做好稅務風險的識別和評估工作，對于有效的降低企業(yè)的實施項目風險以及不斷的促進企業(yè)的長期健康發(fā)展都具有至關重要的作用。因此，我們應不斷的摸清稅務和金融環(huán)境，進而有效的做好稅務風險的識別和評估工作。其中，我們應首先明確目標市場的政策，這樣才能為相關識別和評估工作的展開提供一定的保障，以此來不斷的提高工作開展的合法性和合理性。

(三)建立風險管控應對機制

一個較好的風險管理體系，不僅可以有效的促進相關稅收籌劃工作的展開，而且還能在一定程度上不斷的提高工作質量。我們應結合高度集中的財務和資金管理體系，并不斷的建立風險管控應對機制，這樣就能不斷的降低企業(yè)實施海外工程的風險，從而有效的為企業(yè)的發(fā)展贏取利益。

四、案例分析

下面以馬來西亞某項目為例，就海外工程項目稅務籌劃和風險防范的具體做法做進一步分析。馬來西亞是東南亞國家聯(lián)盟的創(chuàng)始國之一，由于馬來西亞政府財政撥款項目一般交由當?shù)赝林矩撠?，不允許外國工程公司單獨承擔總承包商，外國公司只能從當?shù)毓局蟹职こ?，Z公司與馬來西亞當?shù)谹公司合作，中標吉隆坡輕軌項目，合同金額折合人民幣12.87億元，管段位于雪蘭莪州沙亞南市，總工期36個月，線路全長3.25公里，主要包括新建3個輕軌高架車站，4段雙線區(qū)間，區(qū)間長度2.89公里，包含土建結構、裝修和部分電氣安裝工程。

(一)GoodandServicesTax的稅務籌劃風險及解決措施

(1)從供應商到分銷的零售環(huán)節(jié)，供應鏈各階段的商品和服務供應都征收GoodandServicesTax(商品及服務稅，當?shù)匾卜Q為消費稅，簡稱GST)，GST可以通過進項稅抵扣銷項稅，當銷項稅大于進項稅時，其差額需要繳納，反之當進項稅大于銷項稅時，其差額可以索回。要想解決該方面的籌劃風險，則需要盡量從具備GST發(fā)票開票資格且具有價格優(yōu)勢的供應商處購進材料物資，并可以鼓勵員工多與老顧客往來、消費。同時，也要及時向當?shù)卣蕡驡ST情況，做好GST稅費抵扣事宜；(2)馬來西亞明文規(guī)定商戶在獲取關稅局寄發(fā)的GST許可郵件并擁有自己的GST稅號后，才可以在經(jīng)營過程中向對方收取GST，并且需要將稅款繳納給政府，這樣一來會出現(xiàn)商戶偽造成擁有GST稅號來向我方收取商品及服務稅，隨后暗自私吞商品及服務稅稅款。此時如果中方向當?shù)卣暾埖挚蹠r，將會被拒絕而造成稅款的損失。為了避免上述風險的發(fā)生，則需要在交易過程中，通過登錄當?shù)貙ｉT用來查詢GST稅號的網(wǎng)站來查詢其稅號真?zhèn)?，以免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟糾紛。

(二)CustomsDuty稅務籌劃風險及解決措施

(1)開工前期，可能會由于材料物資進場比較晚而導致報關清關混亂，此時需要海外項目提前做好財務先行準備工作，以確保海外項目在開工前可以理順單據(jù)，為退稅核算奠定良好的基礎；(2)海外工程項目基本上是以國內進口為主，其中有些來自于施工公司，還有一部分來自于分包商，這樣就有可能誘發(fā)清關費用糾紛。因此，在合同簽訂階段，需要對關稅的免稅額度、對分包商費用分攤、合理約束給予綜合考慮。

(三)PersonalIncomeTax稅務籌劃風險及解決措施

與中國相比，馬來西亞個稅起征點比較高，加之中方員工工資是由國內企業(yè)發(fā)，此時已經(jīng)在國內繳納個稅，從而誘發(fā)重復交稅現(xiàn)象。但是在馬來西亞也要遵循當?shù)氐姆?，同樣需要在當?shù)乩U納個稅。此時，海外項目可以在當?shù)貫橹蟹絾T工申報個稅，盡可能避免員工繳納更多的稅負。在海外繳納的個稅需要保留好個稅申報及繳納憑證，以便在國內繳納員工個稅時可以抵消，避免重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生。另外，由于當?shù)貍€稅有減免和退稅政策，企業(yè)可以對員工進行個稅認識培訓，盡可能使員工個稅得到一定程度的減免。

五、總結

綜上所述，海外工程項目的稅務籌劃工作具有一定的復雜性和重要性，需要結合項目所在國的稅收法規(guī)，對項目立項、施工、竣工結算階段所出現(xiàn)的稅務籌劃風險進行分析，并提出有效的解決措施，從而有效的降低項目的稅務籌劃風險，以此來不斷的促進企業(yè)海外工程項目實施的健康發(fā)展。

參考文獻：

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作者：張凡成 單位：中鐵十七局集團有限公司國際建設工程分公司