資產計量論文精選(九篇)
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第1篇：資產計量論文范文
1.無形資產確認項目范圍過窄
隨著知識經濟時代的發展，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業未來現金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業，衡量企業價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業，例如網易公司。《新會計準則》規定予以確認的無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權等。新準則規定，同時滿足下列條件的資產項目，才能確認為無形資產：第一，該資產符合無形資產的定義，即無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。第二，與該資產有關的經濟利益很可能流入企業。第三，該無形資產的成本能夠可靠地計量。可見，按新準則的規定，無形資產應當是具有可辨認性特征的資產，對于企業合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應將其確認為無形資產，會使得這類企業價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經濟環境下，還有很多新興的無形資產，如ISO質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。另外還有人力資源，在知識經濟時代，企業之間的競爭實質上是人才的競爭，企業對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。
2.無形資產價值的計量缺乏合理性
對于《準則》規定予以確認的無形資產，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發并依法申請取得的無形資產，僅將其開發成功后為取得專利所發生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產的入賬價值，而對于其主要的研究開發費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業自創無形資產成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數無形資產在尚未開發成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發費用，而開發成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。
3.無形資產的計量過于注重貨幣實物性
所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產計量時沿用有形資產的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產，諸如企業研發能力，企業人類資源價值、企業文化、企業顧客滿意度等反映企業競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產范疇外，那對于企業資產的核算無疑是很大的損失。
二、準確計量我國無形資產的對策
新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設的一件大事，反映了會計準則在制度化、規范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業在無形資產的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰，在這一具體準則中也存在著以下值得思考的問題。
1.擴大確認范圍
新準則規定企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創商譽、人力資本等，從而使企業無形資產整體價值被低估。企業的自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等被排除在無形資產的確認范圍之外，但這些“資產”卻在現代企業價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環境下的創新型企業在這些方面表現得特別突出，如制藥業、無線通信業等，它們的投資重點主要表現在雇員知識、營銷和分配系統等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當的方式將此類無形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。
2.逐步建立公允價值計價的環境
國外公司治理相對規范，監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產，債務重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環境。
3.對研發費用資本化的建議
對于研發費用的會計處理，在英國，研發費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內生資產一樣被資本化。目前國際會計準則研發費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術可行性測試后，內生無形資產在研發過程中的支出可予以資本化處理。準則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，成果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經驗，結合我國的實際情況，由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業帶來效益的確定性較差，應在費用發生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發項目由于開發項目是直接轉化為生產力，應該采取資本化處理方法。
參考文獻：
[1]王霞.無形資產會計處理與所得稅差異分析.財會通訊，2008（7）
[2]葛欣.自行開發無形資產入賬價值的探討與分析.商業會計,2008(10)
第2篇：資產計量論文范文
摘要中國加入WTO之際，正值全球經濟在高科技的動力的推動下迅猛發展之時，這一經濟形勢的主要特點之一就是無形資產無論在總量上，還是在其占社會資產比例上都在快速，大量的增長。無形資產在現代企業的重要性也顯得格外突出。本文主要針對我國新企業會計準則中有關自創無形資產價值的問題提出一點意見，并在與國際會計準則相關部分進行比較之后，得出了自創無形資產會計處理的新方法。在此基礎之上，分析了披露無形資產的重要性，討論了目前無形資產披露方面存在的問題，并提出了相應的建議。
關鍵詞無形資產研究開發費用資本化費用化
引言在市場經濟不斷發展的今天，無形資產對社會經濟進步的促進作用日益突出，越來越受到人們的普遍關注。與此同時，它對企業未來的發展將產生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產的核算問題，對于我國新頒布的企業會計準則中有關無形資產的具體準則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產的含義入手，對國際慣例中研究開發費用不同的會計處理進行比較，針對我國現存的問題，提出幾點改進意見。
一、無形資產的概述
我國新的企業會計準則中對無形資產的定義是：企業為生產商品，提供勞務出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性資產。
在理解無形資產這一概念時應首先明確無形資產對企業而言是一項沒有實物形態的非貨幣性的長期資產。因此，我們在研究這一概念時，就應該從資產的含義入手。所謂資產，就是指：過去交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，且該資源預期會給企業帶來經濟利益。那么，無形資產作為一項資產，就必須滿足資產的定義并具有自身的特點。從資產的實質內容出發必須具備兩個特點：其一，預期內會給企業帶來經濟利益；其二，成本能可靠的計量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產自身的某些特點，談談無形資產的確認問題。
首先，預期給企業帶來經濟利益是指直接或間接地增加流入企業的現金或現金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨的產生凈現金流入，而某些情況下則需要與其他資產結合起來才可能在將來直接或間接產生凈現金流入。在這定義的理解基礎上，無形資產無疑具有這種特征。尤其是在知識經濟時代，經濟全球化進程在進一步加劇，無形資產所形成的未來的凈現金流入將會逐年增加。一是從高新技術企業上看，企業技術的含量與日俱增，相應地所形成的無形資產的價值也會為企業帶來預期的經濟利益。二是從服務行業的角度看，各種咨詢公司、律師、會計師事務所的建立和興起都很可能與企業其他硬件設備相互配合從而形成巨大的無形財富。三是從傳統的企業看，企業擁有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，都會為該企業帶來經濟利益的流入。當然，無形資產的預期收益性存在著極大的不確定性。因為它必須與其他資產相結合才能為企業帶來經濟利益的總流入，而且在創造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應考慮到相關因素并結合職業判斷來予以確定。
其次，無形資產的成本是否能夠可靠計量。資產的計量是指入帳的資產應按什么樣的金額予以記錄和報告，目前，在我們國家為了確保會計信息的真實、完整，一般都以歷史成本為主要的計量方法。即按企業各項資產在取得時應當根據實際成本計量。現在，對于無形資產而言，在計量問題上也顯得尤為突出。因為無形資產本身具有某些特點如：無形的實體、非貨幣性資產等，所以在有關其計量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產是否可以計量，應該如何計量是許多會計人士一直都在研究的問題。
綜上所述，我們在從資產定義的角度分析完無形資產的概念之后，就不難發現無形資產有別與其他資產。因此，這就迫切地要求我們要解決有關無形資產確認的諸多問題：首先是應當認真的反映無形資產，其次是必須謹慎的反映無形資產，再者必須解決無形資產中的若干計量問題。
二、關于費用化與資本化的處理問題
在了解了無形資產基本確認條件后，我們將進而分析有關自創無形資產的會計處理。
（一）研究開發費用
國際會計準則第09號《研究與開發費用》中規定：研究活動是指“為預期獲得新的科學技術知識和認識而進行的具有創造性和有計劃的調查。”其性質是因特定研究支出而形成的未來經濟效益將來能否實現，不具備足夠確定性。開發活動是指“在開始商業生產或使用前，把研究成果或其他知識應用與新的或具有實質性改進的材料裝置、產品、工藝系統或服務。”其性質是在某些情況下，企業能否確定獲得未來經濟利益可能性。研究與開發費用應包括可直接計入研究與開發活動或一個合理的基礎分配計入這些活動的所有費用。具體包括：（1）、從事研究與開發活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關的費用；（2）、用于研究和開發活動中消耗材料和勞務費用；（3）、用于研究和開發的固定資產折舊費用；（4）、與研究開發有關的間接費用；（5）、其他費用。在知道了何為研究開發費用之后，我們就可以比較目前幾種關于研究費用的處理模式。
1、美國模式
美國財務會計準則委員會在其頒布的財務會計準則公告第02號中規定：為研究與開發的所有支出均應列入費用。但是，對于內部自創計算機軟件的開發費用處理，美國財務會計準則公告第86號指出：內部自創計算機軟件發生的屬于研究與開發費用應在發生當時計入損益，直到所開發的產品建立了技術可行性為止。該種方法大體上是依據了謹慎性原則，持該法的人認為盡管發生研究開發費用的最終目的是為了形成無形資產，帶來未來收益，但是研究和開發工作本身是否能在將來為企業帶來經濟利益具有不確定性，因此，按照謹慎性原則，應計入當期損益中。
2、國際會計準則模式
國際會計準則第38號指出：為評價自行開發無形資產是否符合確認標準，企業應將自行開發過程中分為兩個階段，即研究階段和開發階段。同時指出，研究階段不會產生應予確認的無形資產，因此，這個階段的支出或費用應在當期確認為損失。而在開發階段，則可能產生應予確認的無形資產，因而某些符合無形資產確認條件的開發費用應予資本化。
具體而言，只有當企業可以證明以下所有各項內容時，開發產生的無形資產才能確認：（1）從技術上講，可以完成該無形資產，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產；（4）該項無形資產是否很可能為企業帶來經濟利益；（5）有足夠的技術，財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發，并使用或銷售該無形資產。（6）對歸屬于該無形資產開發階段的支出，能夠可靠的計量。
3、我國研究開發費用處理模式
我國會計準則的規定：理論上講，如果開發費用符合資產的確認條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準則把研究與開發費用于發生時計入當期損益。相應地，自行開發依法申請取得的無形資產，其入帳價值或成本應按依法取得時發生的注冊費、律師費等確定。
（二）有關后續支出的處理
所謂后續支出就是指無形資產購入或自創完成后的相關支出。對于后續支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。
1、美國模式
在美國，會計實務中普遍采用的做法是，對于可辨認無形資產，允許資本化的后續支出通常僅限于那些能夠延長無形資產使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內部使用計算機軟件的后續支出可以資本化。
2、國際會計準則模式
國際會計準則第38號指出，無形資產后續支出應在發生時確認為費用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產產生超出其原來預定績效水平的未來經濟利益；第二，該支出能夠可靠地計量和分攤該資產。同時還指出，商標、刊頭、報刊名、客戶名單和實質上類似項目所發生的后續支出只能確認為費用，以避免確認自創商譽。
3、我國關于后續支出的規定
在我國，無形資產準則規定，無形資產在確認后發生的支出，應在發生時確認為當期費用。
（三）簡要的分析和評價
對前面關于自創無形資產中有關研究開發費用及后續支出的會計處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計模式從各自不同的立場出發得出各自不同的結論。就筆者看來，伴隨著知識經濟時代的到來，各自企業的人力資源、科學技術及高層管理體系對企業的整個運行過程將發揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產的確認和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內形成一種比較規范的處理原則，使得各國會計準則能相互協調，以加強會計信息的準確性。
對于研究開發費用及后續支出的處理，究竟是應該資本化還是應該費用化。一方面應遵循會計原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業帶來預期的經濟利益的流入，是否能可靠的計量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發現，處理研究開發費用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費用化處理方式。
對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因為研究開發活動是為了獲得新的技術知識，創造新的或有實質性改進的產品，材料設備或工藝而進行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發項目一旦成功，作為其成果的專利權、商標權、技術秘密、計算機軟件等，往往會持續在以后若干會計期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內分攤，如果不資本化，會對企業未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產生誤導。誠然，資本化的主要缺點則是不符合穩健性原則，因為研究開發活動雖與未來的收益有一定的關系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發費用計入資產，企業承受的風險太大。
對費用化處理方法的合理性在于遵循了穩健性原則。所謂穩健性，因為它考慮了研究開發活動未來收益的不確定性。實務操作中采用這種方法也是與當時的特定客觀條件相適應的。另外，這種方法也易于會計人員掌握，便于操作。但是，費用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費用化不符合配比原則，企業在會計核算時，收入與其費用、成本應當配比，同一會計期間的各項收入和其相關成本費用，應當在該會計期間內確認，而我國無形資產準則規定，將其研發費用作為當期損益，即在研制開發前費用，而當該支出作為無形資產依法申請成立是為企業創造收益時，其分攤成本則遠遠少于研制開發的總成本，這顯然嚴重低估了無形資產的價值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實性原則。真實性原則要求企業會計核算應當與實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量。由此看來，我國無形資產準則規定，將研究與開發費用作為當期損益，顯然歪曲了企業的財務信息。在開發過程中會虛減當期利潤，可能使企業由盈利轉為虧損；而在開發成功時，又潛在虛增了企業利潤，這就難以真實的反應企業的經營成果，有悖于會計信息的真實性。第三、不符合一致性原則。企業外購的專利、商標、專有技術、計算機軟件等支出全數計入無形資產，自己研究開發的只在特定條件下資本化，同樣的資產因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。
三、對無形資產確認和披露幾點建議
通過以上比較分析，筆者認為對企業研究開發支出的會計處理要考慮因研究開發結果的不確定性帶來的企業風險，更要考慮真實地反映企業的財務狀況和經營成果，即在充分把握未來經濟利益很可能流入且成本能可靠計量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經濟利益很可能流入且成本能可能流入時就應該要求會計人員準確地運用職業判斷，采取謹慎性原則的基礎上，準確詳盡的處理；而在成本計量方面，則應在新的政治、經濟、法律環境下改革傳統的確認標準，不僅進行初始確認，還要進行價值變動后的再確認，即在采用歷史成本法計量的同時，也應采用重置成本法和收益現值法等公允價值計價。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調，兼顧穩健性原則與配比原則的一種處理方法。
（一）關于研究開發費用新的會計處理
應專設一個會計科目來核算無形資產研究開發費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發研究過程中無形資產，待其開發研究成功后轉入“無形資產”帳戶，若開發研究失敗則再轉入當期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業研究開發無形資產過程中所發生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產研制開發成功結轉到“無形資產”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中，科目的借方余額反映尚未結轉或攤銷形資產的研究開發費，并在資產負債表中列于“無形資產”項目之后，以提供更為準確的會計信息。具體核算過程如下：1、在研究開發過程中發生的研發費用等則借：在建無形資產，貸：銀行存款等。2、在研究開發各項無形資產成功后，借：無形資產，貸：在建無形資產。3、當研究開發失敗后，借：管理費用，貸：在建無形資產。經過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實的核算無形資產的價值，有利于企業加強對無形資產的管理和使用。
（二）進一步與國際準則接軌，加強對無形資產的披露
對無形資產重視不僅僅應準確的加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產的利用價值。在目前我國新的企業會計準則中有關無形資產的披露部分規定如下：1、各類無形資產的攤銷年限；2、各類無形資產當期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當期確認的無形資產減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。然而，在當前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內容是遠遠不夠的。而且，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產種類將會進一步增加，因此，在與國際會計準則接軌的過程中應更加完整地披露無形資產信息。所以，筆者提出如下幾點建議：1、應更明確指出各類無形資產的種類；2、其攤銷年限應分別披露，且根據各自不同的特點，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應包括“在建無形資產”部分；4、如有可能還應明確指明各企業研究開發費用的數額是多少，以表明該公司潛在的創新能力。當然，考慮到無形資產成本和收益的原則及自身唯一性的特點，如果把無形資產披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應把握適度。
結束語在全面分析了國際會計準則與我國關于無形資產準則的基礎上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經濟時代的到來，各個公司、企業都將重點放在了高新技術的開發與研制領域問題上，因此，無形資產這一概念對每個企業而言將不再陌生，它對企業的未來發展也越來越重要。我們作為新世紀的技術管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業自身的新技術開發上，所以我們就更應該用更詳實的信息資料來記錄計量無形資產，更加準確的來披露無形資產的相關信息。
當然，僅本文提出的幾點建議和意見來加強無形資產的管理是遠遠不夠的。我們還應該提高各界人士對無形資產的重要性的認識，注重開發、培育、創造、維護和保護各單位無形資產，建立專門的無形資產管理機構，配置專門的管理人員，加強無形資產管理知識的普及和培訓，利用無形資產的擴大、擴展和擴張作用，使企業走向全國乃至全世界。
參考文獻
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6企業會計準則??無形資產(P13-14)
第3篇：資產計量論文范文
一、投資性房地產與公允價值計量方式簡述
（一）投資性房地產的概念
隨著經濟的發展和投資觀念的改變，房地產作為國內僅有的幾種保值增值的投資品種，越來越受到一些公司的歡迎。但是，在新準則頒布之前的會計處理中，企業投資房地產都被作為固定資產看待，并按其估計的使用年限提取折舊，這種固定資產凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值，因為數年后房地產的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經常高出其賬面原值數倍甚至數十倍。
投資性房地產指“企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產”。主要包括：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。
（二）公允價值的概念
我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”。公允價值應該按以下原則確定：存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況及自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
二、投資性房地產采用公允價值計量的優缺點
（一）采用公允價值計量的優點
新準則引入公允價值的計量模式，是我國會計準則的一個飛躍，它對我國的會計準則變更的歷史意義是不可估量的。
1、公允價值計量能更真實地反映企業資產的真正價值，更真實地滿足信息使用者的決策需求。以前的會計要素的計量，強調以歷史成本為基礎進行計量，但是在當前經濟環境下，各種投資品種層出不窮，再以歷史成本計價已經不能真正反映公司資產真正價值，投資性房地產的持有目的就是為了增值或者賺取租金，而不是用于出售和其他生產目的，并且取得這些資產的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經濟的發展等原因，資產的價格大幅度上漲，此時引入公允價值的計量模式可以反映其在市場上的真正價值，更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更有助于信息使用者更好地做出正確的決策。
2、公允價值計量的引入反映了中國會計準則與國際會計準則的趨同，滿足了與國際接軌的需要。由于國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業與國際接軌，也不利于我國會計業的發展。市場經濟在本質上是公允經濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經濟帶來負面影響。
3、采用公允價值計量模式可以增強企業融資能力。由于目前資金緊張，各家企業尤其是房地產公司的資金需求量巨大，目前大部分房地產公司的資產負債率均在70%左右，如果采用公允價值計量模式，將大大增加企業的凈資產，降低企業的資產負債率，使被低估的房地產估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，同時增加了凈資產后，企業通過股權融資的金額也將大大增加，在一定程度上緩解房地產企業資金緊張的局面。
4、公允價值計量模式可以在使企業在增加利潤的同時不增加企業的實質性稅賦。根據財稅（2007）80號的規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。在采用公允價值計量投資性房地產后，企業的實際稅負并沒有增加，這有利于節約公司的資金。
（二）采用公允價值計量的缺點
公允價值的應用雖然有很多的優點，但是在我國應用中仍然存在著很多問題。
1、采用公允價值計量可能成為調節利潤的工具。由于我國相關市場的發展還不成熟，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。尤其是投資性房地產的公允價值的認定，如計算現金流量折算值時，現金流量的估計、折現率的估計甚至折現期的估計等，都需要加上人為的判斷——這就在客觀上存在操縱利潤的可能。
2、相關資產的公允價值難以取得。在發達的國家的市場上，各種生產要素的市場交易都十分活躍，公允價值比較容易確認，而在我國，產權和生產要素市場不很活躍、中介機構公信度低、市場執法和管理不嚴、會計人員素質較低等，相關的公允價值均難以取得。
3、公允價值計量易導致價格波動頻繁。在歷史成本的計量體系下，資產的價值一般是固定不變的，但是公允價值是隨市場價格的變化而變化的，這樣固然能夠合理地反映資產的當時價值，但是若該項資產價格總是頻繁地變動，必然會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化，給投資者的感覺是公司財務發展不穩定。
三、投資性房地產采用公允價值計量實際應用中存在的問題及解決辦法
（一）采用公允價值計量實際應用中存在的問題
據統計，從2007年開始實施新準則以來，存在投資性房地產的有630家上市公司，但是這些公司絕大多數對投資性房地產采用了成本計量模式。僅有18家上市公司采用公允價值對投資性房地產進行后續計量。2007年度投資性房地產公允價值計量產生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業務18家公司凈利潤的2.61%，占所有上市公司凈利潤的0.23%。從統計數據可以看出，大多數公司并沒有采用能使上市公司相關投資業務的業績獲得提升的公允價值模式，卻更鐘情于繼續選用歷史成本計量模式，這是值得關注的現象。為什么這個與國際接軌的洋模式從引入至今卻坐在冷板凳上？主要存在以下方面的問題：1、管理層處于謹慎性的考慮。雖然財政部在投資性房地產中引入了公允價值的計價方式，但是可以看出監管層是不鼓勵使用公允價值計價的，這樣公司管理層也不愿意當“出頭鳥”，以避免被監管層一直“盯著”。
2、國內的投資性房地產的公允價值難以確定。正如前文所述，國內的評估機制不完善，難以確定一個合理的公允價值。從已經采用公允價值計價的上市公司來看，大部分上市公司其投資性房地產公允價值的確定采用的是專業房地產評估機構出具的評估價格，還有幾家上市公司選擇投資性房地產所在地有關房地產經紀機構的市場調查報告，但是由于評估水平的參差不齊，和評估方法及參數的可選擇性太大，導致實際的公允價值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式計價。
3、對上市公司的業績波動影響較大。當房地產市場較為繁榮的情況下，房地產的價格不斷上漲，采用公允價值模式計量投資性房地產可以給企業帶來較多的利潤，但是由于房地產行業屬于高風險行業，受宏觀經濟形勢影響較大，在房地產市場蕭條時，采用公允價值計量的投資性房地產的價值將會大幅縮水，從而導致企業業績大幅下滑，這樣會使得上市公司的業績波動較大，因此，企業對采用公允價值計量投資性房地產持謹慎態度。
4、按照現有的評估模式，投資性房地產的增值金額不會太高。一般對投資性房地產評估，一是采用未來現金流量折現法，而在現在租售比達到300-400倍的情況下，以租金作為未來現金流量折現而計算出來的現值是遠遠小于市場價值的；還有一種方式就是參照市場價值，但是由于目前我國房地產市場的稅費相當繁重，包括營業稅、土地增值稅、所得稅、印花稅、契稅等等，如果按市場價值作為售價扣除相關稅費后得到的評估價格往往比實際的市場價格低一半多，增值幅度遠遠沒有想象中的那么高。
5、使用公允價值計量模式的后續成本較高。如果投資性房地產采用公允價值計量模式，那么上市公司需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產進行評估，并在年報中詳細披露投資性房地產當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等，這將大大增加使用公允價值計量模式的后續成本。
（二）應對策略
盡管采用公允價值存在著眾多的困難，但是使用公允價值計量模式與國際接軌的趨勢是不會改變的，主要應該做好以下幾點：
1、盡快制定和完善公允價值制定的標準。一是發展標準的公開交易市場。對于已經存在活躍、公開的交易市場的，應由國家監管部門或者行業協會明確其中符合公允價值確定標準的市場，其交易價格可以直接使用，從而形成國家、行業的統一、標準的公允價值信息平臺，保證公允價值的合理。二是制定和完善公允價值計量的具體指南。要提高會計計量的可操作性，就要研究市場體制、市場資產或負債的估價系統，在會計準則中給予明確的有利于具體實務操作的規范要求，由國家各監管部門或者行業協會指定研發機構，制定標準的估值模型系統，集中采集有效的市場數據，及時對模型進行修正，同時簡化系統使用者所能調控的要素，盡可能地降低主觀因素對估值的影響。三是由政府出面建立市場信息數據庫。政府部門應該利用政府資源，結合各種情況，搜集各類市場數據，建立信息庫，儲存市場信息數據，這樣既有利于企業公允價值的確定，也有利于審計人員、相關監管部門考察企業的公允價值是否合理、恰當。
2、建立健全的法律環境，加強證券市場的監管。建立健全的法律環境是保證公允價值會計順利應用的法律保障。我國會計造假現象的原因之一是企業的會計造假成本遠遠低于造假收益，使得不少企業敢于鋌而走險，提供虛假的會計信息。公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進會計信息公允性、相關性的同時，也為投機者提供了操縱利潤的可能。因此必須加強監管，對實施中的主觀差錯予以糾正，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以認定、懲罰，我們的監管者要不斷提升自身管理水平、管理技術，完善管理政策，監控風險。
3、大力發展資產評估行業，完善相關的市場環境。情況下，公允價值的確定離不開評估技術。只有評估業務規范，評估質量提高，評估人員素質高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。因此要大力發展資產評估行業，定期由監管部門核準資質。
4、提高全體會計人員的職業水平。公允價值在實務操作過程中首先需要會計人員的職業判斷，如果會計人員的職業水平薄弱，將無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業水平的參差不齊也將給公允價值帶來不同的結果。因此，要不斷加強會計人員的知識更新，擴大其知識面，同時要加強會計人員的職業道德意識，增強會計人員職業責任，從而使采用公允價值計量屬性所產生的會計信息更加可靠。
2007年度大部分上市公司沒有采用公允價值計價，但到了2008年，已經有金融界和昆百大兩家上市公司變更了會計政策采用公允價值計價。希望相關部門、企業能夠審時度勢，循序漸進，扎扎實實地落實相關基礎工作。在完善目前公允價值計量模式存在的各種問題后，相信會有更多的上市公司采用公允價值計價。
參考文獻：
1、財政部.業會計準則[M].經濟科學出版社,2006.
第4篇：資產計量論文范文
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【摘要】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點：如果不是發生全額的減值，商譽會隨企業的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業報告的每股收益。
【關鍵詞】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷 更符合商譽的經濟性質
【本頁關鍵詞】職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業論文寫作 畢業論文
【正文】
確認后商譽的處理《企業兼并有關財務問題的暫行規定》規定，企業兼并中產生的商譽應從兼并成交次月起，按規定年限分月攤銷，沒有規定年限的可按十年攤銷。《合并會計報表暫行規定》卻沒有要求對包括合并商譽在內的合并價差加以攤銷，原會計規范都沒有對合并商譽的減值測試作出規定。2006 年會計準則一個顯著的變化是借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽進行減值測試。《企業會計準則第20 號- 企業合并》規定：“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量”，不必進行攤銷。同時，《企業會計準則第8 號- 資產減值》規定：“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”商譽由于自身性質的特殊性，不能獨立于其他資產或資產組合為企業帶來現金流量，所以，作為單個資產的商譽，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產減值準則規定“商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。”資產組為“企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。”按此規定，企業為了測試商譽的減值，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照各資產組的公允價值占相關資產組公允價值總額的比例分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將其按照各資產組組合的公允價值占相關資產組組合公允價值總額的比例分攤至相關的資產組組合。如公允價值難以可靠計量的，應當以各資產組或資產組組合的賬面價值為基礎分攤商譽的賬面價值。按照《企業會計準則第20 號- 企業合并》的規定，對商譽進行減值測試的程序如下：在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。在此基礎上，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。理論上，2006 年會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點：如果不是發生全額的減值，商譽會隨企業的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業報告的每股收益。新準則規定不得攤銷而進行減值測試，這樣每股收益能更為準確地反映企業的盈利狀況。因此，只要能設計出嚴格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽的減值測試能為報表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽不能帶來獨立的現金流，在進行減值評估時很難將合并商譽與自創商譽區分開來，除非在極少數情況下購買方在合并后仍允許被并企業完全獨立經營。可能出現的情況是，雖然合并商譽實際上已經減值，但因為企業存在著未入賬的自創商譽，相關資產組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認商譽減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現為，商譽在性質上是與被收購企業的多種因素相關聯的，其中既有整體因素也有局部因素，要達到上述準則的規定，分單個（組）資產對與之有關的商譽進行測試事實上很難做到。購買法的企業合并中也會出現合并負商譽，即企業合并中購買企業的購買成本小于所取得的可辯認凈資產公允價值的差額。負商譽的會計處理在各國會計界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負商譽的會計處理通常有四種方法：一是將其按比例調減除長期有價證券以外的非貨幣性資產的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認為一項遞延收益，并在確定的期限內攤銷為收益，或立即確認為收益；二是確認為一項遞延收益，并在確定的期限內按系統的方法攤入各期收益；三是立即確認為當期利得；四是將負商譽直接計入資本公積。我國現行會計規范關于商譽的規定中，沒有對負商譽的會計處理做出規定。2006 年《企業會計準則第20 號--企業合并》規定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。筆者認為，2006 年會計準則將負商譽作為收益立即進行確認做法有如下優點：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認資產、負債及或有負債的真實價值。因為負商譽的出現很可能是由于企業合并過程中計價不恰當引起的。
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第5篇：資產計量論文范文
論文關鍵詞：人力資本，群體價值，收益模式
引言
人力資本就作為一種生產要素而言，它是指存在于人體內的具有經濟價值的所有知識，技能，體力和健康等的總和，但是人又會受很多內在的不確定的因素影響，即使同一個人在不同時期也不一樣的。因此人力資本的價值并不能像物質資本那樣在靜態下進行精確的貨幣計量，而只能在人力資源的使用過程中根據人力資本的價值轉換形式加以確定。按照這個思路，國內外的專家相繼提出了一些傳統的計量模型，但是由于存在各種因素，計量的數據也只能作為參考，與實際相差較大收益模式，并不能作為企業人力資本價值核算的依據，也很難用于實踐。對此，筆者在對傳統計量模型研究的基礎上，結合特定的范圍，提出了新的模型，試圖運用一種全新的方式來解決人力資本價值計量問題。
一、現有企業人力資本價值計量收益模式的比較及修正
人力資本群體價值的貨幣性計量方法主要有非購入商譽法，經濟價值法，和未來凈產值折現法。它們考慮到了人力資本的產出價值，能在較大程度上反映人力資本創造經濟利益的能力。但是這些模型在計算人力資本群體價值的準確性和可操作性還是值得商榷的。
（一）、非購入商譽法
商譽法最早是由赫曼森在1969年提出的。他認為，企業過去若干年累計收益超過同行業平均收益的一部分乃至全部都可以看作是人力資本的貢獻，這部分超額利潤應通過資本化程序確認為人力資本的價值。
V為人力資本群體價值; I為本企業實際凈收益; P為企業總資產; i為行業投資報酬率或行業投資利潤率。
這種方法是將企業的超額利潤通過上述模型資本化為人力資源價值論文開題報告。它的優點是得到的人力資本價值是基于過去每年的實際收益數額，而且不是對未來收益進行估算，相比更具有的客觀性。
但是從理論上說，商譽評價法還是很不完善的。首先，僅把超額剩余價值作為人力資源價值是不合理的。其次該模型只能計算能夠獲得超額利潤的企業的人力資源價值，對于大多數只能獲得平均利潤的企業是不適用的。
(二)、經濟價值法
經濟價值法又稱為“未來收益法” 。該方法認為，人力資本的價值就在于其能夠提供未來的收益，它是將企業中人力資本在未來一定時期所實現的盈余折算為現值，然后按企業人力資源投資占全部資產投資總額的比重進行分配。
V表示人力資本群體價值; Rt為第t年的企業未來凈收益; r為貼現率; ht為第t年人力資源投資占總資產投資的比例; T為人力資本價值的計算年限。
它的優點在于：首先經濟價值法用未來盈余計量人力資本價值的基礎比較符合資產定義中“提供未來收益”這一重要屬性特征。其次將包含正常利潤的全部盈余而不僅僅是超額盈余作為人力資本價值的基礎，這樣反映較全面。另外收益模式，這種方法重視對人力、非人力資源的投資比率，并比較人力資源和非人力資源對組織的貢獻的大小，有利于企業調整投資結構，提高投資效率。
但此種方法仍有如下局限性:首先，這種方法只適用能獲得利潤的企業。其次，即使企業獲得利潤，模型反映的也只是反映了人力資本的剩余價值而不包含必要勞動所創造的價值。因此這種方法同樣也明顯低估了人力資本的價值。
(三)、未來凈資產折現法
這是我國學者文善恩等人在1996年提出的。他的主要觀點是根據馬克思的價值理論提出的。
V表示人力資本的群體價值; V0表示必要勞動所創造的價值; M0表示剩余勞動所發創造的價值; g1和g2分別表示必要勞動價值和剩余勞動價值的平均增長率。
未來凈產值折現法的難點在于需要不斷的對g1和g2調整。雖然該方法計算出的人力資本價值是以企業全部剩余價值為計算基礎的，但是它把全部利潤都歸為人力資源的貢獻，也就否定了其它非人力生產要素的貢獻。
二 新建模型需要解決的問題
（一）、對非購入商譽法模型的分析
根據馬克思的勞動價值理論，人力資本價值應該包括必要勞動價值(v)和必要勞動創造的價值(m)。這種方法不僅沒有計算人力資源的必要勞動價值(v)，而且剩余價值(m)也只計算了一部分，僅僅用超額剩余價值來反映人力資本的價值，大大低估了人力資源的價值。因此新模型計算的人力資本群體價值應當包括勞動者創造的全部價值。其次非購入商譽模型使用的未來收益部分僅僅是超額利潤而不包括正常利潤。根據馬克思的平均利潤理論，任何一個企業獲得超額的利潤只能是暫時的，從長期來看利潤必然會被更多新進入者平均化論文開題報告。這樣，如果當一個企業的利潤額等于或者低于行業正常利潤額時，企業的人力資本就沒有價值甚至為負價值。這顯然是不符合邏輯的，而且在某種程度上也否定了人力資源這種重要經濟資源的貢獻。因此新模型中使用的未來收益應包括企業的全部利潤。
（二）、對經濟價值法分析
經濟價值法沒有到考慮企業的收益為負值時企業群體人力資本的計算。這樣收益模式，當企業虧損時，不僅沒有剩余價值，人力資本的必要勞動價值也是不存在的。因此新模型的建立必須保證人力資本的必要勞動價值不受企業盈虧的影響。其次經濟價值法和非購入商譽法相比在計算人力資本群體價值時雖然考慮到了正常利潤，但是將部分盈余作為人力資源的價值只是反映了剩余價值，而沒有包括必要勞動價值。因此新模型的建立不僅要反映人力資本的剩余價值還要體現人力資本的必要勞動價值。
（三）、對模型未來凈資產折現法分析
首先，模型選擇不同增長率g1和g2分別來反應V和M增長，但是這樣即不方便計算也很容易產生誤差。一般隨著企業經營規模的擴大，高新企業人力資源總投入也會隨之規模性增加，因此可以選擇一個合適的增長率來近視地反應V和M的增長。由于短期內企業的經營效率是很難改變的，財務政策短時間內一般也是相對比較穩定，因此新建模型選擇了可持續增長率（既保持目前經營效率和財務政策不變的條件下公司銷售所能增長的最大比率）來計算人力資本群體總價值的增長。但是與之相適應也要縮小新模型的適用范圍。其次，該模型并沒有給出價值的計算依據，實用性也不強。新模型根據馬克思的價值理論，采用工資報酬作為必要勞動價值的計量依據，同時吸取經濟價值法的優點，采用人力資本對企業利潤的貢獻額作為剩余價值的計量依據，方便了計量。
三、新建模型
（一）、模型的建立
通過對現有模型的分析可見人力資本的群體價值實質上是由兩股現值流構成的，一股是企業人力資本預期的一系列的工資薪酬的現值和收益模式，一股是人力資源資本參與企業利潤分配額的現值和。
公式中，V表示人力資本的群體價值; I0 為基期人力資本貨幣性報酬性報酬總額; R0 為基期企業利潤總額；h為人力資源投資占總資產投資的比例; g為為企業的可持續增長率；r為貼現率; T為人力資源價值的計算年限；
人力資本的貨幣性報酬I0 和企業的利潤總額R0 都可以通過企業的基期年度財務報表直接獲得。人力資本的投資率h可以根據人力部門提供的人力資本年度投資額（包括工資福利，各種保險以及教育培訓費用等）占企業流動資產的投資額、人力資本投資額和固定資產的折舊額之和的比重計算得到。可持續增長率g=銷售凈利率×總資產周轉率×收益留存率×期初權益期末總資產乘數，公式中的相關比率均可以通過財務報表中的數據計算得到。折現率也可以近似采用行業的投資回報率。
（二）、模型的適用范圍
在預測范圍上，新模型的特點決定模型主要適用于人力資本對利潤貢獻額較大、短期內利潤增長率相對比較穩定的高新技術行業。起步期的企業一般都能獲得超額增長，增長率短時間內變動幅度較大。成熟期的企業只能獲得平均利潤，利潤增長的空間不大。衰退期的企業利潤一般是呈負增長的論文開題報告。因此模型主要適合于處于成長期高新技術企業。這種類型的企業利潤增長率比較穩定，人力資源是企業最重的資產，而且隨著投資規模的擴大，人力資本的投入也會隨之增加，短期內占企業的總投入相對比較穩定。在預測時間上，根據競爭均衡理論，一個企業通常不可能在競爭的市場中長期取得超額利潤，其投資成本回報率會逐漸恢復到正常水平，因此新模型計算的人力資本群體價值只能是短期的，這也與高新技術行業的人才流動性較強，更新速度較快相適應。
（三）、模型的可行性檢驗
案例背景資料分析：
河南戴康公司是一家主營網絡軟件開發的小型網絡公司。高端人才就是該公司的主要資產，公司每年財務預算中人才招聘、培訓等方面的投資額占投資總額的比重也比較固定收益模式，近幾年都維持在40%，該行業在該地區近幾年的平均收益率為8.5%。戴康公司員工的80%均具有本科以上學歷，整體創新能力較強而且公司目前正處于穩定的成長期。公司近期對于人力資源群體價值做出的專業評估值為1530萬元。
計量過程如下：
1確認計量范圍
利用建立的模型對戴康公司的人力資本群體價值進行計量。
2收集數據
根據戴康公司2008年和2009年的資產負債表和利潤表可得：
單位（萬）
年度
2008
2009
收入
1000
1100
工資福利費用
330
363
凈利潤
50
55
股利
20
22
股東權益
330
369
負債
60
66
總資產
390
429
銷售凈利率
5%
5%
總資產周轉率
2.5641
2.5641
權益乘數
1.1818
1.1818
利潤留存率
0.6
0.6
可持續增長率
10%
10%
我們可以以2009年為基期來計算B公司在未來四年的人力資本群體價值。
3代入模型
由上述資料可得 I0 = 363 R0 =55 h =0.4 g = 10% T= 4 r=8.5%
計算可得V=1593.95
4模型評估
模型測量值1593.95萬元與公司專業評估值1530萬元的誤差范圍約為4.18%。誤差出現主要是兩個因素造成的，一是后期投資回報率的變動，二是基本工資增長率和可持續增長率不一致。但誤差范圍小于10%，考慮到模型的簡便性，在可接受的范圍內，因此模型基本可靠。
四、結論
一方面，新建模型通過對現有模型的計量依據和計量方式的修正，并通過實證研究證明了新建模型的可行性，豐富了現有的人力資本群體價值計量模型。另一方面，新模型在計量范圍上還存在很大的局限性，而且在準確度上還有待進一步提高。
主要參考文獻
[1]陳全明.論人力資本經營[J].中國人力資本開發，1999 (11).
[2]李健民.人力資本通論[M].上海:上海三聯書店，1996.
[3]段興民、張志宏.中國人力資本定價研究.西安交通大學出版社，2005.
[4]傅頎重解資本收益—人力資本視角下的資本收益研究。復旦大學出版社，2007.
第6篇：資產計量論文范文
論文關鍵詞：重構,投資業務,教學組織,提高,教學效果
投資是指企業在其主要經營業務以外，以現金、實物、無形資產或以購買股票、債券等有價證券方式向其他單位進行投資，以期在未來獲得投資收益的經濟行為。電大課程里《中級財務會計》教材中將企業的對外投資按照證券投資（第五章）和長期股權投資（第六章）兩章內容分別介紹。由于認識上的局限，開始我從“教材”的角度出發去設計課堂教學，“順著教材思路教學”，結果，課堂教學效果不夠理想，學習興趣不高，課堂效益甚微。基于對當前課堂教學現狀的反思，我認為，投資業務的這兩章內容課堂教學應從“學生”角度入手，重新構建教學內容，將兩章內容重新組合，方能提高教學效果。
一、重構思路
電大課程里《中級財務會計》教材是按管理當局投資目的不同，把證券投資分為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資的框架結構進行介紹。在現實生活中，學生熟悉的證券投資最常見的是按投資品種劃分的股票和債券，重構教學內容時就從股票和債券這兩個基本點入手，再按照管理意圖不同分別從不同資產的初始計量、后續計量及減值三方面進行對比分析、分層剖析，同時設例講解、加深認識，最后歸納小結、系統認識。
二、重構教學內容，分層對比分析
（一）股票投資業務的會計核算
基于管理當局投資目的不同，可以把股票投資確認為交易性金融資產、可供出售金融資產和長期股權投資，其相應的初始計量、后續計量及減值的會計核算也不盡相同。
1.確認為交易性金融資產、可供出售金融資產
交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產；可供出售金融資產指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及出公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以外的金融資產。
項目
交易性金融資產
可供出售金融資產
初
始
計
量
公允價值計量；
相關交易費用計入當期損益
借：交易性金融資產
投資收益
貸：銀行存款
公允價值計量；
相關交易費用計入初始成本
借：可供出售金融資產
貸：銀行存款
后
續
計
量
公允價值計量；
公允價值變動計入當期損益
借：交易性金融資產
貸：公允價值變動損益
公允價值計量；
公允價值變動計入當期所有者權益
借：可供出售金融資產
貸：資本公積
減
值
不需要計提減值準備
公允價值持續下降且非暫時性的，要計提減值準備；價值恢復時不得通過損益轉回
借:資產減值損失
第7篇：資產計量論文范文
論文關鍵詞：可持續發展，，綠色會計賬戶，綠色會計報表
從20世紀90年代起，在西方的會計理論界綠色會計報表，有越來越多的會計專家把環境問題與會計理論結合起來研究，形成了各種各樣的綠色會計理論。其核心是用會計來計量、反映環境和資源問題，以達到控制社會資源，改善整個社會環境的目的。以綠色會計指標來控制環境發展綠色會計報表，是促進環境問題，實現社會的和諧發展，造福自己的同時也澤延子孫決策。
一、增設綠色環境會計的賬戶
(一)增設綠色資產賬戶
企業要參與環境保護,治理污染就可能要購買一些治污設備,發生一系列資本性支出,同時也要購買一些污染防治技術等。因此,企業有必要設置綠色固定資產、綠色固定資產折舊、綠色資本支出、綠色無形資產、綠色遞延資產等明細賬戶。“綠色固定資產”作為“固定資產”賬戶的明細賬戶,單獨核算企業為治理污染而進行的固定資產投資;“綠色固定資產折舊”作為“累計折舊”賬戶的明細賬戶,用于單獨核算綠色固定資產的折舊情況;“綠色資本支出”作為“在建工程”的明細賬戶,用來核算企業形成環保長期資產而發生的各項支出;綠色無形資產、綠色遞延資產也分別作為無形資產、遞延資產總賬的明細賬戶,單獨核算企業的綠色無形資產投資及發生的遞延資產,同時這兩類資產也要按規定進行攤銷。
(二)增設綠色負債賬戶
由于過去和現在的環境污染而導致企業需要在未來承擔一定的支出,這種支出在未正式支出之前就是企業的一項負債。AICPA(美國注冊會計師協會)將“環境負債”定義為“為凈化環境而形成的負債”,并分類如下:(1)為凈化環境而直接發生的負債;(2)為凈化環境而預計發生的各項支出。由此可見,當決策者發現對環境污染需要治理時,環境負債的確認時點也就隨之形成。在綠色負債確認時點上對治污所需的相關費用的估計則構成了環境負債的余額。環境負債可以按時間長短劃分為短期環境負債和長期環境負債。短期綠色負債是指一年以內需要償還的治理環境的專項負債資金;長期綠色負債是指償還期超過一年的綠色負債。具體賬戶的設置可采用如下方法:將“綠色負債”作為現行會計賬戶的明細賬戶,即可將綠色短期負債作為“其他應付款”賬戶的明細賬戶,將綠色長期負債作為“長期應付款”賬戶的明細賬戶。
(三)增設綠色支出賬戶
綠色支出是指與企業環境活動有關的能夠以確切貨幣形式計量的支出,可劃分為綠色資本支出、綠色費用支出、綠色惡性支出三類。綠色資本支出是指為形成企業環保長期資產而發生的各項支出;綠色費用支出是指企業在環境活動中所發生的不能構成環保長期資產投資總額的費用項目,這類支出屬于良性支出;綠色惡性支出是指由于企業違反環保法律法規所導致的各項支出論文服務。這三類支出可分別用“綠色資本支出”、“綠色費用支出”與“綠色惡性支出”賬戶加以核算。“綠色資本支出”賬戶借方登記為購建環保資產所投入的資金,貸方登記環保長期資產投入企業使用而結轉出去的金額,該賬戶的借方累計發生額揭示了企業環保長期資產的投資總額,借方余款反映了其他尚未完工的環保在建工程投資金額;各項綠色費用支出在發生時記入“綠色費用支出”賬戶,期末轉入利潤賬戶;各項綠色惡性支出在發生時記入“綠色惡性支出”賬戶,期末也同樣轉入利潤賬戶。綠色資本支出賬戶按照第一部分“綠色資產賬戶”的有關要求進行設置,其他兩項綠色支出賬戶均可設置為總賬。
(四)增設綠色收益賬戶
“綠色收益賬戶”用以核算企業采取各項防治污染措施所獲得的收益以上直接收益可以用貨幣計量手段,而間接收益則要采用貨幣計量與非貨幣計量手段相結合的方式。可以在“綠色收益”賬戶中加以核算的只包括直接收益,間接收益只能在會計報表附注中加以披露。“綠色收益”賬戶可作為總賬,對各項直接收益可以設置明細賬加以核算。
二、環境會計信息報表披露的綠色化
(一)利潤表的“綠色化”
綠色利潤表與現行利潤表主體的不同之處在于:首先,由于綠色損益項目均設置為總賬,所以綠色利潤表中包括了“綠色費用支出”與“綠色收益”項目。其中,“綠色收益”項目應緊接在“主營業務收入”項目后面單獨反映,“綠色費用支出”與“綠色惡性支出”緊接在“財務費用”、“管理費用”之后反映其次,綠色利潤表在“主營業務利潤”下單獨注明。
最后,還要在綠色利潤表附注中增加以下內容:(1)當期綠色收益總額;(2)當期綠色費用支出總額;(3)當期綠色惡性支出總額;(4)當期綠色利潤總額占企業利潤的比例。在報表中增加以上項目的作用在于:直觀反映企業為防治污染、治理環境所付出的代價及取得的收益,同時也表明了企業對環境問題的重視程度以及環境投資綜合效果等。
(二)資產負債表的“綠色化”
由于本文第一部分將綠色資產賬戶、綠色負債賬戶均設置為明細賬戶,所以綠色資產負債表主體同現行報表格式基本相同。而不同之處則有:首先,綠色資產負債表相應項目中包括了“綠色資產”和“綠色負債”;其次,在附注中增加以下內容:(1)當期購入的環保設備金額及期末余額;(2)當期購建的其他環保資產金額及期末余額;(3)當期發生的和結轉的綠色資本支出金額及期末余額;(4)當期發生的綠色負債金額和期末余額。以上信息均需通過資產、負債明細賬戶獲得。會計信息使用者可以從以上披露中了解企業為防治污染所采取政策與措施等信息。
(三)現金流量表的“綠色化”
綠色現金流量表與現行現金流量表的區別在于:(1)綠色現金流量表部分項目中包括了綠色項目,如投資活動產生的現金流量為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”,以及“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目均包含綠色項目;(2)在綠色現金流量表補充資料中,所有涉及綠色項目的相應項目中單獨注明綠色項目的金額,例如:“計提的固定資產減值準備”項目中包含了綠色固定資產減值準備,應在該項目后用括號注明“其中:綠色固定資產減值準備×××”等。如果不采用這一形式,也可以用另一形式代替,即在綠色現金流量表附注中分項加以說明。
第8篇：資產計量論文范文
【關鍵詞】新會計準則 公允價值 計量
一、現行準則下公允價值內涵
（一）對現行公允價值計量準則的理解
新準則中，公允價值是市場參與者在計量日發生的有序交易中出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。
在新準則中，增加了計量日的概念，與舊準則相比，具體規定了時間，突出了公允價值計量相關資產或負債的選擇和使用權利的自主性和自由度。市場參與者，公允價值計量中要求的市場參與者彼此之間是相互獨立的，即通過判斷是否屬于關聯方關系來確定。市場參與者還應該能夠對市場上的信息有一個基本的了解和認識，可以獲得正常的公開的信息。
（二）公允價值計量框架
1.公允價值初始計量。公允價值獲得并保證其可靠，一直是非常重要的環節，在完全競爭的、理想化的市場條件下獲得的最優，也就是參與交易的各方獲得的信息是對稱的，他們可以對要取得的價格能夠公開查詢，到實際交易時，能夠將各種風險因素充分權衡。
2.估值技術。新準則中三種主要的估值方法：一般采用市場法時，對市場的活躍程度和公開性要求比較高，主要是利用當前市場上的可比的資產或負債的交易價格進行技術上的處理之后得出的。成本法就是通過計算再建被評估資產的價值得出。收益法，要求可以很好地預計該資產或負債的未來收益。也有需要幾種方法交叉或結合使用的情況。
3.公允價值的計量層次。輸入值有三個層級：第一層級的輸入值，是在計量日，企業在活躍市場找到的，與被估值對象相同的對象的一個報價，應該注意此價格沒有被人為地干預或者調整過。第二層級，就是找到與估值對象類似的市場，參照這個市價確定。第三層級，即無法通過第一層級和第二層級所述的情況確定輸入值，就應該按照折現率將未來現金流量處理得出。
二、公允價值計量的具體應用
（一）非金融資產
1.非金融資產的最佳用途。最佳用途，是資產評估行業在對機器設備等非金融資產等評估時，專門所應用的描述概念。企業在判斷最佳用途時應該衡量該資產在用作此種用途時，是否符合法律和相關規章的規定，是不是真的具有可行性，財務上的處理是否可行。
2.非金融資產的估值前提。企業在以公允價值計量非金融資產之前，應該先判斷該金融資產是單獨使用的，還是與其他資產或負債組合使用，一是單獨使用的：A公司的某設備單獨使用下就可達到最佳用途，A公司將該設備出售給B公司，B公司也是把該設備單獨使用，此時的交易價格就是該設備的公允價值。二是與其他資產或負債組合使用：A公司的一設備是該公司一條生產線上的一部分，該設備只有在與該生產線上的其他設備組合使用時才可以達到最佳用途。A將其出售給擁有相同生產線的B公司，此時的交易價格即為該資產的公允價值。
（二）負債和企業自身權益工具
1.用于確定公允價值的方法。如果能夠僅僅通過尋找同樣或者相似市場，并且從中獲得可觀察市場報價，那么企業就應當把這個報價作為確定最終公允價值的參考和基本依據。對被其他方作為資產持有的負債或企業自身權益工具，也應以資產活躍市場的市場報價作為公允價值；假如不能獲得市場報價，應考慮下一層級得輸入值的采信，如果上述可觀察價格都不存在，企業應使用收益法、市場法等估值技術。
2.不履約風險。在公司的債務的公允價值計量中，應考慮不履行的風險。企業以公允價值計量相關負債時，應該將其信用狀況等對負債義務履行造成影響的因素列入考慮的范圍。具體實際應用中應該根據情況，周密考慮影響因素及其影響程度。
3.金融負債若可隨時要求償還的情況。此種情況下的公允價值，應該高于債權人要求償還時的所要付出的金額，通常這個金額是通過計算可以要求出償還的第一天起約定償還數額折現即可。那么，在計量這種金融負債的市場價格時，其數額不能低于應該償還給客戶數額。否則，就會低估了實際持有的負債數量，反而產生了利得，這種明顯偏離了該負債的實際價值，失去了計量的意義。
（三）市場風險或信用風險可抵銷的金融資產和金融負債
企業持有該種資產或負債時，不會匆忙地出售或者假手于他人，試圖規避或減少風險損失。最常見的應對方式，會根據其所面臨的市場風險或者確定情況下的信用風險的凈敞口來規避或分散@些風險。此時，在當前市場條件下，應該用讓渡該暴露在風險中的資產所獲得的價格，或者轉移其所應承擔的價格，作為計量的基礎。
三、新準則在應用過程中所面臨的問題及改進建議
（一）完善并推廣資產評估的應用
公允價值計量的主觀性很容易縱和誤導，產生會計計量錯誤，根據現行準則對上市公司的規定，通過公允價值反映的項目中，對于數額重大或者對于報表使用者十分重要的信息，應該專門聘請資產評估機構進行獨立的評估。注冊資產評估師作為第三方評估者，職業道德對獨立性的要求和行業規范，使得出的公允價值更加準確和可信。
（二）完善我國市場經濟體制，培育活躍的市場經濟環境
我國市場參與者之間，地位不平等，獲得的信息也參差不齊，從而導致了交易價格的差別很大，不能有效體現公允價值，掩蓋了資產或負債在當前市場上應有的真實價值。我國應該著力于完善市場經濟體制，采取嚴格的法律規章制度，不斷規范現有市場，加強監管和懲罰力度，增強市場信息的透明度，從而保證公允價值計量的真實性和可靠性，為新準則的實施和應用創造良好的市場條件。
（三）不斷補充完善公允價值計量的細則
第39號準則為我國公允價值計量提供了規范和標準，但是新準則在一些部分的表述過于概括，有關具體操作層面的技術性問題沒有給出具體的規定和操作標準，例如：沒有對活躍市場進行明確地定義；輸入值應怎樣獲取。財政部應該對準則的細則進行補充、完善和修訂，同時可以編制結合具體案例編制應用指南，使新準則更具實際操作性和規范的指導意義。
參考文獻
[1]曹中慧.關于《企業會計準則第39號――公允價值計量》的思考[J].企業研究，2014，450（12）：81～82.
[2]紀曉明.新會計準則下的公允價值計量問題研究[D].碩士學位論文，沈陽大學，2009.
第9篇：資產計量論文范文
[摘要]
[樞紐詞固定資產；會計準則；比較
]固定資產在企業的出產經營中起著舉足輕重的作用，準確地處理固定資產的計價、會計專業畢業論文折舊、后續支出等題目對確認企業會計要素十分重要。因此，文章對新固定資產會計準則進行了分析，并就新舊準則的差異進行了比較和研究。固定資產會計準則比較
2006年2月財政部的《企業會計準則第4 號固定資產》準則較原準則有較大的變化，在初始計量、折舊、后續計量等方面都有了新的突破，與《國際會計準則第16號不動產、廠場和設備》基本接軌，本文對《企業會計準則第4號固定資產》作了較具體地分析，并與舊準則作了較全面的比較。與國際會計準則相同，新固定資產準則首先確定了其合用范圍，指出出產性生物資產、投資性房地產的建筑物不合用本準則，然后重點規范以下題目：
（一）固定資產確認企業將一項資產確以為固定資產需要知足兩項尺度，一是符合定義，二是符合確認前提。固定資產定義是“為出產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產”。確認前提是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業， 該固定資產的本錢能夠可靠地計量”。假如一項綜合性固定資產的各組成部門具有不同特點，或不同使用壽命，或以不同方式為企業提供經濟利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部門確以為單項固定資產，而不應作為一項固定資產確認。
（二）固定資產初始計量的基本劃定固定資產應當按照本錢進行初始計量。不同取得方式有實在際本錢計量的詳細尺度，固定資產準則涉及以下確認：
1 ． 外購固定資產的本錢， 包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝置費和專業職員服務費等；購買固定資產的價款超過正常信用前提延期支付,實質上具有融資性質的，固定資產的本錢以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合借款用度準則應予資本化。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產的本錢。
2．自行建造固定資產的本錢，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，符合資本化原則的借款用度應計入固定資產本錢。
3．投資者投入固定資產的本錢，應當按照投資合同或協議商定的價主確定，但合同或協議商定價值不公允的除外。
4．非貨泉性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃取得的固定資產的本錢，應當分別按照有關準則執行。
（三）棄置用度針對某些特定行業固定資產的棄置用度較高，要將其棄置用度折現購置固定資產初始本錢。即固定資產初始價值確認時，就把未來處置時的棄量用度計入資產價值，同時確以為一項負債。
（四）后續支出的資本化和用度化新準則劃定企業與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認前提為應當計入固定資產本錢，不符合確認前提的應當在發生時計入當期損益。
（五）固定資產后續計量
1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有固定資產計提折舊。
2．折舊及相關概念。折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定為方法對應計折舊額進行的系統分攤；應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值預備無憂的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。
3．使用壽命和預計凈殘值。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，公道確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。預計凈殘值，是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置用度后的金額。即固定資產預計凈殘值是現值的概念。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，但是，符合該準則第十九條劃定的除外。
4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。準則劃定固定資產按月計提折舊，即：企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起休止計提折舊。
5．變更時不需要追溯。企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命；預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值；與該固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。所有這些改變應當作為會計估計變更，不需要進行追溯調整。
（六）固定資產處置企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計人當期損益，該賬面價值是固定資產本錢扣減累計折舊和累計減值預備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，也應當計人當期損益。新準則劃定假如將發生資本化的固定資產后續支出，應當終止確認被替代部門的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產要將其賬面價值和新發生的后續支出構成替代以后新資產的價值，不再沿用被替代部門的賬面價值，這種會計處理方法與現行準則和軌制一致。
（七）表露要求要求表露固定資產確認前提、分類、計量基礎和折舊方法等六項內容
。（一）固定資產定義中未包括單位價值尺度原準則固定資產定義除“為出產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一尺度。新準則沒有列示這一尺度。
（二）夸大投資者投入固定資產的本錢計價必需公允在對投資者投入固定資產價值確認上，原準則劃定“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，新準則劃定“按照投資合同或協議商定的價值確定，但合同或協議商定價值不公允的除外”。
（三）重新定義了預計凈殘值新的預計凈殘值的定義夸大了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業預備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，應使預計凈殘值即是公允價值減去處置用度后的凈額。重新定義預計凈殘值與國際會計準則保持了一致，對當前會計實務影響不大。
（四）劃定了棄置費的會計處理針對某些特殊行業較高的固定資產棄置用度，新固定資產準則劃定，確定固定資產本錢時，應當考慮預計棄置用度因素。
（五）后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相一致新的固定資產準則劃定，固定資產發生后續支出時其確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的本錢能夠可靠地計量，不再像原準則單獨表述后續支出的確認原則。發生的后續支出若符合確認固定資產的兩個特征，則應將其計入該項固定資產的入賬價值。這里只是表述方式的改變，對會計處理應該沒有實質性影響。
