消費型增值稅精選(九篇)

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第1篇：消費型增值稅范文

目前國有企業大都改制完畢，正需要重新整合資源，進行新一輪設備更新。而現行的生產型增值稅，卻橫刀立馬，使企業有心技改，無錢納稅。同時鄉鎮企業、民營企業異軍突起，如果再照老方子抓藥，不分青紅皂白，實行生產型增值稅，將會抑制整個社會的投資熱情。

增值稅出現以前，流轉稅曾經大行其道。流轉稅，即對商品的流轉環節征稅，而且按商品全部流轉額征收。為此，人們形象地稱它為“層層剝皮，道道征稅”，其弊端不言自明，那就是重復課征。

增值稅取代流轉稅的地位，緣于它的稅制設計更為科學、更加合理，更適應專業化分工和社會化大生產的要求。讓我們來看個例子：假設某織布廠進了30萬元的棉花，織成布匹，然后以60萬元價格，賣給服裝廠；后者將其加工成服裝后，以80萬元的價格，賣給批發商；批發商再以100萬元的價格，賣給零售商。如果流轉稅的稅率為5％，那么，納稅總額將是多少呢？前面說過，流轉稅的特點，是按照每個經營者的銷售收入全額征稅，那么，織布廠應納稅額為：60×5％＝3（萬元）；服裝廠應納稅額為80×5％＝4（萬元）；批發商應納稅額為100×5％＝5（萬元），該批商品的總稅額為3＋4＋5＝12（萬元）。現在改為征收增值稅，即只對價值增值部分征稅，稅率仍為5％。那么，織布廠增值額是60－30＝30（萬元），應納稅額為30×5％＝1．5（萬元）；服裝廠的增值額為80－60＝20（萬元），應納稅額為20×5％＝1（萬元）；批發商的增值額為100－80＝20（萬元），應納稅額也是20×5％＝1（萬元）。這樣計算下來，總稅額為1．5＋1＋1＝3．5（萬元）。兩相比較，很顯然，實行增值稅，整體稅負遠低于流轉稅，即使專業化分工再細，生產環節再多，也不存在重復計征的問題。

所謂消費型增值稅，就是允許納稅人在計算增值額時，除扣掉生產原料價值以外，還可以把外購的固定資產價款全部扣除。也就是說，廠商外購的生產資料，不算入產品增加值，而只是對消費資料征稅。如此一來，便大大降低了廠商稅收負擔。對此，廠家自然雙手贊成，而政府征稅也順風順水，執行成本自然較低。與消費型增值稅大筆一揮，把固定資產一筆勾銷相比，收入型增值稅就顯得不太痛快了。它的做法，是在計算增值稅時，扣除掉外購固定資產的折舊部分。根據宏觀經濟學的定義，一國的國民生產總值，減去全部固定資產的折舊，等于國民收入。從一國范圍看，扣除固定資產折舊，對國民收入征稅，這也正是“收入型”增值稅得名的原因。目前實行這種稅制的國家，主要有阿根廷和摩洛哥。與前兩種稅制相比，生產型增值稅最不徹底，納稅人的稅負也最重。它在計稅時，既不扣除全部固定資產，也不扣除折舊，課稅對象相當于生產資料和消費資料的總和，從整個社會來看，與國民生產總值一致，故稱其為生產型增值稅。目前只有印尼和中國采取這種增值稅制。

我們知道，稅收的作用，不僅是增加財政收入，而且，政府借助于稅收手段，能夠對宏觀經濟發揮調控作用。增值稅設置不同，對經濟的影響也不同。實行消費型增值稅，在計稅時，把廠商購入的固定資產，做了一次性扣除，稅負減到了最輕，客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設備更新的作用。投資、消費和出口，是拉動經濟增長的三駕馬車。世界上多數國家之所以選擇消費型增值稅，正是英雄所見略同，把推動經濟快速增長，看得比短期內增加稅收更為重要。實行生產型增值稅，既不扣除固定資產，也不扣除折舊，對企業來說，稅收負擔較重，客觀上會降低生產者的投資熱情，減慢設備的更新速度。而收入型增值稅，在計稅時，扣除固定資產當期折舊部分，零打碎敲，操作起來添了許多麻煩，無形中增大了征稅成本。

第2篇：消費型增值稅范文

【關鍵詞】生產型增值稅 消費型增值稅 困難 對策

消費型增值稅正在東北老工業基地試點之中，并于2007年在中部地區推廣應用，在不斷的調整中積累著經驗。實行消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，但目前如果在全國范圍內一次性實行消費型增值稅，仍面臨著諸多困難。如何解決這些難題，在全國范圍內推廣消費型增值稅，兼具理論意義和現實意義。

一、增值稅轉型面臨的主要困難

（一）存量固定資產抵扣成本過大

實行消費型增值稅在固定資產存量和無形資產抵扣方面對國家的財政收入有著巨大的影響。據《中國統計年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業固定資產凈值達52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項稅額中抵掉的話，將對國家的財政收入產生巨大的影響。

（二）無形資產稅收待遇不公

由于無形資產的計價十分復雜，按照會計制度“外購無形資產以購買價格進入成本、自制無形資產以自制成本進入生產成本”的原則，若實行消費稅增值稅，則外購無形資產對應的抵扣稅額要比自制無形資產所對應的稅額大，對于不同來源的無形資產的稅務處理和稅收負擔明顯不同，自制無形資產的稅負相對偏重，必將影響企業自主創新的動力。

（三）稅收流失風險增加

增值稅推行近二十年時間里的最為突出的問題，是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款。雖然國家對于專用發票的管理力度不斷加強，但依靠現有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發票犯罪行為。若實行消費型增值稅，必然增加其對應的稅額，在現有的征管條件下，專用發票的征管壓力將進一步加大，稅收流失的風險必將更大。

（四）國家財政收入和企業承受能力同時面臨考驗

對于國家財政而言，增值稅轉型必然帶來國家稅收收入的減少，若在保持現有稅負水平的條件下實行消費型增值稅，增值稅基本稅率應提高至23%甚至更多，方可彌補財政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運行的風險，同時，各行業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生增減變化，傳統企業、基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負將大幅下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負將相對偏重。很顯然，傳統企業在當前經濟結構調整中將面臨一定困難，有可能會造成傳統企業納稅困難戶數增加，增值稅運行的摩擦系數加大。

二、實行消費型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發揮轉型的積極作用，避免財政收入減收并力爭能夠增收，應采取適當的增值稅轉型辦法，并實行必要的配套改革措施。

（一）消費型增值稅抵扣范圍的確定

實行消費型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當年新增固定資產中的動產部分，解決固定資產抵扣帶來的相關問題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業基地的成功經驗，將存量固定資產排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產是過去已經形成的資產，對其規定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業新投資和技術進步創新的問題。且過去對這部分資產的征稅和稅收優惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計算的困難和出現新的矛盾，又避免了增值稅轉型對財政收入的過度沖擊。

2．將新增固定資產中的不動產部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動產在整個固定資產中所占比重較大，但對技術進步創新的激勵作用卻遠不如機器設備，建議將新增固定資產中的不動產部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對于水、電業等特定產業，可限定范圍，準予其新增固定資產中的不動產部分在一定期限內分期抵扣進項稅額。

3．取消有關機器設備的稅收優惠政策

鑒于實行消費型增值稅后，新購機器設備中包含的增值稅可以在銷項稅額中抵扣，建議在增值稅轉型后，同步取消相關的稅收優惠政策，以使新稅制符合世貿組織規則和市場經濟的公平稅負原則要求，同時實現稅制的簡化。

4．將轉讓無形資產納入增值稅扣稅范圍

鑒于無形資產不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無形資產虛開增值稅專用發票來偷逃稅款的可能性極小。因此，實行消費型增值稅后，建議將轉讓無形資產納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機構的稅負，促進高新技術的迅速發展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內會減少部分財政收入，但此項政策對于鼓勵和扶植技術創新、促進我國經濟由粗獷型向集約型轉變，具有重要意義。

（二）消費型增值稅改革的進程

為了避免轉型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉型應逐步實行，循序漸進，分階段擴大。目前，可考慮在東北老工業基地和中部地區試點的基礎上，按照國家產業政策規定，選擇對資本品重復征稅比較嚴重的行業或企業、國家需要鼓勵發展的行業、關系到國家前途的高新技術企業，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業等進行增值稅轉型試點，進而逐步在全國范圍的所有領域內實行消費型增值稅。

（三）加強對于消費型增值稅的征管和稽查

1．加強增值稅專用發票的管理

實行消費型增值稅后，在專用發票方面要加強全方位管理，真正發揮專用發票在增值稅鏈條機制中的重要作用，減少利用發票偷稅的問題。在專用發票的發售環節，檢查已使用發票的使用情況；在納稅申報環節，做好發票日常稽核工作，以確保增值稅專用發票的正確使用。此外，還應限制專用發票抵扣時間，進一步完善專用發票抵扣規定，將增值稅專用發票的計稅功能和抵扣功能有效地連接起來。

2．提高增值稅管理的科技含量

實行消費型增值稅后，更應加強現代化征管手段建設和稽核檢查制度建設，借鑒市場經濟發達國家增值稅管理的先進經驗，將現代化的信息技術廣泛運用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來，我國各級國稅機關也逐漸加強了增值稅管理的科技信息技術含量，在稅務登記、稅源監控、稅務稽查、稅收評估等各個領域利用微機進行管理取得了較好的效果。但總的來看，與發達國家還有較大的差距，增值稅管理的現代化水平還很低，國家稅務總局推行的“金稅工程”，雖然發揮了一定的作用，但還沒有達到預期的效果。為此，應加大工作力度，提高電子信息技術在增值稅管理中的應用，特別是加強電子化申報推行進程，規范電子申報程序，為在消費型增值稅制度轉型中全面實行電子化管理奠定基礎。

參考文獻：

[1]楊斌.現行增值稅的制造障礙、管理無效性和中國式增值稅的制度設計.財政研究，2001，2.

[2]董曉巖.關于我國增值稅轉型問題的思考.云南財貿學院學報，2002，6.

[3]丁正智.增值稅轉型與國民經濟可持續發展.揚州大學稅務學院學報，2001，2.

第3篇：消費型增值稅范文

關鍵詞：增值稅轉型 生產型 消費型

【中圖分類號】F81 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0085-01

增值稅作為我國三大流轉稅之一，是我國的一個核心稅種，占我國稅收總額的近40%。增值稅的征收制度，不僅影響到國家的財政收入，更是企業經營決策的重要考慮因素。一直以來，我國采用的是以增值稅專用發票抵扣的生產型稅制。固然，從1994年稅收改革開始，生產型增值稅在抑制經濟過熱、引導理性投資和保證財政收入上發揮了巨大作用，但是隨著中國入世、貿易壁壘的削弱，生產型增值稅稅制的缺陷漸漸凸顯出來，成為妨礙經濟發展的阻力，稅制改革勢在必行。

一、生產型增值稅與消費型增值稅

增值稅是針對生產、銷售商品和提供勞務所產生的增值額，即在經營活動過程中企業產生的收入與支出的差額課稅的稅種。增值稅稅制的選擇，是基于各國經濟、政治等實際因素決定的，它對企業的投資規模、國家的經濟結構以及財政收入都有不同程度的影響。按照稅基所含企業購進固定資產的金額，增值稅可以分為生產型增值稅和消費型增值稅。

1． 生產型增值稅

生產型增值稅是我國自1994年以來實行的征收制度。它的主要特征是在計算應納稅金時，不允許扣除企業購進固定資產這一部分相應的稅金。它的稅基的計算口徑等于國民生產總值的統計口徑，因而得名生產型增值稅。這種稅制將固定資產的轉移價值算在增值額的范圍內，對其進行征稅，在一定程度上重復課稅。企業投資規模越大，重復課稅的情況越嚴重。因此，限制了企業的投資規模和國民經濟的發展，但是，在另一方面，因其稅基較寬的特性，有利于國家的財政收入。在全世界范圍內，除中國外，還有印度尼西亞等少數國家實行這種稅制。

2． 消費型增值稅

相比之下，消費型增值稅的稅基較窄。它允許將包括外購固定資產所發生的已納稅金在計算應納稅額時一并扣除，也就是說，納稅人用于生產、銷售商品和提供勞務的所有投入物（含資本性投入物）均不在課稅范圍之列。它的計稅依據是國民經濟消費資料的價值，因此叫消費型增值稅。這一征稅制度仍適用于發票扣稅法，計算過程簡易明了。現在，世界上以大多數歐盟國家為代表的90%以上的國家都實行這種稅制，它被看作增值稅的主流類型。

二、我國增值稅轉型的現實意義

國家的財政政策應適應于經濟狀況，經濟狀況改變了財政政策也應隨之作出相應調整。1994年稅制改革以來的十多年間，我國的經濟形勢發生了翻天覆地的變化，政府為了拉動內需、刺激投資、調整產業結構、提高我國出口商品在國際貿易中的競爭力，應積極發揮稅收的調節作用，適應經濟發展狀況的改變。我國增值稅轉型的現實意義主要表現在以下幾個方面：

1.消除重復征稅，推進投資增長

允許扣除外購固定資產的已納稅金徹底解決了生產型增值稅重復征稅的問題，企業的投資規模完全由市場決定，這大大促進了資本密集型和技術密集型產業的發展，在一定程度上，加速了這些企業的資金運轉，有利于設備更新和技術進步，將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度。由此，原本收到抑制的基礎產業和高新技術產業獲得了充足的發展空間，真正實現了不同行業的公平稅負、平等競爭。

以2004年增值稅改革的首批試點――以建造業為主的東北老工業基地為例，一系列增值稅轉型的稅改政策充分調動了當地企業的技術投資積極性，新的稅收優惠促使原本固定資產老舊的工業基地重放異彩，這說明增值稅轉型是帶動國有經濟產業升級的有效途徑。

2.與國際接軌，提高國貨在國際市場上的競爭力

消費型增值稅已被國際上大多數國家認可，是一種便利、先進、輕稅負的增值稅類型。一則，采用國際慣用方法有利于促進國際合作、推廣我國出口商品，是我國順利融入世界一體化經濟的必要措施；二則，知識經濟時代的來臨意味著企業只有不斷進行技術更新才能屹立不倒，它是國貨在國際市場上競爭力的保證。另外，實行消費型增值稅也意味著出口商品的全額退稅，這樣，我國出口商品就可以以不含稅價進軍國際市場，在價格上不再處于劣勢地位。

3.簡化應納稅計算過程，提高增值稅征收效率

消費型增值稅允許按照抵扣憑證列示抵扣幾乎所有的外購項目的增值稅額，取消了對固定資產、流動資產以及自建固定資產、外購固定資產的區分，這種做法高效簡便，大大減少了企業和稅務機關對增值稅計算和監督的工作量，也有利于企業對專用發票的管理工作。

4.縮小地區差異，帶動中西部產業發展

從前的生產性消費稅對中西部資本性企業征稅繁重，將投資聚集在東部沿海城市的商業企業，拉大了沿海和內陸地區的經濟發展差異。消費型增值稅的一大特點就是體現公平稅負的原則,使資源型產業和農產品初加工的內陸地區企業, 在公平競爭中得到較快的發展。同時也能夠刺激外來投資,有利于全國范圍對外開放格局的形成, 逐步縮小不同區域的經濟發展差距。（何柳芳,淺談我國增值稅的轉型，2008）

三、轉型所面臨的問題與對策

盡管我國已把消費型增值稅作為增值稅轉型的最終目標，但是，基于全面客觀的考慮，轉型仍存在一些不容忽視的風險，因此，筆者提出了以下有可能在轉型實際操作過程中可能遇到的問題與對策：

1.對政府稅收收入的影響

由生產性轉向消費型增值稅，勢必縮小應納稅稅基，對政府財政收入產生不小的沖擊。為了避免給政府財政帶來巨大壓力，應把轉型作為一個循序漸進的過程，逐步實現各地區、各行業的轉型。如，實行相關的產業政策，先在一部分行業中試行，然后再進行推廣。

2.對不同行業、不同規模企業的影響

消費型增值稅減輕了資本密集型和技術密集型企業的稅負，有利于相關行業發展，對固定資產外購金額的扣除甚至導致某些企業產生負應納稅額。相反，一些勞動密集型行業，如加工行業，其原有的稅負優勢不再存在，在一定程度上，限制了這些行業的發展。

此外，進項稅額的抵扣是針對一般納稅人而言的，小規模納稅人并不能享受這項優惠，因此，對于大多數作為小規模納稅人的中小型企業這項政策顯失公平。建議逐漸去除以企業規模為標準的對一般納稅人和小規模納稅人的劃分，以扶持中小型企業的發展。

第4篇：消費型增值稅范文

一、新增固定資產會計處理

條例規定，2009年1月1日以后實際發生的購進生產經營用固定資產，扣稅憑證只限于從銷貨方取得的增值稅專用發票，海關開具的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，購進或者銷售固定資產所支付的運輸部門開具的運費結算單據上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額可以抵扣。

(1)自建固定資產的核算

[例1]A公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用17％的稅率，2010年1月10日，為建一條生產線購設備物資一批，專用發票上的價款為200000元，進項稅34000元，運費2000元，款已支付，無其他稅費。其會計處理為：

借：工程物資　201860

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅　34140

貸：銀行存款　236000

若上述在建工程領用自產產品，則處理如下例：

[例2]A公司用自己生產的產品一批，用于在建的生產線，該產品市場價值1000000元，生產成本為800000元，其會計處理應為：

借：在建工程　800000

貸：庫存商品　800000

需要說明的是，此處與原生產型增值稅會計核算的不同是，對于上述業務的處理不再視同消費，也就不需要考慮增值稅銷項稅額的核算。這樣，企業可以少計算銷項稅額17萬元，購進工程物資可以抵扣3萬元，僅此一項投資行為可以節稅20萬元。增值稅的減少，使得城市維護建設稅、教育費附加等附加稅同時減少；同時取消外資企業購買國產設備免征增值稅和進口國外設備退稅的政策，體現增值稅的中性原則，使各種出資形式的企業享受同樣的政策，公平稅賦、公平競爭，實現國民待遇原則。

[例3]A公司把一批購進原準備作為存貨銅材用于上述生產線的建設和裝潢，該批銅材的價值為50000元，購進該批原材料時支付的進項稅為8500元，那么其會計處理為：

借：在建工程　50000

袋：原材料　50000

同時，對于該批原材料的增值稅進項稅作轉出處理：

借：應交稅費――應抵扣固定資產增值稅　8500

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　8500

為營建上例中的生產線，企業購買動力支付電費30000元，進項稅額5100元，支付在建工程人員工資50000元。則會計處理為：

借：在建工程　30000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅)　5100

貸：銀行存款　35100

借：在建工程　50000

貸：應付職工薪酬　50000

上述工程完工，結轉為固定資產：

借：固定資產　1131860

貸：在建工程　1131860

企業此項固定資產投資節稅20萬元，節約當期現金流出20萬元，為企業留下寶貴的流動資金，提高企業的運營能力，鼓勵企業進行設備更新；同時固定資產的入賬價值少記20萬元，至固定資產報廢期間，計人各期成本費用的折舊將減少，增高各期的凈利，提高每股收益，尤其對電力、采掘、自來水加工等工具設備占資產比重很大的行業，將有效地改善這些行業的盈利能力和每股收益。

(2)接受固定資產投資和捐贈的核算

[例4]A公司接受出資人追加一項機器設備的投資，評估確認價值為30萬，進項稅額為5.1萬，則會計處理為：

借：固定資產　300000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅　51000

貸：實收資本　351000

[例5]A公司接受某國內組織捐贈的科學實驗用設備一臺，專用發票上注明的價款為20000元，列明的稅額為3400元，

借：固定資產　20000

應交稅費――應抵扣固定資產增值稅　3400

貸：營業外收入　23400

企業接受投資和捐贈都可以抵稅，而且內外資企業享受同時的稅收政策，有利于吸引境內外投資，激活經濟，利于企業順利度過經濟危機。

二、出售舊固定資產的會計處理

增值稅轉型，不僅影響企業新增固定資產的核算，而且，對于企業出售舊固定資產的會計處理也有影響，具體分以下情況討論：

(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

[例6]2010年2月，A公司將09年2月購進的生產用設備對外銷售，設備原值20萬元，已提折舊2萬元，對外售價23.4萬元，企業按規定開具了增值稅專用發票，購貨方可以憑此抵扣該進項稅額。

出售的設備轉入清理

借：固定資產清理　180000

累計折舊　20000

貸：固定資產　200000

收到設備價款

借：銀行存款　234000

貸：固定資產清理　234000

按適用稅率17％交增值稅

借：固定資產清理　34000

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　34000

結轉固定資產清理收益

借：固定資產清理　20000

貸：營業外收入　20000

(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。

[例7]A企業于2007年1月購入一臺生產用機床價格250000元，至2010年2月底已計提折IH98000元。2010年3月將機床以104000元銷售，支付發生的清理費用2000元。

應繳增值稅款計算如下：

104000+1.04×4％+2=2000(元)

會計處理：

借：固定資產清理　152000

累計折舊　98000

貸：固定資產　250000

借：銀行存款　104000

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　2000

固定資產清理　102000

借：營業外支出　50000

貸：固定資產清理　50000

(3)增值稅小規模納稅人銷售已使用過的固定資產

[例8]某企業屬于小規模納稅人，在2005年1月購入生產用機床1臺，價格25000元，至2009年2月底已計提折IH9800元。2009年3月1日將機床以20600元銷售，未發生清理費用。企業按規定不可以開具增值稅專用發票。

應繳增值稅款計算：

20600÷1.03×4％÷2=400(元)

會計處理：

借：固定資產清　15200

累計折舊　9800

貸：固定資產　25000

借：銀行存款　20600

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　400

固定資產清理　20200

借：固定資產清理　5000

貸：營業外收入　5000

三、增值稅轉型對企業財務指標、現金流量的影響

第5篇：消費型增值稅范文

關鍵詞：增值稅；消費稅；視同銷售；實務處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年7月31日

企業的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅；如果是應稅消費品，還要考慮交納消費稅。增值稅和消費稅的稅務處理和會計處理有相同點，也存在顯著區別。

一、稅法對視同銷售行為的規定

（一）增值稅視同銷售行為。《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或者個體工商戶的下列八種行為，視同銷售貨物。一是將貨物交付其他單位或者個人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；四是將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、不動產在建工程等）；五是將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；六是將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；七是將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（二）消費稅視同銷售行為。《消費稅暫行條例實施細則》規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時繳納消費稅。此外，納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和償還債務等方面的應稅消費品，也應該繳納消費稅。

（三）差異分析。從稅法的規定來看，增值稅和消費稅的視同銷售范圍和表述不盡相同。增值稅的視同銷售行為范圍比消費稅的要大。增值稅視同銷售貨物行為的貨物指的是所有的應稅貨物，而消費稅視同銷售貨物行為的貨物指的是14種應稅消費品。增值稅的視同銷售行為的環節比消費稅的要多，增值稅是自產、委托加工和購買三個環節，而消費稅僅指自產自用一個環節。凡將自產的應稅消費品用于視同銷售行為方面的，除了計算繳納消費稅，還需計算繳納增值稅。

二、視同銷售行為的稅務處理

（一）增值稅的稅務處理

1、應納增值稅=計稅銷售額×增值稅率

2、計稅銷售額的確定。視同銷售貨物行為沒有銷售額的，按下列順序確定計稅銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。成本規定為：銷售自產貨物的實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定，一般為10%。但同時屬于從價定率計算征消費稅的貨物，其成本利潤率應按照消費稅規定的成本利潤率計算。

（二）消費稅的稅務處理

1、應納消費稅的計算

（1）有同類消費品銷售價格的：應納稅額=同類消費品單位銷售價格（加權平均單價）×自用數量×適用稅率+自產自用應稅消費品數量×定額稅率

（2）無同類消費品銷售價格的：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+自產自用應稅消費品數量×定額稅率

2、計稅銷售額的確定。納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面視同銷售行為的，其計稅銷售額的核算順序如下：（1）納稅人生產的當月同類消費品的銷售價格；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價格的，不得列入加權平均計算；（3）如果當月無銷售或當月未完結，則應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格為計稅依據。其計算公式為：

①實行從價計征消費稅的，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）；

②實行從量計征消費稅的，不用計算消費稅的組價，但是需計算增值稅的組價，組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額（自產自用的數量×定額稅率）；

③實行復合計征消費稅的，組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用的數量×定額稅率]÷（1-消費稅稅率）。

公式中的“成本”，是指自產應稅消費品的產品生產成本；公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。屬于從量計征消費稅的應稅消費品，在計算繳納增值稅的組價時，取增值稅中的成本利潤率10%。

（三）差異分析。對于只屬于增值稅的視同銷售行為，計稅銷售額首先考慮的是同類貨物的平均銷售價格；對于既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費稅視同銷售的，無論計算增值稅還是消費稅，組成計稅價格均按照消費稅的規定處理。

例1 某企業是增值稅一般納稅人，2013年5月將自產的一批化妝品作為福利發給職工個人，這批化妝品的成本為12，000元，假設該類化妝品沒有同類消費品的銷售價格。計算企業應繳納的增值稅和消費稅。

解析：化妝品屬于應稅消費品，自產的消費品作為福利發放給職工，既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費稅視同銷售。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

組成計稅價格=12000×（1+5%）÷（1-30%）=18000（元）

應交增值稅=18000×17%=3060（元）

應交消費稅=18000×30%=5400（元）

三、視同銷售行為的會計處理

對于視同銷售行為，通常情況下，按照確認會計收入和不確認會計收入進行處理。但在會計實務界的處理也存在一些區別。本文僅就其中的主要內容進行解析。增值稅視同銷售行為中的前三種情況準則中規定得比較清晰，所以本文只討論第四至第八種情況的處理。

（一）確認會計收入的處理

1、如果是非應稅消費品。在實務處理中，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；以及將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；分配給股東或者投資者；以上情況確認會計收入。

借：應付職工薪酬（用于集體福利和個人消費）

長期股權投資（用于對外投資）

利潤分配—應付股利

貸：主營業務收入（計稅銷售額）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

2、如果是應稅消費品。在實務處理中，將自產的應稅消費品用于集體福利或個人消費、對外投資、抵償債務、分配給股東等視同銷售情況，除了對增值稅進行會計處理，還要對消費稅進行會計處理（各科目所對應的項目同上）。綜合分錄如下：

借：應付職工薪酬（用于集體福利和個人消費）

長期股權投資（用于對外投資）

利潤分配—應付股利（用于發放股利）

應付賬款（抵償債務）

貸：主營業務收入（計稅銷售額）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費—應交消費稅

同時，結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

例2 承例1的會計處理為：

借：應付職工薪酬 26460

貸：主營業務收入 18000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3060

應交稅費—應交消費稅 5400

同時，結轉成本。

借：主營業務成本 12000

貸：庫存商品 12000

考慮到企業會計準則中沒有具體明確的規定，而且消費稅屬于價內稅，在實務處理中對消費稅還可以采用直接借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅金-應交消費稅”。但這兩種方法對企業的損益的影響存在一定差異。

（二）不確認會計收入的處理

1、如果是非應稅消費品。將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，這些視同銷售只繳納增值稅，不確認會計收入。

借：在建工程（用于不動產工程）

營業外支出（用于無償贈送）

貸：庫存商品（產品成本）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、如果是應稅消費品。將自產的應稅消費品用于連續生產非應稅消費品，屬于消費稅視同銷售，不屬于增值稅視同銷售，不征增值稅。會計處理如下：

借：生產成本

貸：庫存商品

應交稅費—應交消費稅

將自產的應稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，既要繳納增值稅，又要繳納消費稅。在會計處理上不確認收入。

借：在建工程（用于工程建造）

營業外支出（用于饋贈、贊助等）

管理費用（用于管理部門使用）

銷售費用（用于廣告、樣品等）

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費—應交消費稅

例3 某企業為增值稅一般納稅人，將自產的10噸啤酒贊助給汽車拉力賽。該啤酒出廠價為每噸3，500元（不含增值稅），成本為每噸2，700元。

解析：該行為屬于將自產的應稅消費品用于贊助，均屬于兩稅的視同銷售，不確認收入。

應交增值稅=3500×10×17%=5950（元）

應交消費稅=10×250=2500（元）

借：營業外支出 35450

貸：庫存商品 27000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 5950

應交稅費—應交消費稅 2500

四、總結

通過以上解析，我們可以看出，增值稅和消費稅的視同銷售在范圍上來看，增值稅的范圍大于消費稅；在稅務處理和會計處理上，如果是非應稅消費品，則為單一的增值稅視同銷售；如果是應稅消費品，同時屬于兩稅的視同銷售，則就要按不同的方法計算稅額，在會計處理時，考慮是否確認收入，然后再進行相應的賬務處理。

主要參考文獻：

第6篇：消費型增值稅范文

關鍵詞：增值稅；生產型；消費型；效應；轉型

根據稅基的寬窄不同，增值稅分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅。三種不同類型的增值稅對經濟發展和財政收入都會產生不同的影響。如何根據國情和經濟發展需要，選擇恰當的增值稅類型以更好地適應我國社會主義市場經濟的健康而有序發展，是當前理論界和實際部門共同關注的焦點問題。本文從不同類型增值稅對經濟所產生的不同效應這一角度，試圖分析我國增值稅類型轉換的可能性和現實性。

一、不同類型增值稅的經濟效應分析

對固定資產價值是否允許扣除，以及允許扣除多少，是區別消費型、收入型和生產型增值稅的關鍵。按國際通行慣例，消費型增值稅在計算增值額時允許把當期購買的固定資產價值在當期全部予以抵扣，收入型增值稅在計算增值額時，僅允許扣除當期轉移到產品價值中去的那一部分固定資產的價值，而生產型增值稅在計算增值額時，不允許扣除任何固定資產的價值，由于對固定資產扣除方式不同，這三種類型的增值稅對經濟的影響也不同，主要體現在以下方面：

第一，對財政收入的影響不同。就稅基而言，消費型增值稅的稅基最小，在社會總產值c+v+m中，扣除了c以及v+m中用于積累的部分。從范圍來看，這時的稅基小于理論上的v+m.收入型增值稅的稅基與理論上的v+m大致相同，生產型增值稅的稅基大于理論上的v+m.假定納稅人的銷售收入相同，在稅率相同的情況下，顯然，稅基寬廣的生產型增值稅取得的財政收入最多，其次為收入型增值稅，消費型增值稅取得收入最少。

第二，對稅負結構的重新分配以及經濟結構的影響不同。增值稅的一個突出特點是不應存在重復征稅，否則，就可能影響到經濟結構的優化。消費型增值稅在計算增值額時允許扣除當期購入的固定資產，一般不存在重復征稅現象。但收入型增值稅和生產型增值稅由于在計算增值額時，部分允許扣除或不允許扣除當期購入固定資產，這就使這部分稅款資本化為固定資產價值的一部分并分期轉移到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分，從而產生重復征稅。對固定資產購進價值存在重復征稅，可以造成對產業結構的逆向調節。首先，重復征稅會導致行業稅負結構變化，在一定程度上誘導加工行業的大力發展，抑制基礎產業的發展。其次，重復征稅導致資金密集型的行業稅負明顯重于勞動密集型的行業，這也體現出對產業結構的逆向調節。

第三，對投資規模的影響不同。由于消費型增值稅允許對當期購入固定資產一次抵扣，就投資主體而言，實際上享受了提前抵扣稅款的權利，相當于享受了國家提供的部分無息貸款，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，不僅刺激簡單再生產的投資，而且還刺激擴大再生產的追加投資；不僅刺激國內投資，而且還吸引國外投資。這樣有利于資本形成，刺激經濟的增長。收入型增值稅的課征結果是所有消費資料以及追加投資（即擴大再生產）所耗用的生產資料都負稅，只有補償（即簡單再生產）所耗用的生產資料不負稅，因此它對擴大再生產沒有刺激作用。收入型增值稅一般不改變人們投資取向，對經濟增長的影響應該是呈中性的。生產型增值稅不僅對所有的消費資料和用于擴大再生產投資課稅，而且對于簡單再生產的固定資產也課稅，并且重復課稅。因此，它不利于鼓勵投資，特別是在資本有機構成高、資本密集程度大時，會起到抑制投資的作用。

第四，對物價的影響不同。消費型增值稅具有刺激投資的作用，實行消費型增值稅投資欲望會被進一步激發，導致社會購買力大大提高，某種程度上會引起需求拉動型的物價上漲。收入型增值稅和生產型增值稅對固定資產購進稅款不能抵扣或只能部分抵扣，因此在一定程度上會抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價上漲。但是，如果投資主體具有獨立的利益約束和風險約束，其資金成本是嚴格按照市場來確定的，那么，消費型增值稅對物價水平的刺激作用會大大降低。

第五，對進出口貿易的影響。三種類型的增值稅對進出口貿易的影響主要表現在稅負上。在進口環節，如果國內貨物采用消費型增值稅，那么國內產品的稅負輕于進口產品，有利于產品出口，抑制進口；如果國內產品采用的是收入型增值稅，則國內產品的稅負與進口產品稅負應該趨于一致；如果國內采用的是生產型增值稅，那么會出現國內產品稅負重于進口產品稅負的現象，不利于產品出口，有利進口。在出口環節，一般實行“出口退稅”政策，國際上采取“征多少，退多少，徹底退稅”的原則予以退稅，能夠實現全面抵扣已納稅款，迎合了終點課稅原則，消費型增值稅最容易保證足額退稅。收入型增值稅由于固定資產折舊額的確定有許多估計因素，足額退稅在操作上有一定難度。而生產型增值稅由于存在重復征稅，難以做到徹底退稅，因而生產型增值稅使出口產品的稅負相對較重，限制了出口。

二、對我國現行生產型增值稅的實證剖析

目前我國實行的是生產型增值稅，對固定資產投資所含稅金不允許扣除。這一抉擇導致增值稅制運行中存在以下問題：

（1）沒有解決生產資料的重復征稅問題，與現代化、專業化、協作化生產方式的要求存在矛盾。生產型增值稅不允許抵扣購入固定資產已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉化為固定資產價值的一部分，并分期轉移到貨物的價值中去，貨物流轉次數越多，對已征稅款的重復征稅也就越嚴重。

（2）生產型增值稅導致企業經濟決策的扭曲。生產型增值稅影響企業的財務決策，尤其是企業的固定資產投資決策，對企業投資起著抑制作用。下面利用財務決策上的方法——凈現值法來揭示生產型增值稅和消費型增值稅投資決策的差異。首先，我們形成如下基本假設：①投資者不享受任何稅收優惠；②各期現金預測值為固定量，形成等額年金；③固定資產折舊不采取加速折舊，按直線法折舊；④固定資產無殘值。

然后，我們設固定的資產價格為p；應納增值稅款為e；折舊年限為n；n年年金現值系數為a；年銷售收入為s；年經營成本為c；折舊額為d；所得稅稅率為t.我們先考慮生產型增值稅條件下的凈現值。因為按n年直線折舊，所以折舊額d=固定資產原值/折舊年限。在生產型增值稅條件下所納增值稅款e計入固定資產原值予以資本化，所以d=　（p十e）/n現金凈流入量：

[s-c-（p+e）/n[（1-t）+（p+e）/n]×a=（l-t）a（s-c）+ta（p+e）/n

現金凈流出量：p+e

凈現值：（l-t）a（s-c）+ta（p+e）/n-（p+e）　 （1）

再考慮消費型增值稅條件下的凈現值，因為在消費型增值稅條件下購置固定資產所納增值稅予以抵扣，因此所納增值稅不計入原值予以資本化。所以折舊 d=p/e

現金凈流入量：[（s-c-p/n）[（1-t）+p/n]×a=（1-t）a（s-c）+tap/n

現金凈流出量是購置固定資產所支付的全部價款減去增值稅進項稅額的抵扣。所以現金凈流出量：p+e-e=p

凈現值：（1-t）a（s-c）+tap/n-p

（2）

由此可以推出兩類增值稅條件下，同一固定資產投資項目凈現值間的差額。

凈現值差額=（2）-（1）=e（1-at/n）

（3）

由于年金現值系數a必然不會大于貼現年限n，且所得稅率t必然小于1，所以at/n<1，這樣（3）式就必然不會為負。這就說明在消費型增值稅條件下固定資產投資的凈現值將大于生產型增值稅條件下的凈現值。由此可見，對于同一投資項目，在實行消費型增值稅的情況下財務評價可以通過，投資具有可行性，而在生產型增值稅條件下投資可能不具有可行性。因而，生產型增值稅對企業投資決策有一定的抑制作用。

（3）實行生產型增值稅有悖于我國產業政策的目標。對固定資產不允許扣除已納稅金，會造成資本有機構高的產業負擔重于有機構成低的產業，不利于資本有機構成高的產業如基礎產業和高新技術產業的發展及促進科學技術的進步。

（4）生產型增值稅導致扣除“鏈條”中斷，增加發票扣稅的難度。生產型增值稅不允許扣除購入固定資產所含稅款，給操作帶來困難，導致扣稅鏈條中斷，給納稅人避稅提供了便利。

（5）生產型增值稅不利于我國出口產品在國際市場上競爭。對出口產品實行零稅率是各國的通行做法。由于我國出口企業在產品出口得到的退稅金額中，沒有包括生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這會使出口產品在國際市場競爭中處于劣勢。

三、生產型向消費型增值稅轉換的風險與機會

從優化稅制角度看，消費型增值稅是增值稅類型的最佳選擇，因此應將消費型增值稅作為增值稅改革的終極目標。這是因為，其一，消費型增值稅最能充分體現“中性”原則，符合社會主義市場經濟體制的改革方向；其二，消費型增值稅符合增值的基本原理和作用機制，有利于增值稅的征收管理。但是，我國的現實國情與消費型增值稅存在沖突，目前我國全面推行消費型增值稅將受到以下因素制約：

第一，國家財政基礎薄弱，缺乏承受能力。增值稅是國家稅收收入的主要來源，采用消費型增值稅將會使稅基縮小，從而使稅收收入急劇減少，給本來就很困難的財政增添壓力。

第二，加大資金需求和勞動就業的壓力。消費型增值稅有利于技術密集型企業發展，不利于勞動密集型企業。我國目前的企業構成以勞動密集型企業為主，因而推行消費型增值稅將加大資金需求和勞動就業的壓力。

第三，在國地稅局分設格局下，可能引發收入矛盾。目前交通運輸業、建筑安裝業等增值稅運行矛盾較為突出的行業都屬于營業稅征稅范圍，如果改征增值稅，勢必影響地方財政收入。因此，全面推行消費型增值稅有可能受到地方利益的抑制。

但是，從有利角度分析，全面推行消費型增值稅也存在一些積極因素：

第一，消費型增值稅短期內影響最大的是財政收入，從長期來看其正效應大于負效應。

由生產型增值稅轉換為消費型增值稅過程中，最現實和棘手的問題是對財政收入的直接影響，這將造成財政收入的急劇減少，甚至在某些行業，即資本密集型行業有可能會出現負增值稅的情況，除非有提高稅率等配套措施加以配合才會避免收入陡減情況。但從長期來看，由于實行消費型增值稅刺激了投資，鼓勵了新技術的使用，促進了基礎產業的發展，對經濟增長會產生積極作用，最終會促進國民收入總體水平的提高，從而使增值稅收入額與國民收入同步增長。

另外，增值稅類型改型后對財政收入的影響，還可以通過一些配套措施得到克服和解決。例如，可通過對新稅基的適當調整、期初固定資產的處理來解決轉型初期的困難。還可開征一些新的稅種，提高稅率等措施緩解收入困難。

第二，在我國經濟出現通貨緊縮態勢下，增值稅改成消費型有利于緩解物價不斷下降的局面，間接起到刺激消費、拉動內需的作用。經過20年的改革開放，我國投資體制取得一定成效，生產型增值稅改為消費型增值稅之后，客觀上將會極大地刺激投資需求，可能造成短期物價上漲，但對我國目前的經濟態勢反而有良好刺激效應。新型投資主體在利益機制約束下，投資方向會更加審慎，可能使一些本來屬于結構性投資缺位的部門和行業（如教育，基礎產業）受益，從而使結構性物價上漲得到抑制，避免出現不可收拾的局面。

第三，對產業結構調整和基礎產業發展有積極作用。實行消費型增值稅以后，在生產型增值稅下稅負相對較低的行業如加工行業等，其稅負優勢便不復存在了，而對基礎產業和資本密集型企業來說，由于對購進固定資產一次性扣除，從而使稅負結構在不同行業和企業間發生了一定程度的變化，這種變化對基礎產業和資本密集型企業更為有利，因而符合國家產業政策方向。

四、增值稅轉型的具體設想

基于增值稅轉型面臨的兩大風險：收入矛盾和就業壓力，現行生產型增值稅向消費型增值稅轉化，不宜在全國范圍一步到位，而應采取差異選擇，分步實施的策略，并和財政體制的改革配套進行。

分步推進消費型增值稅的具體設想是：第一步在特定行業實行有限制的消費型增值稅，使生產型與消費型增值稅同時并存。例如，可選擇高新技術、電力、能源和交通等部門和產業率先試行消費型增值稅。第二步全面推行規范的消費型增值稅，對稅基縮小而減少的收入，可以通過適當提高增值稅稅率來解決。

增值稅轉型的順利進行必須處理好以下問題。

（一）存量固定資產

對存量固定資產的處理，國際上實行消費型增值稅的國家已經有一定經驗可以借鑒。主要有以下幾種方式：一是對存量固定資產所含的稅款不允許抵扣；二是允許部分抵扣，但有一些限制性規定，包括購置年限的規定或扣除比例的規定。三是可以無期限抵扣，直至徹底抵扣完畢。從我國實際情況來看，如果采用第一種方法，不允許扣除存量部分固定資產所含的稅款，從財政角度來說對收入的影響相對較小，但這會在舊投資和新投資間產生稅負的較大不公平，從而引進投資決策后移，對新實施消費稅最初幾年的宏觀投資狀況的宏觀經濟穩定壓力較大。如果采用第三種辦法，最符合消費型增值稅的精神，而且對新舊投資的稅負待遇是相同的。但由于我國固定資產的存量太大，截止1998年增值稅轉型涉及的固定資產存量為33449.08億元，影響增值稅進項稅額4860.12億元。①如允許所有已購固定資產所含稅款進行抵扣，會使財政收入聚減。因此，可以對存量固定資產實行部分抵扣制。具體實施中可規定實行消費型增值稅前3—5年購置的固定資產所含稅額允許扣除，但不得一次性全部扣除，應該根據不同的購置年限規定一個扣除比例，越是臨近消費型增值稅實施年度，允許扣除的比例越高。這種辦法有利于平衡新舊投資的稅負，避免投資的后移。

（二）調整新增固定資產所含稅款

對新增固定資產實行消費型增值稅，其稅基的減少相當于資本品投入價值部分，對收入影響巨大。有人主張可以實行抵扣過渡措施，即在實施消費型增值稅的最初若干年內只能分年限按一定比例進行抵扣。但我們認為，這不是真正意義上的消費型增值稅。為了保持增值稅的優良特性，宜全額抵扣新增固定資產所含稅額，為了減輕財政壓力，可以從新增當年開始往后每年抵扣五分之一，分五年抵扣完畢，期初固定資產在五年抵扣結束，新增固定資產所含稅款在適當時期內實行當年全額抵扣，從而結束過渡期。

（三）深化稅收征管改革。深化稅收征管改革，盡快實現納稅申報、稅務、稅務稽查相結合的征管，大力推廣“防偽稅控系統”，進一步推進“金稅”工程。首先，建立健全納稅申報、自核自繳制度，同時加大稅法宣傳力度，提高公民的納稅意識和納稅習慣。其次，推行稅務制度。稅務機構要徹底同稅務機關脫鉤，成為真正獨立的、自負盈虧，　自擔風險的法人實體，防止機構成為稅務機關的附屬單位。再次，建立嚴格的稅務稽查制度，實現稅務部門日常工作重點的轉移。最后，加快稅收征管計算機化進程，形成全國貫通的稅收征管網絡，嚴密有效地監控稅收征納工作。而且，這一目標的實現，還可以有效地實現增值稅專用發票的聯網交叉稽核，為增值稅轉型提供征管的有效手段。

（四）改革財政管理體制。實行消費型增值稅，擴大增值稅征稅范圍，必然會造成中央和地方財政收入的重新分配。為了有利于增值稅的規范運作，在分稅制中，應當改目前的基數法為因素法，科學確定地方事權及支出規模，實施規范的財政轉移支付制度，以保障各地區經濟能夠在財政杠桿下協調發展，保障落后地區能積極主動的妥善解決規范化增值稅對本地經濟發展的負面影響，特別是能夠通過財政補貼，解決基礎產業、初級產品等稅負不公的矛盾，為增值稅的順利推行創造良好的經濟環境。

參考文獻：

第7篇：消費型增值稅范文

關鍵詞：增值稅轉型；消費型增值稅，會計核算；固定資產

增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅，是我國稅收種類的中的第一大稅，地按照對購進固定資產的增值稅處理不同，增值稅可以分為生產型、消費型和收入型三種。從全球范圍看，世界上大多數國家選擇的都是消費型，只有極少數國家選擇的是生產型。

一、我國的增值稅轉型及意義

我國1994年實行了生產型增值稅的征收，是與當時的經濟發展環境分不開的，但隨著經濟社會的發展，增值稅必將轉型。我國近期的增值稅改革方向是生產型增值稅的轉型，是指增值稅由生產型轉為消費型。從優化稅制的角度出發，消費型增值稅無疑是我國增值稅轉型的最佳選擇，它可以消除重復征稅的問題，有利于我國產業結構的調整和升級。

十六屆三中全會做出了“增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍”的決定，明確了我國增值稅改革的方向。2004年9月，財政部、國家稅務總局下發關于《東北地區擴火增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，由生產型轉為消費型我國增值稅轉型的試點改革率先在東北展開；2005年3月，轉型試點從增量抵扣到全額抵扣再回到增量抵扣；2007年7月1日起實施的《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》將增值稅試點又擴大到中部六省的26個市，同時也擴大了高新技術產業范圍，體現了增值稅轉型按區域和行業遞進的重要原則。

研究表明，增值稅轉型自2004年在東北地區八個行業(裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業、軍品工業和高新技術產業)開始試運營后，產生了較好的影響，促進了固定資產的投資，使東北企業的稅負大大降低，現金流增加。

增值稅轉型意即生產型增值稅轉變為消費型增值稅。增值稅對經濟的促進作用，主要在于消除重復征稅，有利于促進專業化分J二與協作的發展，有利于實現市場機制下的稅收中性。但是增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔有所不同，進而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國民經濟的增長。在國內生產總值、法定稅率、年折舊額、年存貨增加額和年固定資產增加額都一樣的情況下，增值稅的類型不一樣，造成企業的實際稅收負擔不一樣。相比較而言，消費型增值稅投資越多，實際稅收負擔率越低，投資越少，實際稅收負擔率越高，投資增加對增值稅稅收負擔影響的程度最高。生產型增值稅對增值稅稅收負擔影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負擔水平處于中央。這樣隨著投資的變化，當投資增加或減少時，稅收負擔率不同，從而對經濟增長的影響也是不一樣的。

1.增值稅轉型后促進了企業的固定資產投資

除了上述降低企業稅收負擔，為固定資產的投資創造了條件，鼓勵了企業增加機器設備投資、加快設備更新改造，帶動社會固定資產投資規模的增大。

2.降低了企業的負擔，增強了出口產品競爭力

我國采取的出口退稅政策的實質是對為生產出口產品而在購進環節發生的進項稅額予以退稅，在生產型增值稅下，在增值稅計算時就不抵扣固定資產部分，在退稅金額中自然也不包括為生產該出口產品而外購的固定資產已繳納的稅金。這樣一來，在稅率相同的情況下，我國產品在進入國外市場時背負了比國外同類產品更高的增值稅。而消費型增值稅能夠實現徹底退稅，降低內在價值，更真實地反映產品的價格，增強產品國際競爭力。

3.增值稅轉型后，促進了產業結構調整

對資本和技術密集型企業的基礎行業、高科技企業有較好的促進作用。特別是資本密集程度較高，且附加值較低的傳統行業，而高科技企業中，由于其大量的成本用在研發和人力資本支出，不能得到增值稅抵扣，因此增值稅轉型對高新技術產業的固定資產投資影響不大。至于勞動密集的加工工業，它本來從生產型增值稅中受益較多，實行消費型增值稅后也沒有失去什么，還能從消費型增值稅所帶來的生產設備成本的降低以及投資與經濟增長中間接受益。

4.增值稅轉型促進了稅制的合理優化

增值稅的顯著特征之一是同一商品稅負的一致性，即增值稅的征收不因生產或流轉環節的變化而影響稅收負擔，同一商品只要最后銷售的價格相同，稅收負擔始終保持一致，顯然消費型增值稅更符合此特征。

5.增值稅轉型增加了勞動密集型產業的壓力

生產型增值稅下，資本密集型企業固定資產占比重比較大，不允許抵扣的進項稅額大，因而稅負重于勞動密集型企業。消費型增值稅下，固定資產的進項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業的優勢消失。因而，在消費型增值稅下，在同樣的生產水平下，企業更傾向于使用能抵扣進項稅額的設備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機構成高的行業，進而造成勞動崗位的減少，失業人員的增加。盡管從長遠角度看，就業問題的根本解決有賴于產業結構的調整和優化升級，但是從社會穩定角度出發，實施消費型增值稅后短期內出現的就業壓力增大現象亦不容忽視。

二、增值稅轉型對固定資產會計核算的影響

由于增值稅三種類型是基于對固定資產的增值稅的處理方式不同而分，因此，增值稅轉型對會計核算的影響就主要集中在了固定資產的核算上。

增值稅轉型前后，對于會計核算有如下不同：

1.對購進固定資產的進項稅額的處理

在生產型增值稅的會計核算中，對于購進固定資產(含自建)的進項稅額不允許抵扣，即購進固定資產時的增值稅不允許單獨核算，一起計入固定資產的成本；增值稅轉變為消費型后，在消費型增值稅的會計核算中，不需要區分是一般貨物的進項稅額還是固定資產的進項稅額，對購進固定資產的增值稅一樣允許抵扣，相對應地在會計上就是購進固定資產時的增值稅就和購進一般貨物一樣，不需計入固定資產的成本，允許單獨核算。

增值稅轉型后，按照消費型增值稅的性質，企業購入固定資產的會計處理將進項稅額直接計入應交稅金一應交增值稅賬戶，一次性抵扣完畢。可按如下分錄：

借：固定資產

應交稅金－應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

例1：甲企業2009年1月1日購入生產用機器設備一臺，不需安裝，價格100000元，增值稅額17000元，銀行存款支付，按照增值稅轉型后規定會計分錄如下：

借：固定資產　100000

應交稅金一應交增值稅(待抵扣增值稅)　17000

貸：銀行存款　117000

2.固定資產清理時的會計核算處理

在生產型增值稅模式下，銷售固定資產一般免增值稅，所以在會計處理時候，只涉及固定資產清理，沒有涉及增值稅；在消費型增值稅模式下，銷售固定資產就理應與銷售一般貨物

一樣，計算并交納增值稅，在會計處理時候，在固定資產清理時，就必須同時考慮增值稅。

例2，上述例子中甲公司在2009年6月1日把其購買的該設備以90000元出售，設該設備已折舊5000元，則會計分錄應如下處理：

借：固定資產清　95000

累計折舊　5000

貸：固定資產　100000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產清理　90000

應交稅金一應交增值稅　15300

借：營業外支出　5000

貸：固定資產清　5000

3.對建造領用一般貨物進項稅額的處理

購進貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，按照生產型增值稅模式下的規定，其進項稅額不允許抵扣，會計核算中，該類支付或負擔的進項稅必須轉出；消費型增值稅中，對于購進貨物改變用途的處理，就和一般生產或銷售領用一般貨物的會計處理一樣，以視同銷售固定資產的凈值為銷售額，會計核算中該類支付或負擔的進項稅不需轉出。

例3，乙企業以10000元買價購入原材料，用于設備建造，則轉型后的會計分錄處理為：

借：在建工程　10000

貸：原材料　10000

4.不符合進項稅額抵扣規定的固定資產的待抵扣稅款的轉出

如果固定資產為應繳納消費稅的汽車、固定資產轉用于非應稅項目、免稅項目，集體福利或者個人消費，進項稅均不能抵扣，一旦抵扣，納稅人應在當月將不得抵扣的進項稅額先抵減待抵扣稅款余額，或從當期進項稅額中轉出。

例4，甲企業，將2009年7月15日，將本年1月1日購買的設備轉用于非應稅項目，設已提折舊為6000元，則該固定資產處置過程中不該抵扣的稅額應為(100000－6000)*0.17=15980元，則會計分錄應計為：

借：固定資產　15980

第8篇：消費型增值稅范文

【關鍵詞】生產型增值稅；消費型增值稅；增值稅轉型要點包含的幾個方面；轉型的意義

增值稅的稅制分為生產性，收入型，消費型。生產型增值稅是指在計算增值稅時，以納稅人的銷售收入減去用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質資料價值后的余額作為法定的增值額，不允許將外購固定資產的價款以及折舊，從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值C+V+M，因此將這種類型的增值稅稱作“生產型增值稅”。收入型增值稅是指計算增值稅時允許抵扣當期的固定資產折舊，相當于國民收入V+M。消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資產價值中所含稅款的一種增值稅。相當于最終消費從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。三者比較，生產型稅基最大稅負重，收入型次之，消費型稅基最小，稅負最輕。

我國自1994年起一直采用生產型增值稅的稅制，采用生產型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹，為了使改革不致造成財政收入的過多下降，采用生產型增值稅是比較現實的選擇。經過長大十幾年實際運行操作，在當時確實發揮了它有利的作用，隨著中國市場經濟的建立和逐步發展，生產型增值稅所產生的問題逐步突出起來，具體表現在以下幾個方面：

1、不利于鼓勵企業擴大投資和設備更新，投入產出都很少。

2、導致重復征稅，從而加重企業的稅收負擔。

3、不利于高新技術企業、基礎設施企業以及其他高投資企業的新興發展。

4、不利于我國產品與外國產品競爭。

所以無論從規范增值稅制，適應全球經濟一體化方面，還是從促進國內企業設備投資和技術更新改造方面，增值稅轉型勢在必行。增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。目前國際上大多數國家普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。 實行消費型增值稅，至少將產生三個方面的積極效應：

1.實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資。

2.有利于促進產業結構調整和技術升級，提高我國產品的競爭力。

3.有利于消除重復征稅，公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔。

增值稅轉型的要點有以下幾個方面：

第一，納入抵扣的固定資產范圍。除房屋，建筑物等不動產以外的機器，設備，工器具，機械等固定資產均可抵扣

第二，小規模納稅人的征收率降低至3%。小規模納稅人不存在納稅抵扣，為了公平其與一般納稅人的稅負水平促進中小企業的發展，因而降低征收率。

第三，一般納稅人與小規模納稅人重新制定標準。工業性企業年銷售額50萬下，商業性企業年銷售額80萬下認定為小規模納稅人。

第四，一般納稅人與小規模納稅人的稅負均衡點。一般納稅人的應交增值稅額等于銷售收入減去銷售成本后的銷售毛利再乘以17%，小規模納稅人的應交增值稅額等于銷售收入乘以3%。假設兩者稅負相等可以得出毛利率等于17.65%。也就是說當企業毛利率正好達到17.65%時，兩種納稅性質的應交增值稅額是均等的。高于17.65%時，一般納稅人稅負高，低于17.65%時，小規模納稅人稅負高。

生產型增值稅轉為消費型增值稅后，企業的會計賬務處理如下：

進項稅額處理，例甲企業從國內乙企業采購機器設備一臺生產部門使用，專用發票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為：

借：固定資產 500000

應交稅金——應抵扣固定資產增值稅

（固定資產進項稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

期末結轉稅額時將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。

例：期末固定資產進項稅額抵扣未交增值稅85000元。

借：應交稅金——未交增值稅 85000

貸：應交稅金——應抵扣固定資產增值稅

（已抵扣固定資產進項稅額） 85000

第9篇：消費型增值稅范文

關鍵詞：增值稅；跨國貿易；增值稅轉型；會計處理

1什么是增值稅

增值稅是國家稅收的一個重要組成部分，它的本質是流轉稅，其依據商品生產、流通、勞務服務中各個環節的新增價值對商品或者勞務征收稅費。我國增值稅的種類主要分為生產型增值稅和消費型增值稅兩大類型。在我國營業稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產型增值稅，它無法在繳納稅費時抵扣指外購固定資產，容易產生重復征稅，且與國際上普遍運用的征稅方式不符，給國際貿易帶來不便。因此，我國進行了增值稅轉型改革，改收消費型增值稅，它可以在征收稅費時有效避免重復征稅，減輕企業的稅收負擔，使企業有更多資金發展業務，從而帶動我國經濟的進步，除此之外，增值稅轉型改革也使得我國的稅收制度與國際通用的稅收制度相符合，給跨國企業的發展提供了便利，也增強了我國的國際競爭力。

2增值稅轉型改革的原因及主要內容

2.1為什么要進行增值稅改革

實行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對于我國企業而言，生產型增值稅稅收負擔過重，使企業資金壓力過大，不利于企業購買新技術或者進行企業轉型，影響我國企業的發展進步。第二，對于我國國內經濟而言，過高的稅收使商品的市場價格居高不下，跟同類國外進口商品比沒有優勢，本國企業難以發展，再加上過高的商品價格和人民收入比例失衡，很容易導致國內經濟動亂。第三，對于我國國際競爭力而言，生產型增值稅增加產品出口價格，不利于產品的市場競爭，且國際上通用的是消費型增值稅，采用生產型增值稅也給我國國際貿易帶來不便，導致國際競爭力下降。第四，實行了消費型增值稅后，企業購買的高科技設備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術需求型企業可以放心購買外國的高新設備來提高自己的技術水平，從而推動我國高新科技業的發展。

2.2增值稅轉型的主要內容

本次增值稅轉型是主要就是把生產型增值稅轉變為消費型增值稅，具體來看，主要有以下幾點內容：第一，在稅率不變的情況下企業可以將所購買的新設備的抵扣在增值稅范圍內，避免了設備方面的重復征稅。第二，這些設備主要指企業生產更新所使用的高科技設備，像容易與個人消費稅相混淆的汽車等設備不包含在內。第三，取消以往設置的特別情況設備增值稅免稅及退稅政策并調整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對象所指代的固定資產的含義不變。

3增值稅轉型對企業產生的影響

3.1刺激企業投資、推動企業發展

增值稅轉型的重要內容就是對于購買設備產生的進項稅額不再重復征稅，這相當于給企業節省了很大一筆稅收開支，使企業有更多的空閑資金，有了這些資金，企業的投資積極性就會增加，企業進行投資不僅可以拓寬企業的業務范圍，推動企業自身發展，更重要的是可以刺激我國國內消費，拉動內需，活躍我國經濟市場，從而又給企業發展帶來新的活力。

3.2提高我國企業的國際競爭力

增值稅轉型后，購買新設備不需要再被重復征稅，企業就會迅速購置部分高科技的新設備，利用這批設備，企業可以提升自己的生產技術，生產出價格低廉質量上乘的商品，這樣，商品就會在國際市場上獲得歡迎，提高了產品的國際競爭力。除提升我國企業的技術水平，推動高新科技產業發展，改善我國產業結構，從而提升我國企業國際競爭力這個優勢之外，生產型增值稅到消費型增值稅的轉型也使我國的稅收制度更貼近于國際通用的稅收制度，減少了企業國際貿易時與他國企業間的隔閡，使企業跨國貿易變得更加方便，有助于我國的跨國企業搶占國際市場，從而提高了我國企業的國際競爭力。

3.3推動企業公平競爭、產業協調發展

增值稅轉型除把生產型增值稅轉變為消費型增值稅這項主要內容外，還對原有增值稅制度中不合理的部分進行了改善。比如，對于中小型企業，下調其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負擔，給它們提供一個更加有利的發展環境，使中小型企業和大型企業之間的競爭更為公平。還有礦業企業的增值稅，也根據我國實際情況進行了調整，推動了不同產業間的稅負公平，使產業協調發展。

4增值稅轉型給會計處理帶來的改變

增值稅轉型使得生產型增值稅轉變為消費型增值稅，在這種情況下，固定資產的會計處理方式會據此發生改變。跟以往相比，最明顯的區別就是企業購置的設備在進行進項稅額抵扣時，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進行抵扣，在進行會計處理時，要根據法律規定和企業實際情況規范地進行抵扣，在會計核算時，也要充分考慮增值稅轉型所帶來的改變。

5結語

綜合上述，增值稅轉型是我國在原有增值稅制度的缺陷影響越來越大以及國際通用增值稅制度和我國增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉生產型增值稅為消費型增值稅，并對稅率等問題做出微調，對我國企業發展、國家內需的提升、產業結構的調整和企業間的公平競爭都有很大益處，除此之外，增值稅轉型還能夠提高我國企業的國際競爭力，提高我國企業在國際市場中的地位。同樣的，增值稅轉型后企業的會計處理也非常重要，對此，有關部門應盡快出臺會計處理的規范細則，為企業做好會計處理提供依據。

參考文獻

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