資產減值精選(九篇)
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第1篇：資產減值范文
關鍵詞：新會計準則；資產減值；變化；減值核算
最初“資產減值準備”的計提是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性。然而，由于信息不對稱，越來越多的企業在執行過程中，把資產減值作為盈余管理的一種手段，進行任意操縱利潤，從而嚴重影響了財務信息的真實性，新會計準則為了完善準則的合理性，遏制這一非正常現象，對舊會計準則和制度進行了很大的調整。而資產減值準備的核算也成為新制度中的一大變點，在會計實務中，我們也會經常遇到這方面的情況。
一、資產減值的含義
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。企業所有的資產在發生減值時，原則上都應當對所發生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產減值包括所有資產的減值。但是，由于有關資產特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而所適用的具體準則也不盡相同。如存貨、建造合同形成的資產、采用公允價值后續計量的投資性房地產、由金融工具確認和計量準則所規范的金融資產的減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產、金融工具確認和計量等會計準則，這些資產減值的會計處理由相關具體準則規范。
二、資產減值準則變化的原因
原來對企業資產減值會計核算只是在有關會計制度中做了少數幾項特殊的規定，并未做出全面系統的規范，未形成獨立的資產減值準則，那也就是說“資產減值”內容的不夠完善和較差的可操作性是該項準則變革的根本動因。如原先的會計制度雖然規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，致使企業之間也缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間做了明確說明，明確在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。
我國會計實務中，大量上市公司利用資產減值準備進行盈余管理、任意操縱利潤，也是新準則變化的現實動因。如少提資產減值準備，從而使資產虛增，從而導致增加企業利潤。
為了提高企業會計信息質量，進一步和國際會計準則的協調也是該項準則變化的必然動因。許多國際會計準則都涉及到資產減值問題，如存貨、投資、固定資產、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產減值制定國際會計準則，有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，而我國的經濟正快速融入全球經濟，這就必然要求盡可能采用與國際財務報告準則趨同的會計標準。
三、資產減值的新舊準則變化的體現
（一）新準則引入了“資產組”和“總部資產”等概念
新準則規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。引進了資產組的概念，規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”。如果單項資產減值準備難以確定，應當按照相關資產組確定資產減值。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組，因而總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
（二）明確資產減值的確認時點
根據現行會計制度的規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規定在“資產負債表日”企業應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于發生了減值的應當計提減值準備。
（三）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法
隨著時間的推移商譽效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據，所以與國際準則趨同，按新準則規定，企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。
（四）會計核算上的變化
新準則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。有許多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：
1、壞賬準備及存貨跌價準備。新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目，資產負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”，新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。
2、持有至到期投資減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。
3、無形資產減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
4、固定資產減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
5、長期股權投資減值準備。資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
6、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產。該科目是新準則新增的會計科目，當采用成本模式的投資性房地產存在減值跡象的，經減值測試后確定發生減值的，應當計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目，如果已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復的，不得轉回。
7、在建工程減值準備。舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復；新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。
8、商譽減值準備。該科目是新準則新增的會計科目，企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。新晨
四、對完善新準則的建議
雖新準則對公允價值、未來現金流量的使用進行了細化和規范，但公允價值、未來現金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關配套制度、措施和監管不到位，有可能成為某些企業調節利潤的手段和杠桿。所以得完善信息市場、價格市場和資產評估體系可以使企業各項資產的公允價值和市價得以公正合理的確定和公開，利用現代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，為計提資產減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據。
在確認資產是否發生減值時，應列舉更多的跡象，要借鑒國際會計準則，在確認標準上要詳細化，使在具體的會計處理時，能更容易地明確資產減值對折舊和攤銷的影響和調整，以及對所得稅的影響。
加強會計從業人員的綜合素質教育。在資產減值準則中，許多方面都需要會計人員的職業判斷能力，為了保證信息的可靠性及謹慎性，必然要求具有高素質的會計隊伍。
五、結束語
經濟貿易的國際化，使會計環境更為復雜，也使會計的國際協調面臨更大的挑戰。為此，資產減值會計準則將要不斷地完善，這樣必將進一步促進我國會計制度與國際會計慣例的接軌。
參考文獻：
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3、中國注冊會計師協會.會計[M].中國財政經濟出版社,2008.
4、財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].經濟科學出版社,2007.
第2篇：資產減值范文
1、擴大了資產減值范圍，且適用范圍更加準確。在原會計制度計提減值準備范圍內增加了企業合并中形成的商譽、和18號準則中所得稅資產，擴大了資產減值范圍；并且新的會計準則規定存貨、采用公允價值計量模式的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產、未探明礦區權益等資產的減值分別遵從與其相關具體會計準則的有關資產減值規定，上述資產以外的資產（主要包括固定資產、無形資產）以及特別規定以外的其它資產減值的處理適用本準則。因此、從適用范圍來看，新準則更加明確合理。
2、資產減值的對象更加明確，提出企業總部資產、資產組、資產組組合等概念。新準則規定，資產包括單項資產和資產組，資產組是企業可以認定的最小資產組合。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。使得資產減值的計算方法有了新變化。首先，資產是預期會給企業.帶來經濟利益（未來的先進流入）的資源，因此，已產生的先進流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據，對資產組進行認定，并以此作為資產減值的計算基礎，能夠更好的體現資產的本質。
二、在進行期末計量時，由于總部資產難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入，所以，總部資產單獨進行減值處理不能反映因總部資產給企業帶來的經濟利益。新準則將總部資產和其他資產組或資產組合合并計算可收回金額后再進行分攤，在體現資產定義的同時，提高了會計信息的相關性。
3、減值跡象判斷及減值測試的頻率更加明確。一是明確企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值跡象；二是明確因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都要進行減值測試。但是在資產跡象判定的實務操作中首先要把握判斷資產減值的原則，即應確保資產在不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產原值超過其可收回金額，則該資產視為已經減值，應確認減值損失。第二計量資產減值應核查兩個重要金額，即確認被核查資產的銷售凈價和使用價值。第三按以下幾個步驟評估減值：1）評估一項資產是否存在減值跡象；2）確認資產可收回金額并于賬面價值比較3）資產減值損失的會計處理。
4、通過資產減值進行利潤管理的途徑基本上被切斷。關于資產減值準備，只有部分資產明確規定可以轉回，《資產減值準則》中涉及的資產、生物性資產準則等均明確規定不得轉回。對以前通過計提秘密準備進行利潤管理的，如還有未轉回的不合理的資產減值，在新準則實施時企業將被迫全部轉回，這種情況也只能作為重大會計差錯進行調整。對于已確認的減值損失可以轉回的資產，這些資產的計量屬性都具有很強的客觀屬性或只能在嚴格的公允價值的計量前提下進行相應調整。
因此，對于流動性較強的消耗性生物資產和存貨，做減值處理的資產在一個會計年度內可以收回其價值，資產的價值會隨著資產的流轉而逐步結轉，本期期末的存貨往往和下一期期末的存貨在實物上已經不是同一批次，因此，確認的損失應當重新確定，新準則規定以前確認的損失應予以轉回完全符合這兩項資產的流動性強這一特征。而流動性較差的固定資產、無形資產、生產性生物資產等，由于其存續時間長，而且減值處理損失直接影響損益，如果允許已確認的損失轉回，企業很容易通過計提秘密準備進行利潤管理，因此新準則中明確規定已確認損失不得轉回；但對于同樣存續時間長達多個會計期間的未擔保余值，因其調整不涉及企業本期的利潤調整，而是要遞延到以后各期，通過此調整操縱利潤的可能性很小，因此新準則規定可以轉回。對于所得稅資產，如果企業能夠獲得足夠的應納稅所得額，就必然能夠轉回，對此，新準則也規定可以轉回。這種針對不同資產特征給予不同會計政策的規定既保證會計信息相關性，同時也保證了其可靠性。
5、取消了商譽直線攤消法，引入公允價值計量。企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要存在活躍市場、有公平價值，就可以使用公允價值。但強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。同時由于商譽不能獨立于其他資產產生現金流量，其減值測試必須結合相關的資產組或資產組組合（即能夠從企業合并協同效應中受益的資產組或資產組組合），這就要求企業自合并日起將合并產生的商譽分攤至相關的資產組。資產組或資產組組合減值損失按以下步驟進行分攤：1）遞減資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，即減值損失應先分攤至價值確定比較主觀的資產；2）根據資產組或資產組組合中商譽以外的其他各項資產的賬面價值比例，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
6、明確了資產減值的沖減順序。首先沖減商譽，待商譽沖減為零以后才能沖減資產組或資產組組合的其他資產項目。
7、明確首次適用本準則的規則。在首次執行日，本準則中涉及會計政策變更的，不應追隨調整。尤其明確了企業應當在首次執行日對商譽進行減值測試，應當以計提減值準備后的金額確認。首次采用中，在科目適用上與現行制度基本一致（見附表）。
資產減值準備列示表
項目新準則
短期投資跌價準備投資收益
壞賬準備管理費
存貨跌價準備管理費
長期投資減值準備（成本法）投資收益
委托貸款減值準備投資收益
固定資產減值準備營業外支出
在建工程減值準備營業外支出
無形資產減值準備營業外支出
8、完善了期末計量屬性的相關規定，在提高可操作性的同時，盡量做到以客觀數據為基礎，最大程度的減少會計人員的主觀判斷，提高了會計信息的可靠性。
第3篇：資產減值范文
從我國資產減值準備的歷史演變來看，資產減值準備范圍是不斷擴大的，1998年以前只對應收款項計提壞賬準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》要求上市股份有限公司計提四項準備，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。2001年實施的《企業會計制度》將企業計提減值準備的范圍擴大到固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款，共有八項資產減值。
2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新的一整套企業會計準則體系(以下簡稱新準則)。新準則規定：對于固定資產、無形資產、長期股權投資、商譽、生產性生物資產等減值適用《企業會計準則8號——減值準備》；而對于存貨的減值適用《企業會計準則1號——存貨》，投資性房地產的減值適用《企業會計準則3號——投資性房地產》，建造合同形成資產減值適用《企業會計準則15號——建造合同》，金融資產減值適用《企業會計準則22號——金融工具的確認和計量》等。
二、資產組概念引入的影響
舊會計準則規定，固定資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是經常會出現這樣一種現象：企業的長期資產沒有市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額。特別是在實務中，對于這類單項資產減值準備的計提可操作性差。
新準則針對這一情況提出了資產組的概念，規定如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組，則不應該以單項資產為基礎確定其可收回金額，而應該以該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后確定資產的減值損失。資產組概念的引入彌補了資產減值準備計提的可操作性差的不足，并且在一定程度上與國際會計準則接軌。但是，按照新準則的規定，資產組劃分的標準是很難把握的。而劃分標準的不同又影響到減值準備是否計提和計提多少的問題，因此，筆者認為資產組劃分的主觀性太強致使資產組的作用打了折扣。
另外，在一般情況下資產組是很難取得其銷售協議價或市場價格的，那么。如何取得資產組的公允價值呢?是將各單項資產的公允價值相加還是采用外部評估值作為資產組的公允價值，準則對此沒有作出明確規定。
三、公允價值使用的影響
公允價值運用是新會計準則的基本思想，它不但作為一種會計的計量屬性適用于企業資產的整個交易過程，同樣也適用于企業資產減值損失的確認。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。
在我國以往的會計制度中，確認資產減值一般是采用市價與成本孰低的原則，即在資產負債表日，當資產的賬面成本低于市價時。企業就應當計提資產減值準備。新準則明確規定：在資產負債表日，有跡象表明資產存在減值，就應當估計資產可收回金額，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。很顯然，公允價值對確定企業是否計提資產減值準備起到了關鍵作用。
雖然新準則引入公允價值來解決衡量資產價值標準的問題，但是由于我國的市場經濟體制不健全，產品市場和要素都不發達，公允價值評估的中介機構的道德水平和專業水平有待提高，加上我國的資本市場還不成熟，資產公允價值的確定難度較大。在實務操作中，是否采用公允價值核算往往有賴于會計人員的主觀判斷，由于我國目前會計人員素質參差不齊，對同一資產作出的判斷可能也是不一樣的，更何況有些企業出于自身利益考慮，會“充分”利用公允價值的不確定性來操縱利潤，這是會計信息監管中的一個難題。
另外，按照新準則規定：一般情況下企業在資產減值損失確認中一旦使用了公允價值，就不應再使用歷史成本進行賬務處理，這樣可能導致企業慎用公允價值來衡量資產的價值，甚至有些企業會根據自身“需要”來確定是否使用公允價值。
四、資產減值準備會計處理的影響
舊會計準則規定，在提取各資產減值準備時應貸記各項減值準備，借記的賬戶分為下列三種：
“管理費用”賬戶。反映應收賬款的壞賬損失和存貨跌價損失，因為它們都是流動資產的損失，與企業經營管理密切相關，如果企業加強經營管理，可減少此兩項流動資產的損失。
“投資收益”賬戶。反映長期投資跌價損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失，因為三者均為投資損失。
“營業外支出”賬戶。反映固定資產、無形資產、在建工程的減值損失。因為它們都是長期資產的減值損失，與企業的經營管理相關度小，企業加強經營管理對減少三項長期資產的損失于事無補。
很顯然，舊準則中的資產減值準備會計處理比較復雜t資產減值準備分不同資產分別計入“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”三個科目，這使得企業計提的資產減值損失與其他費用混為一談，不便于對其進行單獨分析。而新準則規定：當資產的可收回金額低于其賬面價值時，企業應計提資產減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記各項減值準備。同時，新準則擴大了資產減值準備的計提范圍，增加了持有至到期投資減值準備、商譽減值準備、生物性資產減值準備等計提。新準則的會計處理規定，將“資產減值損失”作為一個損益類會計科目，直接影響當期利潤，不但簡化了會計賬務處理，而且使計提的各種資產減值準備具有可比性。
雖然新準則的資產減值會計處理突破了歷史成本計量模式，即當資產的可收回金額減少時以可收回金額計量。將資產賬面價值大于可收回金額的部分確認為資產減值損失或費用。但是按照新準則的規定，當資產價值得以恢復時卻不能以新的可收回金額重新來計量資產價值，以致資產的計量存在雙重標準，缺乏前后邏輯的一致性和公平性，這樣不利于真實地反映企業資產的價值，提高會計信息質量。
五、資產減值損失可否轉回的影響
第4篇：資產減值范文
［關鍵詞］ 資產減值資產組
一、新舊會計準則中資產減值的比較分析
在新的《企業會計準則》（以下簡稱為“新準則”）中資產減值作為一項新制定的準則，相對于我國現行企業會計制度與各項具體準則（以下簡稱為“舊準則”）中規定的八項資產減值準備而言，其實施增強了企業的經營狀況的真實性及會計報表的相關性、可靠性，客觀上減少了企業管理當局利用資產減值準備沖回進行利潤操縱的可能性，極大的規范了企業的資產減值計提行為。
1.新準則擴大了減值的適用范圍
2001 年《企業會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備的要求，樹立了資產減值（可收回金額）的理念，明確了確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規定內容。
舊準則體系中沒有單獨的資產減值準則，只是在各項具體資產準則，如《存貨》準則、《固定資產》準則和《無形資產》等準則中對資產減值作了相關規定。而此次全面修改準則體系時則單設了一個《資產減值》準則。新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，從其規定”。
2.新準則對資產進行了限定
新準則規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”，并規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”，“在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值”。
資產組，在IAS36中被稱為“現金產出單元”，即為“產生的現金流入基本上獨立于其他資產或資產組合產生的現金流入的最小的可認定資產組合”。這反映了現金產出單元的本質是不依賴于其他的資產組合就能產生現金流入的最小的可辨認資產組合。由此可看出，資產組是若干項資產的組合，應以某幾項資產產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或其他資產組的現金流入為依據認定；資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小的組合單位。
新準則還引入了總部資產的概念。總部資產是針對企業集團而言，它包括集團總部或其事業部的辦公樓等資產，其產生的現金流量同樣難以獨立于其他資產或資產組產生的現金流量，且其賬面價值不能完全屬于某一資產組。換而言之，由于總部資產難以產生獨立的現金流入，因此企業集團不能單獨對集團總部的資產進行資產減值的認定、可收回金額的計量及資產減值損失的確定，準則要求盡可能按照合理和一致的方法將總部資產價值分攤到相關的資產組（或資產組組合），與相關的資產組或資產組組合相結合進行減值處理；難以合理和一致的分攤到相關資產組的，也應采用準則規定的方法進行減值測試和分配減值損失。
3.新準則規定已計提減值準備不允許轉回
新準則第 17 條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，該規定封死了減值沖回這一企業操縱利潤的主通道，為提高會計信息質量提供了保證。
減值沖回是某些企業（特別是上市公司）操縱利潤的常用手段。一般說來，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當預計當年將會出現大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準備，在當年大額計提資產減值準備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財務報表；二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩步攀升的假象，為管理當局的管理業績服務。
二、新資產減值會計準則中存在的問題
新資產減值會計準則雖然對于資產減值問題作出了較為全面、系統的規定，但在實務操作中仍存在一些待于解決的問題。
1.關于“資產未來現金流量現值”的問題
資產未來現金流量現值這一計量方法雖然在其他會計準則中也有提及，但真正運用者卻寥寥無幾。因而企業資產預計未來現金流量、折現率的確定，以及資產組和資產組組合的預計未來現金流量、折現率及特定風險的確定，可能很難在實務中操作和推行。雖然在實務中要求企業管理當局或會計人員通過會計預算或預測，合理地確定資產未來現金流量，確定好折現率，更多地考慮貨幣時間價值，對提高企業的經營能力和管理水平會有很大的促進，但這需要一個很長的摸索與實踐的過程。
2.關于引入資產組的問題
對于一些以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難的情況，準則引入了“資產組”的概念。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。
其一，資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例（而這恰恰是采用資產組所必不可少的），管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。
其二，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。
其三，我國企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質不高，電算化程度參差不齊，采用資產組將給中小企業造成沉重的負擔。
3.關于資產減值轉回的問題
盡管財政部三令五申禁止企業為調節利潤的目的秘密計提減值準備，但在利益驅動和監管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計核算的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。若該項規定得以實行，則面臨的主要問題有：
其一，不能如實反映企業的資產狀況。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回已計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。如 A 公司擁有一項價值 150 萬元的固定資產，2004 年的可收回金額為 120 萬元，計提 30 萬元的減值準備，2005 年該項資產可收回金額恢復至 130 萬元，但按準則的要求，恢復的10萬元減值準備不予轉回，賬面價值仍為 120 萬元。則此時的賬面價值既不等于該項資產的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結果，只是滿足了穩健性的要求，并未反映出資產的真實價值。
其二，資產變現時同樣產生巨額收益。按照相關制度規定，資產實際變現時，其存有的減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產實際變現當期獲取高額利潤。
三、對新資產減值會計準則的改進建議
由于新資產減值會計準則還存在一些缺陷，這就不可避免地出現企業執行過程中的不規范。因此為了使企業的資產減值會計核算行為更加規范，還需要相關法規的補充和完善，需要證券監管部門、審計部門的支持，也需要企業改進以往的管理慣例，提高管理水平，積極應對新資產減值會計準則的實施。筆者認為具體可以從以下幾個方面著手：
1.完善新資產減值會計準則中的相關規定
新資產減值會計準則在減值準備的確認和計量上，應充分考慮可操作性，縮小彈性空間，從而降低操縱利潤的可能性。如在準則中應對計提減值準備過程中不明確的重要計提比例做出明確規定，對不同行業中不同資產減值準備的計提規定上下限等。同時細化企業會計制度，對資產減值準備計提的對象、范圍、資產減值判定的原則及標準、計量的模式、減值幅度的測定、計提的時間等都要做出明確、全面的規定。
2.建立健全企業內部控制制度
要求企業必須建立和完善資產減值準備計提和損失處理的內部控制，嚴格執行資產減值準備計提中的不相容職務分離，將測算、審核、審批三個關鍵控制點分離，測算出的數據只有經過企業內部相關部門的審計，方可依據減值準備額的大小進行分級審核與審批。內部審計監督要貫穿整個減值準備的計提、記錄和披露過程，找出流程中存在的薄弱環節和問題。
3.提高會計人員素質
資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有清晰的會計專業知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗。過去企業基層會計人員水平較低，尚未實現從“核算”向“控制”的跨越。近幾年，這種狀況雖然有所改觀，但是面對錯綜復雜的資產減值問題，一些企業的會計人員仍然是無能為力的，甚至有時會存在一定的盲目性。
參考文獻：
[1]財政部：《企業會計準則2006》，中國財政經濟出版社，2006
第5篇：資產減值范文
關鍵詞：資產減值；確認；計量；賬務
1資產減值的確認
資產減值確認的實質是資產價值的再確認，它是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現在、將來。新會計準則規定，企業必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產可能減值的時刻，都應計量資產的可收回金額；對于因為企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
（1）內部減值跡象主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
（2）外部跡象主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
2資產減值的計量
新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當賬面價值低于可收回金額時資產就發生了減值。
（1）確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。資產的公允價值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷售協議價格；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果）為基礎估計。未來現金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。
（2）確定資產預計未來現金流量的現值。該現值應按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，乘以恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。
①預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎；而且明確規定了建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，除非企業管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現金流量進行估計時，所使用的增長率不應超過企業經營產品的市場所處的行業或者所在國家或地區的長期平均增長率。通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測；采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。
②折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。
③使用期限的確定。準則要求企業管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現金流量)，進行最佳估計。
（3）確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外：
①對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產)，可按類別計提跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。
②單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
③不能單獨產生現金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試，確認減值損失。
3資產減值的賬務處理
（1）企業計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發生，會計上稱為減值準備。根據我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
（2）資產組的減值損失，準則規定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；其他資產中除商譽外，按各項資產賬面價值所占比例進行分攤。
第6篇：資產減值范文
關鍵字：新資產減值準則；公允價值；可收回凈額
資產這一會計要素在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的，在財務報表的基本要素中，資產是最重要的要素，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。在會計實務中，資產的確認與計量對企業的財務信息及經營管理都有著至關重要的作用。資產減值是資產確認、計量和報告的重要方面，是使得資產更加符合其含義的一種處理方法。因此，企業必須重視資產減值的確認、計量和報告等會計處理規范。
一、新舊資產減值準則比較分析
企業通過確認資產減值，提高資產質量，真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力，提高其抵御風險的能力。同時，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具信心。因此，資產減值準則對提高企業資產信息質量至關重要。然而，原《企業會計準則》沒有對企業資產減值進行單獨規范，而是散落于存貨、投資等準則中，新《企業會計準則》則明確第8號準則，即資產減值準則，對資產減值進行規范，體現了資產減值對會計信息質量的重要性。此外，新舊資產減值準則存在以下差異：
(一)發生減值的資產范圍
舊資產減值準則規定企業應計提八項減值準備：壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備，初步建立了資產減值的理念及其確認和計量原則，對財務報表中真實反映資產狀況起到一定的作用，但對于資產減值缺乏詳細的講解，與國際會計準則對資產減值的規范也有很大差距。例如，《國際會計準則第36號――資產減值》(IAS36)適用于土地、建筑物、機器和設備、以成本計價的投資性房地產、無形資產、商譽以及在子公司、聯營企業和合營企業中的投資，而未將應收賬款、短期投資等短期資產的減值涵蓋其內。新資產減值準則將對子公司、聯營企業和合營企業中的長期股權投資、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產、固定資產、生物性生物資產、無形資產、商譽、探明石油、天然氣礦區權益和井及相關設施。
可見，新資產減值準則中減值資產的范圍與國際會計準則有所趨同，即都將其范圍規定在長期資產，而應收賬款、存貨、建造合同、遞延稅款資產等由其他相關準則規定，但不完全照搬，而是按照我國國情設計的概念框架，易于比較和理解。
(二)資產減值的確認、計量等會計處理方法
舊資產減值準則資產的計價模式基本上是歷史成本計價模式，2001年以后，雖然對資產普遍計提減值準備，但仍以歷史成本計價為基礎，期末統一采用成本與市價孰低的修正原則。而新準則資產的計價模式不再單一地采用成本與市價孰低原則，而是根據資產特性、市場環境及持有目的對資產進行重新分類，并根據不同資產采用不同的計量屬性。這樣處理有利于提高會計信息的相關性，使之更為合理；在市場環境較好、資產公允價值能夠取得、且公允價值確實公允的情況下，相關性與可靠性可以得到較好的統一。另外，新資產減值準則提出了資產組的概念，即某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應當以該單項資產為基礎確定可收回金額，而應當以該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產減值損失。這樣不僅體現了準則在資產減值確認問題上的嚴謹和強調其準確性的特點，也更加全面的揭示了企業資產使用情況。
(三)資產減值損失的轉回
舊準則中有關資產減值準備計提后，如果在以后期間與資產減值相關因素消失后，企業應當在原來計提減值準備的額度內予以轉回。而新資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，只允許在資產處置時，再進行會計處理。這一規定主要是考慮到在原來的企業會計制度實施過程中，我國企業利用減值轉回人為調整利潤的現象頻頻發生。但需要注意的是新準則中規定資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則適用的資產范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等，而存貨、應收賬款等發生的減值損失是可以通過損益轉回的。
但是，筆者認為，資產的可收回價值可能低于資產的賬面價值，也可能高于資產的賬面價值，只能確認資產減值損失不能轉回資產減值損失的做法不符合市場經濟規律，不符合企業的實際情況，雖然可在一定程度上防止企業濫用資產減值，但有可能走向另一個極端，即企業利用公允價值、折現率、現金流量的估計、時間分布等因素的不確定性，盡量少計提或不計提資產減值準備。也就是說，該規定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。
二、執行新資產減值準則的注意事項
新準則雖然對資產減值事項的會計處理根據我國當前市場情況做了根本的調整，但其執行力也受到了質疑，即新資產減值準則提出的一系列與國際趨同的概念框架能否在我國的市場環境下得以有效貫徹。
(一)資產組的認定
根據新資產減值準則，我國資產減值準備按兩個基礎確認，一是按單項計提；二是當企業難以按單項計提，則按資產組計提。雖然新準則在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國企業的實際管理水平看，新準則對資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。首先，盡管在新準則中規定了確定資產組或資產組組合的原則，并指出確定資產組或資產組組合時應保持一致性，不應隨意變更。但由于企業的生產經營方式靈活多變，在確定資產組或資產組組合時，沒有一個確定的標準，這就增加了執行準則的難度；此外，在實務中很少出現單個資產計提減值準備的情況，因為很少有單個資產能夠產生現金流量，這樣加大了企業確認資產組或者資產組組合的成本，對于規模較小的企業來說，往往成本難以承受。
(二)可收回金額(或公允價值)的取得
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值計量往往采用未來現金流量現值來估計，即涉及未來現金流量和折現率的確定問題。首先，企業未來現金流量的預測非常困難，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量更難預測。預計未來現金流量應該以合理的、可支持的假設、推測為依據，而所有可得到的依據都應在預計未來現金流量中考慮到，并且對依據的依賴程度應與依據可被客觀驗證的程度相一致。其次，折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。但折現率應該反映當前市場的貨幣價值、息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業遞增的報酬率以及其他市場的借貸利率等因素。企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率，反映了當前資本市場貨幣時間價值和資產特定的風險，而在確定折現率時，如何反映這種特定風險帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。最后，無論是預計未來現金流量還是折現率，都是人為主觀性很強的工作，難免會受到來自企業管理層等方面的影響，從而導致公允價值難以“公允”。
(三)會計人員的執業素質
新資產減值準則引入公允價值計量模式后，資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有會計專業知識外，還需要有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業管理經驗和職業道德。因此，進一步強化會計人員后續職業教育至關重要，通過不斷學習來提高財會人員業務素質和會計政策運用水平，從而更好地貫徹實施新會計準則。
三、結語
新資產減值準則是針對我國經濟形式的變化和舊準則的種種缺陷頒布并實施的，也是順應會計國際化的大趨勢，使我國企業會計與國際接軌的選擇。通過對新、舊資產減值準則的比較分析后，可以幫助我們了解新準則的優勢和不足，便于日后改進并完善準則。此外，新資產減值準則的特點決定了其執行力，針對可能出現的執行問題，企業應當遵循謹慎性原則，避免會計政策濫用現象的發生。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則.經濟科學出版社，2006年2月15日.
[2]趙成.對資產減值的初探.現代商業，2007年第5期.
[3]任進軍，高冰.有關資產減值理論的探計.財會月刊，2006年第2期.
第7篇：資產減值范文
（一）資產減值轉回方面的問題
從會計的角度來看，資產減值準則的規定是不符合要求的。首先，企業的資產質量不能得到真實反映。雖然計提減值準備后使會計信息更加準確。但是當減值恢復時，使得其賬面價值低于實際價值，反而顯示了錯誤的信息，誤導了信息使用者。其次，巨額收益會在資產轉讓和處置時獲得。當企業對某項資產進行實際處置時，需要轉銷已計提的減值準備，這樣就會增加本年度的獲利。因此，企業可以通過前期計提資產減值準備，在虧損年度，將資產實際變現獲取高額利潤。準則的規定并沒有從根本上遏制企業隨意操縱利潤現象。
（二）資產減值信息披露方面的問題
第一，披露不充分。現在大多數企業只是在會計報表附注中披露重要資產減值的金額，而某項資產沒有計提或者少提了，以及導致資產減值的原因等實質性內容則不會進行披露。但對于財務報表外部使用者來說，他們不了解企業內部資產真實狀況，無法知曉企業是否合規計提資產減值準備，無法從現有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產可收回金額方面的確認很少披露。例如：未來現金流量的測算方法以及確定折現率的依據沒有告知，而這兩個因素對于可回收金額的確定影響重大，報表外部使用者不能判斷企業的可回收金額是否合理。加之本身報表外部使用者與企業之間就是一種信息不對稱的狀態，這無疑增加了外部使用者判斷資產減值是否合理的難度。
二、完善資產減值會計的對策建議
（一）完善相關會計準則
首先，須深入研究有關禁止資產減值損失轉回的條款。禁止轉回有悖于資產的本質，而且并不是所有的企業都通過這個進行了盈余管理，對于正常的資產價值回升，企業還是應該客觀真實反映。因此，準則可以考慮轉回的具體操作規定，比如企業每次轉回不能超過一個數額，需要分期轉回等，避免一次性大額轉回的行為。其次，關于資產減值確認方面，不能僅簡單依靠會計人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產組的認定上，應會同企業其他部門共同確認，并且提供相關證明，這樣可以更加客觀地反映企業狀況。最后，建立與會計準則相配套的法律法規。法律法規對準則執行的規范性具有極大的促進作用，加大對違反準則的企業和責任人的處罰力度，促使準則得到有效執行。
（二）規范信息市場和價格市場
企業在判斷資產減值跡象時的一個重要參考就是可回收金額，它是由公允價值減去處置費用和未來現金流量的現值較高者確定的。而公允價值及未來現金流量和折現率都需要一個公開有效的外部信息市場來支持，雖然我國目前價格市場仍不完善，但是可以由政府部門如物價局等相關部門，建立一個公開有效的市場定價體系，實時披露各種市場如證券市場、生產資料市場等市場的價格，對資產價格的正常變動予以披露，同時可以利用計算機技術的發展，通過互聯網及時向企業傳達相關市場信息，使資產減值的確認和計量變得更加公開透明。
（三）提高信息披露質量
投資者、債權人等信息使用者已不能滿足表內披露所提供的信息，表內披露的資產減值的數據信息對于信息使用者的價值已經很小，也不能完整體現企業的財務狀況以及經營成果，所以企業需要通過表外信息更進一步地披露資產減值的詳細資料，企業應當更多說明判斷減值的依據，如可回收金額確認的依據。爭取做到讓更多的普通人也能夠看懂財務報表所表達的意思，讓投資者能夠相信企業對于資產減值的處理都是有理有據的。
（四）加強外部獨立審計監督
第8篇：資產減值范文
一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、減值的跡象和測試
企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：
（一）外部信息來源
1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
（二）內部信息來源
1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
三、固定資產減值的會計處理
固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。
四、固定資產減值后涉及的納稅調整
按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。
（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。
（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整
首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。
其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。
最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。
五、固定資產減值對折舊的影響
固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。
（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
六、完善固定資產減值準備的建議
（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。
（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則，以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言：（1）如果企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或預測制度，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）如果企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）如果企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值準備的原因。
第9篇：資產減值范文
關鍵詞:資產減值;利潤;規范化
中圖分類號:F530.67
文獻標識碼:A
一、什么是資產減值
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。
二、我國資產減值準備現狀及分析
資產定義的“未來經濟利益說”為資產減值在理論上提供了依據。如果資產被定義為未來經濟利益,因為未來的不確定性,未來經濟利益也就具有了不確定性。于是,資產的價值就存在了變化的可能,減值的發生也會變得理所當然。當依據這種歷史成本對未來經濟利益的估計已經高于根據現時情況(包括現時市場狀況、資產現時狀態、管理當局的意圖和對風險的態度等)所做出的最佳估計時,那么資產就發生了減值,這種估計會在資產的續存期內隨著經濟環境的變化而不斷發生變化,這就是資產減值的實質。
(一)資產減值準備計量標準不統一且可操作性差
我國企業會計制度中對8項資產減值準備的計量標準沒有完全統一,具體有:可收回金額、市價、可變現凈值等,其中,又有銷售凈價、未來現金流量現值、成本、費用等多個概念。另外,在我國目前市場經濟仍不完善的前提下,市價、可收回金額、可變現凈值等的確定在實際工作中的可操作性差。
(二)計提資產減值準備的會計政策可選擇性較強
禁止資產減值損失轉回的規定不能完全避免上市公司利用資產減值進行利潤操縱的問題。計提資產減值準備的會計政策可選擇性較強,會計政策存在較大的可選擇性,企業可通過不恰當的計提比例實施盈余管理。我國企業會計準則對各項準備的計提只是作了原則上的規定,至于如何計提、計提的比例是多少,則完全由企業結合自身實際情況自行判斷,這在主觀上為企業盈余管理提供了一定的操作空間。具體表現為:①資產減值損失的轉回與不能轉回并存。②折舊的計提受到資產減值準備的影響。③扭虧公司減值準備的非正常轉回。④利用資產處1提高處置當期的利潤。⑤盈利公司利用資產減值準備進行“業績儲備。⑥金融資產減值損失的計提與確認會計處理彈性較大。
三、幾點相關建議
(一)會計職業人員素質的提高
建立目標導向性會計準則對會計人員具體要求:更加尊重事實而不完全靠“本本”;更多的貫徹職業精神;更多的考慮平衡與協調各有關相關利益者的利益,而不是一邊倒向管理層或一定的股東;更多的通過職業判斷去分析、確定經濟交易和會計事項的經濟實質。
(二)內部控制程序化
利益的誘惑往往粉碎管理當局的有限理性,再好的準則、制度也得靠管理人員去實施。人與委托人的目標不一致往往導致人做出“逆向選擇”,依靠信息優勢提供虛假財務報告。因此即使有一天頒發實施目標導向會計準則,企業內部控制,特別是內部會計控制仍是必要的。企業內部會計控制不僅具有規范的會計行為,保證會計資料真實、完整,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現代企業管理水平,實現企業經營目標具有重要的作用。因此必須加強資產減值核算的內部控制制度,制定完善的核算程序和標準,規范資產減值核算,確保企業財務狀況的真實性和有效性。加強內部控制制度的方法是強化公司法人治理機制。我國市場經濟改革的實踐證明,公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。只有在公司建立健全了法人治理結構,才能把責任真正明確到人,從而從根本上解決公司、企業中、會計資料上中存在的問題,切實提高會計信息質量,增強會計信息的透明度。
(三)完善會計準則和會計制度,使之具有可操作性
準則制定部門應根據我國的市場環境特點,不斷修訂和完善會計準則。首先,謹慎賦予企業會計政策的選擇權,減少模糊性語言和概念,減少可供選擇的會計方法,盡量使會計規范具有可操作性,以縮小會計政策選擇的空間范圍。通過“操作指南”和“專家意見”,可在很大程度上解決這些問題,但這項工作需要進一步加強。其次,進一步制定計提資產減值準備的實施細則或指導,要求上市公司在財務狀況說明書中專項披露各類資產計提資產減值準備核算中“可收回金額”確定的依據、假設、方法和程序,增加會計政策選擇正確與否的可驗證性。對固定資產可收回額的確認,主要是會計師借鑒資產評估的原理,既然資產是未來經濟利益,那么,可以從固定資產的產出角度分析、量化可收回金額。
(四)加強獨立審計的外部監督
資產減值準備通。常是被審計單位管理當局依據有關因素作出的估計,存在較大的利潤調節空間。通過外部審計,可以在一定程度上控制這類風險。首先應強化中介機構特別是審計師職責,使其真正承擔起“經濟警察”的職能,并盡快制定相關的獨立審計準則的操作細則,明確各項減值準備的具體審計程序,努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行利潤操縱。
(五)強化政府的會計監管和對資本市場的監管
加強證券監管部門對虧損上市公司的監管力度。證券監管部門應加大對虧損上市公司、特別是連續虧損上市公司的監管力度,強制上市公司披露資產減值準備對利潤的影響程度,提高信息披露的透明度。對于嚴重違反有關法規的行為,應予以嚴肅查處,以確保上市公司的質量和整個證券市場的健康發展。
參考文獻:
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