預(yù)算會(huì)計(jì)的要素精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

時(shí)至今日，雖然論述預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)問題的國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴(yán)密的預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)知存在明顯誤區(qū)，許多文獻(xiàn)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻(xiàn)也沒有清楚意識(shí)到良好的政府會(huì)計(jì)需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會(huì)計(jì)提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計(jì)信息，主要用于報(bào)告和披露政府財(cái)務(wù)狀況。由于認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革(主要線索是引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國(guó)引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。

本文認(rèn)為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運(yùn)營(yíng)(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定(decisionmaking)和強(qiáng)化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會(huì)計(jì)；只有在這項(xiàng)改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>

循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個(gè)階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運(yùn)用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)，需要對(duì)應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫛５谌糠钟懻摶谥С鲋芷诘念A(yù)算會(huì)計(jì)框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的差異及其原因，闡明為何不能以財(cái)務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)

要準(zhǔn)確界定預(yù)算會(huì)計(jì)的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個(gè)相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會(huì)計(jì)的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運(yùn)營(yíng)流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>

先來討論第一個(gè)問題。關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認(rèn)為“預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)”(張?jiān)铝幔?003)。

這里的問題首先在于：將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會(huì)計(jì)，很容易誘發(fā)一個(gè)具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會(huì)計(jì)只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個(gè)極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗(yàn)性地排除在預(yù)算會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)之外。

那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？

回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實(shí)質(zhì)和預(yù)算運(yùn)營(yíng)所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實(shí)現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進(jìn)行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會(huì)中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實(shí)際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機(jī)構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強(qiáng)有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(shí)(對(duì)供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進(jìn)行核實(shí))階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。

公共支出的這個(gè)復(fù)雜流程可以簡(jiǎn)潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段，如圖1所示(見下頁)。

與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個(gè)有效而實(shí)用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個(gè)基本的會(huì)計(jì)要素：撥款、承諾、核實(shí)和付款，每個(gè)要素構(gòu)成一個(gè)特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實(shí)上，政府會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個(gè)預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時(shí)結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。

圖1支出周期及其構(gòu)成階段

圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖

二、預(yù)算運(yùn)營(yíng)與支出周期

現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個(gè)問題：政府預(yù)算的特性和運(yùn)營(yíng)流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞恳卮疬@一問題，除了理解預(yù)算運(yùn)營(yíng)所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)(交易)。

正如圖1所示，撥款、承諾、核實(shí)與付款構(gòu)成支出周期的四個(gè)階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個(gè)流程下完成一個(gè)又一個(gè)循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個(gè)循環(huán)結(jié)束，下一個(gè)循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(jìn)(AllenSchick，2002)。

一般地講，每個(gè)國(guó)家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運(yùn)營(yíng)(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個(gè)階段的交易信息，確保對(duì)整個(gè)預(yù)算過程實(shí)施全面的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會(huì)里，預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程起始于立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實(shí)質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(shí)(verification)兩個(gè)階段，終于對(duì)商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個(gè)完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。(3)

支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運(yùn)營(yíng)的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實(shí)施預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的概念框架和核算框架，才能同時(shí)提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價(jià)值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實(shí)階段信息)以及用以實(shí)施事后審計(jì)的后向信息，以確保對(duì)預(yù)算運(yùn)營(yíng)的各個(gè)主要階段實(shí)施基本的合規(guī)性控制。

支出周期概念不僅是對(duì)預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程實(shí)施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會(huì)計(jì)(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，預(yù)算會(huì)計(jì)的細(xì)節(jié)因會(huì)計(jì)制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機(jī)關(guān)指定的支出機(jī)構(gòu)在財(cái)政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機(jī)構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程的動(dòng)態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會(huì)計(jì)將公共組織的活動(dòng)和公共資金流動(dòng)一一呈現(xiàn)成為可能。正因?yàn)槿绱耍鳛檎畷?huì)計(jì)的核心組成部分，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會(huì)計(jì)(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的比較

國(guó)內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)框架的討論大多是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(financialelements)展開的。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，財(cái)務(wù)要素(報(bào)表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財(cái)務(wù)要素。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)的三大會(huì)計(jì)要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會(huì)計(jì)要素；在應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)框架下為公共部門確認(rèn)了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費(fèi)用(expense)五個(gè)要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的局限性，一般地講，政府會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到更高層次的績(jī)效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國(guó)等為代表的一批OECD國(guó)家相繼引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要原因也在于此。

表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較下載原表

表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較

從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的努力雖然大大擴(kuò)展了政府會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對(duì)應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對(duì)應(yīng)承諾)、應(yīng)計(jì)支出(對(duì)應(yīng)核實(shí))和現(xiàn)金支出(對(duì)應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會(huì)計(jì)所記錄的“預(yù)算要素”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的“財(cái)務(wù)要素”的差異。(4)

由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財(cái)務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財(cái)務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財(cái)務(wù)要素(更一般地講是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi))作為討論預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

我們感興趣的是：預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？

答案在于：“預(yù)算”與“財(cái)務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財(cái)務(wù)信息”，原本就是兩對(duì)雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實(shí)世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向

歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財(cái)務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進(jìn)行資源分配的財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告則是以回顧的形式，根據(jù)一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)狀況和績(jī)效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)的結(jié)果。預(yù)算事項(xiàng)遠(yuǎn)在財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行記錄。預(yù)算會(huì)計(jì)就是記錄這些先于財(cái)務(wù)結(jié)果的交易與事項(xiàng)的平臺(tái)。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)的記錄時(shí)間，通常早于基于財(cái)務(wù)要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的時(shí)間。舉例來說，雖然應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將記錄交易的時(shí)間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運(yùn)營(yíng)上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因?yàn)轭A(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(5)

2.預(yù)算執(zhí)行控制與財(cái)務(wù)狀況披露

預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點(diǎn)是在支出層面實(shí)施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于通過準(zhǔn)確記錄和報(bào)告交易與信息披露報(bào)告實(shí)體的“財(cái)務(wù)狀況”。兩個(gè)系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財(cái)務(wù)要素之外建立相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對(duì)應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。

有必要解釋一下的是預(yù)算會(huì)計(jì)要素中的“應(yīng)計(jì)支出”要素。顯而易見的是：由于核實(shí)階段并未發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)無法提供這一信息。那么應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)又如何呢？我們知道，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)記錄交易的時(shí)間正好處于核實(shí)階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對(duì)商品與服務(wù)交付的核實(shí)表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財(cái)務(wù)要素中的“費(fèi)用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計(jì)支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？

這正是一個(gè)令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素，都沒有一個(gè)包括了應(yīng)計(jì)支出。其中，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)的是“費(fèi)用”而不是應(yīng)計(jì)支出。雖然在一般意義上這兩個(gè)術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會(huì)計(jì)意義上它們具有非常不同的含義：會(huì)計(jì)上的費(fèi)用指的是會(huì)計(jì)期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計(jì)支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價(jià)值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會(huì)計(jì)中記錄“應(yīng)計(jì)支出”的時(shí)間比應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)下記錄“費(fèi)用”的時(shí)間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們?cè)俅慰吹剑蜁?huì)計(jì)信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)最強(qiáng)，現(xiàn)金基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最弱，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)則介于兩者之間。

四、我國(guó)政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)分支，三者采用不同的會(huì)計(jì)科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會(huì)計(jì)和核心部門無力追蹤支出機(jī)構(gòu)層次上的交易信息。更嚴(yán)重的是：現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的三個(gè)分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個(gè)分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對(duì)應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計(jì)支出(對(duì)應(yīng)核實(shí)交易)，(事前)財(cái)政監(jiān)督、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國(guó)以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架的思維定勢(shì)，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢(shì)，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗(yàn)地設(shè)定預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而置預(yù)算運(yùn)營(yíng)的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實(shí)，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會(huì)計(jì)實(shí)體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國(guó)際通行做法。(6)

引人注目的是：一些相關(guān)文獻(xiàn)普遍把現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財(cái)務(wù)要素(financialelements)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻(xiàn)無視發(fā)達(dá)國(guó)家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)基石這個(gè)事實(shí)，誤以為美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家的“政府會(huì)計(jì)定位為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，并側(cè)重從財(cái)務(wù)要素(financialelements)的角度為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)開出改革的藥方，比如建議在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個(gè)會(huì)計(jì)要素，以此擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息的核算范圍；而在預(yù)算會(huì)計(jì)改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會(huì)計(jì)改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強(qiáng)，周齊武；2005)。

在這個(gè)事關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會(huì)計(jì)改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到支出周期的各個(gè)階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展財(cái)務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)更具優(yōu)先性？

筆者以為，中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個(gè)要點(diǎn)：

(1)借鑒在發(fā)達(dá)國(guó)家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進(jìn)現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，此為最優(yōu)先事項(xiàng)；

(2)在這方面采取具體行動(dòng)之前，引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)的做法，哪怕是漸進(jìn)性的，也有本末倒置之嫌。

第一個(gè)要點(diǎn)中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)計(jì)的國(guó)家(多數(shù)國(guó)家如此)，政府會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會(huì)計(jì)(budgetaryaccounting)或撥款會(huì)計(jì)(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時(shí)，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)計(jì)來確認(rèn)交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)不應(yīng)把對(duì)承諾的會(huì)計(jì)核算排除在外。其實(shí)，目前多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都在預(yù)算會(huì)計(jì)的框架下，在某種程度上保持對(duì)撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)階段的會(huì)計(jì)記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的國(guó)家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個(gè)要點(diǎn)：為何基于支出周期概念擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革？這里有三個(gè)理由。

首先，與引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)評(píng)估政府財(cái)務(wù)狀況和支持績(jī)效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對(duì)預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因?yàn)橐话愕刂v，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊(duì)伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績(jī)效目標(biāo)才會(huì)水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，從實(shí)務(wù)層面看，許多發(fā)達(dá)國(guó)家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。除了美國(guó)這一相當(dāng)?shù)湫屠油?，荷蘭和意大利等歐洲國(guó)家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的同時(shí)，也采用對(duì)應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會(huì)計(jì)方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個(gè)方面同時(shí)記錄和報(bào)告實(shí)際支出，這一雙重模式地方政府的會(huì)計(jì)和報(bào)告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強(qiáng)勢(shì)的“授權(quán)性”(authorization)的會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告中引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要結(jié)論與政策含義

本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：

1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)。撥款(授權(quán))、承諾、核實(shí)和付款構(gòu)成一個(gè)完整的支出周期的四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要特征。

2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡(jiǎn)明地傳達(dá)對(duì)應(yīng)于各預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計(jì)支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴(yán)密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定和強(qiáng)化受托責(zé)任提供極大便利。

3.無論政府會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)如何，預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實(shí)階段的應(yīng)計(jì)支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對(duì)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價(jià)值的信息，特別是前瞻性信息。

第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

1.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究

2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國(guó)的改革路徑

3.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性的問卷調(diào)查研究

4.論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

5.試論中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系

6.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

7.政府會(huì)計(jì)兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

8.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)策研究

9.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系問題研究

10.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及改革思路

11.改革預(yù)算會(huì)計(jì)和構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的思考

12.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究

13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

14.論預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及其改革

15.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及改革思路探析

16.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討

17.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的展望

18.略談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革

19.關(guān)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的探討

20.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示

21.我國(guó)當(dāng)代預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的價(jià)值判斷

22.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

23.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考及對(duì)策

24.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

25.政府會(huì)計(jì)體系三分法與預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)先完善

26.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問題研究

28.改革預(yù)算會(huì)計(jì),構(gòu)建有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)

29.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

30.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

31.淺議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和缺陷

32.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革透視

33.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度談起

34.國(guó)庫集中收付制度下預(yù)算會(huì)計(jì)改革初探

35.論預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

36.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位

37.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系

38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究

39.預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

40.對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

41.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

42.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善

43.行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及其解決途徑

44.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)研究

45.政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

46.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問題及對(duì)策

47.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路芻議

48.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較探析

49.淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革——權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)的應(yīng)用

50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革  

51.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

52.預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析

53.會(huì)計(jì)要素視角下預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革研究

54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索

55.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究

56.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷分析

57.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究

58.高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合的模式選擇及路徑分析

59.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

60.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革

61.中西方政府預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架幾點(diǎn)比較及啟示

62.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何銜接

63.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究

64.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及改革措施

65.預(yù)算會(huì)計(jì)模塊化教學(xué)改革研究

66.國(guó)庫集中收付制度下我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

67.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革模式研究

68.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素的比較

69.預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念辨析

70.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)的不足及對(duì)策

71.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例

72.對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)問題的思考

73.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策探析

74.淺析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

75.試論預(yù)算會(huì)計(jì)的歷史沿革及發(fā)展趨勢(shì)

76.當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策

77.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的比較研究

78.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系

79.行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作中存在的問題與對(duì)策

80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索

81.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

82.芻議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題和對(duì)策

83.“預(yù)算會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革

84.對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的思考

85.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異研究論述

86.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì) 

87.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考

88.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

89.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

90.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

91.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革

92.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問題與對(duì)策

93.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析

94.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析

95.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作

96.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異

97.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路

98.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革

第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；模塊化教學(xué)；比較教學(xué)法

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法經(jīng)歷了20多年的發(fā)展改革過程，取得了豐碩成果。這些改革成果必須被納入到預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中。關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)改革的課題已有很多學(xué)者進(jìn)行過研究，他們主要是從課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教材選擇、教學(xué)和考核方法等方面去發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方案。而筆者則將研究的重點(diǎn)放在課程教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系的重新構(gòu)建上。

1對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)課程內(nèi)容及結(jié)構(gòu)體系現(xiàn)狀的分析

1.1預(yù)算會(huì)計(jì)課程的內(nèi)容

就課程名稱而言，在我國(guó)高等院校中涉及該類內(nèi)容的課程名稱經(jīng)歷了一個(gè)不斷變化的過程。最早為“預(yù)算會(huì)計(jì)”，后來在有些院校中改叫“政府與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”或“政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”，目前有些院校叫“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。然而，從目前情況看，大多數(shù)院校無論將課程名稱定為什么，而課程所涵蓋的內(nèi)容并沒有什么實(shí)質(zhì)性改變。一般仍局限于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，參與預(yù)算執(zhí)行的收入征解會(huì)計(jì)和國(guó)庫會(huì)計(jì)。由于受課時(shí)限制，許多院校在該課程中主要講授的內(nèi)容是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)，而其他部門會(huì)計(jì)則只是一筆帶過，或只作為閱讀材料。

1.2現(xiàn)存預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的結(jié)構(gòu)體系

目前，無論是從預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)教材的編寫，還是學(xué)校在安排教學(xué)計(jì)劃時(shí)，常見的做法都是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)各個(gè)不同會(huì)計(jì)主體來設(shè)計(jì)教材和教學(xué)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。對(duì)教學(xué)內(nèi)容的安排均采用的是“條形結(jié)構(gòu)”，即按不同的會(huì)計(jì)主體將教材、教學(xué)內(nèi)容劃分為不同的條塊。第一部分為總論。主要講解預(yù)算會(huì)計(jì)概念、預(yù)算會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則，預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象、要素和會(huì)計(jì)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)等預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論知識(shí)。第二部分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。即，以各級(jí)政府為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解政府預(yù)算執(zhí)行過程中的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第三部分為行政單位會(huì)計(jì)。以各行政單位為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解各行政單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第四部分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以各種事業(yè)單位為會(huì)計(jì)主體，以會(huì)計(jì)要素為主線講解各事業(yè)單位的收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的相關(guān)核算業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。以此類推，不再贅述。

1.3課程內(nèi)容條形結(jié)構(gòu)安排法的缺點(diǎn)

這種按“條形結(jié)構(gòu)”安排課程內(nèi)容的方法，其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.3.1破壞了一門課程的整體性

這種“條形結(jié)構(gòu)”事實(shí)上是將一門課程分成了多門課程來講，將一個(gè)整體人為地割裂開來。按這種結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)下來，作為教學(xué)對(duì)象很容易將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等看作為相對(duì)獨(dú)立的幾個(gè)部門會(huì)計(jì)，而很難去思考它們之間的相同點(diǎn)、相似點(diǎn)、差異點(diǎn)是什么，從而忽略了其間的內(nèi)在聯(lián)系。

1.3.2會(huì)造成內(nèi)容重復(fù)和時(shí)間的浪費(fèi)

我們知道，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)等都存在許多概念、內(nèi)容、核算方法等方面的相同或相似之處，按“條形結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)情況下，當(dāng)講到各個(gè)不同部分中相同內(nèi)容時(shí)由于時(shí)間相距較長(zhǎng)，我們又不得不重新進(jìn)行較為全面細(xì)致的講解。這不但存在內(nèi)容上的重復(fù)講授，而且使得原本就比較有限的教學(xué)課時(shí)顯得更為緊張。

1.3.3不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的記憶和掌握

記憶可將人過去和現(xiàn)在的心理活動(dòng)聯(lián)系在一起，因此，人才能不斷地積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過分類比較等的思維活動(dòng)，認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。由于行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)有許多相同的會(huì)計(jì)科目和相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法，也有許多相近、相似的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。在按條形結(jié)構(gòu)組織教學(xué)的情況下，當(dāng)后一部分內(nèi)容與前一部分內(nèi)容中出現(xiàn)相同或相近、相似的業(yè)務(wù)時(shí)，由于原有記憶的遺忘，會(huì)導(dǎo)致新內(nèi)容對(duì)原有記憶的干擾，甚至造成前后知識(shí)的相互混淆，會(huì)極大地影響學(xué)習(xí)效果。鑒于以上原因，筆者認(rèn)為，在預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中，重新構(gòu)建內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系，劃分新的教學(xué)模塊，采用比較教學(xué)方法是一種較為可行的方法。

2模塊化教學(xué)改革的構(gòu)想

2.1模塊劃分原則與具體構(gòu)成

新的教學(xué)模塊將采用“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”的模塊形式（如表1所示）。即，在將“總論”作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)模塊之外，以各級(jí)政府、各行政單位、事業(yè)單位等會(huì)計(jì)主體為經(jīng)線，以會(huì)計(jì)要素為緯線，形成若干教學(xué)模塊，在教學(xué)中大量使用比較（對(duì)比）方法組織教學(xué)。在以上六個(gè)基本模塊基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步劃分為若干個(gè)子模塊。子模塊的劃分，要盡可能將各會(huì)計(jì)要素中相同的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容安排在一起組織教學(xué)，以便于將不同會(huì)計(jì)主體相同的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較。

2.2模塊化教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)

2.2.1優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容節(jié)約教學(xué)時(shí)間

在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)教材體系下，常常會(huì)出現(xiàn)相同內(nèi)容重復(fù)講解的問題。如行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等諸多內(nèi)容的核算業(yè)務(wù)的處理思路、原則、方法等基本是相同的（只是與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目不同），而在“條形結(jié)構(gòu)”下，雖然已在講授行政單位會(huì)計(jì)時(shí)進(jìn)行了詳細(xì)介紹，但在講授事業(yè)單位會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)這些內(nèi)容不得不重新講解。而如果按“網(wǎng)格結(jié)構(gòu)”組織教學(xué)內(nèi)容，可將二者作為一個(gè)教學(xué)模塊的內(nèi)容，則教師只需要對(duì)其不同之處一語代過即可。再如，行政單位財(cái)政撥款收入和事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)原則是完全相同的，如果將二者放在一個(gè)模塊中，則完全可以避免重復(fù)講授的問題。所以，模塊化教學(xué)不僅可以優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，還可以節(jié)省教學(xué)課時(shí)。

2.2.2采用比較教學(xué)法有助于學(xué)生的理解和記憶

有比較才能有鑒別，世間的一切事物都會(huì)有區(qū)別，又有聯(lián)系。在學(xué)習(xí)過程中的很多知識(shí)有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，如果不去比較，就會(huì)把相關(guān)知識(shí)的概念、原理、現(xiàn)象等混為一談，這不利于對(duì)知識(shí)進(jìn)行深刻理解和準(zhǔn)確應(yīng)用。善于比較則可以抓住知識(shí)的本質(zhì)特征和知識(shí)間的內(nèi)在聯(lián)系，從而達(dá)到準(zhǔn)確理解、記憶和應(yīng)用知識(shí)的目的。采用模塊化教學(xué)后，由于將不同會(huì)計(jì)主體相同的會(huì)計(jì)要素納入到了相同的教學(xué)模塊中進(jìn)行講授，所以可以將它們之間的相同、相近或不同之處加以對(duì)比。教師在教學(xué)中要幫助學(xué)生總結(jié)規(guī)律性的東西，對(duì)于它們之間的差異特征加以強(qiáng)化和突出。與此同時(shí)，教學(xué)中比較法的應(yīng)用對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的思辨能力，增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)也具有積極意義。

參考文獻(xiàn)

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[2]韓宇堃.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)改革的探討——以常州工學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)為例[J].科教導(dǎo)刊(中旬刊),2013(4).

第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

如果說財(cái)政預(yù)算系統(tǒng)提供第一道防火墻用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源，那么，政府會(huì)計(jì)就是第二道防火墻。作為財(cái)政管理的技術(shù)基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)用以合理地確保：財(cái)務(wù)交易得到適當(dāng)記錄，預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，準(zhǔn)確核算政府活動(dòng)的完全成本。基于第一個(gè)目的而發(fā)展起來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(Financial Accounting)涵蓋現(xiàn)金(收付實(shí)現(xiàn)制)會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)(應(yīng)計(jì)制)會(huì)計(jì)兩個(gè)基本的次級(jí)分支，以及作為兩者變體的修正現(xiàn)金會(huì)計(jì)和修正權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)。使用現(xiàn)金會(huì)計(jì)記錄政府活動(dòng)構(gòu)成任何政府會(huì)計(jì)體系的底線：即使沒有其他分支，現(xiàn)金會(huì)計(jì)亦絕對(duì)不可或缺。正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)金會(huì)計(jì)在公共部門具有久遠(yuǎn)的歷史，而且將持續(xù)存在下去。

然而，簡(jiǎn)潔而低成本的現(xiàn)金會(huì)計(jì)亦有其局限性：不能提供預(yù)算執(zhí)行控制和完全成本的充分信息。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)將交易記錄的范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，從而提供了更全面的成本信息。但是，預(yù)算執(zhí)行控制所要求的那些信息類型與撥款使用相關(guān)的信息，依然無法呈現(xiàn)在權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)中。只有訴諸基于支出周期(Expenditure Cycle)的預(yù)算會(huì)計(jì)真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)(Budgetary Accounting)，這個(gè)問題才能得到解決。

此外，權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)雖然包含了費(fèi)用要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎(chǔ)，但依然無法解決財(cái)政績(jī)效(Fiscal Performance)管理面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵問題：將相關(guān)的成本費(fèi)用準(zhǔn)確追蹤到特定規(guī)劃(Program)下的作業(yè)(Activity)、產(chǎn)出(Output)和成果(Outcome)上，這正是成本會(huì)計(jì)(Cost Accounting)面對(duì)的中心任務(wù)。與私人部門相比，公共部門開發(fā)成本會(huì)計(jì)的難度大得多，但其意義和價(jià)值毋庸置疑。

近年來，隨著績(jī)效管理理念與實(shí)踐的興起，準(zhǔn)確核算與跟蹤產(chǎn)出和成果的完全成本(Full Cost)的訴求得到強(qiáng)化。廣義的績(jī)效主題涵蓋公共服務(wù)外包、政府購買和PPP(公私伙伴關(guān)系)模式，以及更為激進(jìn)的、與傳統(tǒng)投入預(yù)算相對(duì)應(yīng)的績(jī)效預(yù)算。沒有微觀層次上對(duì)產(chǎn)出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達(dá)成績(jī)效管理的目標(biāo)是不可能的。畢竟，績(jī)效(Performance)概念的兩個(gè)基本成分就是所得與所失的比較，后者通常需要完全成本的表達(dá)?，F(xiàn)金(流出)并不代表完全成本某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的決策將所得與消耗的現(xiàn)金資源進(jìn)行比較，其可信性和可靠性都高度令人質(zhì)疑。

迄今為止，中國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革將重心置于開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告上，預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)開發(fā)一直沒有提上日程。官方和主流話語使用的預(yù)算會(huì)計(jì)并非真正的預(yù)算會(huì)計(jì)，看看其會(huì)計(jì)要素的界定就一目了然：收入支出和作為兩者差額的預(yù)算結(jié)余典型地屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，而非預(yù)算會(huì)計(jì)要素?；谶@些要素產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的價(jià)值相當(dāng)有限。由此可知，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)有其名無其實(shí)。

真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的缺失，顯示中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系殘缺不全的現(xiàn)實(shí)。假以時(shí)日，將嚴(yán)重拖累現(xiàn)代財(cái)政制度建構(gòu)和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會(huì)計(jì)體系的支撐。當(dāng)務(wù)之急，莫過于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)分支的功能與差異建立清晰認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上辨識(shí)與確立政府會(huì)計(jì)改革的優(yōu)先議程。這正是本文的主旨所在。

二、分立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會(huì)計(jì)，又稱撥款會(huì)計(jì)?；诠藏?cái)政管理和制定決策的目的，每個(gè)國(guó)家都需要通過預(yù)算會(huì)計(jì)來追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，其核算范圍覆蓋撥款(包括撥款的分配和撥款的增減變動(dòng))、承諾、核實(shí)(服務(wù)交付)階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預(yù)算文件作為法定文件(Legal Document)約束行政管理者的活動(dòng)，而預(yù)算文件必須借助預(yù)算會(huì)計(jì)來準(zhǔn)備并證實(shí)其法定合規(guī)性。

以上四個(gè)階段構(gòu)成完整的支出周期，用于刻畫預(yù)算執(zhí)行過程的循環(huán)特征：始于撥款(預(yù)算授權(quán))，經(jīng)由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府(流向收款人)。預(yù)算執(zhí)行就是由相互繼起的支出周期構(gòu)成的支柱循環(huán)，這一循環(huán)提供了逐筆、全程和實(shí)時(shí)追蹤公款流動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行信息。成本會(huì)計(jì)無法提供這些信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(包括現(xiàn)金會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)會(huì)計(jì))的視野則過于狹隘：缺失對(duì)支出周期中上游信息的記錄。部分地由于這一原因，在當(dāng)前政府會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)中，很難設(shè)想包括各級(jí)人大在內(nèi)的監(jiān)管部門能夠有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程。

多年來，中國(guó)為加強(qiáng)人大財(cái)政監(jiān)督采取了許多措施，但所有這些努力都出現(xiàn)了方向性偏差：沒有集中精力開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)技術(shù)，以及以預(yù)算會(huì)計(jì)信息為核心的互聯(lián)互通的信息系統(tǒng)建設(shè)，以致人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的不知情包括無法真正了解預(yù)算執(zhí)行究竟到了哪一步非常嚴(yán)重。在這種情況下，有意義的財(cái)政監(jiān)督從何談起?財(cái)政審計(jì)面對(duì)的問題如此類似。

就技術(shù)能力而言，建構(gòu)真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)并不存在實(shí)質(zhì)困難。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)改革動(dòng)力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環(huán)境的缺失，而后者又與缺失對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的專業(yè)理解及其內(nèi)在價(jià)值的認(rèn)知密切相關(guān)。

低看預(yù)算會(huì)計(jì)、高看權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的傾向在學(xué)界和政府中都很普遍，這正是導(dǎo)致開發(fā)權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)興趣遠(yuǎn)高于預(yù)算會(huì)計(jì)的主要原因。這項(xiàng)改革的主要價(jià)值在于彌補(bǔ)現(xiàn)金會(huì)計(jì)的局限性，但即使精心設(shè)計(jì)與實(shí)施，也無法取代真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的所有要素幾乎與預(yù)算執(zhí)行過程不搭界，即無力提供始于撥款(授權(quán))終于付款的連續(xù)、完整和動(dòng)態(tài)的畫面。一般地講，依賴現(xiàn)金會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)達(dá)成對(duì)公共資金的逐筆、全程和實(shí)時(shí)監(jiān)控，猶如天方夜譚。

預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能差異也表現(xiàn)為內(nèi)外有別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是受GAAP規(guī)范，主要通過對(duì)外報(bào)告與披露滿足外部使用者的信息需求。預(yù)算會(huì)計(jì)無須遵從這樣的規(guī)范迄今為止并不存在這樣的地區(qū)性或國(guó)際性規(guī)范，反映了預(yù)算制度受各國(guó)特定政治、歷史與環(huán)境制約的固有特性，從而使預(yù)算會(huì)計(jì)的功能大體上限定于提供內(nèi)部管理(預(yù)算執(zhí)行過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制)資訊。簡(jiǎn)而言之，預(yù)算會(huì)計(jì)主要提供內(nèi)賬，用以滿足政府自身(內(nèi)部使用者)的信息需求;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供外賬，以滿足組織外部的利益相關(guān)者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對(duì)。

功能差異也帶來了信息來源與性質(zhì)的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，無論現(xiàn)金基礎(chǔ)還是權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，都不能提供監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所需要的關(guān)鍵信息，包括預(yù)算授權(quán)、支出承諾和應(yīng)計(jì)支出信息。同樣，在預(yù)算會(huì)計(jì)框架下，與支出周期各階段交易相關(guān)的信息，并不能完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況。政府財(cái)務(wù)狀況的披露要求完整地記錄政府資產(chǎn)與負(fù)債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產(chǎn)生的，它們獨(dú)立于預(yù)算的運(yùn)營(yíng)過程。確切地講，它們是在預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程之外產(chǎn)生的。

由此可知，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外發(fā)展功能獨(dú)立的預(yù)算會(huì)計(jì)有其厚實(shí)的客觀基礎(chǔ)。一種選擇是采取類似美國(guó)的兩賬分立模式：一筆交易，同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，很復(fù)雜。美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)總分類賬中有4000個(gè)用于預(yù)算會(huì)計(jì)的相互獨(dú)立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權(quán)益會(huì)計(jì)(Proprietary Accounting)的，兩套賬戶的存在使得設(shè)計(jì)及實(shí)施會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得相當(dāng)復(fù)雜。更好的選擇是兩賬合一：只做一套財(cái)務(wù)賬，然后再補(bǔ)充和調(diào)整為預(yù)算賬，積累經(jīng)驗(yàn)和取得進(jìn)展后再從中獨(dú)立出來。此為上策。

三、發(fā)展獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)

在過去，成本會(huì)計(jì)被認(rèn)為是一種用各種技術(shù)將成本分配到特定成本對(duì)象(比如某一活動(dòng)成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本)上的會(huì)計(jì)方法。在這種觀點(diǎn)下，成本會(huì)計(jì)為實(shí)施權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)提供支持。成本會(huì)計(jì)現(xiàn)在被看作提供關(guān)于政府活動(dòng)的成本信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，用以滿足各種管理決策的信息需要。

除了在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中決定存貨或其他類型財(cái)產(chǎn)價(jià)值的傳統(tǒng)作用外，成本會(huì)計(jì)還承擔(dān)了許多根本的管理職能，主要包括預(yù)算制定、成本控制、服務(wù)定價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)、規(guī)劃評(píng)估和各種經(jīng)濟(jì)抉擇(比如服務(wù)外包)。

采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的政府通過以支出信息為基礎(chǔ)開展成本分析，以及資產(chǎn)確認(rèn)和消耗的估計(jì)，也能提供近似的成本信息。采用權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的政府可通過相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當(dāng)前國(guó)際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質(zhì)量時(shí)，除了考慮財(cái)務(wù)報(bào)告采納權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，還應(yīng)該考慮使用成本會(huì)計(jì)進(jìn)行管理的優(yōu)點(diǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)與管理是其中最關(guān)鍵的方面。政府的本質(zhì)是服務(wù)人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數(shù)量與質(zhì)量的產(chǎn)出，以促進(jìn)意欲的財(cái)政成果。政府不僅要對(duì)產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對(duì)這些產(chǎn)出和成果所消耗的成本負(fù)責(zé)?？梢灶A(yù)料，成本會(huì)計(jì)的使用范圍和重要性，將隨著績(jī)效管理的擴(kuò)展而得到擴(kuò)展與提升。

權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)不能代替成本的主要原因之一是：需要開發(fā)獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)技術(shù)才能得到預(yù)期成本區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預(yù)期的未來成本只有未來才是相關(guān)的，包括：固定成本與變動(dòng)成本、直接成本與間接成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對(duì)于實(shí)施績(jī)效管理和績(jī)效預(yù)算特別有用，并且大多不出現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用要素中。

評(píng)價(jià)財(cái)政績(jī)效尤其需要大量詳細(xì)的關(guān)于作業(yè)層面的成本信息，作業(yè)成本法(ABC：Activity-based Costing)作為政府成本會(huì)計(jì)的精髓，尤其需要被獨(dú)立開發(fā)。權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)為核算成本提供了一個(gè)很好的框架，但在精細(xì)地核算公共組織運(yùn)行成本方面，單純的權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)是不夠的，需要有更加專業(yè)化的成本會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充?；诖?，目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開發(fā)了應(yīng)用于公共部門的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用以支持績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算和財(cái)政管理。一旦預(yù)算申請(qǐng)要與最終成果相聯(lián)系，預(yù)算與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能就需要從主要強(qiáng)制控制，轉(zhuǎn)向更多地進(jìn)行計(jì)劃和管理。在這種情況下，績(jī)效管理就對(duì)成本會(huì)計(jì)提出了日益增長(zhǎng)的需求。

一般地講，成本基礎(chǔ)(成本制)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的另一種變體，并不是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但在公共組織出售商品與服務(wù)(如醫(yī)院)定價(jià)等場(chǎng)合很有用。成本基礎(chǔ)的特征如下：(1)以使用或消耗資源概念來確認(rèn)交易;(2)成本會(huì)計(jì)旨在記錄提供商品與服務(wù)的成本;(3)屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的附加內(nèi)容而不是提供信息的一種基本方法。

與績(jī)效計(jì)量相關(guān)的成本核算，一般包括以下步驟：(1)區(qū)分直接成本與間接成本;(2)將所有成本費(fèi)用歸集到產(chǎn)出上;(3)將成本分配到成果上。

就前景而言，財(cái)政壓力的持續(xù)強(qiáng)化也要求加快政府會(huì)計(jì)技術(shù)的開發(fā)。自2011年開始，隨著經(jīng)濟(jì)中低速增長(zhǎng)的新常態(tài)的來臨，中國(guó)歷時(shí)約15年的財(cái)政收入超高速增長(zhǎng)時(shí)代結(jié)束了，但財(cái)政支出壓力有增無減。在這種情況下，采用成本會(huì)計(jì)技術(shù)幫助管控公共部門成本費(fèi)用的重要性和緊迫性劇增。

對(duì)績(jī)效的關(guān)注和追求進(jìn)一步強(qiáng)化了成本會(huì)計(jì)的需求。績(jī)效管理的本質(zhì)是：政府應(yīng)以合理成本向其公民提供數(shù)理充分、質(zhì)量可靠、及時(shí)、平等和渠道暢通的基本公共服務(wù)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的全球化時(shí)代，那些無力以合理成本提供服務(wù)的國(guó)家，必將淪為國(guó)際舞臺(tái)上的二流甚至三流國(guó)家。

如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)一樣，在公共部門中應(yīng)用成本會(huì)計(jì)亦有困難和局限性。主要的技術(shù)性困難出現(xiàn)在完整收集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并按相關(guān)性原則大致準(zhǔn)確地追蹤到特定規(guī)劃、產(chǎn)出及其成果上，但界定與計(jì)量產(chǎn)出更不用說成果在許多情況下并非易事，這在上游集體物品如法律、司法服務(wù)與公共政策領(lǐng)域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的下游集體物品如垃圾采集與處理等民生領(lǐng)域，難度小得多。其他困難包括預(yù)算分類與會(huì)計(jì)分類系統(tǒng)及其匹配性。但主要的困難出現(xiàn)在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對(duì)緊迫的財(cái)政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾(而非內(nèi)部人)才是公共部門成本費(fèi)用的真正承擔(dān)者。

成本會(huì)計(jì)亦有其局限性。即使公共部門的成本會(huì)計(jì)得到精心設(shè)計(jì)與實(shí)施并且運(yùn)轉(zhuǎn)良好，對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制的作用也是支持性的而非主導(dǎo)性的，更不是替代性的。相對(duì)于成本信息而言，開發(fā)全面的預(yù)算會(huì)計(jì)技術(shù)，用以系統(tǒng)改進(jìn)與強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及預(yù)算評(píng)估與分析，在中國(guó)現(xiàn)實(shí)背景下更具優(yōu)先性。這也是本文致力闡明的一項(xiàng)改革議程：開發(fā)成本會(huì)計(jì)與開發(fā)全面的預(yù)算會(huì)計(jì)都是需要的，但后者應(yīng)置于更優(yōu)先的位置。

四、結(jié)語

由于對(duì)功能分立與互補(bǔ)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的相對(duì)優(yōu)先性認(rèn)知不足，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)在體系上并不完整，偏重現(xiàn)金會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，相對(duì)缺失了真正意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)，表明建構(gòu)良好的政府會(huì)計(jì)方面還有很長(zhǎng)的路要走。

沒有良好的政府會(huì)計(jì)提供的技術(shù)與管理支持，將既不會(huì)有安全的政府，也不會(huì)有積極作為的政府。安全(權(quán)力得到有效制衡與監(jiān)管)的財(cái)務(wù)底線是：確保對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算執(zhí)行控制;積極作為的財(cái)務(wù)底線是：保持對(duì)公共官員以合理成本交付服務(wù)的激勵(lì)。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)分支構(gòu)成的政府會(huì)計(jì)體系，能夠最優(yōu)地支持這些功能。

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)會(huì)計(jì) 預(yù)算會(huì)計(jì) 區(qū)別

一、我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系的概況

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括兩大類，即營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即企業(yè)會(huì)計(jì)，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，企業(yè)會(huì)計(jì)是以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)體系，以其經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。與政府及非營(yíng)利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其獲取利潤(rùn)的目的服務(wù)的。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，預(yù)算會(huì)計(jì)是以各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織為主體的會(huì)計(jì)體系，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動(dòng)，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)則是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)和人民社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重心，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

二、具體分析我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系異同

1.發(fā)展背景

20世紀(jì)90年代我國(guó)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)蓬勃發(fā)展，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對(duì)資本保全的要求程度與日俱增，同時(shí)，為向政府、投資者和債權(quán)人提供可理解的通用會(huì)計(jì)信息，滿足不同信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，于1993年進(jìn)行了大規(guī)模的會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度(13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度)并實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定實(shí)施等,使我國(guó)初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。

20世紀(jì)50年代我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》從此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

2.會(huì)計(jì)涵義

會(huì)計(jì)的主體和客體不同。會(huì)計(jì)行為的客體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的客體實(shí)質(zhì)上是資金的運(yùn)動(dòng)。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)都是圍繞資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的，但是由于各單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)不一樣，因而價(jià)值運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)對(duì)象是從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象是預(yù)算撥款和預(yù)算支出的資金運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會(huì)計(jì)要素，其內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)上也存在較大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)原則不同。謹(jǐn)慎性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)這一原則；企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行配比原則，而預(yù)算會(huì)計(jì)沒有；權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記帳基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；企業(yè)會(huì)計(jì)以歷史成本計(jì)價(jià)；事業(yè)單位以此計(jì)價(jià)，行政單位和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專款專用原則，而企業(yè)單位則不同

3.會(huì)計(jì)核算及特殊性

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)大多采用收付實(shí)現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。

企業(yè)會(huì)計(jì)是以某一企業(yè)為主體，核算內(nèi)容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)歸屬于對(duì)方的核算內(nèi)容，不屬于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)是以整個(gè)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況，也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復(fù)雜；預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過程只包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對(duì)簡(jiǎn)單。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為企業(yè)在進(jìn)行商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源包括：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容為：預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個(gè)階段進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬。具體核算內(nèi)容是由兩個(gè)部分和三個(gè)不同性質(zhì)的分支組成。兩個(gè)部分是指財(cái)政總會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總會(huì)計(jì)是財(cái)政部門記錄、計(jì)算、反映國(guó)家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的核算內(nèi)容；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)則是以國(guó)家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內(nèi)容。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；預(yù)算會(huì)計(jì)核算目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營(yíng)利。

另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資與投資基金相對(duì)應(yīng)；專用基金?？顚Ｓ?；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊；實(shí)行成本核算。

4.會(huì)計(jì)科目

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，共同類，所有者權(quán)益類，成本類，損益類。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目分為五大類：資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預(yù)算會(huì)計(jì)又分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目，行政單位會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。這三類會(huì)計(jì)科目的具體科目根據(jù)其單位性質(zhì)名稱也有所不同。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)報(bào)表說明書。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書。

參考文獻(xiàn)：

[1]預(yù)算會(huì)計(jì)/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué),2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁

[2]中國(guó)會(huì)計(jì)改革三十年/中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編.―北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；高校財(cái)務(wù)管理；變革研究

一、政府會(huì)計(jì)改革背景下高校財(cái)務(wù)管理的變革

新制度對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革背景下行政事業(yè)單位應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)及使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編報(bào)說明等進(jìn)行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理方案，這對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算功能和財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革。

(一)會(huì)計(jì)核算模式的變革

新制度規(guī)定政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)包含三個(gè)會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含五個(gè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度(原制度)中的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負(fù)債要素中增加預(yù)計(jì)負(fù)債、受托負(fù)債等科目，并將累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對(duì)會(huì)計(jì)要素及其所包含會(huì)計(jì)科目的系列調(diào)整，形成的新型會(huì)計(jì)核算模式，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在高校財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用變得更加純粹，依托于此的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)信息也更加全面、準(zhǔn)確。

(二)會(huì)計(jì)核算功能的變革

新制度要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[2]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會(huì)計(jì)模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實(shí)現(xiàn)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要在同一個(gè)會(huì)計(jì)賬套下完成。對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員必須首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，然后再對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，看是否需同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。對(duì)于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算[3]，即在同一張憑證里既要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理也要做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，完整填寫相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)行了改進(jìn)和完善，使得會(huì)計(jì)核算功能變得更加強(qiáng)大和全面。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革

新制度要求高校的財(cái)務(wù)報(bào)告要同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，增加了收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表(自愿非強(qiáng)制)、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，并對(duì)報(bào)表附注所需披露的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合的新型綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即實(shí)現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)，也為加強(qiáng)高校資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)算執(zhí)行績(jī)效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財(cái)務(wù)報(bào)告可提供更加全面、準(zhǔn)確、科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將有效提升高校財(cái)務(wù)戰(zhàn)略水平及對(duì)高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級(jí)管理等制度奠定基礎(chǔ)。

二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點(diǎn)問題及對(duì)策

新制度直接導(dǎo)致了高校的會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算功能和財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在新制度下的會(huì)計(jì)處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會(huì)計(jì)制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對(duì)高校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點(diǎn)問題進(jìn)行梳理，并提前做好應(yīng)對(duì)措施。

(一)調(diào)整更新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

新制度要求在單賬套中同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能，這就要求對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整升級(jí)。高校現(xiàn)階段使用的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)多為天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)5.0版，未來會(huì)升級(jí)為高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)6.0版，升級(jí)后的財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)新制度的要求，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類、功能分類、輔助核算等信息進(jìn)行從新設(shè)置，并通過增加會(huì)計(jì)核算維度、增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制功能、增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目管理功能、增強(qiáng)憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，在會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，當(dāng)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，由系統(tǒng)自動(dòng)判斷并觸發(fā)生成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，真正的實(shí)現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的差異化記錄、標(biāo)識(shí)和分析，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表及本年盈余和預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會(huì)計(jì)人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)開展資產(chǎn)核查工作

高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的相關(guān)要求，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對(duì)外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理核實(shí)、歸類統(tǒng)計(jì)，進(jìn)一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任主體。同時(shí)還應(yīng)該確定各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限、方法和計(jì)提時(shí)點(diǎn)和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用、確定各責(zé)任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財(cái)務(wù)處應(yīng)與國(guó)資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配，切實(shí)提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對(duì)資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績(jī)效。

(三)清理分析往來款項(xiàng)

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)開展對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的往來款項(xiàng)的專項(xiàng)清理工作[4]。因以往對(duì)往來款項(xiàng)清理的不夠及時(shí)或者其他歷史原因，導(dǎo)致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對(duì)往來款余額進(jìn)行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計(jì)盈余)，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中，非財(cái)政撥款結(jié)余可能會(huì)出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)清理分析，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，及時(shí)進(jìn)行核銷往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理，以盡可能的減少科目余額。對(duì)于仍需保留的應(yīng)收賬款科目金額進(jìn)行賬齡分析，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備工作，確定計(jì)提范圍、減值跡象、計(jì)提方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備并做相關(guān)的賬務(wù)處理。實(shí)施新制度后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度確保對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行定期清理，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)往來款項(xiàng)的管理工作，以準(zhǔn)確核算高校的資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用。

(四)清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)，做好并賬工作

新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。因此，高校的基建部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動(dòng)，進(jìn)一步清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)，按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理基建項(xiàng)目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。另外對(duì)基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進(jìn)行系統(tǒng)分析，屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款性質(zhì)的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

(五)規(guī)范合同管理

高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程?？赏ㄟ^啟用合同管理信息系統(tǒng)，對(duì)各類業(yè)務(wù)合同進(jìn)行線上“擬定—申請(qǐng)—審核—審批”，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實(shí)提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認(rèn)方法、確認(rèn)依據(jù)及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進(jìn)度時(shí)間，為在新制度下準(zhǔn)確確認(rèn)收入和費(fèi)用并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理提供依據(jù)。

三、結(jié)論與展望

本次政府會(huì)計(jì)改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，以全面、清晰的反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預(yù)算管理的事業(yè)單位之一，是實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革的重要組成部分，在實(shí)施新制度的過程中，高校應(yīng)針對(duì)新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點(diǎn)問題，做好政策配套、標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實(shí)施。在政策配套方面，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度外，還應(yīng)盡快出臺(tái)與財(cái)務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度前，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點(diǎn)，出臺(tái)符合本校實(shí)際的新制度操作指南，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算流程和賬務(wù)處理方案進(jìn)行規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可比性。政府會(huì)計(jì)制度改革給高校的財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，高校應(yīng)以會(huì)計(jì)制度改革的施行為契機(jī)，由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的深度融合發(fā)展，將財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財(cái)融合”之路，切實(shí)提升高校整體財(cái)務(wù)管理水平及決策支持能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第78號(hào)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則[A].2015.10.23.

[2]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[A].2017.10.24.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》答記者問[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017(23)：6-10.

[4]教育部.教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見[A].2017.10.24.

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的局限性

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成與國(guó)際慣例不接軌

在1997年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了重新劃分，即預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這種劃分使構(gòu)成非營(yíng)利組織的民辦事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、及各種基金會(huì)等無從歸屬，不利于各國(guó)政府進(jìn)行比較。這些問題的存在需要我們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和外延要進(jìn)行更細(xì)致的研究，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更科學(xué)的劃分。

（二）缺乏統(tǒng)一完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度體系

從西方較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家來看，公共財(cái)政體制的建設(shè)，一般都有政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度和政府財(cái)務(wù)管理法規(guī)等相配套。其中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注的是整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，能完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量。1997年我國(guó)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，雖然形成了覆蓋幾十萬預(yù)算單位和各級(jí)政府財(cái)政部門的預(yù)算會(huì)計(jì)體系和層層匯總上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度，但至今仍然沒有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類項(xiàng)目，又包括收入類和支出類項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)涉及收支類項(xiàng)目。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)

目前，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是通過政府預(yù)算、決算形式提供給立法機(jī)關(guān)與公眾的。由于政府預(yù)決算的核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效，特別是在諸如政府受托管理的資源、國(guó)有股權(quán)及受益權(quán)、社會(huì)保障基金運(yùn)作情況等核算和管理方面有明顯不足。從政府內(nèi)部管理來說，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的完整會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)。從政府外部來說，預(yù)算會(huì)計(jì)信息過于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不高，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。

（四）無法體現(xiàn)政府的隱性債務(wù)，弱化了風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)只核算當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債，未核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)債，以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債。大量的直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債仍游離于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍之外。就目前來看，直接隱性負(fù)債主要包括到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，按進(jìn)度結(jié)算已明確應(yīng)付未付的建筑工程款，政府發(fā)行的中、長(zhǎng)期國(guó)債中尚未償還的部分，社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出缺口等；或有負(fù)債主要包括政府為企業(yè)貸款提供擔(dān)保產(chǎn)生的償債義務(wù)，政府將承擔(dān)國(guó)有企業(yè)潛虧需財(cái)政補(bǔ)貼而發(fā)生的撥付，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)一部分需財(cái)政核銷沖賬而形成的損失，地方政府和國(guó)有企業(yè)自借（統(tǒng)借）外債自身無力歸還最終由財(cái)政兜底而形成的支付，以及一些不可預(yù)見的突發(fā)事件而引起的或有負(fù)債等。由此帶來的后果是一方面夸大了政府真正可支配的財(cái)政資源，在一定程度上造成相同會(huì)計(jì)期間政府權(quán)力和責(zé)任不相匹配，不利于國(guó)家宏觀政策的制定；另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的壓力均被低估，不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（五）收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，不利于推進(jìn)績(jī)效考核

隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深化，政府績(jī)效預(yù)算管理作為一種提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段也倍受重視。政府績(jī)效預(yù)算管理必須以政府部門準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算為基礎(chǔ)，否則便無從談起。但是我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是與以投入控制為中心的預(yù)算管理模式相適應(yīng)的，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算難以公正客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果，不能適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算管理的需要。

（六）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍過窄，難以反映政府資金活動(dòng)的全過程

缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算和反映，導(dǎo)致價(jià)值背離、資產(chǎn)虛增、成本不完整的固定資產(chǎn)管理通病。總預(yù)算會(huì)計(jì)制度未能體現(xiàn)對(duì)國(guó)有股份權(quán)和有價(jià)證券形態(tài)的政府資金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算。不能全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，只是籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財(cái)政對(duì)基金的撥款支出，而不能反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的整體運(yùn)行狀況，不利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和監(jiān)督。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)體系重構(gòu)的設(shè)想

（一）伴隨財(cái)政管理體制改革步伐的加快，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的模式和方向發(fā)展

預(yù)算會(huì)計(jì)是核算政府預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，它可以是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，政府會(huì)計(jì)的外延要比預(yù)算會(huì)計(jì)的外延廣一些。隨著部門預(yù)算改革的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐步趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)將合二為一成為政府會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要由事業(yè)單位、民辦、非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)組成。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是能夠涵蓋排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的所有的其他類型。不久我國(guó)大多數(shù)的國(guó)有事業(yè)單位將撤出公共預(yù)算體系，逐步向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，屆時(shí)公立、私立、外貿(mào)、混合制的事業(yè)單位將遵循統(tǒng)一的非營(yíng)利組織標(biāo)準(zhǔn)，將有效的財(cái)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)，以取得社會(huì)效益最大化，而政府會(huì)計(jì)也需要遵循獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)政府的持續(xù)管理能力。

（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支；依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，如政府總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般項(xiàng)目和某些特殊項(xiàng)目（如已確定的稅收收入）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）研究制定統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度

隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。新的政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)融合現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等的相關(guān)核算內(nèi)容。同時(shí)，針對(duì)特殊事項(xiàng)，研究制定單項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，逐步構(gòu)建政府會(huì)計(jì)制度體系。制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取由簡(jiǎn)到繁、逐步完善的方式，先結(jié)合現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的有關(guān)內(nèi)容和改革的基本要求，制定一套基本準(zhǔn)則，主要規(guī)范和界定政府會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象、核算范圍、會(huì)計(jì)要素、記賬基礎(chǔ)、核算原則、財(cái)務(wù)報(bào)表種類及內(nèi)容等重大事項(xiàng)。在此基礎(chǔ)上，不斷補(bǔ)充和完善政策性較強(qiáng)和技術(shù)性比較復(fù)雜的準(zhǔn)則項(xiàng)目，如衍生金融工具、政府資產(chǎn)減值、基礎(chǔ)設(shè)施核算等。然后再研究擬定政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容、編制主體、編報(bào)范圍、編報(bào)程序，以及現(xiàn)行財(cái)政決算報(bào)告向政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告過渡方法等。

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政　預(yù)算會(huì)計(jì)　構(gòu)建

近年來隨著經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變，要求預(yù)算會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、全面地反映政府的資金運(yùn)動(dòng)，為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)運(yùn)行提供更加真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。財(cái)政收支內(nèi)容的擴(kuò)展和變化使得政府資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)核算與管理更加復(fù)雜。財(cái)政預(yù)算管理制度的改革，如在預(yù)算編制方面實(shí)行部門預(yù)算編制和逐步推行零基預(yù)算，預(yù)算支出管理方面實(shí)行國(guó)庫集中收付制度和政府采購制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算信息提出了更全面、更準(zhǔn)確的要求。行政、事業(yè)單位資金來源和核算管理的變化，要求預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方式和內(nèi)容隨之而變，影響將涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、科目分類和核算過程的各個(gè)方面。

一，公共財(cái)政與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及兩者關(guān)系

所謂公共財(cái)政是指國(guó)家或政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型或模式。具有公平性、效率性、穩(wěn)定性、非營(yíng)利性和法制性的特點(diǎn)。近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與之相適應(yīng)的我國(guó)財(cái)政管理體制也進(jìn)行了改革。主要包括部門預(yù)算、國(guó)庫集中支付、收支兩條線、政府采購、績(jī)效評(píng)估等方面。

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是為國(guó)家預(yù)算管理服務(wù)的專業(yè)會(huì)計(jì)，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系是和國(guó)家預(yù)算的組成體系相一致的。我國(guó)國(guó)家預(yù)算分為總預(yù)算和單位預(yù)算，與此相適應(yīng)，國(guó)家預(yù)算分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算模式以制度管理為主，事業(yè)單位實(shí)行制度加準(zhǔn)則管理；會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求作了規(guī)定。會(huì)計(jì)記賬方法實(shí)行借貸記賬法；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表和會(huì)計(jì)報(bào)表說明。

二、公共財(cái)政建設(shè)對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

(一)部門預(yù)算改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

由于部門預(yù)算取代了傳統(tǒng)的功能預(yù)算，導(dǎo)致部門預(yù)算的編制范圍擴(kuò)大，一個(gè)部門一本預(yù)算，預(yù)算更加完整，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性，預(yù)算批復(fù)更加及時(shí)、預(yù)算執(zhí)行的效率得到了提高，形成了細(xì)化預(yù)算和零基預(yù)算。部門預(yù)算改革對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的影響是多方面。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)，首先是部門預(yù)算是以部門為基礎(chǔ)，列出部門內(nèi)的各項(xiàng)資金，再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。為適應(yīng)部門預(yù)算的改革，應(yīng)對(duì)預(yù)算支出科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。預(yù)算支出科目與預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目雖然并不完全一致，但它們之間有密切的聯(lián)系。所以，預(yù)算支出科目調(diào)整對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)也產(chǎn)生一定的影響。其次，由于部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此部門預(yù)算會(huì)對(duì)現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)外資金的分類產(chǎn)生一定影響，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要。再次，部門預(yù)算的實(shí)行將對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)年度和預(yù)算年度不一致的影響，由于我國(guó)的預(yù)算采用的是歷年制。因此，在沒一個(gè)預(yù)算年度中，會(huì)有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間處于無預(yù)算的狀態(tài)。此外，部門預(yù)算的實(shí)行將對(duì)現(xiàn)有預(yù)算編制時(shí)間和方法、預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容產(chǎn)生影響。同時(shí)，由于部門預(yù)算不僅涵蓋預(yù)算單位的所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而且要求細(xì)化預(yù)算編制和按照定員定額編制，這就要求預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)通過編制全面完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，分門別類地、真實(shí)地預(yù)算執(zhí)行的情況和結(jié)果。

(二)政府采購制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

政府采購制度是各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開展日?；?yàn)楣娞峁┓?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購買。政府采購制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響包括：首先是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收人與支出確認(rèn)原則的影響，主要體現(xiàn)在以財(cái)政部門直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥付數(shù)為依據(jù)作為財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑：行政事業(yè)單位確認(rèn)財(cái)政撥款收入不再是在收到撥款時(shí)，而是在收到財(cái)政撥入的采購物品時(shí)確認(rèn)。其次，實(shí)施政府采購制度之后，在預(yù)算編制方法上要施行“零基預(yù)算”，預(yù)算支出科目要反映政府采購預(yù)算支出的情況。另外對(duì)于現(xiàn)行支付方法、現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理體制和核算程序、預(yù)算監(jiān)督等方面也產(chǎn)生了一定的影響。

(三)國(guó)庫集中支付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

國(guó)庫集中收入制度是對(duì)公共收入從取得到劃人國(guó)庫全過程的監(jiān)控制度；國(guó)庫集中支付制度是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)貨物供應(yīng)商或工程、勞務(wù)提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。國(guó)庫集中支付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響首先體現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的影響；另外，對(duì)于預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序也產(chǎn)生了一定的影響，國(guó)庫集中收付制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。一是預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流程縮短了，支出發(fā)生時(shí)，貨幣形態(tài)的預(yù)算資金從國(guó)庫撥款直接進(jìn)入供應(yīng)商商業(yè)銀行賬戶后，就退出了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。再者，國(guó)庫集中收付制度對(duì)核算內(nèi)容的影響主要是預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不存在貨幣形態(tài)的預(yù)算資金，支出單位由于不再轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金，有關(guān)的貨幣核算也隨之消失。另外，國(guó)庫集中收付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收支的確認(rèn)基礎(chǔ)的影響主要表現(xiàn)在實(shí)行國(guó)庫集中收付制度后，行政事業(yè)單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)并不伴隨實(shí)

際的貨幣資金流入，其收入確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)只是財(cái)政部門或上級(jí)單位的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，財(cái)政預(yù)算支出應(yīng)在政府購買商品和勞務(wù)付款的時(shí)候確認(rèn)。

三、構(gòu)建與公共財(cái)政相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系

(一)重新構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

當(dāng)前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系存在過于強(qiáng)化本部門利益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度條塊分割，會(huì)計(jì)信息分散和披露不充分等問題，因此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建可以通過區(qū)分公私和企業(yè)化管理與非企業(yè)化管理，充分借鑒國(guó)際慣例，按單位或機(jī)構(gòu)是否使用政府財(cái)政資源、政府是否直接支配其運(yùn)營(yíng)和政府是否對(duì)其運(yùn)營(yíng)結(jié)果直接負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會(huì)計(jì)的管理范圍。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)從財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。政府會(huì)計(jì)體系可以包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)、參與執(zhí)行總預(yù)算單位的會(huì)計(jì)、財(cái)政性基金會(huì)計(jì)和財(cái)政托管基金會(huì)

計(jì)。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系應(yīng)制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后按照公立和民辦非營(yíng)利組織分別制定會(huì)計(jì)制度。再按照特殊行業(yè)制定會(huì)計(jì)核算辦法作為補(bǔ)充，構(gòu)建完善我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

(二)重新設(shè)定政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的最基本出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括會(huì)計(jì)信息為誰提供和提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。首先要明確政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者，政府會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、納稅人和投資者以及廣大人民群眾；而非營(yíng)利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的信息使用者主要有出資人和捐資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、非營(yíng)利組織內(nèi)部管理部門等。其次要明確政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，政府會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求包括政府預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、工作效率和效益的信息等；而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求則包括提供反映非營(yíng)利組織資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的規(guī)模，提供非營(yíng)利組織收入和支出及收支差額形成方面的信息以及提供非營(yíng)利組織現(xiàn)金流人、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息等。

(三)選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)情。以充分反映受托責(zé)任為前提，改革現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在條件成熟時(shí)再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面準(zhǔn)確的反映政府的負(fù)債情況，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，可以準(zhǔn)確核算成本和費(fèi)用，提高政府效率和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量。建立較為合理、完善的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。另外，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅需要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的修改。還需要在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計(jì)等多方面協(xié)調(diào)配套。

(四)完善政府會(huì)計(jì)的核算體系

為了保證政府會(huì)計(jì)報(bào)告信息的完整性和可靠性，在合理界定預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)確定政府會(huì)計(jì)的核算體系。我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和范圍也將比以前更為廣泛。政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和范圍應(yīng)包括以下幾方面：政府財(cái)政收入總會(huì)計(jì)，核算全部財(cái)政收入；政府財(cái)政支出總會(huì)計(jì)，核算全部財(cái)政支出；國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)，記錄、核算、反映政府投資形成的累積國(guó)有資產(chǎn)存量及收益權(quán)增減變化情況；社會(huì)保障資金會(huì)計(jì)，核算、反映社會(huì)保障資金運(yùn)行狀況的會(huì)計(jì)；政府及其部門的債務(wù)狀況。另外，要改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一和細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)科目。

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的要素范文

—、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的必要性

（一）建立公共財(cái)政體制的需要

在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系下，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)列報(bào)的每一會(huì)計(jì)期間的收入支出報(bào)表中所列收支與當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收支有一定差距，難以擔(dān)當(dāng)起政府業(yè)績(jī)報(bào)表的重任。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的收入支出報(bào)表，能夠客觀反映政府所控制的經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量，從而體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的能力。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是建立公共財(cái)政體制的必然要求，不僅為財(cái)政資金使用的監(jiān)督管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)創(chuàng)造了條件，有利于提高政府執(zhí)政管理效率，而且將確保公共財(cái)政建設(shè)相關(guān)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和有效性，使財(cái)政政策有效發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。還有，按照現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府負(fù)債核算的不完整、不真實(shí)，只反映當(dāng)年債務(wù)的還本付息支出，許多已經(jīng)發(fā)生但需要在以后期間支付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)并沒有被確認(rèn)為負(fù)債，而且所有負(fù)債也沒有區(qū)分償債期限的長(zhǎng)短，一定程度上加劇了政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，將對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行較全面的確認(rèn)與計(jì)量，所提供的負(fù)債信息能夠準(zhǔn)確評(píng)估政府的債務(wù)狀況和償債能力，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）滿足利益相關(guān)者對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的需求

隨著我國(guó)財(cái)政投融資體制市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，政府財(cái)政資金的來源變得更加多元，包括納稅人繳納的稅收。政府舉借的各種債務(wù)資金、吸收的民間資本及外商投資等。當(dāng)私人介入公共領(lǐng)域，這些利益相關(guān)群體開始日益關(guān)注政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)的能力、財(cái)政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等。引入權(quán)貴發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可使政府會(huì)計(jì)更具透明度和準(zhǔn)確性。此外，國(guó)際投資者和信貸者也迫切需要提供有關(guān)政府財(cái)務(wù)方面的必要信息，引導(dǎo)其投資方向，促進(jìn)資本的合理、有效流動(dòng)，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度。也是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要取向。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的思路

我國(guó)應(yīng)在現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，按照當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段及未來趨勢(shì)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)有選擇地逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況及業(yè)務(wù)績(jī)效質(zhì)量并可準(zhǔn)確計(jì)量或合理估計(jì)的有關(guān)資產(chǎn)。負(fù)債，費(fèi)用，收入，支出會(huì)計(jì)要素及政府財(cái)務(wù)報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逐步形成具有中國(guó)特色的、操作性強(qiáng)的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使政府會(huì)計(jì)信息能夠客觀準(zhǔn)確地反映國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，政府財(cái)務(wù)狀況和政府工作績(jī)效。

（一）預(yù)算要素的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.政府資產(chǎn)的權(quán)貴發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的管理是政府理財(cái)?shù)闹匾彩强己苏块T績(jī)效的要求。政府作為政府會(huì)計(jì)核算主體，應(yīng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。但是，由于國(guó)際上對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)范圍以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等爭(zhēng)議很大，暫時(shí)不應(yīng)將其納入政府會(huì)計(jì)的核算范圍?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按其原始價(jià)值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，應(yīng)建立固定資產(chǎn)折舊制度，增設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增列“固定資產(chǎn)原值”?！袄塾?jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，反映政府控制固定資產(chǎn)的規(guī)模、實(shí)際價(jià)值及利用效率。

2.政府負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入政府會(huì)計(jì)后。政府負(fù)債應(yīng)在現(xiàn)行只核算政府當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債（主要包括政府債券和政府借款等）基礎(chǔ)上，核算政府當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)饋（主要包括政府欠發(fā)工資、保障支出的缺口等）以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債（主要包括政府擔(dān)保的各種借款、國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)引起的壞賬等），全面，準(zhǔn)確反映政府承擔(dān)的債務(wù)償付責(zé)任。應(yīng)將政府負(fù)債區(qū)分為短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，采用預(yù)提的，合理預(yù)計(jì)各會(huì)計(jì)期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，并在“短期負(fù)債”、“長(zhǎng)期負(fù)債”、“支出”科目下，按具體負(fù)債項(xiàng)目設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

3.政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。對(duì)政府收入核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革，可以先從基層預(yù)算單位的收入核算開始，部分實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，如地方財(cái)政或預(yù)算單位購入有價(jià)證券等利息收入。財(cái)政或預(yù)算單位的上級(jí)補(bǔ)助收入等，但對(duì)大多數(shù)收入核算項(xiàng)目仍保持以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為主。對(duì)政府支出核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為主，而對(duì)預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)支出等項(xiàng)目仍保持收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。待條件逐漸成熟后，可以擴(kuò)大政府收支核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，以全面、準(zhǔn)確地反映政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)績(jī)效和管理效率。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)