預算會計的思考

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了預算會計的思考范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：長期以來，一般行政事業單位執行的是以收付實現制為基礎的會計制度。為積極響應黨中央國務院“建立健全權責發生制政府綜合財務報告制度”的重要戰略部署，構建規范統一的政府會計核算體系，全面真實地反映政府“家底”、預算執行情況及其績效，財政部陸續出臺了系列政府會計準則、制度及規定。醫院作為國家政府會計制度改革的先鋒，在2010年就開始陸續執行以權責發生制為主要基礎的醫院會計制度。因此，醫院在本次政府會計制度改革中，對以收付實現制為基礎的預算會計部分會相對生疏。本文就醫院執行政府會計制度——預算會計部分提出一些思考，以供醫院財會工作者參考。

關鍵詞：醫院政府會計制度預算會計

一、找準定位

醫院執行政府會計制度，是將醫院財務會計和預算會計、財務報告和決算報告的功能適度分離，通過雙功能、雙基礎、雙報告的形式，反映醫院之前的財務信息、預算執行情況及成本核算結果。醫院財務會計中的資產、負債、凈資產、收入、費用五要素和預算會計中的預算收入、預算支出、預算結余三要素之間，通過平行記賬的方式相互協調統一；財務報告和決算報告又相互補充，以《本期預算結余與本期盈余差異調節表》為紐帶，共同反映醫院的財務信息和預算執行信息。

二、把握角度

預算會計是政府會計制度中用于核算和監督醫院預算收支執行情況的會計，核算的是醫院在預算執行過程中發生的收支經濟事項，是以收付實現制為基礎的，核算時應以本次政府會計制度中財務會計核算的會計科目為立場角度，對比進行平行記賬。

三、熟悉科目

（一）債務預算收入

這一科目核算的是醫院從金融機構借入的符合一定條件的債務本金，其產生有兩個原因：一是從政策層面，2014年國家財政總預算管理改革時，國發〔2014〕43號文已明確規定要把“債務分門別類的納入全口徑預算管理”；二是從實際賬務處理層面，由于實行的是收付實現制，可能會出現賬面收支不平衡甚至會出現赤字決算的現象，為滿足全面預算管理需要、確保預算收支平衡，體現短期借款和長期借款，設置“債務預算收入”科目。同理，“債務還本支出”也應運而生，并且其核算的對象均僅為債務本金。

（二）投資支出

行政單位不涉及對外投資，該科目在行政單位中無須使用，但適用于醫院，且僅核算醫院短期投資、長期股權投資、長期債權投資的投資成本，無論是投資成本的增加和減少均在本科目中核算。

（三）非財政撥款結余——累計結余

在本次政府會計制度——財務會計中的“所得稅費用”，預算會計中對應的科目是“非財政撥款結余——累計結余”，與企業會計中“利潤總額-所得稅=凈利潤”的原理相似，“所得稅費用”是醫院的企業所得稅納稅義務，在預算會計核算時，從醫院歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金中扣除。

四、明確口徑

預算會計核算的核心是正確把握平行記賬的時點及具體分錄的編制。預算會計是以收付實現制為基礎對醫院預算執行過程中發生的全部收入和支出進行會計核算，因此在預算會計中必須符合三個條件后方能編制平行記賬的會計分錄。

（一）涉及現金收支

在預算會計中，實行的是收付實現制，是否涉及現金流入或流出是判斷是否進行平行記賬的首要條件。在醫院現有的經濟業務事項中，涉及現金流入流出的經濟業務事項大多需要編制預算會計分錄。

（二）納入預算管理

這是編制預算會計分錄的第二個必要條件。目前，相關文件或政策尚未見明確描述“納入預算管理”的概念定義，但從業務的角度，可以理解為是醫院能夠使用的、并且能夠控制的管理范疇。例如，財政直接支付的款項，醫院雖未收到任何現金流，但該業務的現金流入流出在財政國庫結算中心已代為反映，財政一旦給予醫院預算指標，就意味這筆財政資金可用于醫院某些方面的開支，屬于醫院能夠使用的資金范疇。因此，財政直接支付是醫院經濟業務“納入預算管理”的延伸反映，符合“納入預算管理”這一必要條件。

（三）本預算年度內

當年的財政撥款是以年度為劃分單位，最終還是體現權責發生制原理。如當年底財政緊急撥付的資金因客觀原因未在當年預算指標中追加，則納入下一年度預算范疇。由此，在當年財務會計中需要編制相應的會計分錄，借記“銀行存款”等，貸記“其他應付款”。但在預算會計中當年不進行平行記賬，待下年正式納入預算指標時才編制預算會計分錄，借記“資金結存”，貸記“財政撥款預算收入”。

（四）特殊事項理解

（1）差旅費。為簡化這一重復性簡單業務，允許按實際報銷金額一次性借記“事業支出”等，貸記“資金結存”。（2）受托資產與負債。“受托資產與負債”不屬于醫院能夠控制或使用的，在收到和支付時，財務會計需要編制會計分錄，但預算會計不需要進行平行記賬。（3）發生及上繳應繳財政款，不屬于醫院能夠使用、能夠控制的范疇，在取得和上繳時，財務會計編制會計分錄，但預算會計不需要進行平行記賬。如醫院待處理資產申請報廢，處置回收收入不屬于醫院能夠使用和控制的資產，不符合預算會計分錄編制的條件，不需要進行平行記賬。（4）轉撥附屬單位預算。“轉撥附屬單位預算”不屬于醫院能夠控制或使用的，屬于醫院暫收款性質，在收到和轉撥時，財務會計編制會計分錄，但預算會計不需要進行平行記賬。（5）無法償付或債權人豁免償還的應付款項、其他應付款項。因其現金流一直在醫院的銀行賬戶中反映，在確認為醫院其他收入的過程中并沒有涉及現金的流入流出，因此醫院財務會計需要編制會計分錄，但預算會計不需要再進行平行記賬。（6）應上繳財政專戶的收入。這部分資金并不屬于醫院能夠使用和控制的，因此不需要編制預算會計分錄；待返還給醫院財政資金時才編制相應的預算會計分錄，借記“資金結存”，貸記“事業預算收入”。（7）計提專用基金。預算會計僅需在按比例從本年度財務會計“本期盈余——醫療盈余”中提取專用結余時編制相應的預算會計分錄，借記“非財政撥款結余分配”，貸記“專用結余”。

五、按序結轉

在預算會計收支結轉時，財政撥款類收支相抵后轉入“財政撥款結轉”，涉及基本支出的在本科目留下余額；涉及專項資金的逐項分析，符合財政撥款結余性質的轉入“財政撥款結余”。非財政收支、非財政收支中的專項收支均轉到“非財政撥款結轉”，經逐項分析，屬于結余性質的轉到“非財政撥款結余”；涉及事業類收支的轉到“其他結余”；涉及經營類收支的轉到“經營結余”；“經營結余”貸方及“其他結余”余額轉入“非財政撥款結余分配”，提取職工福利基金到“專用結余”，余額轉入“非財政撥款結余”。由此，到期末或年末，預算結余類科目中僅“資金結存——貨幣資金”“資金結存——財政應返還額度”“財政撥款結轉——累計結轉”“財政撥款結余——累計結余”“非財政撥款結轉——累計結轉”“非財政撥款結余——累計結余”“專用結余——職工福利基金等”以及“經營結余”借方可能會存在余額，其他科目均無余額。

作者：李樂波 單位：紹興市人民醫院<浙江大學紹興醫院>