結算審計的重點精選(九篇)
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第1篇：結算審計的重點范文
關鍵詞 工程 竣工 審計 策略
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
1.1工程量的審核
工程量審核是結算中最基礎的數據，它直接影響工程造價的高低，所以必須進行逐項審查。工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節，計算規則多，工作量大，最容易出現多算、重算或漏算的地方。主要表現在：（1）故意寫錯計算數據，將計算出的工程量或數據人為改大；（2）小數點人為后移，施工單位保持某些工程量或數據的數字不變，故意將其小數點向后移位，從而使造價增大；（3）重復計算，主要發生在簽證上，是一個事件多次簽證或材料替換調整等。
1.2定額運用和取費標準的審核
定額運用是審核的主要工作之一，它是施工單位結算中最常見的，也是最隱蔽的虛增工程造價的地方。它往往表現在：（1）同類定額，套高不套低。定額的套用應與工程設計的內容和工藝要求一致。而施工單位往往不是按設計要求套用定額，而是人為高套，如普通抹灰套高級抹灰、刷漆遍數多套等；（2）定額套新不套舊。這是由于新標準生效前完工的工程量，套用原定額，新定額生效后完工的工程量套用新定額；（3）取費標準，取高不取低。
1.3材料價差的審核
工程材料費用約占建筑工程造價總費用的70%左右，材料價格的高低是決定工程造價的主要因素之一，一旦失去監控，就無法控制工程造價。（1）要核對材料參考價格的選用與圖紙設計是否相符，與市場價格是否相近；（2）在審查這部分結算時應注意材料參考價與實際供應價、基準價發生價差時，只調整供應價格的差額，其差額列入工程按實結算內，不再另計取其它費用。
1.4變更項目的審核
在審計這部分工程時，要注意施工單位只計算變更增加的工程量，不計算變更減少的工程量，從而虛增工程造價。要按照甲、乙雙方提供的設計變更圖紙，臨時用工，改變用材，增減項目記載表等仔細核對，對內容不詳的要實地測量工程量，對與設計變更的內容不相符，變更內容所套項目不正確的要當場糾正并予以修改。
2高校基建工程竣工結算進行內部審計的策略
2.1審計資料的準備必須充分
要收集以下資料：工程項目建設計劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標書，施工合同，工程結算書，設計變更通知書、甲、乙雙方購置設備、材料的原始發票及與工程有關的文件，圖集、影像等資料。資料收集齊后，審計人員應認真閱讀和分析，發現問題及時向甲、乙雙方咨詢，根據提供的資料和圖紙，審計人員及時到施工現場詳細核對，弄清工程的施工工藝、耗用材料。
2.2加強與外部相關部門的合作
內部審計工作涉及面廣、專業性強，審計中要充分重視與外部有關部門的合作。與外部機構的合作包括：與工程審計機構的合作，如有的還可委托具有相應資質的中介機構進行審價；與工程監理部門的合作，內審人員應充分利用監理人員的工作，遇到專業問題時可向他們請教；與工程驗收部門的合作，獲知驗收的重要信息和查閱驗收資料，有助于審計的開展。
2.3把工程管理審計與財務審計相結合
工程管理審計與財務審計相結合是指以立項為起點，以工程項目的建設程序為主線，以財務審計和工程造價審計為分支，以工程竣工結算審計為封閉終點形成閉合審計回路。財務審計是以資金走向為線索，注重對基建資金來源與分配的分析。工程造價審計以工程量入手，同時結合圖紙、標的、合同、現場，核實工程量計算的準確性，調研和掌握建筑材料、設備的市場價格，注重研究現行定額，嚴格界定定額適用范圍，看有無高套、重套現象，這是工程造價審計的主要范圍。
2.4合理運用專業的職業判定
一是要把握重要性原則。基建項目審計需要收集大量的信息和資料，對于這些信息和資料及其所反映的問題，審計人員要充分考慮重要性水平，抓數額大、影響大的事項跟蹤審計、具體審計；而對數額小、影響小的，采取點到為止的方式，能放就放。二是要把握謹慎性原則，保持適當的職業謹慎。對審計過程中可能存在的虛假信息和資料，審計人員要提高警惕，加強分析和識別，始終保持職業懷疑，提高內部審計工作的準確性。對有疑問之處要采用順藤摸瓜的方法，循序漸進地將情況逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清楚化，積極揭示可能存在的舞弊行為，在進行專業判定與分析時要保持獨立性，不受外部因素的干擾。
2.5確保審計程序的規范化
基建項目內部審計是一項政策性強、專業水平高的系統性工作，審計程序、方法與技巧是否得當，既是審計人員政策水平的體現，也是審計人員綜合能力的反映。審計人員在整個審計實施過程中，要嚴格按照內部審計的有關操作規程展開審計，審前要制定詳細的審計計劃和審計方案，選擇有經驗和具備專業能力的人員組成審計組，要對審計對象的情況作必要的了解，掌握一些基本信息。現場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序，并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享。對審計揭示的問題，要以政策為準繩，做到有理有據。
第2篇：結算審計的重點范文
關鍵詞；工程量；清單計價；審計問題
abstract: based on the construction of the quantities bill valuation has the stipulation, the practicability and competitive characteristics, how to according to the construction of the quantities bill valuation standard "correctly reaction construction engineering the quantities bill valuation of the engineering cost, combined with the actual work. This paper first summarizes the meaning of the bill of quantities valuation, and then analyzes the construction project implementing the quantities bill valuation with the settlement book bidding document check, the terms of the contract, engineering change unit price adjustment and engineering visa and other project fee are the key problems, and put forward the corresponding treatment methods and realize the settlement audit, to ensure that the accuracy of the engineering settlement audit quality.
Key words; Quantities; List valuation; Audit problems
中圖分類號：F407.9文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）
工程量清單計價概念
工程量清單計價是指發包人按照《建設工程工程量清單計價規范》和設計文件等資料，編制擬建工程的實物量清單，投標人根據該實物量清單和施工現場實際情況，按企業和建設行政主管部門的消耗量定額，以及各生產要素的市場價格，在充分考慮投標風險、市場競爭狀況的基礎上，自主形成投標價格，經評審低價中標的工程計價方式。中標的工程量清單報價，將作為合同文件的組成部分，以及其后支付工程進度款和辦理竣工結算的依據。
二、審查工程結算符合招投標文件準確性
招標文件是建設單位對投標活動的要約，投標文件是施工單位對招標文件的實質性影響，工程一旦中標，施工單位應嚴格履行投標承諾，在審計過程中，應全面了解招投標文件中的內容，對其主要內容逐項仔細核對、研究，重點審查結算價是否按照招標文件及施工合同文本規定、是否與投標文件中綜合單價相一致，工程量計算是否符合清單報價規定。例如公司開發的淮南陽光城項目EFG#樓地下室工程，在該項目工程結算中，招標人在招標文件中提供土方的分部分項清單量是31341m3，中標單位投標書中的數量是35348m3，綜合單價為13.56元/m3，合價是479318元，施工單位報審的竣工結算書中工程量為35348m3，結算價為479318元，審計中根據招標文件中投標報價原則，投標人嚴格按照招標文提供的工程量清單報價，不得增減分部分項清單工程量數量，投標人如工程量計算有誤，在投標過程中沒有澄清，投標文件中少報或漏報的工程量費用視為已含在投標綜合單價中，竣工結算不予調整，僅這一項核減了54334元。因此招標文件、投標文件及工程竣工結算書中的工程量清單審查工作意義更加重大，加強工程結算的審核，對于提高工程結算的準確性，降低工程造價，實現有效的成本控制，公平合理的維護雙方的利益，為以后的開發項目積累和分析技術經濟指標及提供較準確的經驗數據都具有重要的意義。
三、鑒別合同條款的合規性
施工承包合同的審計是清單計價工程結算審計非常重要的一環，目前施工承包合同普遍采用國家工商部和建設部推薦的《建設工程施工合同示范文本》。
該合同有三部分組成：協議書、通用條款、專用條款。除通用條款適用于所有建設項目外，協議書僅是確定項目價款、工期等主要內容，專用條款則是對通用條款中未注明事項、而又針對本工程特點的內容所做的補充約定。審計時發現有的施工承包合同雖然采用了示范文本合同，但在協議書中工程造價與中標價不相一致，在專用條款中未對招標文件內容作實質性響應、甚至提出與招標文件內容相互矛盾的款項，這些都是合同審計的重點內容。
如單位開發的辦公樓工程的審計過程中，合同及雙方約定為固定單價合同，但是在專用條款中有約定人工費用按法律、行政法規和國家有關政策規定強制性調整而調整，與招標文件中的人工單價由投標人充分考慮施工期間各類市場風險和政策性調整等相關因素，企業自主投標人在報價后竣工結算時均不做調整相違背，工程定額中定額用工計35500個工日，人工單價中標價為39元/工日，由于國家政策性定額工日基價調整為57元/工日，人工費調整了63.9萬元不應計取，由此可以看出對合同審計的重要性。
由于建筑工程一般所涉及的金額較大，工期都較長，在簽訂合同的稍有不慎，都將會造成嚴重的后果。鑒于此，在擬定《建設工程施工合同》之前應交付給專業的法律人員進行審查，以避免法律風險和減少訴累，這樣可以更好的維護企業利益最大化。
四、審查工程變更價格的計算正確、工程簽證的真實性及準確性
設計施工內容變更涉及到的單價調整情況有兩種：一是由于工程量清單編制人的技術水平、問題考慮的全面性、責任心等各種因素，造成清單編制較粗糙，是清單內容和圖紙內容不一致引起單價調整，對因工程量清單編制上的錯誤引起單價調整。處理方法是在出售招標文件之前，由招標人委托有資質的造價咨詢機構對工程量清單中的工程量進行審核， 避免編制上的錯誤引起單價調整，或在招標文件的評審標準中加入對應條款，要求投標人對工程量清單予以復核，并在規定的時間內提出意見，不提疑義的，則認為投標人認可招標人提供的工程量清單包含了設計圖紙的所有內容，即便工程量清單中有漏算或少算的內容，招標人將視為投標人已將此項費用包括在綜合單價中，對于由于招標方實際施工中，對原設計圖紙的內容進行變更，造成結算單價同投標綜合單價不符引起的調整，處理辦法由承包人提出適當的變更單價，經發包人確認后執行。審計時應注意設計變更的分部分項工程的人工、材料、機械費用及管理費和利潤計取標準按投標文件中的人工、材料、機械費用等單價標準確定，規費按定額標準確定。
工程簽證的虛實一直是審計中遇到的最難以把握的問題，一般從事工程結算審計的審計人員不到施工現場，工程簽證的虛實審計人員都不是很詳細明了。在有條件的情況下積極推行事前、事中審計，審計人員深入施工現場，對工程實施的全過程跟蹤，對工程簽證進行隨時確認，確保工程簽證的真實、及時、準確性。如不具備條件，在審計時，一是對設計變更簽證資料的審查，主要審查設計變更手續是否合規，是否經原設計人員確認變更，有沒有自主擴大建設規模的情況，如擴大規模是否經原主管部門審查批準。二是對監理變更簽證資料的審查，重點審查簽證手續是否與實際一致，有無總監理工程師和建設單位工程師簽字，簽證的工程量有無圖紙尺寸，計算公式、隱蔽工程有無記錄，所有工程量是否經過三方現場實際測量確認。三是如對工程簽證或隱蔽工程記錄有疑問，在條件允許的情況下，可以做局部破壞性檢測，通過局部破壞性計量、取樣檢測，確保工程量的準確性。例如小區道路1850m2的砼路面，厚度簽證為25cm，經多點取樣測量實際厚度為19cm，就這一項核減了2.5萬元。因此，在工程施工中會有一些設計變更、監理簽證、價格協議，因工程變更簽證構成原因復雜，規律性較差，發生時間長，所引起的增減價款已成為工程造價的動態可變的主要部分，往往也是承包商“低進高出、先虧后盈”的主要手段之一。為有效的控制好工程造價，還有很多方面需要完善、規范和提高。今后要提搞業務水平和業務素質，做好建設工程“工程簽證”審核工作，合理的控制開發商的成本。
五、審查其他項目費用計取的合理性
一是暫列金額，所謂暫列金額是建設單位在招標文件中，將可能出現在或不可預見的因素如特種材料設備采購或施工中發生的工程變更以及索賠、現場簽證確認等發生的費用，以暫列金額形式列入工程量清單價格列入投標報價。實際中暫列金額的內容和項目可能發生也可能不發生，如不發生審計時從工程結算總價中剔除這筆費用，如發生按實際發生費用辦理結算，審點是特種材料設備采購是否進行供貨商招投標或市場詢價，是否符合同期信息價及市場行情。
二是暫估價，暫估價包括材料暫估價，專業工程暫估價。對于材料暫估價審計，首先應明確列為材料暫估價的材料是甲方提供的材料還是承包人自行采購的材料。若是甲供材料，則該部分材料的費用屬于招標人費用，結算審計重點是承包人為配合協調招標人進行工程材料采購保管所發生的費用。若是承包人自行采購的材料，由于工程量清單中招標人對此部分材料提供的是暫定價，投標人按給定的單價計入了綜合單價結算時材料單價由招標人確定標準后雙方協商確認單單價，與投標文件中的材料價格差額部分作調整材料差價處理。實際中材料暫估單價處理的材料常常發生在裝飾工程中的面層飾材、安裝工程中的個別燈具、綠化工程中的盆景等。專業工程暫估價屬于招標人費用，結算審計時注意其費用按中標價或發包人、承包人與分包人最終確認價計算。
三是計日工費用，計日工費用是指在工程施工中，施工單位為完成建設單位提出的施工圖紙以外的零星工作，按投標人清單報價的綜合單價計算發生的費用。由于零星項目一般沒有設計圖紙，技術資料不全，這樣的話有些施工單位開始虛報、瞞報現象嚴重，審計重點是工程量的確定，以工程結算書中的項目、工程量與實際進行丈量、盤點、核對，去偽存真，嚴格把關，確保對完成零星工作所消耗的人工工時、材料數量、施工機械臺班計量的準確性。
四是總承包服務費，總承包服務費是在工程建設施工階段實行施工總承包時，當招標人在法律、法規允許的范圍內對工程進行分包和自行采購供應部分設備、材料時，要求總承包人提供相關服務，如分包人使用總包人腳手架、水、電、工程機械等，以及施工現場管理等所需的費用。審計時應注意三點：一是按規定可以實行分包的工程項目，由總承包單位實施對分包單位的管理服務并向發包人承擔連帶責任的情況下，施工總承包單位可以計取總承包服務費；二是總承包服務費以分包工程的相關費用作為計取基礎，如甲方分包的工程造價或甲方采購的材料、設備總額；三是總承包服務費應依據合同約定金額計算，如發生調整的，以發、承包雙方確認調整的金額計算。
六 、結 語
實行工程量清單計價結算審計工作中，對竣工結算中出現的問題進行歸類并分析，并通過對在工程實際中所產生的一些能解決此類問題的實踐經驗進行總結。以上是本人結合實際工作中分析了當前工程實行工程量清單計價結算審計中重點存在的問題及所采取的相應處理方法，希望有助于建設工程結算工作，及時糾正竣工結算中所存在的錯誤和問題，切實為企業把好工程結算審計關，杜絕類似情況的發生，為工程結算審計打下良好的基礎。
參考文獻
[1]寸益生淺談應用工程量清單計價有效控制工程造價[J]. 水利水電工程造價.2009.（02）
[2]張一莉淺談清單計價的建設工程竣工結算審核工作[J].山西建筑.2008
[3]張立新建設工程竣工結算審核的內容及方法[J].科技信息.2008
第3篇：結算審計的重點范文
關鍵詞：工程結算審計；關口前移；防控結合
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115
1 案例背景
某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內容為：設備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統安裝。
審計組開展審前調查，并根據審前調查確立了審計目標：一是工程造價的事前控制，重點關注招標文件的計價依據、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關鍵點；二是工程造價的結算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進一步推動工程項目管理提升。
2 審計過程及方法
按照“關口前移，防控結合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結合的原則進行工程竣工結算審計，重點抓住結算審核的“四個重點”，實行現場“一線工作法”，嚴格實施“五查”。
2.1 關口前移，防控結合
（1）前移審計關口，參與工程招投標。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進行審核。該工程招標文件采用固定總價合同，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進行復核。通過審核，發現該招標文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復核情況及時反饋，招標人對此進行修改后招標文件，有效規避了這一風險。
（2）持續跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標完成后，審計組根據工作計劃繼續對該工程進行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關注與工程造價有關的點：工程承包范圍與招投標文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權限的設置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結算的約定等。
2.2 抓住“四重點”，把好工程造價“結算關”
（1）結算審核重點之一，復核工程量。根據圖紙和結算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算，復核過程要有記錄，做好工作底稿。
（2）結算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價。首先對綜合單價進行分析，看其組價與實際施工內容是否相符；然后根據已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行綜合單價確定。
（3）結算審核重點之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領域問題的高發區，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。
（4）結算審核重點之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環節。尤其是投標報價以外變更工程材料價格的認定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于簽認價格高于《市建設工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認。對于按照建設單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設單位提供有效證明憑據，以取得充分的審計證據進行審計認定，以規避審計風險。
2.3 實行現場“一線工作法”，嚴格實施“五查”
熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關資料后，對需要到現場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現場進行實地勘察測量，實行現場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規格、品牌、等級情況，作為定價依據。
3 審計結果及成效
（1）關口前移成效。審計組通過審核發現招標文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。
（2）結算審計成效。通過結合前期審計成果，經審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。
4 思考和啟示
（1）審計關口前移、把好“入口關”是工程審計的突破點。工程施工計價始于工程招投標階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發生爭議甚至訴訟，事后審計很難進行彌補。工程審計關口前移，從工程項目計價的“入口”招投標開始參與，對工程計價控制及計價風險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發現、事前整改，避免了“亡羊補牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認為，僅憑內部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關部門齊心協力，履行好各自的工作職責，才能防范風險，使管理效益最大化。
（2）以工程審計成果促進管理提升是工程審計的創新點。轉變審計思路，將工程審計發現的問題上升到管理高度進行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉變為工程造價審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發現的共性問題，由點及面進行總結提升，從而有效對今后的工程審計進行借鑒，其意義和價值遠大于項目審計本身。
（3）實施建設項目全過程審計是實現工程審計效益最大化目標的迫切要求。建立健全建設項目全過程跟蹤審計制度，實現由傳統的事后結算審計向事前預防、事中控制和事后結算的轉變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費，降低審計風險，提高審計質量和效益。本工程項目重點實施了事前審計及結算審計，把好工程審計事中控制環節，抓住工程實施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關鍵點進行跟蹤審計，有效實現了工程審計的閉環控制，向實現工程審計效益最大化的目標邁進。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會.建設項目審計[S].2008（01）.
第4篇：結算審計的重點范文
【關鍵詞】油田工程竣工結算；審計特點；可行性對策
油田地面工程主要包括產能建設和基礎建設兩個方面，大量油田建設工程項目需要進行野外施工作業，具有工程類別多、建設規模大、投資費用高、工程施工管理難度大等特點。油田地面工程竣工結算審計是油田工程造價管理的末端工作，也是控制工程造價的最后一道關口，關系到建設單位和施工單位的切身利益。但是，由于工程造價管理過程中存在一些薄弱環節，致使工程在竣工結算審計時存在很多問題，在一定程度上也影響和制約著工程結算審計工作的有效開展。在這里就油田地面工程竣工結算審計中存在的問題與對策談談個人的看法。
一、油田地面工程竣工結算審計的特點
（一）政策性強
為了加強對建設資金的管理，有效控制工程投資，國家、地方及石油行業內部都制定了相關的建設政策法規、統一定額標準和計價規則。審計人員在熟悉相關法規的同時，必須及時掌握國家政策的調整及相關定額的變化，使工程造價的結算更趨于確切、合理，符合規定。
（二）涉及面廣
油田地面工程涉及建筑工程、安裝工程、市政工程等專業，在進行竣工結算審計時不僅要熟悉掌握相關專業定額，同時還要了解建筑材料供應、建筑圖紙變更、相關國家政策調整、價格變動等各個方面信息。
（三）專業要求高
為了能夠更準確合理地進行工程竣工結算審核，在熟悉掌握國家規定工程計價政策和依據的同時，還必須熟悉和掌握油田地面建設工程的施工方案、工藝要求等具體情況。同時，審計人員在精通圖紙識讀，準確判斷材料單價的同時還必須熟悉各類工程造價軟件，從而實現工程竣工結算審計的準確、高效。
二、油田地面工程竣工結算審計中存在的問題
（一）結算送審不及時
油田企業機構較為龐大，每年的工程量繁多，很多施工單位在工程竣工驗收合格后不能及時編制結算資料，而是在年底集中送審，這就造成了審計工作任務不平衡的局面。
（二）工程合同不完善
建設單位在簽訂合同時，在一些專用條款上沒有進行細致的推敲，對一些可變因素沒有進行詳細的市場調研，合同條款存在缺陷；施工單位由于迫于激烈的市場競爭壓力，在訂立合同時低定價、低利潤簽訂價格條款，在結算時出現實際發生價格與合同價相差較遠。
（三）現場簽證不完善
在施工管理過程中，有些工作人員不注重相關資料的管理，使得結算資料不夠完整、全面。對于個別簽證，由于現場施工人員業務不熟悉，缺乏責任心，在沒有核實施工方簽證的情況下進行簽字確認，造成重復簽證、多計工程量、簽證要素不全等多種問題。
（四）材料價格不審核
有些建設單位不經過詳細的市場調研就進行材料認價，在結算審計時認價與市場價格差異較大，甲乙雙方在工程計價政策和材料認價方面存在意見分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送審，在最終結算審計中造成資料遺失。
（五）工程計量不真實
有些施工單位利用高套定額、高取費、重復計量的方法提高造價，有些結算編制人員在對工程圖紙和材料信息不了解的情況下，不進行實地考察，甚至有意抬高工程總造價以獲取更多的編制費用。
三、油田地面工程竣工結算審計的可行性對策
（一）建設單位在工程竣工后，及時組織有關人員進行竣工驗收
督促施工單位在工程項目竣工前20日內編制完成工程結算書，并整理好工程結算審計所需資料，采取完工一個項目送審一個項目。
（二）嚴格履行合同管理，確保合同完善
在簽訂工程合同時應充分考慮施工現場條件、市場因素及合同履行過程中可能出現的各種情況并加以約定，確保合同的順利履行。
（三）加強簽證審核認定，準確合理地確定工程造價
在結算審計中應重點審核工程量較大、價格較高、容易混淆的子目，對于建設項目中的工程簽證，重點審核隱蔽工程簽證、工程變更簽證及費用項目簽證。
（四）強化施工材料價格管理，努力降低工程投資費用
通過實地考察各類建筑材料的市場價格，對比分析各類材料的差異，作出較為全面的材料價格分析，為工程結算審計提供較為準確的價格參考。
四、結語
綜上所述，油田地面工程竣工結算審計是油田工程造價管理的一個重要環節，在具體實施審計過程中，堅持“全方位管理、全過程控制”的思路，不斷完善機制、強化職能，從而及時揭示油田工程結算審計中存在的風險，規范結算審計有序進行，有效控制油田工程成本，從而促進提高投資效益。同時，順應我國投資審計發展的新趨勢，適時將油田工程結算審計從以真實性和合法性審計為重點轉向以合理性、效益性為重點，將事后審計逐步向事中、事前審計延伸的全過程審計機制是今后工程結算審計發展的主要方向。
參考文獻
[1] 王秀冊.建筑工程定額與預算[M].清華大學出版社， 2006年.
[2] 周陸.油田地面工程施工[M].石油工業出版社，2007年.
[3] 朱紅章.工程項目審計[M].武漢大學出版社，2010年.
[4] 中國內部審計協會.建設項目審計[M].中國時代經濟出版社，2008年.
第5篇：結算審計的重點范文
【關鍵詞】建設項目； 內部審計； 效益
我公司已建成的90萬噸/年焦爐易地改造工程、30萬噸/年焦油加工工程、150萬噸/年焦爐擴建一期工程、20萬噸/年甲醇工程項目，在企業領導的重視與支持、相關部門大力協助及審計部門的竭誠努力下，根據國家相關法律法規及公司相關審計規范、制度，積極開展全過程內部審計工作，通過內部審計促管理生效益。
在上述項目實施中，公司采取建設單位自管方式，成立以法人代表為核心的建設指揮部，下設各專業組，各單位明確分工、各司其職，通過招標確定監理公司，嚴格推行項目法人責任制、工程建設監理制和招投標制等科學管理制度。依據“全面審計，突出重點”的原則，指揮部審計組對整個項目進行了全過程審計監督。
一、項目決策階段
項目決策在項目建設各階段中影響造價程度最高，達80%~90%。在此階段，我們主要從投資估算、財務評價兩方面審計監督。
（一）投資估算
對于設備及工器具購置、建筑安裝工程費用、工程建設其他費用、預備費、建設期貸款利息、鋪底流動資金等內容進行計算、分析、調整與督促落實，加強了項目決策深度，合理打足估算，確保后續階段造價范圍可控，避免“三超”現象發生。
（二）財務評價
在市場研究和技術研究的基礎上，對財務報表及評價指標、各項比率作為重點分析論證，規范程序，確保評價結論的科學、客觀。
二、項目設計階段
設計工作對項目投資影響程度達75%以上，是有效控制投資的關鍵。我們從以下幾方面作了相應的審計監控、督促工作。
1.設計內容。從總圖、空間平面、建筑結構與材料、工藝技術方案、設備選型等方面入手，力求節約用地，因地制宜、合理布置，對投資比重較大的材料、設備重點審查、分析，確保從原料到產品整個過程的建筑利用、工藝流程和生產技術先進適度，經濟合理，切實可行。如我公司焦煤項目中，總圖等設計直接影響到造價較高的焦煤通廊長度高度等各項數據，設計時要處理好。又如普通水池、污水池及酸堿池內壁防腐要求不同，造價大有差距，設計不能等同處理。
2.優化設計方案是控制投資的有效方法，審查督促重點看是否采用設計招投標、設計方案競選、運用價值工程優化、技術經濟評價等，力求擬采用的方案技術先進可行，功能齊全，經濟合理，使用安全可靠。例如某項目考慮廠區較大，特單獨設計幾個鋼筋混凝土廁所分布廠區內，一來造價太高，二來維護不易，如此設計有待優化。
3.設計概算。主要審查編制依據的合法性、時效性及適用范圍；編制深度；編制說明、內容及范圍；建設規模、標準；設備規格、數量和配置；各項工程量、計價指標及其它費用等。分類整理、匯總問題和偏差，相應調整總投資，通過審計加強投資計劃管理，合理分配資金，縮小了概算、預算間差距，使總投資準確，完整。
4.施工圖預算。項目建設中指揮部成立預結算組編制預算，由審計組進行預算審計。預算是審查施工內容、價款結算、最終結算、變更、新增工程及索賠的依據。審計中我們選擇合適的審查方法，按步驟依據施工圖紙、標準圖集、預算定額、費用定額、施工組織設計或方案、工料機價格及調價規定等對預算全面審計，出具最終審計結果，建立臺賬保存，設立考核指標，樹立審計典型，直到對應項目竣工結算。
三、項目招投標與合同價款確定階段
根據《招標投標法》等法規，指揮部成立招標小組，在上級主管部門監督、指導下，委托招標公司對建安工程、設備、材料、勘察、設計等進行招投標工作。
審計中抓住幾個重點環節：①編制和發放招標文件；②編制、審查、確定標底；③按法定程序進行招標；④通過招標確定施工單位及中標價；⑤同中標單位簽訂合同等。特別注意以下內容：
1.招標文件審計。要注意施工范圍、甲供材料、各種指標和辦法是否正確、是否符合甲方招標目標。
2.認真核查施工單位的資質、取費和營業執照等相關證件和手續，每年二季度進行普查，建立檔案庫，對于不合格、未年檢、靠掛甚至弄虛作假的單位進行相應處理。
3.所有合同簽訂前審計組嚴格審查、出具合同審計意見，建立檔案，看其是否按程序簽訂，是否正規合同文本，合同內容是否詳盡、嚴密、公正、合法，對合同、合同附件如標書、預算等進行保存，對承包商合同中承諾內容全程監督，最終結算時嚴格參照執行。
4.招投標中作好記錄，收集好資料作為審計依據，同時要注意各項目之間不要出現重復招標內容，曾有輸煤系統工程招標中包括了翻車機安裝費用，其實在翻車機設備招標中已包括安裝，經審計費用重復達40余萬。
5 .通過內部審計監督，確保客觀與公正地選擇到正確的承包商，順利進入工程實施階段。
四、項目施工階段
審計組人員勤下現場，收集各種可能影響項目投資的資料，及時反饋到投資控制中：
1.對施工組織設計、技術措施方案現場落實。
2.對每個施工環節現場審查，保證施工行為規范、合理，正確處理好工期、質量、造價間的關系；曾有個別單位，圖紙要求是混凝土地溝，實際施工中現場審計查看為砌磚后抹灰，兩者費用相差達20余萬。
3.對變更、技術核定、現場簽證等資料進行審計，保證其真實、合理、有效。
4.對各工號全面檢查、抽查、記錄，聯系圖紙、合同及其它資料綜合審計處理，將結果反饋到工程結算價款中。
5.進度款審查：根據申報資料，結合現場情況、施工進度、施工計劃、合同金額等資料綜合審查，嚴格控制資金，防止超額支付。一般不要超過80%，要給后續工作留有余地。
五、工程竣工結算階段
建安工程竣工結算費用占總投資的30%~50%，我公司這三個項目中達到40%。結算審計是建立在全程審計的基礎上，是各階段工作的綜合作用與體現，審計組堅持把好資質關、預算關、合同關、現場關、數量關、價格關、政策關。重點注意了以下方面：
1.配備所需法規、文件、定額等資料，保證建設中發生的各專業結算有據可依。
2.接受結算時，對相關的合同、變更、簽證、核定、圖紙、文件、會議紀要、招投標文件等結算相關材料要求成套送達。
3.對工程結算的形成、審核、傳遞進行督促，保證及時結算，真實反映投資進度。
4.將資料存入電腦，建立各項臺賬等，為審計工作奠定良好的數據基礎。
5.在經過監理及預結算部門審核后，工程結算書面錯誤已經不多，結算審計中現場仍是重點。根據經驗，現場問題比例可達全部問題的60%，結合先前現場記錄到現場落實、匯總，在結算中最終解決。
6.按單位、工號等設立指標監測庫，各專業人員分工審計的同時，專門安排一人對所有結算進行審閱，對同一單位、相近施工內容的結算由同一人審計，杜絕重復結算。大項目建設過程中免不了有交叉施工、返工現象，這樣做可以防止乙方虛報假報重復報，曾有單位做結算時，各相近項目結算間同一變更簽證重復使用，經審計核減費用逾百萬。
7.對結算中所用材料現場查看，按季度調整地材價格，重要材料專門調查落實。
8.對個別已審核完畢項目重新開展力度更大的專項審計業務，以鞏固和完善建設程序，確保投資更加真實。
9、審計中考慮上級審計部門、社會審計部門進行外審工作的各項要求，相應作了規范與準備工作。
六、項目竣工決算階段
此階段對財務決算、竣工資料和工程造價對比分析等大項進行審查，對新增資產內容、價值計算、成本計算、待攤投資分攤及流動資產、遞延資產、無形資產等進行落實。
審計組提前對資料、規范、樣本進行收集，督促環保、消防、安全及職業衛生等專篇及早準備與進行，同時征求主管審計部門及社會審計的意見，對所有資料全面審查，發現問題及時整改，全面、全程配合上級審計部門的竣工審計工作，充當好內部外部審計的紐帶，為一次性成功驗收奠定堅實基礎。
內部審計促進管理，管理產生效益。在公司三個項目建設中，經審計通過優化設計、工程招標、科學管理，創造了工期短、投資省、質量良的優異成績，取得了工程建設的重大勝利。在工程、監理及預結算部門已核減的基礎上，審計組通過綜合審計又核減1 800萬元，為項目投資節約了資金，有代表性地體現了內部審計的重要性與必要性。
長期以來，建設項目內部審計工作重點局限于工程竣工結算、決算，這樣的審計是局部的、被動的，項目建設各工作環節環環相扣、綜合作用，為保證每個環節的優劣、資產形成的公正、真實、合理，以及防止不能建成交工、不能竣工驗收等情況的發生，我們應把內部審計工作上升到項目投資整體、全程審查、監督的高度、廣度上來，督促引入競爭機制，用“動態”的方法加強管理和研究，對建設項目的估算、概算、預算、合同價、結算價、完工結算、竣工決算實行“一體化”管理，為工程投資管理工作創造良好的經濟秩序，督促形成統一、協調、有序的建設項目投資管理體系，促進項目建設管理工作的發展和完善，合理控制和確定投資，建設“快、省、優”工程，最大限度地創造和提高經濟效益。
【參考文獻】
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第6篇：結算審計的重點范文
【關鍵詞】 工程； 竣工結算； 審計
一、工程竣工結算審計的特點
（一）政策性強
為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發揮最大的效益，國家對管理和使用建設資金制定了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據。
（二）涉及面廣
工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環節的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環節的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。
（三）技術性高
對工程竣工結算審計，要精通工程圖紙識讀、工程量計算、綜合單價確定、規費稅金計算、項目建設各環節的工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。
二、做好工程竣工結算審計實施工作
（一）重視項目環境監測
項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，包括項目建設單位管理人員、設計人員、監理質檢人員、施工承包商等相關情況，理清他們相互之間的關系，充分分析環境因素可能對審計業務質量造成的影響。
（二）優化審計力量配置
在組成審計組時要努力做到：審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應；審計人員結構與所審項目和專業特點相適應；審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應。
（三）落實一線勘察責任
在實際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二是查實際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與工程量清單中所包含內容是否有重復計算；三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現象；四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五是查實際使用建設、安裝材料規格、品質、等級情況。
（四）建立完善市場價格調查機制
一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，通過Internet網絡、當地主要經營商建立價格調查網絡；二是審查施工企業材料成本賬；三是調查了解建設單位當地市場情況；四是直接向供應廠商調查取證。
三、工程竣工結算審計重點審核的內容
（一）審核竣工結算編制依據
編制依據主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區新頒發的有關規定。審計時要審核編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。
（二）審核工程量
工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構以及高級裝飾項目等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復列項的項目。如水表、衛生器具的閥門已計含在相應的項目中，閥門不能再列項計算安裝工程量。四是重點審核容易重復計算的項目。如鋼筋混凝土基礎T型交接計算，梁、板、柱交接處受力筋重復計算等。對于無圖紙的項目要深入現場核實，必要時可采用現場丈量實測的方法。
（三）審核分部分項工程、措施項目清單計價
一是審核結算所列項目的合理性。注意由于清單計價招標中漏項、設計變更、工程洽商紀要等發生的高估冒算、弄虛作假問題；工程項目、工作內容、項目特征、計算單位是否與清單計算規則相符，是否有重復內容；重點審核價高、工程量較大或子目容易混淆的項目，保證工程造價準確。二是審核綜合單價的正確性。除合同另有約定外，由于設計變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內的，應執行原有的綜合單價；工程量清單漏項或由于設計變更引起新的工程量清單項目、設計變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應綜合單價由承包方提出，經發包人確認后作為結算的依據。審計時以當地的預算定額確定的人工、材料、機械臺班消耗量為最高控制線，參考當地建筑市場人、材、機價格，根據施工企業報價合理確定綜合單價。三是審核計算的準確性。計算公式的數字運算是否正確，是否有故意計算、合計錯誤以及筆誤等等。
（四）審核變更及隱蔽工程的簽證
一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設計、圖紙答疑和原投標預算書的實際所列項目等資料是否有出入，對原投標預算書中未做的項目要予以取消；其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，以防止重復計算。三是變更簽證的手續是否齊全，書寫內容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實質性內容的要深入現場核查并向現場當事人進行了解，核查后加以核定。
（五）審核規費、稅金及其他費用
一是審計費率計算是否正確，計算基礎是否符合規定，有無錯套費率等級情況；二是審核費率的采用是否正確；三是審查各項獨立費的計取是否正確。
（六）審核施工企業資質
嚴格審核施工企業的資質，對掛靠、無資質等級及無取費證書的施工企業，應降低綜合單價或審計確定綜合單價及造價。
（七）審核工程合同
工程合同審計是投資審計的一項重要內容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規。
【參考文獻】
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[2] 張根鳳.建筑安裝工程概預算與工程量清單計價.重慶：重慶大學出版社，2004.
第7篇：結算審計的重點范文
關鍵詞：工程項目 全過程 跟蹤審計
一、實施工程項目全過程跟蹤審計的必要性和可行性
近年來在工程項目全過程中開展跟蹤審計，已經作為工程審計的一種創新手段，在實踐中彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。實施工程項目全過程跟蹤審計，可以較好地利用工作優勢，將審計監督關口前移，通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，較好地履行審計監督和服務職能。通過全過程跟蹤審計，可以及時規范工程管理工作，控制工程成本，保障工程資金的合理使用，提高項目投資效益，防范腐敗行為的發生，維護項目主管部門的合法權益。
跟蹤審計的實施過程與施工過程是同步進行的，從工程的立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段主要審計內容入手，抓住重點領域、關鍵環節，以點帶面，達到對工程實施全部經濟活動真實性、合法性和效益性進行有效審計監督的目標。熟悉全過程跟蹤審計的特點和工程項目各階段的主要審計內容，把握好跟蹤審計的重點和關鍵，注意掌握跟蹤審計的方法，對于開展好全過程跟蹤審計尤為重要。
二、工程項目全過程跟蹤審計的特點
與最終的工程竣工結算審計相比，工程項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。
首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。
其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據項目主管部門提供由施工單位編制的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。
再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。
三、工程項目全過程跟蹤審計各個階段主要審計內容
（一）項目前期階段跟蹤審計的主要內容
1、在項目前期應重點關注設計、概算，審查工程項目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據是否合法、合規，費用的完整性和造價的合理性如何，設計標準、造價水平、工程總造價是否與項目建議書、可行性研究報告等相符合。
2、檢查招投標程序及其結果是否合法、有效。招標文件的編制是十分重要的環節，它既是投標文件的編制依據，也是簽定合同的重要內容之一，因此，在招標主管部門發出招標文件前，審計人員要對其認真審核、把關，審查其內容是否嚴謹、合法、規范，特別是提供的工程量是否準確、真實、完整。招標評標時，對要重點檢查投標方資質資信狀況，投標文件對招標文件的響應程度，投標方提供的工程量清單報價有無缺項、漏項，報價是否依據《建筑工程工程量清單計價規范》編制，調整、換算的內容是否符合規定。
3、審核工程項目相關設計、施工、監理合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規；合同條款是否完整、準確，特別是專用條款，要認真審核，如在投標時不考慮，而在結算時需調整的項目，對趕工措施費、優質工程獎等如何計取，在履約過程中出現的設計變更、簽證等如何結算費用，如何界定違約及相應的法律責任等。同時，還應特別注意合同與招標文件、投標文件三者之間的統一。
（二）項目施工階段跟蹤審計的主要內容
1、檢查履行合同情況。檢查項目實施單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程情況。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2、檢查項目概算執行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題。
3、檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合規、及時、完整、真實。
4、參與隱蔽工程驗收，并做好記錄。
5、檢查建設資金是否專款專用，是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用項目資金等問題。
（三）工程竣工驗收、結算階段跟蹤審計的主要內容
1、工程竣工驗收，審計人員要重點參與驗收工程量。工程量的準確程度是影響竣工結算的重要因素，工程量多計常常是一些施工單位加大工程造價謀取不正當利益的主要環節，為此，審計人員應全程參與工程量驗收過程，確保工程驗收按規范進行。
2、結算審核，重點審查是否嚴格按照合同約定結算各項費用，審計人員要根據全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。一是審查工程材料，包括實際使用的材料與原設計有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價是否合理，合同中對主要材料單價有約定的，結算時是否遵照約定，有關甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計算實際工程量，檢查設計變更、隱蔽工程驗收記錄、現場簽證等是否真實、可靠，防止發生施工單位事后補辦簽證或虛假記錄。三是審查變更項目費用的結算，合同約定變更項目套用定額的，應審查套用定額子目是否恰當，有無高估冒算，四是審查各項取費是否合理、合規，按規定取費必須辦理的各項手續是否完備等。
四、工程項目跟蹤審計方法
（一）審計部門在實施全過程跟蹤審計過程中，應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計部門的職責是履行監督、服務職能，通過跟蹤審計，達到規范工程管理工作，防范違規行為發生。為此，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法。跟蹤審計過程中，應嚴格按職責分工行使職權，應由其它職能部門行使的具體管理職能，不應由審計部門包辦代替。
（二）在項目正式立項后，即應指定審計人員全程參與有關工作，根據審計力量，做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。
（三）要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使工程主管部門及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。
（四）審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況召開的有關會議等，以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。
第8篇：結算審計的重點范文
關鍵詞：工程竣工；結算；審計方法；全面審計法
中圖分類號：F231.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0099-02
引言
現在社會上許多審計部門片面地追求審計數量，一味追求經濟效益，而忽略了審計質量及審計質量引起的后果和風險；影響審計質量的原因很多，其中審計方法不當是影響審計質量的重要原因之一；不當的審計方法也有許多種，如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等，且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當的審計方法，給審計人員一種誤導。本文針對這些不當的審計方法進行一一分析，指出其弊病，提出并倡導正確的審計方法。
一、工程竣工結算的概念
從許多審計雜志發表的文章來看，我覺得有必要談一下工程竣工結算的概念，因為發表的文章中題目大多數是關于預決算審計的，但文章卻不談預、決算審計，而只談工程竣工結算審計，我想他們是不是對于工程預算、結算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預算是指在施工圖設計階段，當工程設計完成后，工程開工前，施工單位根據施工圖紙計算的工程量、施工組織設計和國家、地方規定的現行有關定額、取費標準、材料預算價格、建設地區的自然和技術經濟條件等資料，預先計算和確定工程建設費用的經濟文件。工程(竣工)結算是指在工程竣工并經驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件。竣工結算一般由施工單位編制的，經業主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業主與承包商最終結算工程款的依據。工程(竣工)決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監理費等費用，一般由業主財務部門組成的專業人員編制。因此，只有弄清楚工程竣工結算的概念及竣工結算與工程(施工圖)預算、工程(竣工)決算的區別，才能談工程竣工結算審計，才能進一步談工程竣工結算審計方法。
二、工程竣工結算的審計方法
工程竣工結算的審計方法有很多種，從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看，大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣，要根據工程的規模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定，對此做法和看法本人不敢同想。進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告，業主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據，就是說審計報告直接涉及到業主和承包方經濟利益；根據國家審計署的最新調查顯示，這兩年來，由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。為了使業主與承包方雙方經濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業主和承包方的經濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素很多，有工程量計算，定額子目的套用和換算，材料數量及價格的確定，規費的計取等，這要求每個環節都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果；要做好這一點，我認為審計工程竣工結算的最好方法就是全面審計法，其他審計方法都不容易做到這一點。
1 全面審計法
全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算。對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，如拿時間和審計結果的準確性相比，時間的長短，就顯得微不足道了，就目前的社會狀況來看，我認為，全面審計法應當是現階段的主要審計方法和最好方法，社會應廣泛采用。
2 抽項審計法
抽項審計法顧名思義，就是從工程結算書等有關資料中抽出一部分項目，如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查，正確的便同意送審價，錯誤的將其更正，然后連同未抽部分一起合并計算，得出一個審定價；由于未抽審的部分不能保證其正確，因此，審計出來的結果也就不可能確保其正確性，盡管是節省了時間；顯然，這種審計方法是不可取的。
3 增減審計法
增減審計法就是先以送審結算為基礎，即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數量、材料價格、間接費計取等先默認其正確，然后對其結算書進行全面審查，將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進行計算和套用，得出一個造價，稱為補充價，將補充價與原送審價相加，得出一個審定價，審定價=原送審價+補充價。此方法看起來很嚴謹，計算速度又快，節省時間，且結果又相對準確。因此社會有一大部分人在使用此方法。但仔細分析，也不難發現其弊端所在。首先，審定價不是直接得出來的，而是間接得出來的，補充價是審計人員親手算出來的，可以相信其準確性，但送審價就不能保證其準確性了，如果原送審價在材料數量上作弊的話，用這種方法根本審查不出來，在材料分析上，如用手工分析，可故意用一二處筆誤或故意將小數點移位，這樣進行材料匯總時，材料數量就不是原來的材料數量了，其目的就是讓材料差價增加，這樣總價也就增加了；即使是計算機分析材料，也一樣可以作弊，即打印一份與原結算不配套的材料匯總表即可。其次，即使原送審結算書中材料分析是正確的，如果其工程量、定額子目套用大多數都有偏差，計算起來也不一定快，反而會更浪費時間，因此，選用增減審計法進行審計時，因具備兩個要件，一是保證送審結算中材料分析的材料數量是正確的；二是送審結算是工程量、定額子目套用誤差數量較少。尤其是第一條件必須具備。
其他審計法如重點審計法、指標對比審計法等都有其不同的缺點，本文就不一一分析了。總之，要想得到相對比較準確的、科學的審計結果，要選審計方法的話，應該選擇直接得出審定價的方法，而不應該選擇間接得出審定價的方法。我認為，目前最好的審計方法就是全面審計法。
三、例證
某教學樓工程，審計人員采用的是全面審計法，他們根據竣工圖紙、簽證及招標文件等，對工程量、定額子目套用、材料數量及價格、間接費計取等進行全面審計，都未發現問題，后來審計人員到現場發現，樓梯防滑條未做，但套樓梯定額子目已包含，鋁合金窗，圖紙上要求鋁材壁厚達1.2MM，而實做壁厚才達1.0MM；屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖，審計人員打開屋面一看，是水泥珍珠巖。僅此三項在原來基礎上核減23萬元，最后相關部門和個人也得到了相應的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點審計法或者其他方法，不知還能發現這些問題嗎?
四、建議
第9篇：結算審計的重點范文
AO審計軟件作為一款金審工程的標志性平臺，其數據分析處理能力的專業性、與各種計算機技術產生的電子數據的兼容性、審計流程的完整性三者的完美融合已經在很多審計領域里樹立了其不可替代的地位。其功能的強大無需多言，因此現階段審計人員要做的就是找好AO軟件與工程結算審計領域的契合點。目前來看，AO軟件在工程結算審計領域如下四個重要應用方向都能體現其強大的功能。
一、對招、投標階段的審核
《2013建設工程工程量清單計價規范》明確規定：“國有資金投資的工程建設項目應實行工程量清單招標，招標人應編制招標控制價。”這個階段重要事項多、資料紛繁復雜，歷來都是審計的重點，同時也是審計的難點，更是審計人員常常忽視的地方。審計人員往往只關注送審資料中關于招投標程序的完整性和齊備性，而在這個最終決定工程合同合規合法性的階段如何規避可能出現的圍標、串標卻少有切實可行的審計方法。若單純通過手工復核中標價將費時費力，AO在這方面卻可以游刃有余、揚長避短。一種可行的審計方法如下：審計人員利用施工圖紙導入功能在算量軟件算量后生成目標工程的預算書，然后以EXCEL格式導出到AO中，再把各單位投標書用造價軟件同樣以EXCEL形式導出到AO中，在AO中把個標書與審計人員的預算書進行橫向比較和縱向比較，如果投標企業采用串標、圍標的形式統一制作了標書，或對此僅作了一定的修改，通過上述比較，很容易發現相關的線索和端倪，進一步核實后將形成審計證據。例如：利用審計人員的專業判斷可以先期確定雷同率的禁戒值，如果各投標書與中標企業的標書雷同率較大，或者各投標企業、中標企業的預算書中的重要子目構件與審計人員的基準預算書漏項雷同，都有重大圍串標嫌疑。如果是某兩份標書是基于同一份預算書進行相關的修改的話，那么這兩份標書之間的子目編號很可能存在雷同子項，可采用下面語句：
Select [A預算表].* From [A預算表]，[B預算表] WHERE [A預算表.編號]=[B預算表.編號] and [A預算表.工程量]=[B預算表.工程量]
執行結果將把兩份標書之間相同的子目編碼列舉出來，其他諸如與工程工程量是否存在雷同，清單子項、材料材差、材料名的雷同項等都可以在AO中用類似語句比較出來。最后通過sum（金額）和count（*）來計算雷同資金總數和雷同子項數，再按事先確定的禁戒值進行判斷，結合進一步的審核工作形成相關的審計結論。不難看出，AO審計技術的運用，今后完全可能成為在工程招、投標階段重要性事項審核方面的主要審計方法。
二、對單個工程實體重要施工項目合理性的審核
建設工程規范多、施工處理要求繁，施工場地環境變化快，許多因素的變化都可能產生工程變更，而相關的變更成本如何分攤有時候不僅牽涉到法律層面還牽涉到技術層面。在一些情況下AO往往能發揮意想不到的作用。在很多大型土建施工過程中經常出現建設方要求工期縮短，而施工方自然而然把這些視為工程變更然后提出相關費用的要求，但這些費用的要求合理與不合理往往又牽涉到技術層面。下面以一個審計實例進行說明：建設方提出某體育場需縮短建設工期18天，而根據鋼屋架吊裝要求，需要在底部混凝土強度到達30N/mm2時才可吊裝，施工單位申請將C30混凝土變更為C50高強混凝土，以實現將混凝土達到施工強度所需的28天縮短18天的目的。面對這一工程變更審計人員將《混凝土齡期強度對照表》導入AO，根據強度要求，自動篩查成本最低的變更方案。語句如下：
select top1 * from [混凝土齡期強度對照表] where [達到強度（N/mm2）]>=30 and [齡期（天）]
根據以上查詢結果，C45混凝土在第10天的強度完全滿足鋼屋架吊裝所要求強度，原施工企業所要求調整為C50高強混凝土的變更要求屬于不合理施工范疇，審計組針對C50與C45混凝土的價格差進行了核減。類似的審計方法還有很多，牽涉相關的業務數據網絡上都很容易找到資源下載。而業務數據與AO的結合也有效緩解了造價軟件使用中過分關注價、量兩方面而工程施工合理性單純依靠審計人員個人判斷的尷尬局面。
三、對大型項目的審計疑點的確定和分析
大型項目往往投資規模大、標段多，對這些工程資料的審核往往費時費力，工作量大，審計成本高。如果僅僅抽樣審計的話又不能完全規避諸如過分信賴、信賴不足等種種弊端。審計中如能充分運用AO軟件的優勢，有目的、有重點地對原始資料進行篩選分析，進而確定審計重點，就能起到節約審計資源，事半功倍的成效。對于多標段項目來說，各個標段往往在某些工程實體上的施工內容基本一致甚至是標段本身就很雷同。運用AO技術可以對不同標段的單位造價，變更率進行對比分析，篩選出單位造價高、變更率大的標段，另一方面也可以篩選出不同標段變更相同的分項工程，區分變更單價相同和不同的分項工程。此外，AO還能通過匯總、比較的方法分析不同標段相同分項工程的單位造價。這些通過AO軟件比較分析出來的結果都是最核心的審計重點，而相關的語句基本上和對招投標的審核所運用的語句差別不大，通過AO的SQL語句管理功能直接引用，再修改相關的表名又能從另一方面使審計工作更方便快捷。
四、對日常工程造價軟件運用的輔助
目前工程投資大、結構復雜，分析計算的工作量較繁重，審計重點的確定相對困難。通過AO軟件將報審的工程結算與合同工程量清單以及信息價匯總表格進行對比、篩選，確定審計重點和疑點，縮小審計范圍，進而通過相應的工程造價軟件對重點單項工程進行全面復核，提高工作效率，完全可以達到事半功倍的效果。首先將中標預算書和結算書以EXCEL格式導入到AO中，然后運用SQL語句對2個表進行相關對比分析，例如：比較結算工程量增減變動幅度異常以及總價變化異常內容的語句：
Select * from [預算書]，[結算書] where abs（（[結算書].工程量-[預算書]. 工程量）/[預算書]. 工程量）>=10% and abs （（[結算書].總價-[預算書].總價）/[預算書].總價）>=10%
該對比結果還能作為結算單價調整的依據。類似的語句進行適當修改也可以用來分析結算單價較預算發生變動的字目、增減的子目、重復結算的子目等。
