會計準則和小企業會計準則精選(九篇)
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第1篇：會計準則和小企業會計準則范文
【關鍵詞】小企業會計準則；變化；特點
一、引言
分析和理解小企業會計準則的變化和特點具有長遠的意義和價值，它是加強小企業管理、促進小企業發展的重要制度安排。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，加強小企業管理、促進小企業發展是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。
二、小企業會計準則的變化與特點
1.資產方面的變化
第一，小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備，而是在實際發生損失時計入營業外支出，包括：應收及預付賬款不計提壞賬準備；長期債券投資不計提減值準備；長期股權投資不計提減值準備，除長期股權投資外，各項資產損失的確認標準，參照稅法規定并應提供相應的證據。第二，沿襲使用短期投資、長期債券投資等概念，未使用《大準則》中的交易性金融資產、持有至到期投資以及可供出售金融資產等概念。第三，備用金作為其他貨幣資金核算和列報，不再作為其他應收款。第四，存貨會計處理方面的主要變化有：一是增加了消耗性生物資產的會計處理規定，二是明確存貨借款費用可以資本化，三是取消后進先出法，四是單設“周轉材料”科目，核算低值易耗品等。第五，長期投資會計處理方面的主要變化有：一是增加了非貨幣性資產交換取得的長期股權投資的會計處理，并規定“按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本”；二是取消權益法，所有長期股權投資均按成本法進行會計處理。
2.負債方面的變化
第一，增加應付職工薪酬概念，明確應付職工薪酬是“小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出”，相關規定與《企業會計準則》完全趨同。第二，確實無法支付的應付賬款計入營業外收入，不再計入資本公積。第三，要求短期借款和長期借款均須按應付利息日計提利息，不再要求每一資產負債表日計提利息。第四，簡化了長期借款費用資本化的會計處理。
3.所有者權益方面的變化
第一，明確了利潤歸還投資的會計處理方法。第二，資本公積的構成內容減少，接受捐贈和外幣資本折算差額不再形成資本公積。第三，明確規定資本公積不得彌補虧損。第四，刪除以前年度損益調整的相關內容。第五，增加了外商投資的小企業提取儲備基金、企業發展基金、獎勵福利基金的會計處理。
4.收入方面的變化
第一，刪除了讓渡資產使用權收入的相關內容。第二，銷售商品的收入確認：根據結算方式和銷售方式規定了七種情況下收入確認的時點。第三，勞務收入的確認：一是同一會計年度內開始并結束的勞務，勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入；二是勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。
5.財務報表方面的變化
不要求提供所有者權益變動表（股東權益變動表），對現金流量表進行簡化，不采用“現金等價物”概念，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量等信息，在附注中增加了納稅調整的說明。
6.主要特點
（1）簡化核算要求
在會計計量方面，要求小企業采用歷史成本計量；在財務報告方面，不要求提供所有者權益變動表。
（2）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結合
以稅務部門和銀行作為小企業外部財務報告信息的主要使用者，基于這兩者的信息需求確定會計核算的基本原則；減少了職業判斷的內容，消除了小企業會計與稅法的大部分差異。
（3）和企業會計準則合理分工與有序銜接相結合
對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；規定了轉為執行《企業會計準則》應滿足的條件和基本銜接原則。
三、小企業會計準則的存在的問題及其改進
1.《小企業會計準則》適用范圍不明確及改進建議
（1）存在的問題
《小企業會計制度》第2條規定，制度適用于在中國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業，第3條規定符合制度規定的，可以參照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》，但是在這以前財政部的《關于印發的通知》要求所有股份公司均須執行《企業會計制度》，《關于印發（金融企業會計制度）的通知》要求各類金融企業都應執行《金融企業會計制度》，《外商投資企業執行有關問題的規定》要求外商投資企業執行《企業會計制度》這幾類企業中都有部分小企業，但均未指明其中的小企業可另行執行。
（2）改進建議
符合《小企業會計制度》規定的小企業可以執行該制度，也可以執行《企業會計制度》選擇時一定要根據企業的條件，但不能夠同時執行兩種制度，并具有單向的不可逆性。建議已經執行了《企業會計制度》的企業不管以前和以后的規模如何發展變化，仍執行《企業會計制度》。若原先執行《小企業會計制度》，年末企業規模已經符合大中型企業標準，當年末也不必按《企業會計制度》變更調整，下一年度再執行《企業會計制度》。企業需要發行股票、債券，或者連續三年企業規模不滿足小企業標準時，應轉為執行《企業會計制度》。
2.對實施《小企業會計準則》的認識問題和改進建議
（1）存在的問題
實施《小企業會計準則》的普遍問題是認識不到位，有些企業錯誤地認為，只要經營不犯法，照章納稅就行，導致小企業對會計制度的理解不透，實施的積極性不夠，因此財政部門必須做好廣泛的宣傳工作，并培訓有關人員。
（2）改進建議
目前因很多小企業的創辦者或領導者對會計工作的理解比較膚淺，對企業的會計制度不關心，導致《小企業會計準則》在企業中的貫徹實施不到位，所以要加強領導者和會計從業人員的繼續教育，不斷提高小企業的內部控制和會計核算基礎，企業會計人員每年都要接受繼續教育并根據水平層次不同分開培訓，除進行相關政策法規業務培訓教育外，重點在于加強小企業的內部控制，會計核算規范的培訓。
3.《小企業會計準則》中對小企業的界定問題及改進意見
（1）存在的問題
《小企業會計準則》征求意見稿總則第二條給出了小企業必須同時滿足的三個條件：第一，不承擔社會公眾責任。這里所說的承擔社會公眾責任，主要包括：一是企業的股票或債券在市場上公開交易；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業。第二，經營規模較小。經營規模較小，指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準。第三，既不是企業集團內的母公司也不是子公司。
由此發現，小企業界定標準仍存在一些問題。首先“不承擔社會公眾責任”，其本意是指非上市公司等企業，但是卻把小企業歸為沒有社會公眾責任的一類，略帶貶義，容易讓人產生誤解。其次，經營規模較小是按照小企業標準或微型企業標準來確定的，這些標準主要是根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，并結合行業特點來制定，但是由于這些數據經常發生變動，所以僅以此來判斷一個企業的經營規模是否較小，進而來決定一個企業是否屬于小企業未免顯得過于隨意。
（2）改進建議
改進方法是，和各相關部門共同來制定小企業的界定范圍，將什么是小企業這一概念量化。和工商部進行聯合，將符合標準的企業的營業執照上標明是否為小企業，其次財政部門與稅務部門聯合，強制讓在營業執照上被確定為小企業的企業，必須執行《小企業會計準則》。最后，加強相關法律法規的制定和執行力度，比如將強罰款力度，增強威懾力，和權威性。
參考文獻：
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第2篇：會計準則和小企業會計準則范文
關鍵詞：《小企業會計準則》；意義；特點；問題；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02
一、《小企業會計準則》的制定背景及意義
1.《小企業會計準則》的制定背景
2004年6月，我國財政部頒布《小企業會計制度》，于2005年1月1日正式實施，這表明財政部早就意識到小企業會計的核算特點有別于大中型企業。自此，小企業會計不再缺少具體的實施標準。但是，由于該制度在具體操作過程中存在適用范圍定位模糊、執行環境欠佳等多種不利因素，在成本核算和財務報告等方面都不能適應現今我國經濟發展的現狀。為更好地規范小企業的會計核算，財政部2011年印發《小企業會計準則》，以取代實施八年的《小企業會計制度》。自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。我部于2004年4月27日的《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。
2.《小企業會計準則》的意義
目前，我國小企業正處于快速發展的階段，《小企業會計準則》為其有序發展提供了健康穩定的市場經濟秩序，其不僅可以優化小企業的發展模式，還可以提高小企業的競爭力。因此，《小企業會計準則》是我國在《企業會計準則》并有效實施后在會計標準建設方面得到新的突破，也標志著我國企業會計標準體系的日臻完善。
二、《小企業會計準則》的主要內容及特點
1.《小企業會計準則》的適用范圍
《小企業會計準則》規定，該準則適用于中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。但有三類小企業不在規定內，即股票或債券在市場上公開交易的小企業；金融機構或者其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。微型的企業可以參照執行《小企業會計準則》。
2.《小企業會計準則》的制定原則
（1）遵循實用性與簡單性相結合的原則
按照我國企業會計改革的總體框架，企業會計準則和小企業會計準則是會計準則體系中的兩個子系統，分別適用于我國大中型企業和小企業。考慮到我國中小企業規模小、會計人員整體的素質較低，會計信息使用者的信息需求相對單一，和《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》減少了職業判斷的內容，簡化了核算方面的要求，具有實用性與簡單性相結合的特點。
（2）滿足稅收征管和銀行信貸信息需求的原則
小企業外部會計信息使用者大多數是稅務部門和銀行等金融機構。稅務部門主要利用小企業會計信息做出稅收的決策，銀行主要通過的是小企業會計信息做出信貸決策。稅務部門希望最大限度地消除《小企業會計準則》與稅法存在的差異，銀行希望小企業能夠按照會計準則的規定提供財務報表，提供財務狀況和經營成果等方面的信息。《小企業會計準則》的相關規定，基本能夠滿足稅收征管部門和銀行信貸部門的信息需求。
（3）實用性和前瞻性相結合
雖然《小企業會計準則》和《企業會計準則》的適用范圍不同，但兩者只有相互銜接，才能更好地發揮會計準則在企業發展中的政策效應。如果小企業出現非經常性發生的、甚至不可能發生交易事項，我們可以參照《企業會計準則》的規定執行。比如，小企業今后若公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行《企業會計準則》。
3.《小企業會計準則》的主要內容及特點
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》有下列特點：
① 消資產減值準備的計提，采用直接轉銷法處理小企業發生的資產減值損失。②核算內容上體現了簡單化的原則，如：（1）小企業（批發業、零售業）購買過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，發生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品成本；（2）長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用。③會計科目的設置有所不同，比如《小企業會計準則》增設“短期投資”科目替代《企業會計準則》中的“交易性金融資產”科目，增設“長期債券投資”科目替代《企業會計準則》中的“持有至到期投資”科目。④財務報表的編制有所不同，比如《小企業會計準則》規定小企業可以不編制所有者權益變動表，而利潤表的最終指標為“凈利潤”，而不是《企業會計準則》所規定的“綜合收益總額”。
三、新小企業會計準則的應用存在的問題
1.會計基礎工作薄弱
會計基礎工作是會計工作的基本環節，離開這一基本環節，會計工作就無從談起，目前，我國中小企業普遍存在會計核算基礎薄弱，無論是會計憑證、會計賬簿和會計檔案的設置和取得方面都存在著薄弱的地方，導致收集、處理、利用和提供會計信息失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高，這些因素會制約中小企業執行新會計準則的可行性，因為會計基礎工作薄弱，導致會計信息資料的獲取或者是會計信息的真實性存在問題的話，那執行新會計準則的效果就會大打折扣。
2.會計主體界限不清
我國中小企業的會計主體難以界定。由于自身經濟實力問題及中國融資環境的制約，在初期和企業日常經營活動中，企業成立的初始資金及其大部分負債來源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔任了中小企業的所有職務，企業活動與家庭成員活動難以區分，企業產權與個人財產界限不清。經營權與所有權集一人為一身，致使權益混淆，企業所核算出來的資產、負債、收益也就難以真實反映企業主體的財務狀況和經營成果，會計信息的使用者就無法據此做出各種決策。
3.小企業主對新會計準則認識偏差
有部分中小企業主和管理人員本身就不重視會計工作，認為會計工作就是收款、付款、發放工資，并沒有意識到會計工作對企業生產經營情況的影響，使會計核算工作的各個環節在執行上出現了問題。還有部分中小企業主和管理人員認為原有的小企業會計制度就已經很完善了，沒有必要執行新的會計準則，而且執行新的會計準則還可能會增加企業的經營成本。這些認識上的偏差都有可能使中小企業不會認真貫徹執行新會計準則。
四、解決新小企業會計準則應用中的具體對策
1.加強中小企業會計基礎工作
由于健全的會計基礎工作是執行新會計準則的重要保障，所以中小企業加強會計基礎工作的規范化，對企業日常會計行為進行規范，為企業執行新會計準則提供良好的環境和條件。例如，在填制記賬憑證時，應強調規范使用原始憑證，它是保證會計資料真實完整的原始依據。為了確保會計數據的真實性、完整性，企業應嚴格原始憑證的審核程序以及報批制度，報批時應在憑證上注明使用依據及用途，經辦人、證明人、審批簽字手續要齊全。在登記賬簿時，要做到字跡清晰，登記及時。在加強會計基礎工作的同時，中小企業要在在科目結轉、報表編制、業務流程改造等方面提前部署，統一規劃，確保按時高質量地執行新會計準則。
2.完善董事會的職責
對于我國中小企業會計主體界限不清的問題，中小企業應完善董事會職責，強化董事會成員的相對獨立性，避免董事和經理層人員重疊。收支不規范，會造成“內耗”，影響企業經營效率。中小企業可改善董事會的機構，吸納行業、技術、財務專家和管理專家入董事會。董事會結構的多元化有利于企業的規范經營；通過股權稀釋，實現產權多元化。中小企業在創業初期，對個人和家族過分依賴，這雖然有利于節約成本，但是卻增加了企業經營決策風險。就國內外企業發展的經驗來看，稀釋股權實現產權多元化是企業實現產權制度變遷的有效途徑。明確董事會的職責及作用。董事會雖然應與管理層就企業發展的一些重大事項達成共識，但更應對管理層進行監督，對管理層的違規情形有權進行處理或懲罰。董事會的隊伍建設也是一項重要事項。國外經驗不可照搬，探索適合本企業特色的方法才是可行之路。
3.轉變中小企業主的財務管理理念
中小企業順利執行新會計準則，必須先要在思想上接受它，只有接受才能更好的對其進行吸收消化。針對對待會計工作和新會計準則認識上的偏差，中小企業主和管理人員必須轉變財務管理理念，認識到雖然會計工作不能直接影響企業的經營成果，但是它能夠為管理者、投資者以及其他利相關者進行決策提供依據，而且，執行新會計準則是中小會計實務工作的客觀要求，隨著我國社會主義市場經濟的發展，中小企業的經營環境發生了較大的變化，產生了一些新的業務，如債務重組、外匯交易、政府補助、新的金融工具的使用等，新會計準則明確了這些業務的核算與處理方法，而且，執行新會計準則有利于促進中小企業財務會計工作規范化。
五、結束語
隨著《新小會計準側》施行的普及，小企業轉變會計核算的方式以全面貫徹《新小會計準側》的相關規定，是提高小企業財務會計工作的有效保障，有利于促進其小企業經營效率。
參考文獻：
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第3篇：會計準則和小企業會計準則范文
【關鍵詞】 《小企業會計準則（征求意見稿）》； 會計核算； 簡化
一、《小企業會計準則（征求意見稿）》制定的背景及基本原則
（一）背景
2010年11月1日，財政部會計司公布了《小企業會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”）和《起草說明》（以下簡稱“起草說明”）兩份文件，向社會廣泛征求意見。這是我國企業會計準則體系完善的一個重要舉措。
2004年4月27日，財政部首次針對小企業的會計規范《小企業會計制度》，其所依托的基礎企業會計規范是《企業會計制度》（2001）。2006年2月15日，財政部正式了《企業會計準則》。這是我國企業會計規范與國際財務報告準則全面趨同的重大舉措。《企業會計準則》自2007年起陸續在我國的上市公司、金融企業、央企、各類大中型企業執行，并最終將取代《企業會計制度》（2001）。基于與國際會計準則全面趨同，《企業會計準則》較之《企業會計制度》（2001）在內容上發生了全面和重大的變化。這樣，2004年的《小企業會計制度》將逐漸失去其所依托的基礎企業會計規范。另外，國際會計準則理事會于2009年7月9日，正式了《中小主體國際財務報告準則》。在這樣的背景下，要形成以《企業會計準則》為核心和基礎的、完善的企業會計規范體系，就必須重新制定我國的《小企業會計準則》。
（二）制定遵循的基本原則
第一，我國小企業會計規范遵循的模式。小企業由于其規模小、業務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等，因而其會計規范也應相對簡單。國際上通行的做法都是在既有的、主要規范上市公司的、較為復雜的企業會計準則基礎上進行簡化形成小企業會計規范。但在具體模式上卻有所差別。一種模式是在復雜的每一具體會計準則后面增加小企業的豁免條款，即小企業可以不采用某些較為復雜的會計確認、計量、披露方法。這種模式的優點是使小企業會計準則與企業會計準則結合得較為緊密，當企業會計準則變化時，只需要適當修改豁免條款就可以保持二者的一致性。但其缺點是，準則文件的表述比較復雜，小企業的會計從業人員需要在對企業會計準則大致把握的基礎上，再根據豁免條款選擇本企業應遵循的會計處理方法，采用這種模式的國家如新西蘭。另一種模式是基于既有復雜的企業會計準則單獨制定小企業會計準則。這種模式的優點是文件表述簡單明了，對于使用者十分方便。但缺點則是小企業會計準則與企業會計準則不易保持一致，當企業會計準則發生較大變化時，必須整體上重新制定小企業會計準則。國際會計準則理事會的《中小主體國際財務報告準則》是采用這種模式的典范。我國在制定小企業會計規范時更多地考慮到使用者的便利，另外最近的制定工作也考慮到與國際會計準則理事會的模式一致，選擇的是后一種模式。
第二，《小企業會計準則》與已有的《企業會計準則》的關系。“起草說明”中作了如下清晰地說明：“按照我國企業會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業；企業會計準則和小企業會計準則是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業和小企業。”
第三，《小企業會計準則》與38項具體準則的銜接。“起草說明”中作了如下說明：“小企業會計準則和企業會計準則雖適用范圍不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，……對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行企業會計準則。”
二、“征求意見稿”在確認計量環節的簡化
（一）資產
1.對金融資產的分類
《企業會計準則》將金融資產分類為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資、可供出售的金融資產四分類，另外單獨列示長期股權投資。“征求意見稿”完全沒有采用上述分類，而是根據小企業業務涉及的內容采用較為傳統和直觀的分類：短期投資、應收款項、長期債權投資、長期股權投資。
2.幾乎完全采用歷史成本的計量屬性
《企業會計準則》采用了5種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、公允價值和現值。其中，公允價值和現值的應用是使《企業會計準則》的確認、計量、披露變得復雜的重要原因。“征求意見稿”對要素的計量則除了幾個確實無法獲得歷史成本的情況（存貨盤盈、固定資產盤盈、政府補助資產沒有憑證的情況）以外，完全采用單一的歷史成本計量屬性。
3.不計提任何資產減值準備
《企業會計準則》規定所有資產項目（包括貨幣資金）都可以計提減值準備，并確認資產減值損失。“征求意見稿”則與采用單一歷史成本計量屬性相一致，對任何資產項目均不計提減值準備。對應收賬款期末不計提壞賬準備，只是在壞賬實際發生時采用實際沖銷法計入管理費用并沖減應收賬款。長期股權投資損失發生時沖減投資收益。至于壞賬和長期股權投資損失的認定標準則參照了所得稅法中的有關標準。
4.長期債權投資的初始及后續計量
《企業會計準則》規定企業購入的長期債權投資可根據標準分類為交易性金融資產、持有至到期投資或可供出售的金融資產。分類為交易性金融資產的長期債權投資按照取得時的公允價值作為初始計量金額。后續則按照公允價值計量并將公允價值變動差額計入當期損益。分類為持有至到期投資或可供出售的金融資產的長期債權投資按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始計量金額（使用“成本”、“應計利息”和“利息調整”明細科目核算）。后續計量采用攤余成本法，對計入“利息調整”明細科目的初始確認金額與面值之間的差額（主要是債券購買的溢折價部分）按照實際利率法在債券持有期間進行攤銷。“征求意見稿”則規定長期債權投資應按照實際支付的購買價款作為成本進行計量。這意味著后續計量既不采用公允價值，也不采用攤余成本。
5.長期股權投資的含義及計量
《企業會計準則》規定企業購入的長期權益性投資可分別分類為交易性金融資產、可供出售的金融資產和長期股權投資。其中只有具有控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資才可分類為長期股權投資。“征求意見稿”則規定長期股權投資是指小企業準備長期持有（通常在1年以上）的權益性投資。
對于長期股權投資的初始計量，《企業會計準則》規定根據長期股權投資不同的取得方式采用不同的初始投資成本的確定方法。取得方式諸如同一控制下企業合并取得的、非同一控制下企業合并取得的、以支付現金方式取得的、企業以發行權益性證券方式取得的、投資者投入的、通過非貨幣性資產交換取得的、通過債務重組取得的等。相應的初始投資成本計量的依據有：取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額、確定的企業合并成本、實際支付的購買價款、發行權益性證券的公允價值、投資合同或協議約定的價值或者取得的長期股權投資的公允價值、以換出資產或換入長期股權投資的公允價值或歷史成本為基礎計量、受讓的長期股權投資的公允價值等等。“征求意見稿”只規定了兩種情況，即：以支付現金取得的長期股權投資應按實際支付的購買價款作為成本進行計量；以非現金資產取得的長期股權投資應按照換出的非現金資產的賬面余額作為長期股權投資的成本，非現金資產為固定資產的應按照所換出固定資產的賬面價值作為長期股權投資的成本。
對于長期股權投資的后續計量，《企業會計準則》規定投資企業能夠對被投資單位實際控制的長期股權投資，以及投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。“征求意見稿”則規定長期股權投資的后續計量一律采用成本法核算。
6.“征求意見稿”未涉及的資產交易和事項
這部分內容主要包括：具有融資性質的分期付款購入資產、非貨幣易取得資產、債務重組方式取得資產、租入的固定資產、內部研究開發費用的確認計量、投資性房地產等。
（二）負債
1.負債的入賬價值和利息計算利率
《企業會計準則》規定在計量負債時要考慮借款的合同利率或債券的票面利率與負債形成日的實際市場利率之間的差額，計量實際收到的借款金額與借款合同金額或債券面值之間的差額，并在負債存續期內對上述差額按照實際利率法進行攤銷。“征求意見稿”規定負債要以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。
2.“征求意見稿”未涉及的負債交易和事項
這部分內容主要包括：應付債券、預計負債、或有負債等。
（三）所有者權益
《企業會計準則》規定資本公積的核算內容除了資本溢價之外還涉及由于公允價值運用和權益結算的股份支付導致的其他資本公積。“征求意見稿”規定，資本公積的核算內容僅為資本溢價部分。
（四）收入
1.銷售商品收入的確認標準
《企業會計準則》中銷售商品收入的確認標準提出了同時滿足以商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移為核心的5條標準。“征求意見稿”則采用發出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉移的職業判斷。
2.“征求意見稿”銷售商品收入的特殊銷售業務未涉及的內容
這部分內容主要包括：現金折扣銷售、售后回購、售后租回、銷售折讓、委托代銷中的視同買斷方式等。
3.勞務收入的確認標準
《企業會計準則》中提供勞務收入的確認標準分為兩種情況：一是提供勞務交易的結果能夠可靠估計的（同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、相關經濟利益很可能流入企業、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠計量等4條標準），應采用完工百分比法確認提供勞務的收入。二是提供勞務交易的結果不能可靠估計的，應根據已收回或將要收回的款項對已發生勞務成本的補償程度確認提供勞務收入。“征求意見稿”在提供勞務收入的確認標準上減少了關于提供勞務交易的結果能否可靠估計的職業判斷，規定：同一會計期間內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認主營業務收入或其他業務收入。勞務的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按照完工進度或完成的工作量確認主營業務收入或其他業務收入。
4.“征求意見稿”未涉及的收入交易和事項
這部分內容主要包括：讓渡資產使用權的收入、建造合同收入等。
（五）利潤及利潤分配
1.沒有公允價值變動損益和資產減值損失的內容
由于“征求意見稿”幾乎完全采用歷史成本計量屬性，且不對任何資產計提資產減值準備，因而利潤計算時不涉及公允價值變動損益和資產減值損失的內容。
2.利得和損失涉及的內容
由于“征求意見稿”涉及的交易事項較少，因此利得和損失涉及的內容也較少，例如，不涉及非貨幣性資產交換利得或損失、債務重組利得或損失等。
3.納稅調整
關于納稅調整，“征求意見稿”的表述如下：“小企業應當在利潤總額的基礎上，按照稅法規定進行適當納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅金額。”這里并沒有說明小企業的納稅調整采用的方法。但從資產負債表例表中并沒有“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目推斷，不應采用納稅影響會計法，而應采用應付稅款法。這與《企業會計準則》要求采用納稅影響會計法不同。
4.計算利潤總額的期間選擇
《企業會計準則》規定，企業應按月計算利潤總額，沒有其他選擇。但“征求意見稿”則規定：“小企業一般應當按月計算利潤總額，按月計算利潤總額有困難的，可以按季或者按年計算利潤總額。”
（六）會計調整
“征求意見稿”完全沒有涉及會計調整的內容，包括；會計估計變更、會計政策變更、前期差錯更正、資產負債表日后事項。
三、“征求意見稿”在記錄環節的簡化
由于采用單一歷史成本計量屬性、涉及交易事項的簡化、處理方法的簡化和披露內容的簡化，使得“征求意見稿”使用的會計科目大為簡化。許多在遵循《企業會計準則》確認、計量、記錄、報告使用的科目都被刪除，包括：“其他貨幣資金”、“交易性金融資產”、“壞賬準備”、“委托加工物資”、“發出商品”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資”、“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資減值準備”、“投資性房地產”、“長期應收款”、“未實現融資收益”、“固定資產減值準備”、“累計攤銷”、“五項資產減值準備”、“商譽”、“遞延所得稅資產”、“應付票據”、“應付債券”、“未確認融資費用”、“長期應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“庫存股”、“研發支出”、“公允價值變動損益”、“資產減值損失”、“以前年度損益調整”等。
四、“征求意見稿”在報告環節的簡化
（一）資產負債表
《企業會計準則――應用指南2006》中資產負債表例表給出的單獨列示的項目有49個。“征求意見稿”中要求資產負債表至少應單獨列示的項目只有12個，包括：貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產、短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、實收資本、資本公積、未分配利潤。
（二）現金流量表
現金流量表是《企業會計準則》要求必須編制的4張報表之一。但“征求意見稿”則規定：“小企業也可以根據需要編制現金流量表”。如此，現金流量表成為小企業的選擇披露報表。
另外，“征求意見稿”對現金流量表的內容也做了簡化。
首先，編制基礎只包括庫存現金和銀行存款，沒有其他貨幣資金（“征求意見稿”沒有“其他貨幣資金”科目），也沒有現金等價物。
其次，“征求意見稿”中現金流量表簡化了一些正表的項目，包括：“收到的稅費返還”，“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”以及經營活動、投資活動、籌資活動現金流入和現金流出均沒有設“其他”項目。
第三，“征求意見稿”中現金流量表完全刪除了《企業會計準則》現金流量表規范要求的附注的三項內容：將凈利潤調節為經營活動的現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈額的變動情況。
（三）所有者權益變動表
所有者權益變動表是《企業會計準則》要求必須編制的4張報表之一。但“征求意見稿”的內容沒有提及所有者權益變動表，即小企業無需編制所有者權益變動表。
（四）報表附注
《企業會計準則――應用指南2006》要求一般企業報表附注應披露9類內容：企業的基本情況、財務報表的編制基礎、遵循企業會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明、報表重要項目的說明（包括42項內容）、或有事項、資產負債表日后事項、關聯方關系及其交易等。“征求意見稿”對于報表附注披露只列示了3類內容：遵循小企業會計準則的聲明、對已在資產負債表日和利潤表中列示的項目與稅法規定存在的差異的納稅調整過程、其他需要在附注中說明的事項。
五、結論
總的來看，“征求意見稿”對《企業會計準則》的簡化力度是很大的。總體表現為：第一，采用單一的歷史成本計量模式。第二，涉及的交易和事項的內容大幅度減少，只涉及小企業經常會發生的業務。第三，采用的會計處理方法減少，刪除了較為復雜的會計處理方法，如長期股權投資的權益法核算、長期負債利息調整的實際利率法攤銷、所得稅調整的納稅影響會計法等。第四，盡量減少職業判斷的應用，例如對收入確認標準的簡化。第五，大幅度簡化賬戶體系。第六，大幅簡化財務報表披露的內容。
【主要參考文獻】
［1］ 財政部會計司.小企業會計準則（征求意見稿）［Z］.http：//casc.省略/，2011-11-2.
［2］ 財政部會計司.小企業會計準則（征求意見稿）起草說明［Z］.http：//casc.省略/，2011-11-2.
［3］ 財政部會計準則委員會.企業會計準則2006［S］.北京：經濟科學出版社，2006.
［4］ 財政部會計準則委員會.企業會計準則――應用指南2006［S］.北京：中國財政經濟出版社，2006.
第4篇：會計準則和小企業會計準則范文
關鍵詞：小企業會計準則 企業會計準則 會計處理比較
一、資產比較
（一）應收和預付款項
兩準則關于應收賬款的規范基本相同，其差異主要體現在《小企業會計準則》對應收款項不計提壞賬準備。《小企業會計準則》規定：按照稅法規定的資產損失稅前扣除政策的條件確認，當資產減值損失發生時采用直接轉銷法，借記“營業外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業會計準則》規定，當有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現金流量現值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。
（二）存貨
其一，盤盈處理不同。《小企業會計準則》規定存貨盤盈通過“營業外收入”科目核算；而《企業會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產用固定資產日常修理、維護、領用存貨的處理不同：《小企業會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同。《小企業會計準則》不計提存貨跌價準備。《企業會計準則》規定當存貨的可變現凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會計科目不同。《小企業會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業會計準則》使用“交易性金融資產”科目。其二，初始計量不同。《小企業會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業會計準則》設置“交易性金融資產――成本”科目核算企業取得的短期投資，取得資產需按照公允價值進行計量，相關交易費用在發生時直接計入“投資收益”。其三，后續計量不同。《小企業會計準則》設置“應收股利”、“應收利息”科目核算小企業持有短期投資期間獲得的收益。對于資產負債表日發生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業會計準則》不僅確認應收股利或利息，同時設置“交易性金融資產――公允價值變動損益”科目。其四，資產處置不同。《小企業會計準則》規定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。
2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同。《小企業會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目；而《企業會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設成本和利息調整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同。《小企業會計準則》投資收益是根據面值和票面利率計算確定；而《企業會計準則》的投資收益則是根據攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業會計準則》規定不計提減值準備；而《企業會計準則》計提減值準備。
3.長期股權投資。其一，初始計量方法不同。《小企業會計準則》設置“長期股權投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業會計準則》采用成本法和權益法，在長期股權投資科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”二級明細科目。初始計量需要區分屬于同一控制下企業合并還是非同一控制下的企業合并，賬務處理也有所不同。其二，后續計量。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同。《小企業會計準則》不涉及此類核算；《企業會計準則》規定，處置長期股權投資時，需轉出“長期股權投資減值準備”科目，并且在權益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權益變動也應轉入“投資收益”科目。其四，長期股權投資損失處理不同。《小企業會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調整“長期股權投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權投資減值準備；而《企業會計準則》下，要計提長期股權投資減值準備。
（四）固定資產
兩準則都要求以固定資產取得時的成本作為固定資產的初始成本。其差異主要表現在：
1.自行建造固定資產成本的截止日期不同。《小企業會計準則》規定截止到竣工結算前；而《企業會計準則》下，截止到達到預定可使用狀態之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同。《小企業會計準則》下，小企業為購建固定資產在竣工結算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本；而《企業會計準則》下，符合資本化條件的資本發生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，并且資本化金額的計算需要區分一般借款和專門借款。
2.固定資產的后續計量不同。首先，固定資產折舊范圍和年限不同。《小企業會計準則》規定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業會計準則》規定需要計提折舊，折舊年限為固定資產的預期使用年限。其次，固定資產大修理支出不同。《小企業會計準則》規定符合稅法規定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業會計準則》規定，符合資本化條件的計入固定資產，不符合資本化條件的應當計入當期損益。再次，固定資產日常修理費用處理不同。《小企業會計準則》規定，生產車間發生的固定資產日常修理費用等后續支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發生的固定資產日常修理費用等后續支出，記入“管理費用”科目；而《企業會計準則》規定，應當根據不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。
3.固定資產清查盤虧凈損失的處理不同。《小企業會計準則》規定，如屬于經營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業外支出”科目。而《企業會計準則》下，不需要區分原因，全部記入“營業外支出”科目。同理固定資產盤盈的處理不同：《小企業會計準則》規定盤盈凈收益記入“營業外收入”科目；而《企業會計準則》規定，作為前期差錯處理，在按管理權限報批準前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。
（五）無形資產
無形資產后續計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現在：其一，減值處理不同。《小企業會計準則》不計提減值準備；而《企業會計準則》要計提無形資產減值準備。其二，攤銷方法不同。《小企業會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業會計準則》規定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。但不同的是，《小企業會計準則》僅需結轉無形資產賬面余額；而《企業會計準則》則需結轉相應的“無形資產”、“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目金額。
二、負債比較
（一）負債內容
《小企業會計準則》中流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期借款等，與《企業會計準則》規范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規范基本相同。但小企業的流動負債不包括應付債券、預計負債及遞延所得稅負債。
（二）非流動負債計量
《小企業會計準則》規定，長期借款按未來應付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產辦理竣工結算時之前；長期應付款按未來應付金額入賬，持有期間不計息；而《企業會計準則》規定，應付債券、長期應付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產達到預定可使用狀態。
三、所有者權益比較
（一）實收資本
兩準則對接受非貨幣性資產投資時的計量不同。《小企業會計準則》對此沒有規定；而《企業會計準則》規定，當企業接受投資者投入的非貨幣性資產的入賬價值，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業會計準則》下的“資本公積”科目只設“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業會計準則》在 “資本公積”科目下，除設“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設“其他資本公積”明細科目。
四、收入比較
（一）銷售商品收入的確認
1.收入確認時點和設置的科目有別。《小企業會計準則》規定，小企業應于發出商品且收到貨款或取得收款權時確認收入，同時不設置“發出商品”科目；而《企業會計準則》要求企業銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發出商品不符合收入確認條件時，對已發出商品的成本，應從“庫存商品”轉入“發出商品”科目。
2.銷售退回處理有別。對于非資產負債表日后期間發生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產負債表日后期間發生的銷售退回，《小企業會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業會計準則》按照資產負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。
（二）關于提供勞務收入的確認
首先，《小企業會計準則》未對勞務交易結果不能可靠估計的情形做出相關處理；而《企業會計準則》規定企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業會計準則》不確認合同預計損失；而《企業會計準則》則要求確認。
五、費用比較
（一）管理費用
首先，《小企業會計準則》規定，管理費用包括以直接轉銷法核算的應收款項發生的壞賬損失；而《企業會計準則》則采用備抵法，通過“資產減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業會計準則》規定，以生產為目的的固定資產日常修理支出計入“制造費用”；而《企業會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業會計準則》將房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”核算；而《企業會計準則》則在“管理費用”科目中核算。
（二）財務費用
對于利息支出或利息收入，《小企業會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。
（三）銷售費用
《小企業會計準則》規定，在購買商品過程中發生的相關費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業會計準則》規定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。
六、利潤比較
（一）利潤構成
《小企業會計準則》規定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標。《企業會計準則》規定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。
（二）營業外收入和營業外支出
1.營業外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業會計準則》計入營業外收入；而《企業會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產盤盈，《小企業會計準則》計入“營業外收入”；而《企業會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”，最終轉入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉收入，《小企業會計準則》計入“主營業務收入”、“營業外收入”等；而《企業會計準則》沖減“在建工程”。
2.營業外支出。主要區別表現在固定資產盤虧損失的處理上。《小企業會計準則》將非常損失計入“營業外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業會計準則》則不需區分原因，全部計入“營業外支出”。
（三）所得稅費用
《小企業會計準則》規定小企業采用的是應付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業會計準則》規定企業采用資產負債表債務法核算，需要考慮遞延所得稅費用。
（四）政府補助的會計處理
首先，對非貨幣性資產形式取得的政府補助：《小企業會計準則》未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規定；而《企業會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算。《小企業會計準則》規定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業外收入：第一，小企業能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應當確認為遞延收益；而《企業會計準則》規定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。
七、財務報表比較
（一）財務報表編制要求
《小企業會計準則》要求財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及會計報表附注；而《企業會計準則》財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。
（二）資產負債表
首先，項目詳略程度不同。《小企業會計準則》規定，資產負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目。《企業會計準則》規定，單獨列示將在一年內到期的非流動性資產及負債，而《小企業會計準則》沒有該項規定。再次，突出重點項目列示。《小企業會計準則》要求企業不僅列示固定資產的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產賬面價值，以便更全面地反映小企業的資產原貌；而《企業會計準則》只列示固定資產的賬面價值。
（三）利潤表
首先，小企業繳納的稅金的列示。《小企業會計準則》規定，利潤表的“營業稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅；而《企業會計準則》中只需列示“營業稅金及附加”。其次，《小企業會計準則》規定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業務宣傳費。管理費用、財務費用、營業外收支也不例外；而《企業會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等總額。
第5篇：會計準則和小企業會計準則范文
【關鍵詞】小企業 會計準則 對策建議
根據財政部公布的數據，在我國所有477萬戶法人經營單位中，小企業數量占97. 11%，小企業已成為我國當前經濟發展的重要力量。為提高小企業內部管理水平，促進小企業長期健康發展，財政部于2011年10月《小企業會計準則》，要求我國符合條件的小企業自2013年1月1日起執行。對我國小企業來說，《小企業會計準則》不僅僅是一項技術規范，同時也是一項重要的小企業內部管理制度。
一、我國小企業執行《小企業會計準則》存在的問題
本文采用問卷方法和走訪方式對多家小企業進行了調查，根據調查結果分析，目前小企業執行《小企業會計準則》存在的問題有以下幾個方面：
（一）部分小企業負責人對實施《小企業會計準則》認識不到位
在被調查的小企業中，70%小企業的財務工作由企業負責人直接管理，因此企業負責人對實施《小企業會計準則》認識就很重要。但受訪的部分小企業負責人認為小企業的會計工作就是為了納稅需要，只要沒有違背稅法的規定，采不采用《小企業會計準則》，編制什么樣的財務報告對企業無關緊要。另外，按財政部門要求，小企業執行《小企業會計準則》，首先要對現有資產全面清查、結束舊賬并按《小企業會計準則》的要求建立新賬，同時為保證《小企業會計準則》的實施，還要建立相應的內部管理制度，實行電算化的企業還要軟件升級，因此需要付出一定的制度轉化成本。部分小企業負責人因為認識不到執行《小企業會計準則》的重要性而不愿意支付這些制度轉換成本，影響了《小企業會計準則》的實施。
（二）部分小企業的會計人員的業務素質較低，影響《小企業會計準則》的執行
在被調查的小企業會計人員中，80%以上的會計人員接受過財政部門組織的培訓，但主動將《小企業會計準則》用到企業中的不多。一家小企業的一位財務人員在接受調查時認為會計人員只負責做賬，企業應該執行那個制度，現在是否在執行《小企業會計準則》，自己不太了解。作為小企業會計準則的執行者，小企業會計人員由于工作壓力、報酬等多方面因素考慮主動了解、執行小企業會計準則信息的意愿十分薄弱，直接導致《小企業會計準則》得不到貫徹和執行。
（三）財政稅務等政府部門缺乏聯動措施制約了《小企業會計準則》實施
財政部門在制定了《小企業會計準則》后，在全國范圍進行了宣傳，各地財政部門在2012年和2013年會計人員后續教育中都將《小企業會計準則》作為學習內容，但缺少強有力的推動措施。在調查中，部分小企業會計反映，在《小企業會計準則》實施后，稅務部門的稅收申報系統里沒有增加《小企業會計準則》的會計報表，去稅務機關咨詢，稅務機關也未要求小企業必須按照《小企業會計準則》規定進行會計核算，編制會計報表，導致小企業執行《小企業會計準則》的積極性不高。從調查情況看，由于小企業大多數為私營企業，會計信息主要用于申報納稅，因此稅務部門是最有可能推動小企業會計準則實施的。但由于《小企業會計準則》實施前，由于財政和稅務部門缺乏聯動措施，制約了《小企業會計準則》實施。
（四）《小企業會計準則》自身不夠完善，影響《小企業會計準則》的實施
由于小企業的會計信息主要是為了納稅需要，因此財政部門在制定《小企業會計準則》的過程中，為減少小企業納稅調整成本，已盡量將小企業的會計處理方法與稅法尤其與企業所得稅法的規定保持一致，但在一些問題的處理上仍存在差異，如超標準的業務招待費用、稅收滯納金的處理上，這類差異無法回避，只能發生時按《小企業會計準則》處理，所得稅申報時再納稅調整。但有些差異如小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入，《小企業會計準則》規定沖減在建工程成本，而所得稅法的相關規定要求計入當期收入，這類差異的存在不僅影響試運轉收入當年的所得稅申報，還影響未來固定資產折舊年度的所得稅申報，人為增加小企業的納稅調整。
小企業由于自身的原因，在成本核算方面一般比較隨意，比較混亂，而《小企業會計準則》在成本核算方面，除規范農林牧漁企業的生物資產成本的核算，其他行業的成本核算的規定都比較原則，不夠具體，操作性不強，不能滿足小企業加強內部管理的需要。此外，在外幣業務處理方面，取消采用月初匯率作為記賬匯率，而要求采用交易發生日即期匯率或交易當期平均匯率折算，不符合小企業實際情況，對期末外幣匯兌損失記入財務費用，期末外幣匯兌收益記入營業外收入，不利于小企業會計信息的統一。
二、解決小企業執行《小企業會計準則》存在問題的對策
（一）政府層面
1.要盡快廢止不能適應新形勢要求的行業會計制度和企業會計制度
目前我國企業執行的會計標準中，除2006年頒布的《企業會計準則》、2011年頒布《小企業會計準則》，還有2001年頒布的《企業會計制度》，1993年頒布的行業會計制度也未被廢止，多種會計標準的存在，給了企業選擇空間。
財政部門應考慮在廢止行業會計制度和《企業會計制度》。在我國改革初期，行業會計制度的頒布滿足了我國改革開放的需要，《企業會計制度》的頒布適應了我國會計改革的需要。但隨著我國企業會計準則與IASB持續全面趨同，尤其是隨著《企業會計準則》和《小企業會計準則》的頒布實施，會計制度和會計準則在內容上的不一致、影響了會計信息的可比性。另外在實際執行中以誰為主以及如何協調等問題，使得準則和制度在我國并行的矛盾日益突出，本文認為行業會計制度和《企業會計制度》已逐漸失去其存在的必要，應及早廢止。應采取積極的措施，擴大《企業會計準則》實施的范圍，推動所有大中型企業全面執行《企業會計準則》，這樣促使小企業盡可能執行《小企業會計準則》。
2.要發揮政府部門之間的聯動效應，充分利用稅務等相關部門的優勢，促進《小企業會計準則》的執行
由于稅務部門在日常工作、專項檢查及稽查中直接接觸小企業，因此對小企業會計工作有直接的影響力。稅務部門應配合財政部門，要求小企業報送稅務部門的報表統一按照《小企業會計準則》進行，促使小企業日常核算采用《小企業會計準則》，并在納稅檢查、稅收征管等方面嚴格按照《小企業會計準則》，督促小企業會計準則實施到位。
3.加大《小企業會計準則》的宣傳力度，提高小企業負責人和會計人員對《小企業會計準則》的認識
從1993年行業會計制度到2001年《企業會計制度》，2006年《企業會計準則》，我國會計改革的歷史經驗表明，企業管理層的推動是會計標準改革成功的關鍵。財政部門要進一步增強小企業負責人對《小企業會計準則》的認識，針對小企業負責人進行專題宣傳、培訓，只有小企業負責人的認識水平提高，觀念轉變了，才能為《小企業會計準則》的實施掃除觀念上的障礙。財政部門還應組織小企業會計人員進一步學習《小企業會計準則》，針對《小企業會計準則》實施中存在問題，及時找出解決辦法和應對措施，以促使《小企業會計準則》真正落到實處。
（二）準則層面
1.首先進一步減少與稅法的差異，完善《小企業會計準則》
雖然《小企業會計準則》在制定過程中已盡量考慮了與稅法一致，在一些問題的處理上仍存在差異，有些差異無法協調必須保留，但有些差異可以協調：
（1）企業開辦費的處理方法
《小企業會計準則》規定企業開辦費發生后直接計入管理費用，而企業所得稅法的相關規定要求開辦費發生先記入長期待攤費用，開始生產經營一次攤銷或按不低于三年期限攤銷。可允許小企業選擇采用與稅法一致的處理方法，減少納稅調整。
（2）將《小企業會計準則》中職工薪酬的分類口徑與《中華人民共和國企業所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等口徑統一
由于《小企業會計準則》中的“職工薪酬”是全口徑反映小企業為獲得職工提供的服務而給予或付出的各種形式的對價，包含了屬于《中華人民共和國企業所得稅法》中的“工資薪金”、“職工福利費”等內容。如果能將《小企業會計準則》與《中華人民共和國企業所得稅法》中關于職工薪酬分類口徑統一，不但便于小企業減少納稅調整，也便于稅務機關的檢查，減少小企業納稅風險。
（3）統一政府補助的處理方法
《小企業會計準則》規定：“小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。”而企業所得稅法要求企業在收到政府補助時一次性計入當期收入或者在符合條件的情況下作為不征稅收入，應允許小企業按稅法規定的方法一次性計入當期收入，減少差異。
（4）統一在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入的處理方法
《小企業會計準則》規定：“小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。”國稅發[2009]79號第三條規定：“凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。”這種差異的存在不僅影響發生當年納稅申報，還影響未來固定資產折舊年度的所得稅申報，可允許企業在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入作為當期收入，進一步減少差異。
（5）統一對外投資成本的處理方法
《小企業會計準則》規定：“以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量，實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。”企業所得稅法實施條例第七十一條進規定：“通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。”對實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的不同規定既影響投資成本的確定，也影響投資持有期間股利利息收益的確認和投資轉讓期間轉讓收益的確認，這樣的差異同樣存在長期股權投資和長期債券投資取得成本的處理上。可允許小企業按稅法的規定處理，減少投資環節的差異。
2.盡快出臺《企業產品成本核算制度》，完善外幣業務處理方法，提高《小企業會計準則》的可操作性
《小企業會計準則》在成本核算方面規定比較原則，操作性不強，不能改變小企業在成本核算方面隨意性。小企業現有成本核算方面的規定主要來源于財政部1986年出臺的《國有工業企業成本核算辦法》，而其中的一些內容不能完全滿足新制造環境下企業經營管理的需要，有必要結合市場經濟新發展、企業管理新需要進行修訂完善，特別針對小企業會計業務水平相對較低的情況，分行業出臺產品成本核算制度，進一步各行業的細化成本核算方法增強企業產品成本核算的可操作性。另外，在外幣業務處理方面，允許小企業在外幣業務發生時采用月初匯率為記賬匯率，對期末外幣匯兌收益記入財務費用，完善小企業會計信息。
參考文獻
[1]財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.
[2]盧新國.《小企業會計制度》執行情況分析及對策[J]. 會計研究，2009（12）.
第6篇：會計準則和小企業會計準則范文
【關鍵詞】 小企業； 小企業會計準則； 企業會計準則； 比較分析
為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，財政部制定了《小企業會計準則》（財會[2011]17號），于2011年10月18日下發，自2013年1月1日起在全國小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。同時2004年4月27日的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）廢止。
一、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的主要區別
（一）適用范圍不同
《小企業會計準則》適用于小企業，具體指在中華人民共和國境內依法設立的，經營規模符合國務院的《中小企業劃型標準》所規定的小企業。但是，有三類小企業除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業；（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業；（3）企業集團內的母公司和子公司。《企業會計準則》適用于大中型企業或不適用《小企業會計準則》的小企業。
（二）核算要求不同
《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。《小企業會計準則》是在遵循《企業會計準則——基本準則》的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念基礎上，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員的職業判斷。
1.統一采用成本計量
小企業的資產要求按照成本計量，不要求計提資產減值準備，也就沒有資產減值準備等科目。應收及預付款項的壞賬損失采用直接轉銷法，應當于實際發生時計入營業外支出。資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準。
對小企業的短期投資不要求按公允價值核算，而是要求按成本核算。
對小企業的長期債券投資不要求按公允價值入賬，而是要求按成本入賬；對長期債券投資的利息收入不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。
對小企業融資租入固定資產的入賬價值不要求按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎，而要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。
對小企業的負債不要求按照公允價值入賬，而要求按照實際發生額入賬；對小企業借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而要求按照借款本金和借款合同利率計算。
2.債券的溢折價攤銷統一采用直線法
在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。
3.長期股權投資統一采用成本法核算
在長期股權投資的后續計量方面，《企業會計準則》規定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。而《小企業會計準則》則要求小企業對長期股權投資統一采用成本法進行會計處理。
4.固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定
《企業會計準則》規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規定。而《小企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
《企業會計準則》規定，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷；企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。而《小企業會計準則》規定，無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷；小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
5.長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致
《企業會計準則》里的“長期待攤費用”科目的核算內容、攤銷期限與企業所得稅法及其實施條例存在較大的差異。而《小企業會計準則》對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定完全一致。《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。
6.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）
《企業會計準則》規定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而《小企業會計準則》規定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。
7.采用應付稅款法核算所得稅
《企業會計準則》要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。而《小企業會計準則》要求企業采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。
8.取消了外幣財務報表折算差額
《企業會計準則》規定，因折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。而按照《小企業會計準則》的要求，小企業不會產生外幣財務報表折算差額，減少了外幣財務報表折算的工作量。
9.簡化了財務報表的列報和披露
小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，小企業不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，沒有補充資料。另外，小企業財務報表附注的披露內容也大為減少。
10.對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理統一采用未來適用法
《企業會計準則》要求企業根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。而《小企業會計準則》要求小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理。
（三）會計科目設置不同
《企業會計準則》的科目有156個，《小企業會計準則》的科目只有66個，科目數量大幅度減少。
有些科目核算內容有所改變，如城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費等相關稅費在《企業會計準則》里是在“管理費用”科目核算的，在《小企業會計準則》放到了“營業稅金及附加”科目里核算。
二、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的協調
（一）《小企業會計準則》規定的小企業，可以執行本準則，也可以執行《企業會計準則》
1.執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。
2.執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行本準則的相關規定。
3.執行本準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。
4.已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行本準則。
（二）執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》
執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
通過以上比較分析，可以看出《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業會計準則》有序協調，是一部為我國小企業量身定做的企業會計標準。它的貫徹實施，對于提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要現實意義。
【參考文獻】
［1］ 中華人民共和國財政部.企業會計準則（2006）［M］.北京：經濟科學出版社，2006.
［2］ 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.
第7篇：會計準則和小企業會計準則范文
一、《小企業會計準則》的外部執行收益與監管成本
小企業會計信息使用者的信息需求相對單一，主要服務于稅務部門和銀行。較之《企業會計準則》，《小企業會計準則》更傾向于保證會計信息質量的可靠性原則，更加符合稅務部門和銀行等利益相關者的決策需求。可見，從外部利益相關者利益或者宏觀經濟效益來說，執行《小企業會計準則》可以產生諸多經濟后果。（一）《小企業會計準則》的外部執行收益1.我國市場經濟地位的確立與小企業的國際化發展近年來上市公司年報和執行企業會計準則情況分析報告顯示，頒布于2006年的《企業會計準則》已在我國上市公司得到了持續有效實施，其經濟效果十分顯著，充分實現了與國際會計準則的趨同，有效提高了我國企業（特別是跨國企業）財務報告的國際可比性，大大增加了企業參與國際資本市場的機會，提升了外國投資者對我國資本市場的信心，從而降低了我國企業在國際資本市場上的融資成本，有效提高了其國際市場競爭力。但分析我國企業結構可發現，目前我國477萬戶法人經營單位中，中小企業數量占97.11%，從業人員占52.95%，企業技術創新產出占75%，小企業生產值占GDP總量的60%。可見，要提高我國經濟的國際化地位，僅僅依靠上市公司的發展是遠遠不夠的，更應大力支持數量眾多的小企業又好又快發展，不斷提升其技術創新能力和國際競爭能力。作為國家支持小企業發展的一大財政扶持舉措，《小企業會計準則》的制定與執行，意味著在公眾公司以外的小企業領域開啟了新一輪的會計準則國際趨同運動，有利于我國對外經濟貿易的發展，有利于我國市場經濟地位的認定。中小企業數據快報顯示，高質量的會計準則指導下的會計信息更易被國際市場接受并采納，從而帶來了良好的外貿業績，根據海關統計，2013年一季度，我國外貿進出口總值達6.12億元人民幣，扣除匯率因素后同比增長13.4%，貿易順差為2705億元人民幣。其中，中小企業的對外貿易更是持續快速增長，直接提高了國內中小企業生產活動的活效度。2.增強會計信息可比性，提高資源配置效率鑒于小企業會計基礎工作較為薄弱，會計計量口徑不統一，小企業之間、小企業與大中型企業之間采用不同的會計標準，其產生的會計信息必然不具可比性，甚至存在很大差異，影響小企業利益相關者的決策。因此，提高不同行業、地區、性質的小企業的會計可比性，不僅會大大減少會計信息的使用成本，提高投融資決策效率，同時為我國小企業宏觀和中觀發展指標的測度提供準確可比的微觀數據支持，有效實現可比會計信息的反映與比較職能，從而突出小企業發展的重心和瓶頸，有效提高市場資源的配置效率。3.實現會計與稅法趨同，提高稅收征管效率我國《企業會計準則》的發展歷程就是會計與稅法逐步分離的過程。會計與稅法分離的直接經濟后果就是企業會計利潤與應納稅所得額差異的不斷擴大，這一方面加強了會計核算的獨立性和配比性，另一方面也為濫用會計政策、進行盈余管理提供了空間，導致征納雙方的信息不對稱，增加了征納成本。小企業規模小、會計管理水平相對較低，其外部會計信息使用者主要是稅務部門和銀行，故《小企業會計準則》充分貫徹了與《企業所得稅法》盡可能趨同的思想，最大限度地消除小企業會計與稅法的差異，比如采用歷史成本計量、不計提減值準備等。因此，《小企業會計準則》的執行，有利于稅務部門充分運用規范的小企業會計信息作出正確的稅收決策，包括征稅方式（查賬征收還是核定征收）、應征稅額、稅收優惠政策等方面，進一步提高了稅收征管質量，有效遏制小企業偷稅漏稅現象，從而增加稅收收入，降低征納成本，實現小企業與稅務部門的雙贏局面。（二）《小企業會計準則》的外部監管成本我國小企業的財務與會計制度長期處于較為混亂的局面，不同行業、地區、性質的小企業執行《小企業會計準則》必然帶來不同的經濟后果，因此必須要求小企業強制執行《小企業會計準則》，并對其進行嚴格監管，從而產生準則執行的外部監管成本。但是，“依靠國家正式實施制度的威懾機制來保證會計準則的高效執行需要高額的成本”（劉慧鳳，2007），這種高額成本即為交易成本。會計監管機構同樣是有限理性經濟人，也需要對其監管問題進行成本效應分析，當《小企業會計準則》的執行既能提高小企業的價值，又能增進社會福利，即監管收益大于監管成本時，這種監管行為是高效的，會計監管當局應強制要求所有小企業執行《小企業會計準則》；反之，則應以經濟后果劃分強制執行與自愿執行的范圍。1.信息成本會計信息具有公共產品的特點，這導致了小企業提供的會計信息必然具有外部性，這種外部性體現為其與利益相關者（主要是稅務部門和銀行）利益的關聯度。會計信息的不完全和不對稱將會帶來會計信息收益的不同分配，如果小企業無法彌補信息產生和傳遞的成本，它就會選擇生成比能彌補成本情況下更少的信息。對于小企業而言，由執行《小企業會計制度》轉為執行《小企業會計準則》，實際上是簡化了會計信息要求，提高了會計信息的可靠性和可比性，大大縮小了小企業會計人員的職業判斷空間，在一定程度上弱化了小企業會計信息的隱蔽性，減少了稅務部門、銀行、會計師事務所等利益相關者對小企業會計信息的甄選成本和決策成本。同時，由于小企業組織形式相對簡單，投資者人數較少，可以對其會計行為進行直接監督，其會計信息產權企業內部實現了有效界定，此時對于小企業投資者而言，會計信息具有私人物品性質，其外部性可以實現內部化。而小企業會計信息中具有公共產品特性的那部分，主要是針對稅務部門和銀行等特定信息需求者而言的，這也是《小企業會計準則》致力于與稅法趨同的根源所在。2.審計與監督成本信息革命降低了用于交換的交易費用，但增加了用于監督的交易費用，這于會計領域也同樣適用。同時，新制度的建立與執行，需要較高的固定成本，這其中就包括了高昂的監督成本。為抑制《小企業會計準則》的“負”經濟后果，工信部門、工商部門、財政部門、稅務部門、銀行及金融機構等相關政府部門必須對《小企業會計準則》的執行情況進行協同管理與聯合監督。例如，在《小企業會計準則》執行之初，國家稅務總局和各地方稅務局相繼頒布了一系列文件，包括《關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》（財會〔2011〕20號）、《國家稅務總局辦公廳關于開展〈小企業會計準則〉培訓的通知》（國稅辦發〔2012〕54號）、《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》（財會〔2012〕20號）等，有效指導和監督《小企業會計準則》的順利執行。從內容上來說，《小企業會計準則》采用歷史成本計量，不計提減值準備，長期股權投資采用成本法核算，債券的折價或溢價按直線法攤銷，會計政策變更和會計差錯更正統一采用未來適用法等，降低了小企業會計信息質量的評價難度，簡化了會計師事務所審計、稅務審計和銀行審計工作量，有效提高了審計與監督效率。
二、小企業執行《小企業會計準則》的成本效益分析
對小企業本身及其內部利益相關者而言，在強制要求執行《小企業會計準則》的前提下，小企業管理者也會對其成本效益進行總體評估，以決策會計信息的提供容量和相關配套制度的建設情況。（一）《小企業會計準則》的內部執行收益由于人的有限理性和機會主義傾向、交易成本、信息不對稱的存在，會計準則的制定不可能事無巨細，這為企業會計政策的自主選擇提供了空間。如果會計政策受到限制，新準則執行過程中會計信息的提高量將受到削弱。《小企業會計準則》在會計確認、計量和報告方面均一定程度地限制了小企業會計政策的選擇范圍，這無疑大大提高了小企業會計信息質量的可靠性和可比性，但也影響了小企業的價值確認，進而影響了小企業管理者執行《小企業會計準則》的態度。對于小企業而言，若執行《小企業會計準則》能帶來較大的制度收益，將大大提高其提供會計信息的主動性和完整性。這種收益既表現在對小企業財務狀況、經營成果及現金流量的顯性影響方面，也表現在其他隱性收益方面，甚至隱性收益占據主導作用。第一，《小企業會計準則》的執行基本消除了小企業會計與稅法的差異，促使小企業實行查賬征稅，在降低小企業稅收遵從成本和涉稅風險的同時，也能更好地享受支持小企業發展的稅收優惠和財政扶持政策。例如，2013年4月，為切實減輕小型微型企業的負擔，財政部、國家稅務總局以及湖北、江西、吉林、安徽、廣東等省稅務局相繼出臺了一系列小型微利企業稅收優惠政策，明確規定適用于具備建賬核算應納稅所得條件的小微企業納稅人。第二，《小企業會計準則》的執行，為建立小企業與銀行的信任關系、破解小企業融資難的問題奠定制度基礎。小企業會計信息是銀行信貸決策的重要依據，銀行自然希望小企業能提供可靠、可比的財務報告。《小企業會計準則》頒布之前，銀行對小企業信貸能力的評估主要依據三品（人品、產品、抵押品）和三表（水表、電表、出口報表），具有較大的信貸風險和操作空間，這也是小企業融資難的重要原因之一。實施《小企業會計準則》，對小企業會計確認、計量和報告行為進行嚴格規范，有助于銀行根據小企業真實的償債能力作出融資決策，從而降低小企業的融資成本和融資難度，便于小企業享受國家的資金支持、貸款貼免息優惠以及中小企業金融服務平臺。例如，2013年一季度，福建省大、中、小微企業貸款同比分別增加53.19億元、242.67億元和230.21億元，中小微企業貸款合計占企業貸款增量的89.89%。3月末，全省小微企業貸款余額同比增長19.3%，增速比大、中型企業分別高出14.4和4.5個百分點，《小企業會計準則》的執行為解決小企業融資問題提供了助力。第三，《小企業會計準則》的執行，為小企業各項經濟指標的綜合評價提供了可靠的數據來源，從而間接提升小企業的信心指數，促進小企業可持續健康快速發展。由于《小企業會計準則》的剛性約束，小企業的會計工作得以嚴格規范，小企業會計政策的選擇空間不斷縮小，從而降低了小企業會計尋租成本和財務造假機會，為小企業帶來了一定的短期租金損失，可能導致小企業經營利潤的暫時性下降。但其能向外部傳遞一種小企業具有良好會計核算基礎和管理能力的信號，有效地提升小企業的整體形象和公信水平，從而帶來源源不斷的長期經濟效益和發展機會。2013年一季度我國中小企業信心指數報告顯示，該季度我國中小企業信心指數為56.51，在上季度小幅上揚后繼續升溫。其中分類指數的宏觀信心指數、運營信心指數、投資信心指數和融資信心指數分別為54.87、56.81、57.51和56.87。這與宏觀市場經濟環境變化密切相關，但也不容忽視《小企業會計準則》的基礎作用。（二）《小企業會計準則》的內部執行成本執行新會計準則的成本之一即為強制企業遵守制度的成本，包括生產新的強制性信息而帶來的付現成本、信號成本以及由于契約剛性而產生的擴散成本。小企業執行《小企業會計準則》，也須考慮其產生的諸多顯性或隱性執行成本。顯性執行成本包括小企業會計人員的專業知識培訓和學習成本，按照《小企業會計準則》建賬建制的成本，為適應《小企業會計準則》而發生的內部控制制度和企業治理機制建設成本，重新建立與新準則財務指標相對應的激勵與約束成本等；隱性執行成本主要包括《小企業會計準則》執行的“滯后效應”以及內部會計核算辦法修訂、資產和負債清查、科目轉換與賬務調整、會計信息系統改造等新舊制度的轉換成本。當然，執行《小企業會計準則》還必須考慮其可能引發的隱性風險。小企業規模小，會計基礎工作較為薄弱，特別是其會計人員專業勝任能力和學習能力相對不足，可能會影響《小企業會計準則》的正確執行，從而帶來一定的涉稅風險、融資風險和管理風險。另外，《小企業會計準則》在核算基礎和內容上均有較大變動，會導致其財務指標的相應變化，從而影響相關管理人員的業績評價和經營決策，這些對小企業價值的影響都是不確定的，會產生一定的管理風險。要提高《小企業會計準則》的執行效果，僅僅依靠政府部門的強制監管是不夠的，還必須通過會計信息的供求激勵機制和小企業的自主執行機制來發揮協同效益，其根源都在于執行《小企業會計準則》所產生的經濟后果。因此，經濟后果的衡量成為《小企業會計準則》能否順利實施的重要基礎。會計監管部門在充分考慮《小企業會計準則》執行的外部監管成本與效益，提高《小企業會計準則》的強制執行效率和效果的同時，應積極深入分析小企業的執行成本與收益，及時制定合理的準則執行激勵方案，不斷挖掘和提升小企業執行《小企業會計準則》的內在動力和自主性，最大限度地激發《小企業會計準則》執行的“正”經濟后果。
作者：劉納新單位：湖南大學工商管理學院湖南財政經濟學院
第8篇：會計準則和小企業會計準則范文
關鍵詞：小企業 《小企業會計準則》 審計
我國小企業數量眾多，是國民經濟和社會發展的重要力量。據有關數據顯示，在現有的約477萬戶企業中，資產總額占41.97%，主營業務收入占39.34%，從業人員占52.95%，小企業數量占97.11%。小企業已經成為推動國民經濟發展，促進市場繁榮和社會穩定的重要力量，在推動國民經濟適度增長、緩解就業壓力、實現科教興國、吸引民間投資和優化經濟結構等方面，發揮著越來越重要的作用。從審計中介市場來看，有近52%的審計業務收入來源于小企業，據不完全統計有近60%的審計對象是小企業，可以說，小企業是我們審計中介服務的重要對象，也是審計賴以生存的“地”，是我們審計中介機構的“衣食父母”。
財政部于2012年5月正式《小企業會計準則》，全國小企業在2013年1月1日起，結束舊賬，建立新賬，要求從2013年1月1日起在全國小企業實施，按照《小企業會計準則》的規定進行核算。《小企業會計準則》是小企業審計的主要依據，充分理解和掌握《小企業會計準則》是新形勢下的審計人的當務之急。
1 必須明確幾個關系
1.1 小企業與《小企業會計制度》、《小企業會計準則》的關系 鼓勵有條件的小企業提前執行，鼓勵微型企業參照執行，《小企業會計準則》自2013年1月1日起在小企業范圍內實施，財政部于2004年4月27日的《小企業會計制度》。《小企業會計準則》在《小企業會計制度》基礎上，吸取精華，充分考慮企業規模和內部管理特點，原《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。大大簡化小企業的會計處理并且與稅法規定保持了協調，立足于滿足稅務部門、銀行等外部會計信息使用者的需求，與《小企業會計制度》相比，《小企業會計準則》內容更規范，更實用，更簡化，與《企業會計準則》更接近，與國際準則更趨同，更有利于小企業健康快速發展。
按照稅法規定，只有符合條件的實行查賬征收的方式繳納所得稅的小企業，才可以依法享受小型微利企業的稅收優惠政策以及國家稅法規定的其他企業所得稅優惠政策。小企業應以新的小企業會計準則為契機，積極建立健全企業會計核算制度，按要求編報財務報表，對外提供信息。爭取享受更多的國家對小企業的扶持政策、優惠政策。
1.2 《小企業會計準則》與《企業會計準則》的關系 從發展觀的角度出發制定《小企業會計準則》，不涉及關聯方披露、每股收益、合并財務報表、中期財務報告、股份支付、企業合并、投資性房地產、資產減值、企業年金基金等內容。主要對小企業常見的業務的會計處理原則予以了規范，《小企業會計準則》未作規范的，執行《企業會計準則》；從次年1月1日轉為執行《企業會計準則》，主要針對不符合條件的企業或發行股票、債券的企業而言；已執行《企業會計準則》的企業不執行《小企業會計準則》；應當按照相關規定進行會計處理，具體的包括《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》等。已經執行《企業會計準則》的上市公司、大中型和小企業，《企業會計準則》與《小企業會計準則》兩者共同構成完整的會計準則體系，既有合理分工又有序銜接。此時，不得轉為執行《小企業會計準則》。
2 必須熟悉以下幾個變化
第9篇：會計準則和小企業會計準則范文
關鍵詞：中小企業；會計準則；思考
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
我國中小企業規模龐大，在促進經濟發展和保障就業方面發揮了積極的作用，同時，中小企業經營形式靈活，經營范圍廣闊，成為我國 市場 國有經濟的重要補充。但中小企業也存在經營信息不公開，發展水平不高等問題，蘊含了較高的經營風險。2011年10月，財政部出臺了《小企業會計準則》，通過規范中小企業會計核算來達到提高會計信息質量的要求。本文結合《小企業會計準則》的具體規定，對應該加強的幾個事項進行了思考，以期共同商榷。
一、《小企業會計準則》存在的缺陷
1.與稅法的差異沒有充分協調。小企業會計所提供的會計信息是稅務部門進行規范征稅的重要依據。因此，《小企業會計準則》的出臺就是要明確中小企業會計核算，提高會計信息的質量水平，進而為依法足額納稅提供會計信息保障。但在具體核算要求中，并沒有充分的考慮到稅法和會計準則之間的差異，增加了會計人員進行納稅申報的難度。比如在《小企業會計準則》中對固定資產的折舊方法、折舊年限、凈殘值等問題的選擇上，和稅法就存在明顯的差異。而小企業會計人員素質不高，過于繁雜的納稅申報可能導致出現非主觀偷稅漏稅行為的發生。因此，《小企業會計制度》在修訂過程中，應盡量向稅法的相關規定上靠攏，與稅法實現進一步協調。
2.未作出銜接規定。小企業會計準則第九十條規定，本準則自2013年1月1日起施行。財政部2004年頒布的《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號同時廢止）。但是，小企業會計準則沒有說明，《企業會計制度》（財會〔2000〕25號）、《工業企業會計制度》、《商品流通企業會計制度》等行業企業會計制度也應該同時廢止。自從企業會計準則實施，企業會計準則、企業會計制度、小企業會計制度以及行業會計制度在企業會計核算中就成了諸侯混戰的時代，企業，尤其是小企業不少會計人員不知道使用什么會計標準，除了知道小企業不使用企業會計準則外，大部分會計人員對企業會計制度、小企業會計制度以及行業會計制度的使用不明白、不清楚。3.會計信息質量要求方面
《小企業會計準則》信息質量方面的存在的主要問題集中體現在：一是《小企業會計準則》注重于會計信息的真實性，而對會計信息的謹慎性考慮不全，規定不再計提減值準備，有悖于會計準則中不應高估資產的會計信息質量要求，在會計信息的相關性方面就顯得比較差。二是《小企業會計準則》會計信息質量是從方便中小企業會計核算角度出發的，因此，對如何滿足銀行和稅務等其他利益相關人考慮不周，忽視了其他信息相關者的利益。
二、對如何全面落實《小企業會計準則》的對策思考
1.完善相關會計制度。結合《小企業會計準則》的具體規定要求，重新修訂《會計工作規范》或者制定專門的中小企業會計規范，在規范制定過程中，要充分考慮到中小企業執行《小企業會計準則》的內在要求，對具體的會計崗位、會計交接、會計信息披露、違反會計制度規定的處理等方面進行詳細的規定，保了《小企業會計準則》全面得以落實。同時，要全面落實會計和稅法的趨同工作，在兩者之前再次權衡，爭取做到“最大程度和稅法保持一致，但是又保持會計工作的獨立性”這個理想狀態，讓《小企業會計準則》更好的發揮會計核算工作，確保會計信息質量水平的不斷提高。再次，合理進行會計減值準備的計提，如果為了會計真實性信息要求而忽視了會計謹慎性要求，對中小企業會計信息質量是無法有效保障的。因此，應合理進行減值準備的計提，對固定資產、無形資產、存貨等資產界定一個范圍，對超出此范圍的資產計提減值準備，而未超過該范圍的不予計提。對特殊行業或特殊資產，比如一些采礦業、鋼鐵行業等小企業會發生較多的存貨跌價準備；對酒店等餐飲行業來說，食材也存在著用不完或者過期的風險，存貨跌價準備也是必須的。因此，應進行具體的制度細化，不能采用“一刀切”的做法，確保中小企業會計信息質量水平的不斷提高。
2.加強企業內部會計控制制度建設。首先，要加強會計系統控制。依據國家統一的會計準則或制度，制定本企業會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序；要進行會計崗位責任制度建立，不斷的優化會計工作的流程，確保會計控制制度的落實，進而提高企業的會計信息質量水平。同時，要加強對單位的財務管理的重視，通過優化單位財務管理行為，為企業提供更為完善的財務保障，進而為企業管理者提供更為真實全面的經營信息。其次，要加強授權控制，要求單位的每筆經濟業務的發生必須經具有審批權人的審批，防止員工隨意處理、盜竊財產物資或歪曲記錄。對日常的經濟業務或行為可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理或執行各項業務。再次，要提高審計的獨立性，《小企業會計準則》執行情況如何需要通過審計的形式來進行反映。審計部門直接向領導定期報告工作，以增強審計部門工作的主動性，防止受過多因素干擾而影響其工作效能。對于規模較小的中小企業，由于不具備建立專門的審計機構，因此，可以通過外聘審計人員的形式，來定期對企業的小企業會計制度執行情況進行審計，發現問題，及時糾正。
3.發揮會計人員的主觀能動性。隨著《小企業會計準則》的實施，中小企業會計核算也日趨復雜，對會計人員的業務素質要求也越來越高。為了確保會計準則的全面有效執行，必須要不斷的提高中小企業會計人員的素質水平，要加強對會計人員的新準則培訓工作，結合制度規定和企業實際，來不斷的提高會計人員駕馭新準則的能力。同時，要加強獎懲力度，對違反會計準則的會計人員，根據性質和問題嚴重程度，給予必要的處罰，通過規范的政策和制度引導，來不斷的提高中小企業會計人員執行
會計準則的主動性和責任感，以強化工作的指導性和針對性，更好的發揮全體會計人員的主觀能動性。
參考文獻：
[1]李萍.關于中小企業內部控制制度建設的幾點建議[J].商業經濟，2010（07）.
