農業企業會計制度精選(九篇)
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第1篇：農業企業會計制度范文
論文摘要：本文闡述了涉農科技企業經濟核算上面臨的難點及構建核算新模式的創新思路。探討了農業科技企業經濟核算創新方式。提出了農業科技企業經濟核算應適應市場，以農業種業為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業的核算模式；家庭農場的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進的計算機技術和財務管理信息模式等建立依創新為目標效益的系列操作。
1現狀
隨著經濟體制改革的不斷深入，我國農業科技企業及種子行業在市場經濟條件下，企業經營體制和管理形式已經發生了很大變化，管理的范圍增加，農業科技企業的經營管理復雜多變，風險越來越大。目前的《農業企業會計制度》已經不能滿足實際工作的需要，要堅持以人為本的財務管理觀念，圍繞人的價值確立經濟核算在企業財務管理中的核心地位，管理活動，協調以財務關系為表現的人的關系，充分動調人的積極性和創造性，實現企業的發展，及發揮在財務資金管理中的預測、決策、計劃、控制、考核等方面的作用，有力促進農業科技企業快速發展。因而，建立改革涉農科技企業經濟核算辦法成為的一項緊迫任務。
2經濟核算中存在的難點
我國現行的《農業企業會計制度》是1993年7月1日實行的。農業科技企業是個特殊的行業，其生產過程是經濟再生產與自然再生產交織在一起的過程，一方面，農業科技企業生產活動與自然條件息息相關，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災害的影響，導致減產，質地變差，也可能引致生產及運輸設備的損失；另一方面，農業種業生產周期較長，從農作物種子的播種到農產品的收獲，需要經7—8個月甚至更長的時間。而目前的農業科技企業會計核算體系在實施中明顯存在一些與農業科技行業特點不相適應的弊病。
2．1與會計制度改革的大環境不相適應自《農業企業會計制度》頒布實施以來，我國會計制度進行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布中國第一部《會計法》的基礎上，為適應經濟發展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會計法》進行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業會計準則——基本準則》、《企業財務通則》和16個具體會計準則；2000年12月29日又頒布了新《企業會計制度》，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會計制度改革的要求，我國農業企業的會計核算應針對準則有沖突的地方作相應的調整和補充。
2．2不能提供農業產品成本的詳細核算資料從實際調查情況來看，目前，我國大多數農業企業經濟核算中還無法提供農業產品成本的詳細核算資料，農場與承包農戶(家庭農場)之間的關系往往表現為一種收取承包費(實物地租)的形式。例如，一些規模較小的國有農場將土地承包給職工、周圍農戶以及外來農戶，實行“自主經營”的管理模式，完全由承包者自己根據市場需求來決定種植作物的種類和面積，農場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統計報表等。
很顯然，在這種經營管理體制下，農場本身也就沒有健全的經濟核算制度，只編制一些簡單的統計報表，根本無法提供完整的農業產品成本核算資料。而在一些大型國有農場，是將公司的耕地承包給農戶，對農戶實行“四到戶兩自理”(即機械、土地、風險、管理到戶；生產自理與生活自理)，每年按一定的標準收取實物地租。承包農戶的數量多而分散，自身的會計業務水平有限，平時不對農業活動進行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會計報表，無法提供反映農業生產活動和種子產品生產成本的詳細的經濟核算資料，尤其是某一種農業試驗產品的成本核算資料。
浙江很多地方的國有農場都實行報帳制，其基本做法是以國有農場為單位建立經濟核算中心，取消基層所屬生產的經營單位(主要是農業生產經營單位)的獨立經濟核算職能，基層單位發生的經濟核算業務由報帳員匯總到核算中心統一組織核算。報帳制的目的是為了加強經濟核算與財務管理，提高會計信息質量，但報帳制的實施并沒有從根本上解決農業企業會計核算過程中的特殊問題。
2．3不能適應科技企業自身發展的新需要從農業企業本身角度來看，如今的涉農企業與10a前剛開始實行《農業企業會計制度》時相比，已發生了很大變化。10前，我國還處于計劃經濟向市場經濟轉軌的過渡時期，農業企業的生產活動一般按計劃進行，收獲農業種子后由政府統一收購，農業企業并不直接向市場提供農業產品。在目前完全市場經濟的條件下，企業的經營管理體制，經營模式和經營活動范圍均發生了巨大的變化，農業企業的經濟核算仍然執行《農業企業會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農業企業會計核算資料的質量。
2．4存在經濟信息失真的問題由于多方面的原因，各國的經濟核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農業企業也不例外。一方面，農業種子生產受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事件的發生，不能對農業種子生產的全過程進行有效控制和監督，因而無法保證農業種子生產活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農戶與家庭農場，在自主經營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的部分，而反映農業生產活動經濟信息的準確與失真，對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。
3涉農企業經濟核算的對策選擇
在國際上，很多國家對待特殊行業都有單獨的會計標準，因為特殊行業具有很多特殊會計核算要求，是一般企業會計制度所包含不了的。我國是個農業大國，農業科技企業的經濟核算制度如何，農業科技企業經濟信息質量的好壞，對整個國民經濟有著十分重要的影響?？紤]到與國際會計慣例的接軌和全球經濟一體化的需要，在今后一個相當長的時期內，我國仍有必要以新《企業會計制度》為基礎，借鑒《國際會計準則41號一農業》等國外的會計核算準則，制定涉農企業經濟專業核算辦法，對涉農企業活動實行專業化核算。按農業科技企業的規模大小和農業活動所占比重的高低，可以將科技企業劃分為以農業為主的股份有限公司、中小涉農企業和家庭農場三種基本類型。
3．1以農業種業為主的股份有限公司的核算模式農業種子企業上市公司的財務總部應執行《企業會計制度》，由于種業上市公司一般是由幾個與種業有直接或間接關系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運輸活動，已完全脫離種業生產活動，所以，會計核算工作不能“一刀切”，應按分公司的業務活動內容進行分類。涉及種業活動的分公司業務，應按種業會計專業核算辦法進行日常的會計帳務處理；不涉及農業活動的分公司業務，應執行統一的新《企業會計制度》。這樣，既能反映種業上市公司的總體財務狀況，又能提供種子產品成本核算的詳細資料，突出種子企業活動的特點，滿足企業內外不同會計信息使用者的需求。
3．2涉農中小企業的核算模式許多國家都有特殊行業的會計制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經了中小型企業的會計標準。目前，聯合國專家組、國際會計準則理事會也把研究制定中小企業會計準則指南作為工作重點，用于規范中小企業的經濟核算工作，所以，對于我國中小規模的涉農企業，可以先執行《小企業會計制度》，待發展到一定層次后，符合條件的涉農企業可逐步轉向執行統一的新《企業會計制度》。
3．3家庭農場的核算模式家庭農場是以種植、收獲農產品及相關產品為其經營活動的農業經營主體，其會計核算過程應著重體現農業產業活動的特點。一般來說，由于家庭農場的經營者的文化素質低，經濟核算知識匱乏，不具備進行精確經濟核算的條件。對這部分經營者來說，可以要求他們對農業產業活動過程中的各種耗費和損失進行流水帳式的記錄和反映，以便為農業產業系統的經濟核算提供翔實的原始資料。
根據企業產品生產的特點和成本管理要求，在產品成本計算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產品成本計算方法。但由于農業科技產業生產的對象是有生命的植物，其生產要以自然再生產為基礎，受自然因素的影響很大，在具體運用某種產品成本計算方法計算農業產品生產成本時，具有一定的特殊性。特別注意，應按成本核算對象分別設置“農業產品生產成本——機械作業成本”帳戶，突出農業產業活動的特點，以便正確反映涉農產業活動中所消耗的機械作業成本、手工作業成本，提供詳細的農業產品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農業生產活動不可避免地要遭受自然災害帶來的損失，對于這部分損失，應按實際成本、借記“待處理財產損溢”科目、貸記有關科目，報經有關部門批準后，再作相應的會計處理。
第2篇：農業企業會計制度范文
關鍵詞：新經濟 農業企業 會計發展建議
所謂“新經濟”，實質上就是知識經濟，而知識經濟，是指區別于以前的以傳統工業為支柱產業、以自然資源為主要依托的新型經濟。這種新型經濟以高技術產業為支柱，以智力資源為主要依托。會計作為經濟管理的重要組成部分，將不可避免地受到加人世貿的影響和沖擊，作為新經濟環境下的農業企業會計需要的將是核算、反映、控制與測評整個產業價值導向的更具柔性的新型會計模式，變革現行的會計模式已是大勢所趨，轉變以價值導向為主體的農業企業會計是適應這一變革趨勢的一種選擇。
一、當前農業企業會計行業的特點
農業企業會計以貨幣為主要計量單位，以國家有關法律法規為依據，運用會計的專門方法，對農業企業的經濟活動進行系統、連續、全面、綜合的反映和監督，以加強農業企業經濟管理、提高經濟效益的一種經濟管理活動。農業企業會計是一種專業會計，是以農業企業為會計主體的一種行業會計。農業企業是農業產業化鏈條中最為關鍵的一環，它是農業發展到高級階段在主體上的反映。而農業企業的生產過程、組織形式和管理體制等與其他行業存在較大的差別，帶有一定的特殊性:1.核算內容的多樣性。農業生產活動的范圍很廣，往往涉及農、林、牧、副、漁、工、商、運、建、服等多種行業。農業企業會計核算的內容繁多，包括的范圍也很廣。2.管理體制的復雜性。農業企業實行了多種經營與雙層經營體制，農村經濟合作組織在普遍推行了農戶聯產承包的同時，也相應建立了統一經營的生產和服務組織，鄉鎮企業的體制更是復雜多樣。3.核算方法的靈活性。現階段我國農業企業會計核算水平與會計上作的管理水平差距較大，農業會計核算方法具有較大的靈活性。農業企業會計技術方法和會計政策規范必然都要從原有的工業經濟環境中蛻變出來，重新構建符合知識經濟時代要求的會計模式和會計管理發展思路。
二、在新經濟環境下農業企業會計發展的思路
(一)在會計確認方面。由于農業生產活動是自然再生產和經濟再生產的結合，其許多特征又決定了農業企業會計確認的復雜性和差異，其中關于生物資產的確認尤為復雜。我國現行的會計準則和會計制度均未對生物資產的確認做出專門的規定。所以我們在會計確認方面可以先從確認復雜資產方面著手，運用新經濟條件的網絡技術與知識更新，不斷對一些復雜的資產進行重新界定與確認。
(二)在會計計量方面。關于農業企業的會計計量問題我國已頒布的會計準則及現行的《企業會計制度》均未對其做出專門規定，但根據《企業會計制度》中會計核算基本原則可以看出，我國農業企業資產的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價比較法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著我國農業企業的不斷發展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農業企業會計計量政策有待完善。
(三)在會計記錄方面。會計記錄主要涉及到會計賬戶的設置問題，在農業企業會計核算中除了需要設置與其它行業具有共性的會計科目以外，還應設置反映農業特殊性的明細會計科目，另外還要根據當前農業科技發展的需要，結合新產品新技術對一些農業企業知識產權方面的會計科目進行設定。
(四)在會計報告與披露方面。現在尚未制訂農業活動會計準則和農業會計核算辦法，因此缺乏農業活動會計信息披露的規定，按照普通會計事項的披露政策，適合農業活動的報告披露政策有:(1)區分流動資產和非流動資產;(2)提取資產減值的情況;(3)折舊政策。
由于在新經濟環境中，當今農業活動已經不是以前的傳統結構為主的農、牧、漁結構了，有它的特殊性，僅僅像對待普通的經濟活動一樣來報告披露農業活動會計事項是遠遠不夠的，農業科技的普及，農業新技術新工藝的不斷涌現，這種對外界信息的認知時效性，傳統的會計核算方法是無法讓投資者對公司的農業活動有全面的了解的，特別是在以歷史成本法計量的情況下，對不同年齡的動植物、作物，往往難以從成本上體現出差別。因此，為了減少會計信息的不對稱，使投資者對農業活動有全面的了解，必須制訂可行的農業活動的報告披露政策。
第3篇：農業企業會計制度范文
一、問題的提出
2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農業》（以下簡稱ias41），已于2003年生效。ias41的得到了一些國家、地區的好評和積極響應。借鑒ias41，并結合我國實際情況，規范與農業活動相關的生物資產和農產品以及農業企業社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農業活動相關的土地（已列為固定資產）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規定的范圍而未能對其作出規范。作為資源性資產的土地是農業活動不可或缺的，是農業企業賴以生存和發展的物質基礎。國務院辦公廳《轉發國土資源部、農業部關于依法保護國有農場土地合法權益意見的通知》（[2001]8號）強調指出，國有農場的土地是國有農場經濟發展的基本生產資料，是國有資產的重要組成部分。
1992年12月制定的農業企業財務會計制度雖然將農業企業使用的土地明確為固定資產，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產的階段。顯然，時至今日，現行農業財務會計制度對土地等資源性資產的處理，已不適應我國社會主義市場經濟發展和黨的十六大強調的實施可持續發展戰略的需要。因此，在我國不同所有制的農業企業即將執行《企業會計制度》和相關專業核算辦法之后，借鑒國內外資源資產理論研究成果，按照我國有關法規的要求，盡快制定《農業企業會計核算辦法—資源性資產（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產化方式來經營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產的會計處理、列報和披露作出規范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農口將資源性資產納入會計核算體系的一次創新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產理論和會計技術問題，也涉及相關的法規問題，尤其是現行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農業企業的實際情況，更具有合規性和可操作性。
二、資源性資產的定義
要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應該遵循《企業會計制度》和生物資產辦法的有關規定，需要作出補充界定的只是“資源性資產”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產”定義為：指農業活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發自然生成物，包括土地資源資產、農田水利資源資產、其他農業資源資產等。
這里我們先把這一擬定的定義與生物資產辦法中的生物資產定義作一比較。該辦法將“生物資產”定義為：“農業活動所涉及的活的動物或植物?！倍百Y源性資產”，則是指“農業活動所涉及的……人工開發自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產”概念一樣，首先，抓住了資源性資產的本質物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經過開墾才能成為農用地。其次，從經濟學、會計學的角度，將其限定在農業活動范圍內，即既將石油、天然氣、礦產資源等明顯非農業活動適用的資源性資產排除在外；也將不須對其進行生物轉化管理（指人為提供營養、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉化的發生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農業活動范圍內的森林資源（包括林區內的森林、林內動植物以及森林環境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產入賬的有一定使用期限的土地使用權排除在資源性資產之外。
再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉化為資產。其次，“不可移動性”將農業活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產也排除在外，因為水資源具有流動性。
總之，我們設想這樣定義，既能揭示農業活動所涉及的資源性資產的本質特征，又將其限定在土地資源資產、農田水利資源資產和其他符合條件的農業資源資產的范圍之內。
但是，這一定義是否與《企業會計制度》和《企業會計準則—固定資產》（以下簡稱固定資產準則）的有關規定存在交叉甚至重復的情況呢？不錯，《企業會計制度》和固定資產準則的有關規定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產折舊的有關表述中提到了土地，并規定：按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊?！镀髽I會計制度講解》在固定資產的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬?？梢?，《企業會計制度》和固定資產準則所提到的作為固定資產入賬的土地，一般指已估價入賬的建設用地或擬改變土地用途的農用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規范的土地，是指按現行農業企業財務會計制度規定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農業生產的土地即農用地，包括耕地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面等。至此，我們可以得出結論，探討辦法所要對其會計處理作出規范的土地資源資產，在我國現行的會計核算制度體系中，與《企業會計制度》和固定資產準則的有關規定，并不存在交叉或重復的情況。
應該強調的是，列入資源性資產的土地必須是依照《土地管理法》的規定，向當地土地行政主管部門申請，并完成了土地確權與登記、發證工作的農用地。
按照擬定的資源性資產的定義，資源性資產一般包括農用地、水庫、水渠、已開發用于養殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續發展戰略的角度看，應強調其生態價值與環境價值，不宜將其開發列為其他農業資源性資產。對于國有農場目前賬外的防護林等人工林資產，有的同志主張也應作為資源性資產入賬，但考慮到因其非屬人工開發自然生成物而符合生物資產的定義，故應適用于生物資產辦法。此外，按照《企業會計準則—租賃》的有關規定，涉農企業向國有農場或農民以經營租賃方式租入的農用地也不能列入資源性資產。至于農業企業建設的機井、水泥曬場、養殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產的定義，可按照《企業會計制度》和固定資產準則或社會性收支辦法的有關規定處理。
三、資源性資產的會計處理
資源性資產的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。
1.資源性資產的確認
資源性資產應在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業所控制；與該資產相關的經濟利益很可能流入企業：該資產的入賬價格能夠可靠地計量。
確認的第一個條件，之所以不提“由企業擁有或控制”，而僅提“由企業控制”，是因為企業擁有，一般是指企業擁有該項資源的所有權，但國家憲法和有關法律規定，我國的資源產權采用國家所有和集體所有、二元結構的公有資源產權制度。如《土地管理法》規定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農業企業，如國有農場，對土地的實際控制，體現在依法確認其國有土地使用權并據以獲取經濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產的存在時，所有權不是必不可少的，……如果企業控制了得自不動產的利益，則該項不動產就是一項資產。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產的定義時，也是僅提“由企業控制的”。同時，明確必須“由企業控制”，對于自然資源來說，強調對其產生利益的控制，也是資源轉化為資產的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉化為資源性資產。
資源性資產確認的第二個條件，是與一般會計學上所說的資產確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農業企業使用的農用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉化為資源性資產必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。
2.資源性資產的初始計量
作為自然生成物的資源性資產的計量，與一般會計學上所說的資產的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構建邊際機會成本模型和模糊數學模型等數學模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學術交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當的差距，這也正是將資源性資產納入會計核算體系的困難所在。
我們認為，對于資源性資產的初始計量，既要考慮資源性資產的特點，更要從我國國情出發，遵循相關的法規。如對于資源性資產中的土地，根據我國土地管理的法規，土地使用權可以依法轉讓、交易，因而土地使用權存在市場價格；而法律規定不準買賣或者以其他形式非法轉讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應如何確定農業企業通過行政劃撥取得農用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產入賬后將在資產負債表上作為資產列示，因此，在確定土地資源資產的入賬價格時，就應該考慮到因國家建設（如國家修建高速公路）的需要，農業企業使用的國有土地經批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權；對于國有農場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉化為國家所有），此時須將其從資產負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產的初始計量不可能按照土地中介服務機構對土地（使用權）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產評估或計量的結果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農業企業使用的國有土地被征用時，可按照有關法規的規定得到相應的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規定：經批準使用國有農、林、牧、漁場的土地，……應當根據原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規，我們設想，土地資源資產初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區）實施土地管理法辦法關于征用農業企業土地時應給以補償的標準確定。我們認為，對于土地資源資產，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規依據；而且，在理論界，這也是得到認同的。
至于土地資源資產以外的其他資源性資產，可按其建設過程中實際發生的全部支出，如水庫建設的支出，灘涂開發修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農田水利用地和養殖水面另按土地資源資產確認和計量，這也在一定程度上體現了土地以外其他資源資產自然生成物部分的價值。為了與現行農業企業財務會計制度相銜接，1993年以前建設的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現行制度有關規定處理。
3.資源性資產的后續支出
與資源性資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如因對低產田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產量有實質性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農業的水利條件、增加了旱澇保收的農田面積，則應將這些后續支出資本化，增加該項資產的賬面價值。此外的任何后續支出都應該費用化，在發生的當期確認為費用。
這里之所以未采用國際會計準則理事會對ias16改進后對初始成本和后續支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產準則的相關提法，同時這樣規定也更適應資源性資產后續支出的特點。
4.資源性資產的處置
資源性資產轉讓、報廢、毀損，或由于國家建設需要被征用時，應將其從資產負債表中注銷，并將處置收入，包括企業獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應收款項的期間）扣除其賬面價值和相關稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產對應的土地資源資本轉入其他資本公積。
后續支出已資本化的農用地在被征用時，其資本化價值應體現在據以計算該幅農用地征用補償費平均年產值的相應增加值上。
5.資源性資產的折舊
理論界對資源性資產的價值及其服務功能的補償稱為折補?！八^資源性折補是指為了維持資源資產開發利用功能恒定而進行的價值、技術等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農業企業資源性資產中的土地資源資產，從其特性來看，雖然具有質量的可變性，但從其可永續利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產開發利用功能恒定”；從有關法律規定看，國有農業企業的農用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產可不計提折舊。
土地資源資產以外的其他資源資產，由于其初始計量的入賬價值是按其建設過程的實際成本，因此應當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產準則所允許的年限平均法等折舊方法。
6.資源性資產是否計提減值準備問題
考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關規定，資源性資產中的土地資源資產不計提減值準備；其他資源性資產，由于其可收回金額在現階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。
7.資源性資產核算的會計科目及賬務處理
為了規范資源性資產的會計核算，擬增設“資源性資產”，“資源性資產折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產的原價、折舊和土地資源資產的資本來源。同時，在“資源性資產”科目下設置“土地資源資產”、“農田水利資源資產”、“其他農業資源資產”等三個二級科目，分別核算土地資源資產、農田水利資源資產、其他農業資源資產的原價；在“資源性資本”科目下設置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產入賬價值形成的國家權益，以明晰土地資源資產的國有產權。土地資源資產初始計量入賬時借記“資源性資產—土地資源資產”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產清理”科目、貸記“資源性資產—土地資源資產”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產以外的其他資源資產，其資本來源仍然在原有的所有者權益科目核算。
四、資源性資產的列報和披露
農業企業應當在資產負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產有關的信息。
第4篇：農業企業會計制度范文
要制定好一項會計核算辦法，首先要對辦法所依賴的基礎性概念作出科學、準確而明晰的定義，并從經濟學、會計學的角度給以界定。探討辦法應該遵循《企業會計制度》和生物資產辦法的有關規定，需要作出補充界定的只是“資源性資產”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產”定義為：指農業活動所涉及的具有稀缺性和不可移動性的人工開發自然生成物，包括土地資源資產、農田水利資源資產、其他農業資源資產等。
這里我們先把這一擬定的定義與生物資產辦法中的生物資產定義作一比較。該辦法將“生物資產”定義為：“農業活動所涉及的活的動物或植物。”而“資源性資產”，則是指“農業活動所涉及的……人工開發自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產”概念一樣，首先，抓住了資源性資產的本質物征，是人類勞動參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經過開墾才能成為農用地。其次，從經濟學、會計學的角度，將其限定在農業活動范圍內，即既將石油、天然氣、礦產資源等明顯非農業活動適用的資源性資產排除在外；也將不須對其進行生物轉化管理（指人為提供營養、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強轉化的發生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農業活動范圍內的森林資源（包括林區內的森林、林內動植物以及森林環境等）排除在外，同時，也為“森林資源資產會計核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產，這樣定義也就把通過國家出讓、補地價方式取得或通過市場交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產入賬的有一定使用期限的土地使用權排除在資源性資產之外。
再看這一定義對“自然生成物”的兩個限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉化為資產。其次，“不可移動性”將農業活動不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產也排除在外，因為水資源具有流動性。
總之，我們設想這樣定義，既能揭示農業活動所涉及的資源性資產的本質特征，又將其限定在土地資源資產、農田水利資源資產和其他符合條件的農業資源資產的范圍之內。
但是，這一定義是否與《企業會計制度》和《企業會計準則—固定資產》（以下簡稱固定資產準則）的有關規定存在交叉甚至重復的情況呢？不錯，《企業會計制度》和固定資產準則的有關規定都涉及到土地，但上述制度和準則都僅在固定資產折舊的有關表述中提到了土地，并規定：按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地不計提折舊?！镀髽I會計制度講解》在固定資產的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬?？梢姡镀髽I會計制度》和固定資產準則所提到的作為固定資產入賬的土地，一般指已估價入賬的建設用地或擬改變土地用途的農用地；而探討辦法所要對其會計處理作出規范的土地，是指按現行農業企業財務會計制度規定，僅造冊登記而未入賬且直接用于農業生產的土地即農用地，包括耕地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面等。至此，我們可以得出結論，探討辦法所要對其會計處理作出規范的土地資源資產，在我國現行的會計核算制度體系中，與《企業會計制度》和固定資產準則的有關規定，并不存在交叉或重復的情況。
應該強調的是，列入資源性資產的土地必須是依照《土地管理法》的規定，向當地土地行政主管部門申請，并完成了土地確權與登記、發證工作的農用地。
按照擬定的資源性資產的定義，資源性資產一般包括農用地、水庫、水渠、已開發用于養殖的灘涂等；至于濕地，從實施可持續發展戰略的角度看，應強調其生態價值與環境價值，不宜將其開發列為其他農業資源性資產。對于國有農場目前賬外的防護林等人工林資產，有的同志主張也應作為資源性資產入賬，但考慮到因其非屬人工開發自然生成物而符合生物資產的定義，故應適用于生物資產辦法。此外，按照《企業會計準則—租賃》的有關規定，涉農企業向國有農場或農民以經營租賃方式租入的農用地也不能列入資源性資產。至于農業企業建設的機井、水泥曬場、養殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產的定義，可按照《企業會計制度》和固定資產準則或社會性收支辦法的有關規定處理。
二、問題的提出
2000年12月，國際會計準則委員會正式了《國際會計準則第41號—農業》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區的好評和積極響應。借鑒IAS41，并結合我國實際情況，規范與農業活動相關的生物資產和農產品以及農業企業社會性收支的會計核算辦法近日即將由財政部正式。但是，對于同樣與農業活動相關的土地（已列為固定資產）、灘涂等稀缺自然資源的會計處理，由于不適用于辦法所規定的范圍而未能對其作出規范。作為資源性資產的土地是農業活動不可或缺的，是農業企業賴以生存和發展的物質基礎。國務院辦公廳《轉發國土資源部、農業部關于依法保護國有農場土地合法權益意見的通知》（[2001]8號）強調指出，國有農場的土地是國有農場經濟發展的基本生產資料，是國有資產的重要組成部分。
1992年12月制定的農業企業財務會計制度雖然將農業企業使用的土地明確為固定資產，但囿于當時的歷史條件，對其會計處理、列報和披露，均未能作出規定，因而只能在賬外造冊登記，即仍然未能完全擺脫傳統自然資源價值觀的影響，因而未能將土地資源的價值量化并真正上升到資源性資產的階段。顯然，時至今日，現行農業財務會計制度對土地等資源性資產的處理，已不適應我國社會主義市場經濟發展和黨的十六大強調的實施可持續發展戰略的需要。因此，在我國不同所有制的農業企業即將執行《企業會計制度》和相關專業核算辦法之后，借鑒國內外資源資產理論研究成果，按照我國有關法規的要求，盡快制定《農業企業會計核算辦法—資源性資產（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產化方式來經營和管理自然資源，使自然資源從實物管理過渡到價值管理；對土地等資源性資產的會計處理、列報和披露作出規范，從會計核算制度的層面上防止土地等國有資源資產的流失，就顯得十分迫切?？梢哉f，這也是首先在農口將資源性資產納入會計核算體系的一次創新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產理論和會計技術問題，也涉及相關的法規問題，尤其是現行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農業企業的實際情況，更具有合規性和可操作性。
三、資源性資產的會計處理
資源性資產的會計處理擬分別從確認、初始計量、后續支出、折舊、處置、減值準備、會計科目等方面予以表述。
1.資源性資產的確認
資源性資產應在同時滿足以下條件時，才能予以確認：因過去事項而由企業所控制；與該資產相關的經濟利益很可能流入企業：該資產的入賬價格能夠可靠地計量。
確認的第一個條件，之所以不提“由企業擁有或控制”，而僅提“由企業控制”，是因為企業擁有，一般是指企業擁有該項資源的所有權，但國家憲法和有關法律規定，我國的資源產權采用國家所有和集體所有、二元結構的公有資源產權制度。如《土地管理法》規定，我國“實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制”。因此，農業企業，如國有農場，對土地的實際控制，體現在依法確認其國有土地使用權并據以獲取經濟利益。國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》（以下簡稱《框架》）指出：在確定資產的存在時，所有權不是必不可少的，……如果企業控制了得自不動產的利益，則該項不動產就是一項資產。再者，“控制”這一概念的外延比較寬廣，在這里，可以涵蓋了“擁有”，因此，《框架》在闡述資產的定義時，也是僅提“由企業控制的”。同時，明確必須“由企業控制”，對于自然資源來說，強調對其產生利益的控制，也是資源轉化為資產的必要條件。因為，資源如果沒有特定主體控制，比如太陽能、空氣，是無人控制的共享品，顯然，這樣的自然資源也就不可能轉化為資源性資產。
資源性資產確認的第二個條件，是與一般會計學上所說的資產確認共性的條件，不需贅述。至于第三個條件，由于國有農業企業使用的農用地，通常都是通過行政劃撥方式依法無償取得的，因而其入賬價格如何可靠地計量，既是資源轉化為資源性資產必須解決的難題，也是探討辦法會計處理的難點，以下將在初始計量部分進行探討。
2.資源性資產的初始計量
作為自然生成物的資源性資產的計量，與一般會計學上所說的資產的計量不同，由于其稀缺性、非交易性，其計量有一套特殊的方法體系，理論界往往采用收益還原法、成本法、市場價格法、剩余法等基本方法對其價值評估，或構建邊際機會成本模型和模糊數學模型等數學模型的方法對其價值計量；此外，對于單純性資源，如土地資源的價格，理論上還可以采用馬克思的地租資本化價格法，即：土地價格=地租÷利息率。但是，上述理論評估、計量方法，大部分還只局限于學術交流階段，認知程度較低，距離可實用性還有相當的差距，這也正是將資源性資產納入會計核算體系的困難所在。
我們認為，對于資源性資產的初始計量，既要考慮資源性資產的特點，更要從我國國情出發，遵循相關的法規。如對于資源性資產中的土地，根據我國土地管理的法規，土地使用權可以依法轉讓、交易，因而土地使用權存在市場價格；而法律規定不準買賣或者以其他形式非法轉讓土地，因而土地不存在市場價格。那么，應如何確定農業企業通過行政劃撥取得農用地初始計量的入賬價格呢？由于土地資源資產入賬后將在資產負債表上作為資產列示，因此，在確定土地資源資產的入賬價格時，就應該考慮到因國家建設（如國家修建高速公路）的需要，農業企業使用的國有土地經批準可能會被“征用”（即指國家收回土地使用權；對于國有農場歷史上場隊合并或以場帶社并進來或帶進來原屬于集體所有的土地，“征用”則是指土地由集體所有轉化為國家所有），此時須將其從資產負債表中注銷，并將處置而形成的利得或損失，在利潤表中確認為收益或費用。顯然，土地資源資產的初始計量不可能按照土地中介服務機構對土地（使用權）的評估價入賬，也不能采用上述理論界對資源資產評估或計量的結果作為初始計量的入賬價格。但是，我們注意到，農業企業使用的國有土地被征用時，可按照有關法規的規定得到相應的土地補償費。如《廣東省實施〈中華人民共和國土地管理法〉辦法》規定：經批準使用國有農、林、牧、漁場的土地，……應當根據原使用單位的投入情況，按不高于征用集體所有土地的同類土地補償費的標準給以適當補償。依照上述法規，我們設想，土地資源資產初始計量的入賬價格可以參照《土地管理法》和各省、市（自治區）實施土地管理法辦法關于征用農業企業土地時應給以補償的標準確定。我們認為，對于土地資源資產，采用征地時的土地補償費作為初始計量的入賬價格，既具有可實用性、可操作性，又具有充分的法規依據；而且，在理論界，這也是得到認同的。
至于土地資源資產以外的其他資源性資產，可按其建設過程中實際發生的全部支出，如水庫建設的支出，灘涂開發修建擋潮閘等支出作為初始計量的入賬成本；其所占用的農田水利用地和養殖水面另按土地資源資產確認和計量，這也在一定程度上體現了土地以外其他資源資產自然生成物部分的價值。為了與現行農業企業財務會計制度相銜接，1993年以前建設的水庫、水渠，因其實際成本難以可靠地計量，宜仍按現行制度有關規定處理。
3.資源性資產的后續支出
與資源性資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如因對低產田改造提高了土地的肥力、使其單位面積產量有實質性提高，或者因水庫的擴建增大庫容而改善了農業的水利條件、增加了旱澇保收的農田面積，則應將這些后續支出資本化，增加該項資產的賬面價值。此外的任何后續支出都應該費用化，在發生的當期確認為費用。
這里之所以未采用國際會計準則理事會對IAS16改進后對初始成本和后續支出運用單一確認原則的做法，主要是考慮到遵循固定資產準則的相關提法，同時這樣規定也更適應資源性資產后續支出的特點。
4.資源性資產的處置
資源性資產轉讓、報廢、毀損，或由于國家建設需要被征用時，應將其從資產負債表中注銷，并將處置收入，包括企業獲取的征地補償費等補償收入（在補償成為應收款項的期間）扣除其賬面價值和相關稅費后的差額作為損失或利得計入當期損益；同時，將與劃出土地資源資產對應的土地資源資本轉入其他資本公積。
后續支出已資本化的農用地在被征用時，其資本化價值應體現在據以計算該幅農用地征用補償費平均年產值的相應增加值上。
5.資源性資產的折舊
理論界對資源性資產的價值及其服務功能的補償稱為折補?！八^資源性折補是指為了維持資源資產開發利用功能恒定而進行的價值、技術等方式的補償”（姜文來等，2003）。對于農業企業資源性資產中的土地資源資產，從其特性來看，雖然具有質量的可變性，但從其可永續利用的自然屬性看，通常具有無限的使用期，且只要利用得當，可以使其“資源資產開發利用功能恒定”；從有關法律規定看，國有農業企業的農用地，其使用也不存在期限。因此，土地資源資產可不計提折舊。
土地資源資產以外的其他資源資產，由于其初始計量的入賬價值是按其建設過程的實際成本，因此應當對其計提折舊，折舊方法可采用固定資產準則所允許的年限平均法等折舊方法。
6.資源性資產是否計提減值準備問題
考慮到土地資源的稀缺性和有限性，以及我國法律關于“國家實行土地用途管制制度”和不準買賣土地等有關規定，資源性資產中的土地資源資產不計提減值準備；其他資源性資產，由于其可收回金額在現階段難以可靠地計量，也擬不計提減值準備。
7.資源性資產核算的會計科目及賬務處理
為了規范資源性資產的會計核算，擬增設“資源性資產”，“資源性資產折舊”“資源性資本”三個一級科目，分別核算各類資源性資產的原價、折舊和土地資源資產的資本來源。同時，在“資源性資產”科目下設置“土地資源資產”、“農田水利資源資產”、“其他農業資源資產”等三個二級科目，分別核算土地資源資產、農田水利資源資產、其他農業資源資產的原價；在“資源性資本”科目下設置“土地資源資本”二級科目，專項核算土地資源資產入賬價值形成的國家權益，以明晰土地資源資產的國有產權。土地資源資產初始計量入賬時借記“資源性資產—土地資源資產”科目，貸記“資源性資本—土地資源資本”科目；處置時借記“固定資產清理”科目、貸記“資源性資產—土地資源資產”科目，同時借記“資源性資本—土地資源資本”科目、貸記“資本公積—其他資本公積”科目。土地資源資產以外的其他資源資產，其資本來源仍然在原有的所有者權益科目核算。
四、資源性資產的列報和披露
農業企業應當在資產負債表和會計報表附注中列示和披露下列與資源性資產有關的信息。
第5篇：農業企業會計制度范文
【關鍵詞】現代農業企業 財務管理 問題 對策
一、農業企業及其會計的特點
（一）農業企業的主要特點
土地是農業生產的重要生產資料，是農業生產的基礎；農業生產具有明顯的季節性和地域性，勞動時間與生產時間的不一致性，生產周期長；農業生產中部分勞動資料和勞動對象可以相互轉化，部分產品可作為生產資料重新投入生產；種植業和養殖業之間存在相互依賴、相互促進的關系，從而要求經營管理上必須與之相適應。一般都實行一業為主、多種經營、全面發展的經營方針；農業生產不僅在經營上實行一業為主、多種經營，而且在管理上實行聯產承包、統分結合、雙層經營的體制。
（二）農業企業會計的主要特點
核算內容的多樣性。農業企業經營，往往涉及到農、林、牧、副、漁、工、商等多種行業。這就要求會計核算既要滿足企業綜合管理的需要，又要適應多種行業生產經營的特點，分別計算各個行業的費用成本與財務成果，并考核各種非生產性的開支；管理體制的復雜性。農業企業實行多種經營與雙層經營體制，如國營農場有場部、分場、生產隊多個層次，還普遍建立了專業組織和職工家庭農場；農村經濟合作組織在普遍推行農戶聯產承包的同時，也相應建立了統一經營的生產和服務組織；鄉鎮企業的體制更是復雜多樣。這就無疑會給會計核算與管理體制帶來復雜性；核算方法的靈活性?，F階段我國農業企業的生產組織比較分散，經營形式以集體經濟為主，經營管理的自較大，生產成果的自給程度較高，會計核算水平與會計工作的管理水平差距較大，因此農業會計核算方法也應該具有較大的靈活性。
二、現代農業企業加強財務管理的必要性
現代農業企業財務是指以農業企業為財務主體所進行的財務活動及其所形成的各種內外經濟關系。它包括籌資活動、投資活動和分配活動三個方面。農業企業的財務管理還要利用資金、收入成本等價值指標，來組織處理這種價值運動中經濟關系。另外國家新出臺的財稅、金融、投資、外匯體制改革政策，賦予了農業企業一定的理財自，為農業企業經營創造了寬松的外部環境。如果農業企業缺乏嚴格的管理和自我約束機制，就必然造成對整個企業失控，從而導致生產經營危機，可見加強財務管理刻不容緩，勢在必行，其必要性表現在以下幾個方面：
（一）加強財務管理，是農業企業提高經濟效益的需要
加強農業企業內部管理足提高經濟效益的重要途徑，而企業管理又以財務管理為核心，要提高經濟效益就必須加強財務管理。財務管理是一種有意識的管理活動，其管理活動的對象是農業企業的資金運動過程。即利用資金、成本收入等價值指標，通過價值形式綜合地反映農業企業財務活動。因此加強財務管理，促進資金運動的良性循環才能保證農業企業經營過程中的高效益，為農業企業的進一步擴大生產經營，獲取更大經濟效益打下堅固的基礎。
（二）加強財務管理，是提高農業企業競爭能力的需要
財務管理是現代農業企業管理的中心，只有加強財務管理，才能適應市場競爭、提高經濟效益。在市場競爭日益激烈的條件下，要適應市場競爭，提高農業企業競爭能力就得從兩方面人手，一是規范資金運作；二是加強成本管理。資金是農業企業賴以生存的根本。
三、農業企業財務管理中存在的問題
企業財務活動主要包括3個方面，即籌資活動、投資活動和分配活動。隨著市場經濟的發展，財務管理逐步被越來越多的企業重視，紛紛加強了在以上三個方面的管理，但由于目前體制尚不成熟和健全，當前條件下，我國農業企業的財務管理中仍存在很多問題，亟待解決。
（一）與會計制度改革的大環境不相適應，不能適應農業企業自身發展的新需要我國農業企業的會計核算應針對其與新《企業會計制度》及具體會計準則有沖突的地方作相應的調整和補充。目前在市場經濟條件下，農業企業的經營管理體制、經營模式和經營活動范圍均發生了巨大的變化，農業企業的會計核算仍然執行《農業企業會計制度》，不能滿足會計信息使用者的需要，更不能保證農業企業會計核算資料的質量。
（二）財務管理未體現經營的經營目標
財務管理工作包含建立內部管理制度，加強會計核算和成本管理工作，是實施財務反映、監督、決策三項管理之基礎。目前一些農業企業基礎工作薄弱，管理混亂，領導班子懶散，紀律松弛，工作效率不高，加之財務人員素質參差不齊，財務管理機構不健全，很難適應市場經濟發展的要求。例如一些農業企業會計分工不明確，出納和會計由一個人擔任，從而造成賬目不清、賬物不符等。一些農業企業的原始記錄、定額管理、財產清查等基礎管理制度不完善，或雖有制度規定，但也是“寫在紙上”、“貼在墻上”，形同虛設，失去了反映和監督作用，以至于有的農業企業成為“無收支計劃、無正常審批手續、無領報制度”等，財務管理成為一句空話?？梢?，財務管理意識淡漠，財務人員素質高低足以影響農業企業的財務管理和經濟效益的提高。
（三）會計監督力度不夠，存在會計信息失真的問題
由于多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農業企業也不例外。一方面，農業生產活動受自然條件的影響較大，人類無法預測和預防一些不利自然事項的發生，不能對農產品生產的全過程進行有效控制和監督，因而無法保證農業生產活動的會計計量與記錄的準確性，導致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農戶與家庭農場，在自主經營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務后剩余的部分，而反映農業生產活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關系，利益激勵機制的缺乏進一步導致了會計信息的失真。
（四）缺乏科學的會計核算方法，會計報表失真
由于農業企業財務管理人員素質較低，很多企業不能夠實行電算化財務管理，很多企業沒有嚴格按照國家會計制度要求設置賬戶、核算公司經營情況。同時企業會計報表必須真實反映自身一定時期內生產經營成果的財務狀況，它是企業管理層了解企業運行情況并作出科學決策的依據。但不少農業企業缺乏對財務管理必要的監督和管理機制，財務部門依據領導意見等做假賬，導致會計信息嚴重失真，阻礙了企業的健康發展，也致使大量國有資產流失。
（五）成本意識淡化，成本管理弱化
成本是經濟工作中一個至關重要的問題，因為成本是以貨幣形式對生產耗費進行計量，并為農業企業的簡單再生產提出資金補償的標準，同時也是制定產品價格的重要依據和衡量農業企業競爭能力的關鍵?，F在，一些農業企業，因為成本意識不強，對于可控制的成本沒有認真對待，造成不必要的開支，從而使成本居高不下，企業逐年虧損，效益上不去。還有一些農業企業在資金使用過程中沒有合理安排資金結構，不斷上新項目，盲目引進，重復建設，長期投資規模過大，造成生產經營資金嚴重不足，債務負擔越背越重?？梢?，只有加強財務管理，降低各項成本，農業企業才能夠搞好。
（六）財務人員權責不對等
財會人員首先必須對國家負責，保護國家資產不受侵犯，但同時財會人員的業績評價和職務任免權掌握在企業手中，缺乏自身利益保護機制。而對企業來講，為了自身利益有時會使國有資產受損，而財會人員處于自身生存考慮不得不惟企業領導是從，這種利益的矛盾使農業企業財務管理中不免出現了很多問題。
四、制定現代農業企業財務管理的對策
（一）增強管理人員專業技能，提高管理人員修養素質，提高管理水平 隨著市場經濟的不斷發展和完善，農業企業的財務管理工作應從傳統的記賬、算賬的報賬階段到事前預測、事中控制、事后反饋方面把會計工作深入到各環節中，人、財、物各方面要充分發揮會計的預測、決策、預算、控制、分析的考核作用。努力實現會計工作的現代化，這就要求農業企業必須擁有一批觀念新、素質高、善于管理的財會人員。應建立激勵機制，倡導長期自我學習，對學習中取得優異成績的人員進行獎勵。定期組織培訓學習，使財務人員及時更新與掌握國家稅收法律、法規及會計政策，為農業企業提供切實可行的決策，從而提高企業經濟效益?？傊?，在市場競爭日益激烈的條件下，只有加強財務管理，重視財務監督，正確地掌握和遵守價值規律，才能不斷提高農業企業整體管理水平和農業企業的經濟效益，才能跟上市場經濟發展的步伐。
（二）建立正確的財務管理理念 財務管理是保證其他各要素資金正常需要的手段，財務管理與技術管理、生產管理、采購管理、質量管理等相互協調才能解決經營中存在的問題，才能解決如何平衡開發投入、近期利潤和遠期發展的問題等。優秀的財務管理應是從農業企業經營長遠發展和近期目標的平衡，為各部門實現經營提供資金支持，而不單純僅僅以什么財務管理為中心，財務管理不落實到生產、技術、開發、銷售等具體環節，不以這些具體環節的目標為管理要求，單純從財務部門角度的近期“增收節支”對農業企業經營目標的實現將百害而無一益。
（三）加強外在監督，規范會計報表審計工作 會計報表失真是農業企業存在的重要問題，為有效制止和防范此類現象，提高會計報表質量，除了確定合理的財務人員責權匹配和職業素養之外，還應加強外在會計監督，規范會計報表審計工作。為此應建立起“三監合一、三審分離”的機制，即依法實行報表審計制度，同時做好企業內部監督、社會監督和政府監督，企業內部審計、社會審計和政府審計分離。其中，農業企業應設置獨立于會計機構之外的內部審計機構，達到真正的審計效果。而對于外部審計，相關機構則應依法嚴格執行，共同確保企業會計信息質量，保護國有資產不受侵犯。
（四）完善審批程序、加強資金的集中統一管理 資金是經濟運行中最重要的經濟資源，也必然成為財務管理的重點。完善審批程序、加強資金的集中統一管理應從以下幾方面著手：
1、農業企業應實行資金集中審批制度，強化負責人一支筆審批，財務部門定期將企業一定時間內的收支情況匯總反饋給領導層及各相關部門。
2、強化資金統一管理。農業企業應將所有收入納入財務統一管理，對于資金支出，要求各有關部門按照各自的經費指標，編制部門的月資金支出預算表，財務部門嚴格按照預算執行。
3、建立資金最低限額保障制度，在保證正常的經營活動所需要的資金的同時還要保障資金的安全，建立資金日清月結制度，對于超出資金限額部分及時送存銀行，杜絕公款私存現象的發生。
（五）實施預算管理，強化監督管理職能 預算管理是控制經費支出，保證收支平衡的重要手段，是財務管理重要的基礎工作。應從以下幾方面著手：
1、擴大預算管理范圍。把所有收支納入預算統一管理，準確全面反映農業企業收支全貌，減少預算外支出現象。重點強化項目建設預算和收入預算，杜絕只重視支出預算而忽略項目建設預算收入的現象出現。
2、細化預算，層層分解，落實到每個部門及各個建設環節，把預算執行情況作為年終考核的重要內容，并結合獎懲制度進行獎懲。
3、維護預算的嚴肅性，強化預算的剛性。規定預算一經批準下達，除特殊情況外，不得隨意更改。
（六）提高資產管理水平，優化財務結構 融資管理和固定資產管理是企業資產管理的重要組成部分。首先，流動資金的缺乏是許多中小農業企業普遍存在的問題，這就需要企業樹立良好的信用形象，有效融資。農業企業融資應堅持兩個原則：科學預測資金的需要量，合理確定融資規模，合理選擇資金來源。其次，對于固定資產的管理，農業企業應首先明確合理的計價方法，并加強財務控制，建立農業企業固定資產的內部控制制度。此外，為使資金運用產生最佳的效果，還應努力提高資金的使用效率，使資金的來源和運用得到有效配合；科學合理地進行資金分配，確定合理的流動資金和固定資金的組合比例；加強對存貨和應收賬款的管理。
參考文獻：
[1]李覺.關于加強農業企業財務管理的思考[J].中國經貿，2009（8）.
第6篇：農業企業會計制度范文
(一）農業活動會計處理規范的欠適用性
2006年新準則的頒布極大的規范了農業這一特殊行業的特有經濟活動，對農業生產經營活動的會計處理有著突破性的指導作用，在一定程度上和一定時期內，規范了農業企業的會計核算，發揮了農業會計的功能和作用。但是，我國的農業會計準則與國外國際準則存在的欠合理差異、缺乏對生物資產的完整定義和對生物資產的價值評估、缺乏對農業無形資產會計的研究和評估和不加區分的將郁閉作為判斷消耗性生物資產相關支出資本化或者費用化的時點，而未考慮我國南方北方氣候、土壤等農業自然條件的差異等問題，都將不利于企業提供真實可比的農業會計信息，不利于農業企業的自身發展，更不利于農業企業與國際接軌。
(二）農業會計信息的失真性
會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。當前我國農業企業會計核算存在會計信息失真的問題。如眾多農業類上市公司的會計報表中，“應收家庭農場款”科目數額巨大，且很多企業賬齡超過一年，而非上市公司的資產質量比上市公司的更為糟糕。企業這種處理實際上是將許多農業生產經營中的不確定因素和風險性因素先轉入“應收家庭農場款”科目，等待未來事項發生后再進行巧妙處理，使其成為一個利潤調節的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補充資料中，自然災害發生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會計信息失真的體現。
(三）農產品成本核算資料不詳細
目前我國大多數農業企業會計核算中還無法提供農產品成本的詳細核算資料，農場與承包戶之間的關系往往表現為一種收取承包費(實物地租）的形式。一些規模較小的國有農場將土地承包給職工、周圍農戶以及外來的農戶，實行自主經營的管理模式，完全由承包者根據市場行情來決定所種植農作物的面積和種類，農場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統計報表等。而這種經營管理體制下，農戶對農業生產缺乏完整的成本核算，根本無法完整的提供農產品成本核算資料。在一些大型的國有農場，包括規模較大的北大荒、永安林業等農業上市公司，雖然實行了種植業、養殖業、加工業、運輸業等一體化生產，嚴格執行《企業會計制度》，能夠對外、對內提供總公司完的會計報表和財務報告資料，但仍然沒有提供詳細的農產品成本核算資料。
二、我國農業會計現狀的成因分析
(一）農業會計理論對會計實務的規范不充分
加入WTO后，我國經濟、社會發展面臨著一次難得的機遇和挑戰。會計的發展是反應性的，會計環境的變化迫使我們重新審視我國會計發展中的若干問題。這些問題涉及到會計的方方面面，包括會計管理體制問題，財務報表披露的透明性問題，會計的國際化協調問題，注冊會計師的審計問題等。
會計準則是市場經濟國家和地區普遍采用的會計規制形式。在美國等西方發達國家，會計準則多由會計職業團體制定和，它本身并不具有法規性質，而是作為一種公認的會計標準對會計行為起規制作用。目前我國農業會計雖然有這方面的會計準則理論但它有待完善，因而其缺乏對農業會計實踐的實際指導作用，農業會計企業就不能提供出真實完整的會計信息。
(二）農業會計內部和外部環境的影響
1、會計人員素質參差不齊
我國農業會計的現狀還與會計人員的素質有關。近些年來，我國在農業會計教育和會計后續培訓方面雖然取得了長足的進步，但是仍不能適應我國會計新制度、新準則快速發展的需要。我國企業中，有些會計人員業務不精，法律意識不強。有的會計人員沒有受過正規的教育或培訓，默守陳規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神。他們業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平低下，無法按照新規定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。所謂無知者無畏，由于他們不懂業務、不懂法，因此一些會計人員既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。有些會計人員品質不好，缺乏職業道德等。會計人員習慣照搬會計制度中的條款來處理會計業務，對于估計和判斷較多的會計準則職業判斷能力欠佳，對于計算復雜、理解難度大的會計準則適應能力不夠強，致使即便是高質量的會計準則也不能得到有效執行。
2、資本市場不完善
目前，我國與農業會計相關的農業資本市場利用效率低下，新的投融資體制尚不完善。政府對社會資本尤其是民間資本缺乏有效的引導，導致大量閑散資本無法有效利用。我國的投融資體制有待進一步完善，尤其是農業招商引資的相關政策和激勵機制需要抓緊落實。另外，我國證券市場利用不足，大多數企業資本營運水平不高，融資渠道狹窄，形式單一，難以擺脫企業負債率過高的困擾，致使企業人才、設備、主導產品更新滯后，企業發展后勁不足，市場競爭力逐漸下滑。農業專業市場體系發育很不完善，我國資本市場還處于發展階段，還很難發揮資本市場配置資源的應用作用。
(三）農業會計處理手段相對落后
農業是人們對動植物自身生長發育的自然再生產過程實施控制和強化的過程，是以更好的經濟效益為前提的經濟再生產過程，自然再生產過程與經濟再生產過程相互交織構成了農業的根本特點，這一特點在某種程度上成為了農業生產經營組織及其會計核算有別于其他行業的基本原因四。另外，農業生產經營活動復雜多樣，不同地區、不同生產企業的經營活動都有可能不同，這加大了農業會計處理的復雜性。
第7篇：農業企業會計制度范文
【關鍵詞】生物資產；計量模式；經濟后果
一、生物資產計量的研究意義和目的
隨著今年我國農產品價格的不穩定，農業問題受到了越來越多人的關注。而對于農業企業來說，生物資產是很重要的資產。那么，農產品的價格變動是否對企業生物資產產生影響，隨著價格的變動農業企業對生物資產是怎么樣進行核算和披露的，都成為現實需要研究的問題。
農業產業化的迅速發展，涉及生物資產交易、租賃、抵押、保險等業務越來越多，人們對生物資產現時價值的需求越來越強烈。生物資產是農業企業最重要的生產資料，也是農業企業資產的主體部分。因此，對生物資產如何確認、計量與披露，對農業資源的合理配置有著重大的影響。然而生物資產不同于一般非生物資產，生物資產是活的、具有生命力的經濟資源。針對生物資產的特殊性，以何種價值評估理論為基礎，如何選擇恰當的評估方法，這是當前資產評估領域亟待研究的課題。生物資產計量方法的選擇直接導致了會計信息的結果，從而對企業決策等方面產生了一系列影響，因此對生物資產計量方法的合理選取對企業是相當重要的，并且應該在生物資產的披露中加以說明，完善生物資產信息披露體系。
我國是一個農業大國，人多地少，人均資源相對緊缺，地區發展不平衡，經濟技術基礎相對薄弱，加上生物資產自身特有的復雜性，使得我國大部分農業企業目前還無法提供詳細的關于生物資產成本核算方面的資料。這就有可能導致企業運用生物資產計量對企業的利潤進行操控，從而導致財務信息失真和影響企業的經營、融資、投資決策。因此，研究生物資產的會計核算問題和相應的經濟后果，具有十分重要的理論和現實意義。
二、國內外關于生物資產計量規范的比較
國外的研究成果主要集中體現在了國外的各種會計準則中，對生物資產的定義、范圍、確認、計量、處置以及信息披露等都進行了較為詳細的研究，在利用現有會計理論的基礎上，將生物資產當成企業另一類不同的資產進行核算。從世界范圍看，澳大利亞會計準則委員會(Australian Accounting standards Board以下簡稱AASB)是對與農業相關的生物資產制定會計準則最早的一個國家。AASB在1998年8月就了AASBIO37一自產和再生資產會計準則，該準則于2001年6月30日以后生效。1999年又根據反饋意見，對準則進行了修改，并于2001年6月30日開始實施。該準則主要有以下五個方面的內容：第一以市凈值來計量自產和再生資產；第二自產和再生資產市凈值的增減變動額要在增減變動發生年度的年度損益表中確認；第三從自產和再生資產中分離出的非活體產品的市場凈值(減去分離成本)，在分離時點確認，并在分離發生年度的年度損益表中進行確認；第四從自產和再生資產中獲得的非活體產品在其成為非活體產品時以其成本作為市場凈值進行入帳；第五對涉及自產和再生資產的信息詳細進行披露。
國際上關于現有的關于生物資產的會計規范大致可以分為兩方，一方以國際會計準則理事會(IASB)和澳大利亞會計準則委員會(AASB)為代表，支持公允價值計量；另一方則以美國注冊會計師協會(AICPA)和加拿大注冊會計師協會(CICA)、法國為代表，堅持歷史成本計量，并且雙方內部又有分歧，贊成歷史成本計量與公允價值計量的意見大約各占一半。
我國1993年制定分行業會計制度《農業企業會計制度》，2001年取消行業差別，開始實施統一的《企業會計制度》。但是，“無論國家會計制度如何改革創新，特殊行業的會計規范中始終存在著統一會計制度涵蓋不了的地方”。我國于2004年出臺了《農業企業會計核算辦法――生物資產和農產品》，2005年發出《企業會計準則－生物資產》征求意見稿，2006年2月接著出臺《企業會計準則第5號――生物資產》，我國關于生物資產的會計準則與國際會計準則協會（IAS41）相比，在計量模式、分類、列報與資產減值后續計量方面都存在差異(見表1)。
三、生物資產理論的概述
1、生物資產的概念
生物資產（Biological Asset），《國際會計準則第41號――農業》（IAS41）給與的定義是“活的動物和植物”（Living Animal or Plant）。我國2006年2月15日的《企業會計準則第5號――生物資產》中關于生物資產的定義采用了國際會計準則的定義，即“生物資產是指活的動物和植物”?！渡镔Y產》準則指南中解釋，“生物資產是指與農業生產有關的有生命的動物和植物，其中涵蓋收獲時點的農產品”。
生物資產，指農業活動所涉及的活的動物和植物。該生物資源能為企業擁有或控制，且預期會給企業帶來經濟利益。農業企業在農業生產中作為資產管理的生物就是這些作為人類勞動對象的動物和植物。
2、生物資產的分類
生物資產根據分類標準不同，可分為以下幾種類別：(1)按其生物學特性分，可以分為動物和植物。(2)按其生長周期長短分為一年生生物和多年生生物。(3)按價值轉移方式的不同生物資產可分為消耗性生物資產和生產性生物資產。(4)生產性生物資產又可按成程度分為成熟生產性生物資產和非成熟生產性生物資產。
但是，從生物資產的分類來看，目前我國對于生物資產的分類沒有把微生物化為一類。
表1
對比內容 CAS5內容 IAS41內容 對比情況說明
計量模式 對生物資產的計量包括括初初初始計量和后續計量規定，主要采用歷史成本計量模式，如果采用公允價值計量，必須受嚴格限制條件。 除了在對生物資產進行初始計時公允價值不能夠可靠地計量
外，在初始確認和每個資產負表日，生物資產均應按其公允值減去估計銷售時的費用計量一經采用不得變更。 中國更多考慮謹慎性性原則采取成本計量模模式，而國際準則更具前瞻性，以公允價值值為主。
分類 分三類：消耗性生物
產、生產性生物資產和公益性生物資產。 分兩類：消耗性生物資產和生產性生物資產。同時，按成長特征又劃分為：成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產。 中國增加公益性資產，體現中國特
列報與披露 沒有要求在資產負債表中單獨列示生物資產的信息，只規定在附注中披露。要求披露的信息包括：與生物資產有關的和與生物資產增減變動有關的兩大類信息。 在資產負債表上單獨列示生物產的賬面價值。分別從一般要求，生物資產公允價值不能夠可靠量時的補充披露要求和政府補助三個方面對披露提出了要求AS41對披露的要求是相當 IAS41的要求更細，更具體。
減值與跌價準備的處理 年度終了進行檢查。如果有確鑿證據表明其賬面價值高于可收回金額的，應按可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備或跌價準備，且一經計提不能轉回。 按規定計提減值準備，但當據以計提減值準備的因素發生變化時，己計提的減值準備可以轉回。。 CAS5減值與跌價準準不可沖回的規定，主要是防止企業運用該工具進行利潤調控控
3、生物資產的特征
生物資產首要的特征是具有生物轉化的能力，主要表現在：生長，指動物或植物體積、重量的增加或質量的提高；蛻化，指動物或植物產出量的減少或質量的退化；生產，指動物或植物本身產出農產品；繁殖，指產生新的動物或植物。例如：農作物從種植開始到收獲前的過程就屬于生長，奶牛產奶能力的不斷下降就屬于蛻化，蛋雞產蛋、奶牛產奶就屬于生產，奶牛產牛犢、母豬生小豬就屬于繁殖。
其次是生物資產的自然增殖性。生物資產在生長過程中不斷地自然增殖，自然增殖價值的計量是生物資產計量的一個重要問題。
第三，多樣性。不同類型的生物資產生長、發育、繁殖規律和周期差異十分顯著，如動物和植物具有完全不同的生長發育規律，禽獸通過養殖并通過自身生長將由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進行繁殖成群；花苗通過培植會由幼苗長成花卉等。且不同的生物資產生長周期相差甚遠，樹木從一年到幾十年不等，家禽的生命學年從一百天到幾百天不等。因此在會計計量上就不應當是單一的模式，應當分別適用不同的計量方式。而且在按會計年度對生物資產進行財務狀況報告或折舊核算時必須考慮其生命周期的特點。
第四，生物資產價值形成的特殊性。生物資產的價值是在生物轉化過程中體現出來的，生物資產所處的生物轉化階段不同，其實現的價值有著很大的差距，因此生物資產所處的階段不同，其計量要求也不一樣。
第五，生物資產的雙重資產的特性。生物資產具有流動資產和長期資產的雙重特性，而且可以相互轉化。如牛、羊等家畜，當人類以取得肉、皮等產品為目的時，這些資產只能利用一次，如同一次性消耗的存貨，具有流動資產的性質；當人類以取得毛、乳等產品為目的時，這些資產可以多次利用，具有長期資產的性質。
第六，是生物資產對特定環境的依賴性。生物的生存、生長，離不開特定的環境。動植物有自己的生長、發育、繁殖的自然規律，要求有適宜的外界條件，如光、熱、水、氣、土、肥等；生物資產需要土地作為生產基地；還需要利用自然環境中包括太陽能生產肥力、水力、風力等自然資源作為動力；生物之間還有復雜的生態關系等。這些環境條件會影響產品的質量和產量。不同地區自然條件的差異導致了生物資產的質量和產量的差異。投入同樣的人力、物力和財力其產出卻不相同。計量結果尤其是成本核算方面自然會有一定的差距。
第七，是生物資產的未來經濟利益不確定性。生物資產在存續期間具有較大的風險，如農作物受自然條件的制約，特別是自然災害如洪水、瘟疫等對作物的生長發育以及產出危害較大，動物的疾病發生等使得生物資產的未來經濟利益具有很大的不確定性。
第八，是生物資產的后續支出費用大。生物資產在存續期間需要連續不斷地投入，才能維持生物資產活體的存在，如果中斷投入，將影響生物資產的生存及其收獲品的數量和質量，因此生物資產的后續支出數額通常比較大，后續支出如何計量也是一個重要的問題。
四、生物資產計量種類及可能產生的經濟后果研究
（一）從時間的角度來看，計量分為過去、現在和未來三種時間界區，而從資產的估價立場看，有分為流入價格，流出價格和資產預計收益潛能三種情況。
資產計量模式的可能性表
通過上表中的計量模式，我們把計量情況大致分為三類成本法、市場法和收益法，分別用公式加以說明和列示。
1、成本法 公式
式中：V――生物資產評估值
k――質量調整系數
Ci――過去第i期投入以現時工價及生產水平為標準計算的生產成本
Di――過去第i期的各種損耗
r――折現率
n――生物資產年齡
2、市場法 公式
①倒算法V=W-CF
V――資產評估值
W――銷售總收入
C――經營成本
F――經營合理利潤
②V=K×Kp×P×M
式中：V――生物資產評估值
K――質量調整系數
Kp――市場價格調整系數
P――單位市場價格
M――數量（重量、材積）
3、收益法（收益折現模型） 公式
收益法是在估測資產未來預期收益額及收益期限的基礎上，采用適當的折現率
將預測的未來收益額折成現值，然后再將各期收益折現值累加，求得被評估資產價
值的一種資產評估方法。
（1）生物資產歷史成本計量模式的主要特點
生物資產的歷史成本建立在過去交易的基礎之上，這種交易是實際的交易，而非估計的交易，發生的交易額是雙方承認為前提的，信息的可靠性較高；企業外部利益集團和個人相互之間的經濟利益并不一致，而歷史成本的信息具有中立性，有利于協調利益沖突?？梢苑乐谷我獠倏v或者歪曲企業經營收益的現象，防止企業會計利潤的操縱和保證會計資料以及會計收益的真實性；作為歷史成本，最大的優勢在于歷史成本的數據容易取得，可操作性較大，可以節約核算成本；對于某些情況下，生物資產的歷史成本的發生與生物資產自身價值的增加不一致，而且對于企業現在和未來的價值顯然力不從心，企業資產的價值隨時都可能發生變化，歷史成本信息與投資者決策的相關性較弱；對于某些生物資產，例如原始僧林的林木資產，以及養殖魚類，人類的投入很少歷史成本的數據基本沒有，歷史成本難以滿足使用者決策的需要，可靠性和相關性都無法兼顧。
（2）生物資產公允價值的主要特點
公允價值反映了市場現行經濟情況對生物資產影響的市場評價，更反映了經濟情況發生變化時的影響。很好的反映了生物資產的可比性，提高了會計信息的相關性，反映了生物資產真實內在的價值需求。但是同樣也存在部分生物資產部存在活躍市場，降低了會計信息的可靠性，可操作性差等特點。
（3）經濟后果的研究
生物資產計量模式的選擇作為一項重要的會計在政策，無論哪種計量模式的應用都會對企業產生較大的影響，或者說具有經濟后果，Scott解釋“經濟后果是指不論優先證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質上說，經濟后果就是認為企業的會計政策及其變化時有影響的”。
（二）采用生物資產不同的計量模式對企業產生的影響主要體現在資產價值、企業當期經營業績以及整體企業價值等方面。
1、對企業資產價值的影響。例如在采用歷史成本計量的情況下，按照其要求，賬面價值不得隨意變動，當發生生物資產的自然增值時，企業實際資產價值已經增加，但是在會計計量上并未得到合理反映，因此歷史成本計量生物資產期末賬面價值通常情況下小于實際價值。
2、對企業經營業績的影響。在歷史成本計量的企業收益按照成本配比原則確認，許多類型的生物資產經過漫長的生長期后，才能確定其收益，這樣，在生長期內的業績幾乎沒有或者很少。而對于公允價值而言，生物資產公允價值的變動會相應增加或減少減少當期收益，例如對處于成熟前的生物資產而言，隨著生物資產的自然增值，更多的情形是生物資產價值的不斷增加，因而企業的收益在生物資產的成熟前以及形成農產品前已經體現在企業的財務狀況和經營業績中，由于農產品價格處于不斷波動中，同時由于自然災害等原因，生物資產有可能最終不能成熟或者形成該農產品，企業收益最終不能實現，但是為實現收益已經包含在損益表中，會產生不良的后果。例如家中農業企業整體稅負和財務風險，增加企業的當期附加稅費、所得稅等，增加企業當期的現金流出量；增加企業利潤的同時相應增加利潤分配額，降低企業發展潛力；再則有可能降低企業會計信息質量，粉飾會計利潤和業績，使企業負債能力、獲取現金能力、財務彈性、收益質量等財務分析指標異常，導致信息使用者做出不當的決策。
3、對企業整體價值的影響。由于資產的價值與業績的衡量受到影響，當資產的價值被低估時，企業整體價值也被低估。
五、基于經濟后果對生物資產計量方法的思考
由以上生物資產的特殊性和生物資產計量方法及產生的經濟后果來看，不同種類的生物資產應該采用不同的計量方法，即使是同一類型生物資產，由于生物資產的生物轉化功能，在不同生長階段的個體形態不同，并且產生經濟利益的方式也各不相同，也必然影響評估方法的選擇。
農作物資產中，存在活躍市場的為花卉資產，可以采用市場法對其估價；除少數牧草外，其他農作物資產不具備采用收益法進行價值評估的前提。這樣，絕大部分的農作物資產應該采用成本法進行價值評估。
林木資產是屬于與土地難以分離的資產，總體不存在交易市場，偶爾也會發生一些交易行為，對于存在交易市場的林木資產便可采用市場法對其價值進行評估。雖然用材林資產的交易行為不具有普遍性，但砍伐后的木材卻存在活躍的交易市場，因此對用材林資產價值的評估可以采用市場法中的市場價倒算法，將林木資產采伐后所得木材的市場銷售總收入，扣除木材經營所消耗的成本（含稅、費等）及應得的利潤后，剩余的部分作為林木資產價值。經濟林資產在其壽命內能夠多次產出林產品，帶來連續收益，符合收益法的前提，可以采用收益法評估其價值。處在幼齡期的林木資產可以選擇成本法。
畜禽資產交易非常活躍，可以采用市場法評估。對于可以多次產出的生物資產，如奶畜、種畜、蛋禽等生產性生物資產，由于在其經濟壽命內可連續獲利，所以其價值可以采用收益法進行評估。當然只要是可以估算其成本的生物資產，都可以采用成本法估價。但對于年齡大的生物資產，其價值中包含有較大的自然增殖因素，用成本法評估將會低估價值，尤其是成熟生產性生物資產。
漁業生物資產依附江河水系，具有附著物的不可分割性，缺乏活躍的公開市場，限制了市場法在漁業生物資產價值評估中的使用，漁業生物資產基本不存在活躍市場，交易價格較難取得。除親魚（種魚）外，即有繁殖能力的雄魚或雌魚，漁業生物資產利用收益法確定價值不是合理和適當的方法。這樣，絕大部分的漁業生物資產應該采用成本法進行價值評估
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第8篇：農業企業會計制度范文
關鍵詞：農產品物流成本；問題；會計核算
我國是一個農業人口約9億的農業大國，農產品極其豐富，蘊含著巨大的農產品物流商機。農產品物流成本已經成為構成農產品價值的重要內容，農產品物流成為了農業的“第三利潤源”。 它關系到農民的根本利益、農業產業化發展和國民經濟運行效率及運行質量。 鑒于此人們開始關注農產品物流——經濟領域的“黑暗大陸”，現行會計核算方法的“物流冰山”。
一．目前農產品物流成本會計核算方面存在的主要問題
1. 農產品物流成本沒有單獨設立核算科目。目前現行企業會計核算制度沒有考慮到農產品物流成本的核算問題且沒有單獨設立核算科目。農產品物流企業將物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計科目中使得農產品物流企業對農產品物流成本不明確，無法有效開發這個利潤源。
2.農產品物流成本會計核算的范圍、內容不全面，只涉及部分物流費用。其結果不僅使企業大量的農產品物流成本被掩藏在“冰山”之下，無法開發物流這個“利潤源”，而且影響了會計信息的真實性，不利于相關利益者作出正確的決策。從農產品物流成本會計核算的范圍來看，目前企業日常農產品物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環節，忽視了其他物流環節的核算。從核算內容看，相當一部分企業只把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入農產品物流成本，而企業內部發生的物流費用，由于常常和企業的生產費用、銷售費用、管理費用等混在一起，因而容易被忽視，甚至沒有列入農產品物流成本。
3.傳統成本分配法分配農產品物流成本使其信息失真。在傳統成本法下，物流成本一般是企業的間接費用，按發生的部門進行歸集，成本管理只能局限于部門這個層次，而不能深入到產生農產品物流成本的農產品物流作業層次上，體現不同農產品、不同服務項目所耗費的農產品物流成本差異，以確認和分配農產品物流成本發生的責任。很顯然，這樣的分配方法只是把農產品物流成本按銷售額平均分配給了各產品，沒有把各類農產品物流活動的差異考慮在內。因此提供的農產品物流成本信息往往失真，不利于進行科學的農產品物流成本管理和控制。
二．農產品物流成本會計建立的必要性
1.通過農產品物流成本會計核算，可以為農業企業管理決策提供全面、系統和連續的物流成本信息，正確的核算農產品物流成本，準確地把握農產品物流成本大小和它在生產成本中所占的地位，從而提高企業對物流重要性的認識，并通過物流成本的分布構成，及時發現企業物流活動中存在的問題，有利于企業進一步采取措施加以解決。
2.利用農產品物流成本會計核算所提供的資料，可以為預測農產品物流成本、制定農產品物流計劃提供依據，從而為調整農產品物流活動、評價農產品物流效果，并通過統一管理和系統優化，降低農產品物流費用服務。
3.建立農產品物流成本會計是促進我國農產品物流產業發展和滿足國家宏觀管理的需要。增強企業競爭力?，F代農產品企業除了降低物質消耗，提高勞動生產率之外，越發認識到進行物流管理，降低物流成本的重要性，越來越多的農產品企業將物流成本管理作為企業經營管理的重點。
4.建立農產品物流成本會計是對外經濟交往的需要，有利于促進國際貿易的發展。可以更好的促進第三方物流企業的發展。
三．對農產品物流成本會計的初步構想。
1.明確農產品物流成本會計的核算對象。農產品物流成本會計的核算對象當然就是農產品物流成本。農產品物流活動具體包括運輸、倉儲、包裝、裝卸、流通加工和信息處理等多項基本活動及其有機結合。農業企業每一環節的物流活動，都是由這些具體的物流功能組合而成的，該項功能對應的成本項目稱之為功能成本。按農業企業物流活動發生的功能類別分類，農產品物流成本可以分為：運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸成本、流通加工成本、信息處理成本、農產品物流管理費。
2.選擇農產品物流成本會計核算模式。目前，我國會計核算體系中并未包括農產品物流成本的核算，企業會計制度對農產品物流成本的反映也沒有規范，企業在核算農產品物流成本時有較大的自主性。根據我國企業成本管理現狀，農產品物流成本的會計核算有兩種可供選擇的模式:單軌制和雙軌制。單軌制是農產品物流成本的核算與企業現行的其他成本核算如產品成本核算、責任成本核算、變動成本核算等結合進行，建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、賬戶、報表核算體系。雙軌制是把農產品物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立農產品物流成本核算的憑證、賬戶、報表體系。
3.編制農產品物流成本會計信息報告。為報表使用人提供更加準確的信息，來更全面的反映企業的經營情況。因此應將歸集的“農產品物流成本”與利潤及利潤分配表中“主營業務成本”同時列示在“主營業務收入”的減項之下；而對于當期沒有攤銷的物流費用列示在資產負債表中的“預提費用”下設的“預提物流費用”中反映；同時在財務報告的后附補充資料中另加入一張“農產品物流成本核算明細表”。
隨著農產品物流產業的飛速發展，隨著其重要性的不斷提高，人們會越來越關注農產品物流成本會計，從而對這一會計領域作進一步的探討和研究，尤其是它與現行會計核算制度的協調問題，將會推動我國農產品物流健康發展，最終達到會計與物流相匹配，并促進會計和物流的交叉學科進一步發展。
參考文獻：
[1]劉國武，賈銀芳.關于物流會計核算基本框架構想[J].財會通訊2004.
第9篇：農業企業會計制度范文
關鍵詞:新會計準則;企業;資產減值;減值核算
Abstract: This article according to the new criterion to classify to the property essential factor and to property depreciation accountant again standard, under the new criterion the enterprise each property depreciation calculation's suitable criterion, the property depreciation lose confirmation, row with whether to return and so on aspects to carry on the comparative analysis.
key word: New accounting standards; Enterprise; Property depreciation; Depreciation calculation
前言
我國新的會計準則體系對企業資產進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內反映,同時增加了金融資產、投資性房地產、油氣資產(石油天然氣開采企業)、生產性生物資產(農業企業)等內容。新準則對資產要素的重新分類及對資產減值會計的重新規范,使人們對各項資產減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準則不同
流動資產與非流動資產、金融資產與非金融資產的不同特點,決定了企業各項資產減值的核算存在差異,不可能對各項資產減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產減值準則(企業會計準則第8號——資產減值),但該準則主要規范投資性房地產、長期股權投資、固定資產﹑無形資產、商譽等長期資產減值的處理,其他資產的減值則由其他相應準則規范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產的期末計價方法不同而定
資產的期末計價是指資產負債表中以何種計量屬性反映資產的價值,這與資產的后續計量相關。中外會計中,資產的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數據容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業持有資產的目的是自用而非銷售變現,因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產負債表重心觀下,資產代表企業未來經濟利益的流入,在計量資產時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。
從資產的性質來看,流動資產、非流動資產對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產可以隨時變現,對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復。考慮到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發達的現狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業的實際、尤其是資產的現實價值,強化相關性質量。從此理念出發,我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產,一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數資產(如部分可供出售金融資產)的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產,則沿用成本計量模式,防止企業的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產,不存在減值的核算;后續計量采用成本模式的資產,無論從資產定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據決策有用的會計目標,會計上應以反映資產“未來”的價值為基礎、對資產賬面價值的減少予以確認?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調整權益,但當該類資產的公允價值持續下降時,應確認減值損失。
三、資產減值損失的列支不同
企業計提的資產減值損失只是預計金額,并未實際發生,會計上稱為減值準備。資產減值是資產(賬面價值)轉化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產負債表還是當期損益?按照我國《企業會計制度2001》的規定,企業預計的資產減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產的性質,分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業外支出(固定資產、無形資產、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據我國新的會計準則,除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產,持有期內不僅核算減值損失,還核算資產升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產,持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產生現金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。
四、確認資產減值的比較范圍不同
確認資產減值損失,需要將資產期末賬面價值與可收回金額(可變現凈值或預計未來現金流量現值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值,但下列情況除外:
(一)對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產),可按類別計提跌價準備;與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。
(二)不能單獨產生現金流量的長期資產,如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試、確認減值損失。
(三)單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
五、資產減值損失可否轉回的處理不同
