金融企業的會計制度精選(九篇)

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第1篇：金融企業的會計制度范文

一、加強金融會計制度建設的重要性

（1）會計是商業銀行經營管理的重要基礎，會計信息是各項決策的主要信息來源和依據，高質量的會計信息是“把商業銀行改造成治理結構完善、運行機制健全、經營目標明確、財務狀況良好、具有良好較強國際競爭力的現代金融企業”的關鍵環節之一，同時，會計信息對防范金融風險也具有至關重要的意義，相關研究也表明，會計信息質量不高是導致金融危機的重要因素，規范信息列報的內容和格式、如實反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況這些方面都需要金融企業會計制度進行完善和協調，因此加快金融會計制度建設是提高會計信息質量的必然選擇。

（2）金融會計是會計體系中重要的組成部分，加快金融會計制度建設有助于會計更好的發現和分析解決問題，通過財務數據準確真實的反映企業經營的狀況和走勢，從而實現對企業資源合理配置，降低財務風險，實現企業效益最大化和可持續發展。

二、當前金融會計制度存在的問題

（1）制度規定不細致，較為籠統。在當初制定金融會計制度時，為了保證各個行業會計制度的一致性，忽略了金融業務的特殊性，在資產、負債等的規范上較為概括籠統，因此在根據金融會計制度處理某些金融會計問題時，會出現規定模糊現象，導致不同的會計人員理解和操作上存在偏差。

（2）金融會計沒有與新業務及新技術的產生相適應。首先，隨著社會經濟的不斷發展，金融業改革的深入，市場經濟體制下衍生出越來越多的新型金融產品，但金融會計制度卻沒有跟上金融業務拓展的腳步，對已有制度進行修改和完善，不利于金融信息的共享，同時，由于制度的不同步，金融會計制度對新型金融產品的控制和管理相對滯后，導致對有可能出現的風險認識和防范不足，構成隱藏的潛在隱患。其次，伴隨著經濟的不斷發展，互聯網科技水平也得到了很大的提升，會計操作技術也隨之發生變革，但金融會計制度并沒有伴隨著會計電算化進行相應的制度設計，導致各行業會計資料較為不規范，導致對會計基礎數據進行標準化時較為困難。

（3）金融會計制度缺乏一定的前瞻性，不足以支撐科學規劃。隨著市場經濟的高速發展，已有的金融會計制度與現實已經出現了不相適應的現象，往往對實際的調控控制力度不足，出現偏差，造成對現實沒有實際的指導作用。

三、對加強金融會計制度建設的建議

（1）實施全面的穩健性原則。《金融會計制度》第四十五條規定：“金融企業應當定期或者至少于每年年度終了對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”，完善金融會計制度時遵循穩健性的原則，有利于金融企業合理地估計各項經營風險，更有效的防范金融風險，有利于保護投資者和存款人的利益，而且也很好地解決了原有制度穩健性不足這一根本問題。同時，運用穩健性原則必須借助于會計師的職業判斷，以會計師良好的職業道德素質和可靠的驗證程序為基礎，以保證各項準備計提的合理性，否則容易導致會計政策的濫用，因此還要重視提升會計師的綜合素質，為金融會計提供更優質的服務。

（2）保證金融會計制度的穩定性和靈活性相結合。新制度的核算主體涉及許多具體業務并不完全相同的金融企業，如證券公司、銀行、保險等，因此在經濟新常態下隨著新的經營方式、新型金融產品的出現，市場的不確定性也隨之增加，這就需要金融會計制度進行不斷的改革和完善，只有穩定性和靈活性并存，才能更好的適應市場經濟的不斷發展，從而促進企業的可持續發展。

（3）與國際準則接軌。資本市場全球化已?成為不可逆轉的事實，經濟全球化要求會計語言的統一，增強金融會計制度的國際協調性有助于加強各國的會計交流溝通，有利于增強本國資本市場的融資能力，從而更好的提高會計信息質量，促進我國資本市場的正常運行和健康發展。

第2篇：金融企業的會計制度范文

［關鍵詞］金融創新；新金融工具；會計制度；措施

金融是現代經濟的核心，金融創新成為當今世界競爭與發展的顯著特征。隨著中國金融市場體系逐步建立，新的金融工具如遠期合約、期貨合約、掉期交易等層出不窮。解決好金融創新中的會計問題，對確保金融穩健運行、促進經濟平穩較快協調發展至關重要。為更好地發揮金融創新活躍市場的作用，筆者將就金融創新中的會計制度建設問題進行研究并提出相應對策，以進一步促進中國金融業的發展。

一、中國金融會計制度的現狀分析

改革開放以來，中國金融業始終保持穩健發展的良好勢頭，金融體制改革加快推進，金融會計制度不斷完善，對金融業穩健運行發揮了不可替代的作用。相對于現代經濟對金融發展的要求而言，中國金融會計制度仍存在不少問題。

（一）金融會計制度不適應性的幾個表現

1.對金融業特殊性不夠適應。其主要體現在制度規定過于籠統，強調金融業同其他行業會計制度的一致性，在資產、負債、中間業務的規范上，會計科目過于概括，尤其是忽視了銀行業支付清算業務的特點，帶來了現行會計科目在實務操作中可行性差的共性問題。

2.對賬務處理規范性不夠適應。主要是制度規定不細致，賬務處理隨意性較大?，F行金融會計制度在不少金融業務會計處理方面不同程度地存在模糊現象，易造成會計人員理解上的差異和操作上的無所適從或隨意性，不同系統或單位會計信息的可比性受到影響。

3.對會計電算化不夠適應。現行金融業會計制度主要是基于長期以來傳統的手工操作方式設計的，需要根據會計核算手段的變化進行重新設計。這一滯后使得目前各行會計資料異常復雜和不規范，會計基礎數據難以實現標準化。

4.對穩健性要求不夠適應。主要體現在會計制度支撐不足。一方面穩健性原則執行不到位。貸款呆賬準備的提取沒有按照貸款的質量狀況和貸款的風險度進行提高，貸款風險分類在會計核算上的體現不全面。對固定資產加速折舊法限制較死，易造成企業前期虛增利潤、資產超期服役的現象。另一方面，金融會計內部控制制度不完善。機構設置上缺乏權力制衡機制，內部治理結構不健全，會計體系不完善，時有濫用會計科目、賬務核對制度執行不嚴的問題發生。

（二）新金融工具對傳統會計帶來的新挑戰

20世紀80年代以來，衍生金融工具層出不窮，帶來了金融市場活躍發展的局面。一方面，衍生性金融產品大多具有以小搏大的高杠桿效應，十倍或數十倍的巨額收益吸引著大量的投資者；另一方面，新金融工具籌資成本低，融資手段多樣化，既為資金需求者提供廉價的多種融資手段，又為投資者提供防范和規避投資風險的多種選擇。新金融工具自身的特點，對傳統會計提出了新的挑戰。

1.要求規范相應配套的會計制度。新金融工具的出現，使金融會計面臨著確認、計量和揭示的新問題，尤為突出的是缺乏與金融衍生工具相配套的規范的會計。這些新的金融工具發展較快，種類繁多，不同種類金融工具的性質、條件、金額、期限均不相同，風險程度也不同，金融會計對它的反映、控制能力不足，造成相當部分新金融工具被排除在財務報表之外，這些資產負債表外項目對報告使用者構成了隱藏的潛在隱患，存在資產負債表外損失的風險。

2.要求改變傳統的會計原則。傳統會計的主要任務是報告實際已經發生的經濟業務，在會計要素的確認、計量和報告過程中，貫徹客觀性、穩健性、歷史成本等相關原則。而新金融工具會計的主要任務是預測性報告尚未發生、將來發生后才能精確核對的經濟業務，具有高度的不確定性，這就帶來了會計制度設計基點上的分歧，傳統的會計制度在原則上受到影響。

3.要求改變傳統的會計計價基礎。傳統會計主要以歷史成本作為計價基礎，所有會計要素的計量均采用歷史成本，在客觀形成的基礎上對已經實際發生的經濟業務進行確認、計量和報告，因而計量模式講求精準，計量結果具有確定性。對新金融工具會計要素的計量，由于不存在歷史成本問題，因而改變了傳統會計的計價基礎，更多地依賴經驗數據和知識性、規律性預測，其計價基礎具有明顯的不確定性。

4.要求改變傳統的會計報告體系。傳統會計報表主要報告會計主體源于過去的交易及事項的會計信息，報表體系、報表內部結構及其項目均無法完全滿足新金融工具的信息使用者的信息需求。就要求對傳統會計的報告體系從結構設計、項目內容和關聯性等方面進行大的調整，否則將難以體現報告體系的實際價值。

5.要求改變傳統的會計要素構成。在傳統會計制度下，所有資產和負債確認的基本前提條件是要符合會計要素的定義，對其未來經濟利益的測算，從企業的流入和流出都必須來自過去的交易或事項。而對新金融工具來說，其金融資產和金融負債則來自雙方簽定的契約，規定的是未來的經濟活動，不能據以確認購銷業務。傳統會計要素已經不能適應新金融工具會計對信息披露的要求。

由上可知，金融產品創新對傳統會計帶來的挑戰是原則性、根本性和全方位的，需要對傳統會計制度從設計原則、計價基礎、報告體系和會計要素等各個方面、各個環節進行調整，逐步建立體現金融創新特點的會計制度。

二、金融會計制度創新的思路

（一）把握金融會計制度設計的基本點

1.強化理論基礎支撐。金融會計制度的理論基礎主要涉及哲學、經濟學、管理學與法學等方面。其中，哲學作為方法論，是構建會計制度研究方法和工作方法的基石；經濟學和管理學作為會計學的基礎學科，是構建會計制度目標的兩大支柱；法學作為上層建筑的一部分，是構建會計制度思想的支柱。經驗表明，任何一項會計制度都是一定環境的產物，不同環境造就了不同內容和形式的會計制度，產生了法典式、規章式、混合式和社會式等會計制度模式。從中國會計環境出發，應該繼續堅持規章式會計制度模式。

2.體現制度設計的多重性。不同層次的會計制度，其設計主體也不盡相同。規章級會計制度的設計主體可以是財政部、國務院其他部委或地方人民政府，企業內部會計制度的設計主體是企業本身。

3.堅持科學性與有效性相結合。在會計制度設計過程中應遵循一定的設計原則，包括符合政府要求、考慮企業特點、采用綜合導向、實施國際協調、堅持穩定適用、供求平衡以及遵循成本效益等方面。

4.遵循會計制度的基本規律。會計制度的規律性主要表現為：會計制度的構建離不開會計制度概念框架的支持，會計工作的正常秩序離不開會計制度的規范，會計制度的規范內容有賴于會計實踐，會計制度的繁簡程度有賴于政府政策，會計制度的運作方式有賴于文化背景，會計制度的國際協調源于經濟全球化等。

5.重視信息技術應用。信息技術既推動了會計制度變革，又給會計實務、會計理論和會計制度帶來了較大的沖擊。計算機的出現，將原來的手工會計改變為

計算機會計，因特網的普及和發展，產生了電子商務、ERP，形成了財務業務一體化，并引發了網絡會計的發展趨勢，由此必然引起相關會計理論和會計制度的重新思考與調整。

6.擴大信息量，減少不確定性。符號經濟的不確定性有兩類：一類是初級的，即由自然的隨機變化和消費者偏好所帶來的不確定性；另一類是次級的，即由信息的不對稱而引起的不確定性。前者系經濟體系之外的力量所引起的，具有根本的不確定性；而后者則是經濟體系中內生的。信息是不確定性的負量度，減少不確定性必須獲取和處理更多信息。制度決定著信息的提供、處理、傳遞、分布及信息本身的準確性，成為對抗不確定性的有效手段，為突破個人不確定性的理解力和結算力限度、規避風險提供了現實途徑。（二）正確處理金融會計制度創新中的協調性問題

1.金融業系統內會計制度與金融業統一會計制度的協調。金融業統一會計制度的修訂應經過充分醞釀論證，保證其科學性和可操作性，盡量減少金融業各系統內部的補充制度。從務實的角度確定金融企業會計制度的完善內容，既要適應金融業務的需要又要有一定的前瞻性，既要突出重點又要注意基本的技術層面，既要考慮中國經濟環境又要體現國際慣例，保證金融業統一會計制度在各系統內的適用性，以及各系統切實按統一會計制度從事會計工作。這樣，一則可以使各系統有權威性的參照依據，二則可以保證各系統會計信息與平時賬務處理的一致性，便于企業管理者和投資者披露真實全面的會計信息。

2.金融業會計制度的國際協調。資本市場是市場體系的核心，資本市場全球化已經成為不可否認的事實。公平和效率是發展和完善資本市場的基本準則，資本市場的順利運作和健康發展有賴于會計及其信息披露的質量。目前，會計的國際協調得到了大多數國家及有關國際性組織的支持，成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發行證券的公司企業降低國際資本市場籌資成本和提高籌資效率的重要途徑。財務信息的真實、可靠、透明、可比和充分披露成為各國政府、財務信息提供者、財務信息使用者和有關國際性組織的一致性要求。會計作為一個信息系統，其程序和會計方法具有可通用性，各國在同類經濟業務的會計處理方面差異并不大，其國際協調存在現實性。

（三）建立穩定性與應變性相結合的機制

會計制度作為一種會計規范，一方面要求保持穩定性，另一方面由于新的經營方式、新的金融業務不斷涌現，會計制度也必須及時修訂與完善。建立穩定性與應變性相結合的機制，有效防止由于會計制度的滯后影響金融業務的發展或導致金融會計信息的失真或混亂，是金融會計制度改革的前提和關鍵。根據新制度經濟學的交易成本理論，會計制度的本質是節約交易成本。會計制度具有濃縮的特征，是內生性的“共有信念”，所有的交易主體從這些濃縮的信息中受益。這種“共有信念”建立在相互信任的基礎之上，當隨機變量因素作用過大以至于動搖了信任基礎的時候，就容易出現大的偏離，產生“誠信危機”。為了防止陷入危機的惡性均衡，會計制度要通過糾錯機制進行“補漏”，這既是制度完善的要求，也是制度演進的動力。按照演進博弈論，會計制度是在反復博弈中形成的漸進穩定動態均衡，即“進化均衡”，規則決策與“混合策略決策”相對應。這表明，正是隨機因素的累積，而不是純粹的競爭本身，確保了有效結果的長期穩定性。這一多重進化均衡，決定會計制度必然隨著形勢的發展而發展。在經濟全球化和知識經濟條件下，隨機因素不斷增加，會計制度的動態博弈過程比以往任何時候更為明顯。知識經濟為合同的可實施性在技術上提供了保障，這就使得一些原本不可能的制度創新成為可能?？梢灶A見，由技術創新帶來的成本—收益相對變化必然會帶來會計制度的創新，催生新的運行機制，成為與知識經濟博弈的演進動力。

三、積極應對新金融工具挑戰的對策措施

從當前中國金融發展的現實看，需要特別關注解決新金融工具的會計問題。借鑒發達國家的經驗做法，應對新金融工具對傳統會計的挑戰，需要從以下幾方面采取措施。

1.對會計原則進行重大調整?？紤]到會計所確認和計量的業務特點，采取區別對待、分類指導的辦法，確立適宜的會計原則。對已經發生的經濟業務的會計確認和計量，仍應堅持現行的一系列會計原則，以確保這類會計信息的質量；對新金融工具業務的確認和計量，借鑒國際通行的做法，采用與傳統會計相區別的原則，更加強調和注重相關性原則和重要性原則。對新金融工具的會計計價，應調整傳統會計堅持的歷史成本原則，針對該類業務風險大、不確定因素多等特點，確立并堅持公允價值原則，并形成根據市場進行適度調整的機制，著力提高信息的相關性。

2.采用多重化的計價基礎。傳統會計采用歷史成本作為計價基礎，具有客觀性、精確性等優點，應繼續堅持并不斷完善。根據新金融工具不存在歷史成本的情況，其會計計價最可行的辦法是按公允價值進行計價。從國外經驗看，不論是金融資產和負債的初始確認的計價，還是在新金融工具契約生效后的財務報表日對金融資產和負債的計價，均可采用公允價值進行計價。這樣，會計的計價基礎就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價值并存的雙重計價基礎，不同的會計計價基礎適應著不同的經濟業務的計價要求，更符合金融發展的客觀實際。需要強調的是，理論界有人主張按持有目的對金融工具進行分類并分別以不同的計價標準來計價。筆者認為這種觀點在實務操作中難以實現。金融工具分類本身就具有一定的不確定性，金融工具創新更是源源不斷，尤其是對合成金融工具的歸類計價難度很大。

第3篇：金融企業的會計制度范文

一、期貨經紀公司會計制度的發展歷程

我國期貨市場建立初期，相應的法規制度建設處于探索階段，可能是由于期貨業與、飲食同為服務業，業務形式相近的緣故，期貨經紀公司執行《旅游、飲食服務業會計制度》。當時，會計科目的設置和使用無章可循，對期貨業務的確認與計量缺乏統一的標準，對費用的歸集隨意性很強，會計核算混亂可想而知。而反映會計信息的會計報表沒有統一的格式，企業之間的信息可比性非常差。

1997年3月，財政部頒布了《商品期貨交易財務管理暫行規定》，對規范我國商品期貨交易財務行為，優化期貨市場財務環境發揮了積極的作用。盡管《商品期貨交易財務管理暫行規定》只采用條例的形式對業務規范指引，但是由于對相關的名稱進行了概念性的規范，如保證金、結算保證金、交易保證金、浮動盈虧、平倉盈虧等，極大地促進了我國期貨業的規范發展。

《商品期貨交易財務管理暫行規定》對期貨經紀公司的財務管理制度有非常重要而詳細的規定，明確了期貨經紀公司的性質，并對具體的期貨業務進行了規范。如對交易所繳納的會員資格費作為長期投資；與期貨交易所及客戶之間的保證金往來款項，分別通過應收款和應付款核算；收到期貨交易所轉來的結算準備金存款利息，視同銀行存款利息收入處理；對客戶交存的保證金，不再計付利息，所得利息收入計入期貨經紀公司的損益；按手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5％提取交易損失準備金，計入營業費用，并作為一項長期負債，單獨核算；向客戶收取的手續費全額計入營業收入，應付期貨交易所的手續費計入營業支出。除此之外，對客戶的開戶、交易、結算、手續費標準都有明確的規定。因此，《商品期貨交易財務管理暫行規定》有很多制度一直沿用了下來，只是發展得更具體、更而已。

1997年7月，有鑒于《商品期貨交易財務管理暫行規定》對有些尚未加以明確，不便于實務操作，財政部又了《關于商品期貨交易財務管理有關問題的補充通知》，其中涉及期貨經紀公司的主要有招聘臨時工作人員（即現在業內的經紀人）的勞務費及因錯單交易產生的平倉盈虧的處理規定。對不屬于期貨經紀公司正式職工的臨時招聘工作人員勞務費，如以提成傭金方式從營業費用中列支，最高不得超過手續費凈收入4％的比例，超過部分予以納稅調整；如以工資名義支付，納入企業工資總額管理；不論采取何種方式支付，均應依法代扣代繳其個人所得稅。期貨經紀公司因錯單交易，必須盡快平倉，造成的客戶交易損失，按《商品期貨交易財務管理暫行規定》第二十六條處理；如實現平倉盈利，應列作營業外收入，但客戶提出請求的除外；對有關當事人按規定賠償的款項，期貨經紀公司應列作營業外收入處理。

2000年11月底，財政部頒布了《期貨經紀公司商品期貨業務會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），這也是期貨經紀公司現今正在執行的非常重要的會計制度。《暫行規定》對期貨經紀公司的期貨業務會計處理進行了規范，從而也基本結束了執行《旅游、飲食服務企業會計制度》的?！稌盒幸幎ā肪推谪洏I務設置了規范的會計科目，并對會計科目的使用作了具體的指引。針對期貨業務的特殊性，對會計實務處理有明確的闡述，詳細地規范了會計業務核算辦法。如會員資格費投資、交納席位占用費、收取客戶保證金、結算盈虧、實物交割、交納年會費、提取與使用期貨風險準備和對客戶發生的質押等業務都有明細的實務處理指引；日常業務費用歸集統一使用“營業費用”科目，有關銀行的發生的費用和資金利息歸集為“財務費用”科目，對費用的歸集與確認簡單明了；會計報表有規范統一的格式（后來實際參照的是證監會頒布的《期貨經紀公司年度報告與格式》），同業之間的會計信息具有了一定的可比性，監管機構能通過期貨經紀公司提供的會計報表制訂監管措施。

2001年11月底，財政部頒布了《金融企業會計制度》，其中第二條明確規定適用范圍包括期貨經紀公司。但是，期貨經紀公司并未貫徹實施《金融企業會計制度》。其原因一方面可能是《金融企業會計制度》缺乏對期貨業務的具體實務指引，操作性還不如《暫行規定》強；另一方面是期貨經紀公司的行業屬性并未明確屬于金融企業，反而實施金融業會計制度，對期貨經紀公司的資產狀況會產生一定的，如計提資產減值準備，將影響部分期貨經紀公司的資產狀況。因此，至今期貨經紀公司的會計制度并沒有真正執行《金融企業會計制度》。

此外，中國證監會也頒布了一些與期貨經紀公司會計制度相關的制度，如《期貨經紀公司年度報告參考內容與格式》、《關于做好期貨經紀公司年度審計和報告工作的通知》、《關于對〈期貨經紀公司年度報告參考內容與格式〉作出部分調整的通知》、《期貨經紀公司治理準則》以及中國證監會期貨部組織編寫的《期貨經紀公司內部控制制度指南》等。

二、期貨經紀公司現行會計制度的不足

我國期貨經紀公司經過清理整頓期之后，特別是隨著國家監管部門一系列政策的出臺，已經越來越規范。如保證金封閉運行管理，從管理制度上杜絕了期貨經紀公司挪用客戶保證金的可能；最近的提高期貨經紀公司在交易所的結算準備金最低余額制度，已經使得期貨經紀公司在充分考慮市場風險的前提下，越來越注重加強自身的法人結構治理，健全內部控制制度，降低經營風險，為客戶提供高質量的服務。然而，在這些可喜變化的同時，我們不得不重視現行會計制度的不足之處。這些不足主要是體現在以下三個方面：

（一）現行會計制度欠缺統一性、完整性

我國期貨經紀公司的會計制度主要執行《會計法》、《企業會計準則》及《暫行規定》。由于《會計法》和《企業會計準則》主要是從會計標準去規范，對期貨業會計實務操作性不強，而《暫行規定》僅是一套簡單的會計核算辦法。因此，從期貨業務的經營特點出發，特別是隨著期貨市場的發展，期貨經紀公司的會計制度需要進一步完善。如我國的期貨經紀公司的會計科目盡管都是參照《暫行規定》設置，但是由于會計科目沒有統一編碼，會計電算化核算使用的科目編碼就五花八門。另外，不同的期貨經紀公司對其下屬的營業部內部資金往來核算就有不同的核算辦法（《暫行規定》沒有相關規定），有的通過設置“內部往來”科目，有的通過應收應付項目等。

（二）現行會計制度對業務核算欠缺精確性

會計制度對業務的反映，從會計專業的角度而言，總是力求精確的，并能恰當地反映經濟業務的性質。但是，根據《暫行規定》，筆者認為至少有三方面的不足：1對期貨交易的會員資格費處理，作為一項長期投資（具體的處理是長期股權投資），實在是牽強。因為會員資格費并不具有長期投資的性質，使用此科目核算會導致會計信息使用者對“長期投資”的誤解。2對風險準備金的處理，目前的核算辦法將期貨經紀公司從手續費收入中計提的風險準備金，將其看作為一項負債。此種處理是從預計負債的觀點出發，即基于期貨行業的高風險，客戶發生的穿倉損失時有發生，因而事前從收入中預提可以防患未然。但是，目前的處理，對期貨經紀公司非常不利，因為至少國家稅務總局并不贊同此處理辦法，風險準備金還是非稅前列支的項目。通過形式看本質，筆者認為，風險準備金更具有所有者權益性質，因此將風險準備金列入負債類不妥。3對目前期貨經紀公司第二大收入的資金利息收入的處理，列入“財務費用”科目，完全“淹沒”了真正發生的財務費用。由此可見，現行會計制度對業務核算處理多方面表現不夠精確。

（三）期貨經紀公司之間的信息可比性差

這幾年，我國期貨交易量和交易額穩步趨升，但是令人驚詫的是期貨經紀公司的盈利并非同步增加，反而有下降的趨勢。其原因有兩方面：一方面是期貨經紀公司之間的惡性競爭，“劣幣驅除良幣”的現象更加普遍，綜合手續費率在降低；另一方面是期貨業務特有的高比例返傭，期貨居間人和經紀人的傭金占手續費收入的比例在不斷提高，所以盡管有些公司手續費收入增加，但是傭金支出的更多。正是由于期貨經紀公司會計處理對的高比例傭金支出迫于無奈，占業務支出很大比例的傭金處理只能各顯神通。如有的公司列入工資或勞務成本，有的通過開具發票沖賬，處理更極端的是直接沖減手續費收入，連營業稅也省了。由此可想而知，期貨經紀公司提供的會計報表的可比性之差，已到了令人無法容忍的地步。

三、期貨經紀公司會計制度的政策建議

我國的期貨經紀公司與國際同行相比，職能還有諸多不健全之處。國際上的期貨經紀公司，大部分定性為服務公司，屬于金融，具有經紀、場外交易、基金管理、咨詢顧問、委托理財等職能，而且不同的期貨經紀公司各具特色。此外，國外的期貨經紀公司實行多級制，有交易所會員與非交易所會員、結算會員與非結算會員之分，各期貨經紀公司根據自己的實際情況在多級體系中進行自我定位，相互分工協作。隨著我國成功加入WTO，國內期貨業務與境外的接軌越來越緊密，新業務必將更多地推出，因此，期貨經紀公司的職能將會增多，業務范圍也一定會擴大，建立與之配套的會計制度已是大勢所趨。我國期貨經紀公司的目標是金融企業。目前，我國的金融行業有《金融企業會計制度》，那么期貨經紀公司執行《金融企業會計制度》只是時間的。但是，正如前文所分析，由于目前的《金融企業會計制度》缺乏對期貨業的具體指引，操作性不強，大有必要進行補充或制訂銜接問題指引。筆者認為，需要從以下五方面進行補充規定：

（一）規范會計科目，統一科目編碼

由于我國期貨經紀公司目前主要執行的《暫行規定》只是對期貨業務核算進行簡單的規范，隨著期貨自營、委托理財、基金管理等業務開展，會計核算還需要增加新的科目，如期貨自營業務可能增加資產類科目“自營期貨”，損益類科目“自營期貨收入”等。另外，為了便于會計電算化，統一會計科目編碼十分重要?！督鹑谄髽I會計制度》對銀行、證券都有統一規范的科目編碼，當然期貨業務與之相同的科目，可以與之統一科目名稱與編碼，不同的科目就需要重新編碼，并對相同類的科目規范統一使用。

（二）調整現行制度確認不精確的事項

前文在會計制度不足中分析了對期貨業務核算不精確的方面，筆者建議修訂制度對之進行調整。鑒于期貨行業的特殊性，對“期貨會員資格投資”單獨作為一級會計科目核算，在資產負債表中單獨列項，屬于長期資產類，即不再通過長期投資混合使用。“風險準備”調整為所有者權益類，目前我國期貨經紀公司基本上都是按照手續費收入的5％計提，因此實際上盡管很多公司賬面虧損，但是若把風險準備金調整到凈資本項目，只要能有效地控制經營風險的公司，其凈資本依然可以不斷增加，這樣可以客觀地反映期貨經紀公司的保值增值。期貨經紀公司的資金利息收入，從“財務費用”調整到“利息收入”科目，這也是我國《金融企業會計制度》已有規定的做法。

（三）規范期貨經紀公司居間人、經紀人傭金的核算制度

目前，由于期貨業的特殊情況，國家相關制度遲遲未能規范居間人、經紀人的定義，所以盡管期貨行業的“居間人”、“經紀人”等早已成業內的俗語，但是期貨經紀公司對之操作非常謹慎，比如把經紀人叫投資顧問。對居間人、經紀人的傭金核算與管理也小心翼翼，也許正因為這樣，使得期貨經紀公司這部分傭金支出會計處理雜亂無章，沒有統一的標準，使得會計信息缺乏可比性。筆者建議，不妨從會計制度統一規范設置“傭金支出”科目，作為營業支出項目在利潤表中單獨反映。當然，涉及到居間人、經紀人個人所得稅的按照國家稅法，期貨經紀公司代扣代繳。通過規范會計科目核算支出的傭金，可以大大增強期貨經紀公司會計信息的可比性，特別是對期貨業務的惡性競爭將有所遏制。期貨市場誰是“害群之馬”一目了然，便于監管機構有效地制訂監管措施。

（四）對期貨經紀公司的資產計提減值準備

我國《金融企業會計制度》最先從上市的金融企業開始執行，非常明顯的特征是對執行該制度的企業“大瘦身”。由于《金融企業會計制度》詳細地規范了“八項”減值準備，實行減值準備可以大大去掉企業“肉身”的外表，當然也對企業利潤產生了非常明顯的，有些還需通過采用追溯調整法，調整以前年度的利潤。期貨經紀公司執行《金融企業會計制度》也會有類似的問題，但是由于企業規模偏小，需要減值準備的資產項目不多，相信影響并不會很大，反而對期貨經紀公司以后的發展更加有益，使其輕裝上陣，資產財務狀況更好。

第4篇：金融企業的會計制度范文

2001年財政部頒布新《金融企業會計制度》，運用“實質重于形式”會計原則，對資產和負債重新進行定義，擴大了謹慎性原則的范圍。新制度給予企業會計人員較多的職業判斷權，更加注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質量性，對防范金融風險，提高金融企業會計披露的透明度，起到了推動作用。《金融企業會計制度》的大部分規定和內容是同國際慣例相吻合的，制度的頒布和實施，使我國銀行業會計標準在會計要素定義、確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致和協調，并對實現金融企業會計標準的國際化、提高我國銀行業的會計信息在國際資本市場上的認可程度邁出了一大步。但新《金融企業會計制度》仍有待完善的地方，需要我們加以認真思考。

二、新《金融企業會計制度》中的若干問題

（一）貸款五級分類管理與“應計貸款與非應計貸款”的核算口徑不協調。

“應計貸款與非應計貸款”的會計核算分類方式，由財政部制定并的《金融企業會計制度》規定，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，同時鼓勵其他股份制金融企業實施。劃分“應計貸款與非應計貸款”采用期限標準，規定貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款作為非應計貸款，其他為應計貸款。以時間作為貸款的劃分標準，雖然比較簡單方便，但是存在會計披露方面的缺陷。因貸款的質量與貸款是否逾期、逾期天數沒有必然聯系。

與上述劃分標準不同，貸款損失準備金的計提采用五級分類標準。貸款風險五級分類管理于2002年在我國銀行業全面施行，貸款銀行主要依據借款人的還款能力確定貸款遭受損失的風險程度，將貸款劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。根據《貸款損失準備金計提指引》規定，金融企業要根據資產的損失程度，提取一般準備金、專項準備金和特種準備金，其中專項準備金的提取比率要按照每筆貸款五級分類的結果確定，并逐筆提取。由于貸款損失準備金的計提與貸款本金和利息收入的核算同時使用了兩種劃分標準，資產相關的支出與收入難以進行匹配，使得管理層和投資者難以對會計報表上相關資產的盈利能力進行有效分析。

在會計報表附注中，外部投資者也難以取得貸款風險管理相關信息。金融企業會計制度規定的會計報表附注中要求披露的與貸款相關的說明和數據有限，僅包括以下內容：貸款的種類和范圍；計提貸款損失準備的范圍和方法；按貸款風險分類的結果披露貸款的期初數、期末數；分別一般準備、專項準備和特種準備披露貸款損失準備的期初、本期計提、本期轉回、本期核銷、期末數。對于應計貸款的五級分類情況和非應計貸款的五級分類情況未要求披露，投資者無法通過會計報告了解貸款風險管理的效率和效果。

（二）貸款計息方法不同引致的資產質量信息不一致。

從非應計貸款的定義可以看出，如果貸款本金或利息逾期90天沒有收回，則貸款轉為非應計貸款，已入賬的利息收入和應收利息應予以沖銷。而利息逾期時間的確定直接受利息的結計方式影響。利息的結計方式有到期一次性結息和定期（按月、按季、按年等）結息等方式，而目前《金融企業會計制度》對貸款結息方式不作統一規定，因此各家商業銀行可以選擇不同的貸款結息方式。其結果是同樣的貸款企業在采取不同結息方式的情況下，商業銀行對貸款的會計信息披露會發生差異，削弱會計信息的可比性。比如，甲銀行向企業發放貸款采用利隨本清方式，貸款到期時才結計利息；乙銀行向企業發放貸款采用按月結息方式，在貸款發放第一個月后就結計利息，如果90天后未歸還該筆利息，貸款轉入非應計貸款科目核算，而此時甲銀行的貸款尚在應計貸款科目核算。

（三）短期債券投資相關損益確認上運用兩種標準。

《金融企業會計制度》規定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息不必按權責發生制按期計算確認，而用于投資的資金利息支出按權責發生制計入營業支出，造成銀行收入與支出的不匹配。此外，制度又規定：金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的按期計提與短期債券投資利息確認的現金收付實現制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準。

（四）短期投資減值準備計提規定以及短期投資與長期投資間劃轉規定的不明晰留給企業過大的選擇空間。

《金融企業會計制度》計提資產減值準備的做法借鑒了國際會計準則第36號和美國財務會計準則委員會（fasb）第121號準則公告關于資產減值的規定，但由于規定上的漏洞，反而給企業更大的數據操縱空間。

1.短期投資減值準備計提規定不清。

會計制度規定：金融企業在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。按照上述規定，企業在計提方法上有較大的選擇空間，而通過不同計提方法間的轉換，企業可以對自身的利潤進行一定的調節。

2.短期投資與長期投資間劃轉規定不明晰

按《金融企業會計制度》規定：“金融企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。這將給金融企業留下過大的利潤調節空間。

首先，按制度對短期投資和長期投資的定義，投資目的改變應當是指準備持有時間改變，即持有時間由準備不超過1年（含1年）改為超過1年，而“準備”這一主觀意愿在實務中難以加以明確判定。

其次，將短期投資劃轉為長期投資后，準備的計提由期末時按市價低于成本的部分計提短期投資跌價準備，改為計提長期投資減值準備。按制度規定，對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：市價持續2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2年發生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象?？梢?，短期投資跌價準備的計提條件是在期末時只要市價低于成本，就應當按低于部分計提準備，而長期投資減值準備的計提條件則要嚴格得多，企業通過將短期投資劃轉為長期投資，原來需要定期計提的準備支出現在可以少提甚至不提。

（五）衍生金融工具的確認、計量與披露未予明確。

衍生金融工具作為金融創新產品，發展迅猛，品種繁多，結構復雜，會計處理難度較大，具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征。對衍生金融工具的會計處理必須進行有效的監管。但我國《金融企業會計制度》僅在第一百四十條規定：“對于外匯合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具，應說明其計價方法”。對衍生金融工具的計價方法，制度未作統一規定，也未列舉可選的計價方法，金融企業在衍生金融工具的反映和披露上缺乏統一標準和尺度。

目前，國內金融企業對衍生金融工具一般都按照合同未交割金額在表外列示，如中國建設銀行2004年年度報告中披露：“衍生金融工具以合同金額作表外核算，本行待交易合約到期交割時確認損益”。但衍生金融工具從交易到交割期間，其價值會直接受利率、匯率等因素變動的影響，存在較大的波動，持有者面臨著巨大的風險，稍有不慎，就有可能發生巨額虧損。民生銀行2004年年度報告中披露：“根據國內會計準則，衍生金融工具交易的未交割金額在表外列示，相關的損益在衍生金融工具到期交割時在利潤表中確認；國際財務報告準則采用公允價值在資產負債表內計量，以確認未實現損益，調減了公司本年度境外報表凈利潤”。根據報告披露，如果對衍生金融工具按國際財務報告準則采用公允價值計量，民生銀行2004年度境外報表凈利潤應調減11，511萬元。

（六）會計職業判斷的適度運用問題。

會計職業判斷是會計人員在會計理論指導下，在會計準則、制度提供的會計政策范圍內，利用自己的專業知識和職業經驗對會計原則、處理方法、處理程序等方面進行判斷與選擇的過程。

在新的《金融企業會計制度》中，許多會計核算政策的選擇權下放給了企業，給會計人員進行職業判斷提供了較大的空間。會計人員的職業判斷體現在會計原則的選擇、同一經濟事項不同會計處理方法的選擇、會計估計等方面，主要包括：對資產可能發生的損失的判斷、對交易或事項重要性程度的判斷、長期股權投資成本法與權益法的選用、所得稅核算方法的選擇、呆、壞賬準備的計提比例的確定、固定資產使用年限和凈殘值的確定及或有事項的處理等方面。

《金融企業會計制度》寬泛的會計職業判斷空間很可能造成新的會計信息失真，與會計制度改革的初衷相背，甚至可能被不法企業所利用，成為新的“盈余操縱”手段。

同時，會計職業判斷將會出現因會計人員本身專業知識、技能和經驗的不同，對同一會計事項進行職業判斷的結果不盡相同的現象，從而增加了會計信息的變數，使會計核算的可比性原則面臨挑戰。

三、對《金融企業會計制度》有關問題的思考

（一）增加披露應計貸款和非應計貸款的五級分類情況。

解決貸款五級分類管理與“應計貸款與非應計貸款”的核算口徑不協調問題，有兩種途徑，一種是改變當前的“應計貸款與非應計貸款”的會計核算分類方式，按五級分類的要求分“正?！?、“關注”、“次級”、“可疑”和“損失”設置貸款科目，可以消除“應計貸款與非應計貸款”劃分采用期限標準的弊端。但考察當前我國商業銀行的信息技術運用水平，目前按五級分類的要求設置貸款科目尚不現實，因為貸款風險分類工作定期進行，五級分類的結果變動頻繁，當前商業銀行的會計處理系統難以實現及時聯動。因此，建議采用另一種途徑，即結合期限標準和五級分類標準確定非應計貸款，對于貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，以及貸款本金或利息雖未逾期90天但難以收回的貸款均作為非應計貸款，同時增加信息披露，要求銀行在財務報告中增加披露應計貸款和非應計貸款的五級分類情況，應計貸款轉為非應計貸款的金額及對本期收入的影響數和本期非應計貸款收回的金額及對當期收入的影響數。從長遠發展看，貸款會計核算上與五級分類管理相統一是未來商業銀行會計信息披露的趨勢。

（二）在報表附注中增加披露貸款計息方法。在其他條件相同的情況下，商業銀行采取不同貸款結息方式，其會計信息披露會產生差異，因此有必要在會計報表附注中增加披露各種計息方法下的貸款種類、貸款日平均余額和貸款期限等補充信息，幫助信息使用者理解報表相關數據。

（三）對短期債券投資按期計提投資收益，明確短期投資減值準備計提口徑，嚴格短期投資與長期投資間的劃轉。

關于短期債券投資收益的確認時間，應該結合我國債券市場的現狀，并運用重要性原則加以確定。我國債券市場較不發達，市場上的債券品種也較為有限，財政部長期債、政策性金融債和央行票據是銀行間債券市場上的主要債券品種，銀行因其流動性需要主要偏好短期債券投資，如果按制度規定于實際收到債券利息或轉讓時才確定收入，在收支不匹配的同時，必然造成收入的波動。因此，對于主要由持有時間的長短決定投資收益的短期債券投資應考慮按權責發生制計提投資收益。

關于短期投資跌價準備的計提，應制定采用投資總體、投資類別或單項投資的具體情況，明確計提方法的運用前提。從如實反映金融企業的資產角度看，按投資總體計提跌價準備，可以從整體上反映短期投資可收回價值低于賬面價值的情況，最能真實反映企業的短期投資的整體價值。而按單項投資計提跌價準備，所提準備金額將高于按投資總體或投資類別計提的金額，最符合穩健性原則。本人認為，跌價準備的計提目的在于揭示資產的真實價值，因此按投資總體計提跌價準備是較優選擇，同時，基于重要性原則，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），仍可按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

關于短期投資減值準備與長期投資減值準備的計提條件，建議將有市價的長期債券投資的減值準備計提與短期債券投資跌價準備的計提相統一，即在期末時按成本與市價孰低計價，按市價低于成本的部分計提減值準備。

（四）逐步擴大衍生金融工具會計規范的適用范圍，提高金融企業之間會計信息的可比性。

2006年1月1日開始實行《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》，以及今年2月15日的擬于2007年1月1日實施的《金融工具確認和計量》、《套期保值》等39項會計準則克服了《金融企業會計制度》未對衍生金融工具計價方法作出統一規定弊端，要求商業銀行在表內確認衍生金融工具、按公允價值進行初始計量和后續計量，從而有利于控制衍生金融工具的風險，真實反映商業銀行的財務狀況和經營成果。由于上述規定和準則目前仍限于在已上市和擬上市商業銀行實施，因此沒有完全解決金融企業在衍生金融工具反映和披露上缺乏統一標準和尺度的問題，為提高金融企業之間會計信息的可比性，建議創造條件，逐步在所有金融企業之間實施上述關于金融衍生工具確認和計量方面的規定。

（五）會計職業判斷運用問題的思考。

1.制定和完善金融企業具體準則。

近年來，財政部會計準則委員會已經陸續頒布具體會計準則十幾項，但這些改革主要針對工商企業，針對金融企業特別是銀行業的會計準則體系還沒有形成。因此，應當盡快建立銀行業會計準則體系，減少當前制度中過多的判斷和選擇。事實上，主張會計處理允許有大量的估計和專業判斷的“會計藝術論”曾經在西方國家流行，但已經引起了監管層的警覺，美國會計學會2001年年會曾批評國際會計準則“因允許太多選擇而信譽不好”。安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了“薩班斯-奧克斯利”法案（sarbanes-oxleyact），對現行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以加強監管，值得我們借鑒。

2.將會計職業判斷的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來。

職業判斷不同影響銀行對會計處理方法的選擇和運用，從而影響到銀行經營狀況和財務成果的反映，最終影響到銀行內外部信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與會計職業判斷的運用有關的、使信息使用者對企業財務狀況的判斷產生重要影響的信息均應在財務報告中作出全面陳述。

第5篇：金融企業的會計制度范文

[關鍵詞] 會計準則；會計制度；實施

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰

由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。

（三）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高

不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

三、有效執行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設運用會計準則的內外部環境

1、加強企業的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

第6篇：金融企業的會計制度范文

我國的信托法主要是規范、確立、調整信托法律關系的原則和內容，不屬于行業立法，也不規范信托機構的經營行為，所以還需要制定和完善一系列配套的具體法律、法規，以便形成完整、有效的法律環境。

·建立信托登記制度

由于信托財產的獨立性，信托關系的效力對第三人利益的影響極大。如果不以一定方法公開信托事實，第三人則可能因為不知道某財產已成為信托財產而遭受意外損害。為保障公平，體現公示原則，信托財產及信托關系應當向社會公示。我國的信托登記制度應對信托登記的權利人、義務人、登記機關及具體程序等方面進行規范并加以明確的規定。若信托登記僅能公示財產屬于信托財產，而不能明確具體地公示信托的目的，則其公示功能僅限于標明被登記的財產為脫離于委托人和受托人責任財產的財產，實際上只能保護委托人和受托人、債權人的利益，對受托人處分相對人并沒有任何益處。

·建立信托財務會計制度

完善的信托財務會計制度是信托業規范運作和對信托公司經營活動實施有效監管的微觀基礎。過去我國信托業務的相關會計問題一直參考銀行的有關規定，沒有為信托公司自己專門用于信托業務的會計核算辦法和會計表格，也沒有分別記賬的強制要求，不能反映信托活動的本質屬性，也與信托法的有關規定不相適應。當前，信托業的法律環境正處于不斷的完善之中，建立信托財務會計制度就顯得十分重要。

首先，應該制訂適合信托投資公司自身的會計制度。信托投資公司應以《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業務管理暫行辦法》為基礎，正確理解相關法規對信托業務的核算要求，在已實施的各項會計準則的前提下，參照《金融企業會計制度》，制定自己的會計核算制度。《金融企業會計制度》規定：“金融企業應當根據有關會計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核算方法”。這一規定明確提出了，各金融企業可以在不違反本制度及相關法律法規的基礎上，制訂出適合本企業的會計制度。

其次，應設置和使用適合信托投資公司自己業務需要的會計科目。已頒布實施的《金融企業會計制度》并沒有詳細列示出信托投資公司所使用的具體會計科目和全部會計科目，只是列示了一些有代表性的一級會計科目，因此就需要各信托投資公司根據自身的具體情況和業務特點，在制度框架下制定出適合自身業務的會計科目，包括設置制度中未予以列示的一級會計科目，并規范二級和三級等會計科目。由于《金融企業會計制度》對會計科目的設置問題未進行具體完善的規范，因此可以借鑒《企業會計制度》對于規范和設置會計科目的說明和解釋精神，規范和設置適合信托投資公司業務的會計科目。至于具體如何設置和選擇使用會計科目，由于各企業的經營業務和發展方向存在較大差異，必須要根據各信托投資公司自身的業務情況及發展方向決定。

再次，應根據信托業相關法規的立法精神，參照《金融企業會計制度》的規定進行信托公司的會計核算。對于信托業務的會計核算，應根據會計法規和信托法規的立法精神設立獨立賬簿進行會計核算。由于信托業務具有代人理財的特殊性，其資產既不屬于信托公司的資產，也不屬于信托公司的負債，只是代他人管理和經營的他人財產，因此必須單獨建立賬簿、單獨核算損益。單個信托資產業務的核算既不能與信托投資公司自身的業務核算混淆，也不能與其他信托業務的核算混淆，信托業務之間的賬務處理和會計核算應嚴格分開，這是信托業務核算的基本原則。

·建立信托稅收制度

由于信托財產在信托當事人之間流轉形成的權利義務關系明顯區別于傳統的物權關系和債權關系，與公司制度也大不一樣，所以應該有一套專門的稅收規則適用于信托。在我國信托制度確立之初，應當根據我國經濟發展的客觀實際，本著促進信托事業健康發展的原則，遵循信托的本質屬性，有選擇地借鑒、吸收國外信托稅制的立法慣例，確立我國的信托稅收制度。我們不應該把信托僅僅作為一種工具來規避稅法，信托不應該是稅收的一種障礙。在建立信托稅收制度的時候，尤其要注意區分信托所得，避免重復征稅等問題。

設立有關監督管理委員會，加大監管力度

當前信托業的發展正處在經營模式的構建過程中，需要設立有關的監督管理委員會，對其給予必要的支持和指導。如果監管不力，難保信托業不會走上違規經營之路。因此，監管部門必須從維護信托業健康穩定發展的角度研究和調整監管政策和措施，給信托業的生存和發展留出一定的空間。

·轉換監管理念

長期以來，我國的金融監管實際上變成了金融管制，監管者和被監管者之間缺乏平等對話的機制，缺乏信息溝通的渠道，導致信托業發展中早已存在的一些深層次問題被長期擱置。其實，信托從業者和信托監管者都是信托市場的組織者，雖然承擔不同的職責，但共同目標是一致的，就是建立和維持一個公平、有序和有效的信托市場。因此，我們應及時轉變理念，改變監管手段，引導公司開展規范的信托業務，并幫助信托機構建立有效的內控機制，形成激勵共容的良性循環。操作中可以考慮建立與被監管者的溝通機制，以了解監管對象的看法，減少過強的政策調控手段對市場的沖擊，做到既要鼓勵行業創新，又要嚴控信托風險，并在創新與監管的博奕中逐漸提高自身的監管水平和效率，防止監管失效。

第7篇：金融企業的會計制度范文

高碳企業會計核算制度設計

一、基本內容

高碳企業：即高耗能企業，通俗點理解可以理解為所有的高污染企業業。比如，冶煉、水泥等。

會計制度是指由政府部門、企業單位通過一定的程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規范。

會計核算制度是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。

二、會計核算制度變遷

我國從1988年起醞釀構建“企業會計準則”的新會計核算體系替代原分行業的會計制度。

1992年底，財政部了兩則――《企業會計準則》及《企業財務通則》。財政部在1992年還了《股份制試點企業會計制度》，該制度借鑒了國際慣例，企圖打破不同行業和所有制企業的界限，1998年財政部頒布了《股份有限公司會計制度》以取代原來的《股份制試點企業會計制度》。

2000年財政部提出了“建立符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系”新思路，該思路將我國會計核算制度體系分為三個層次：第一層次是按照企業性質和規模，分別建立《企業會計制度》（不含金融保險企業）、《金融保險企業會計制度》和《小企業會計制度》所應遵循的一般原則。第二層次是在第一層次基礎上，分別建立操作性較強的有關會計科目的設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法；進而分別形成企業、金融保險企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注批露格式等。第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各行業企業專業性較強的會計核算，將陸續以專業會計核算辦法的形式。

三、會計核算制度設計原則

（一）基本原則

1、與時懼進原則

隨著世界地球村和國際金融進程的不斷深入，我國企業的經營模式、管理需要、會計信息反映要求都在不斷變化。會計工作必須與時懼進，會計制度設計作為規范會計工作的基礎更要與時懼進，適應會計工作的國際化進程。

2、合法原則

當今社會是法制社會，我們所有的經濟活動都必須在法律約束下進行。會計制度設計作為會計管理的組成部分，所有的設計程序、內容和方法必須符合法律規定。

3、科學性原則

會計制度設計工作必須遵循會計本身的行業原則、特征、處置規律，注重會計制度的規范性、一貫性和可執行性，保持會計制度設計的科學性。

4、全面性原則

會計制度的設計盡可能的從企業目標出發，涉及企業經營活動的全過程。這樣有利于企業全方位的管理，促進企業可持續發展。

（二）特殊原則

1、可持續發展原則

隨著經濟的發展，人們的消費水平逐漸提高，需求也不斷提高。為了滿足消費需求，高碳排放的企業必須提高意識，使企業和社會可持續的發展。

2、經濟效益和環境效益雙重原則

企業要制定長遠的計劃，滿足企業發展要求。這樣既可以實現利益最大化，同時也能夠可持續發展。

四、高碳企業會計核算制度診斷

（一）會計主體方面

高碳企業耗能較多，意識較低。其中一個原因就是會計主體不明確，從而導致責任沒落實到位。因此，企業管理者需要提高節能環保意識，優化企業資源的配置，進而使企業效益最大化，提升企業的社會形象。

（二）在會計機構和會計從業人員方面

機構設置比較簡單，會計人員不專業職責范圍不明朗，兼職比較多，沒有明確的會計管理制度，總體上難以形成一套可行實用的會計制度和工作流程； 有的甚至不設會計機構，也沒有專職的會計從業人員，企業的財務狀況由非專業人員兼管，或由企業主一手包攬。

（三）會計科目和會計報表方面

從會計科目和會計報表上看，我國中小企業很少注重會計科目的統一與合理性，科目設計比較簡單。中小企業的會計報表編制比較簡單，相關項目不完整，有的根據領導與有關部門需要臨時編湊數據，會計報表信息失真情況比較嚴重。

五、高碳企業會計核算制度改進

（一）高碳企業會計核算制度要建立長期有效的機制

會計核算制度要長期有效的執行，就要依據完善的規章制度，建立科學的管理制度，確保企業經營活動能夠順利實施。 同時，規章制度也會規范員工的行為，確保高速公路運營企業正常運行。

（二）會計核算制度要融入新的思路

高碳企業會計核算要建立在效率和效益的基礎上，不能只是一味的注重收支預算的平衡，應該在制度上敢于創新，根據情況轉變發展方式，從而推動會計核算管理的升級。

（三）高碳企業要提升企業自身的執行力

高碳企業運營的好壞與企業的執行力有著很大的關系，直接影響到企業的效益。從長期的戰略考慮，其在執行力上還要做出很多的工作，特別是會計核算制度的執行，加強責任管理和制度管理。

（四）會計工作者自身的素質要不斷的提升

企業要加強對會計工作者管理，培養適合社會發展的技能型工作者，企業必須結合實際環境來激發會計工作者的潛能，加強專業素質方面培養，使得會計工作者的業務技能職業素質進一步提高。

參考文獻：

[1]柳四敏.神華集團高碳企業的低碳求索[M].創新科技，2011（09）.

第8篇：金融企業的會計制度范文

一、金融會計的國際化趨勢

目前，中國銀行業的會計業務遵循著三種不同的會計規范：《金融企業會計制度》（1993年版）、《金融企業會計制度》（2001年版）以及國際財務報告準則。隨著商業銀行改革的不斷推進，商業銀行會計規范逐漸從1993年《金融企業會計制度》和2001年《金融企業會計制度》轉向國際財務報告準則。

1993年至2000年之間，我國商業銀行的會計業務主要遵循1993年的《金融企業會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業銀行采用2001年《金融企業會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業會計制度》；2004年，財務重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業會計制度》，工行和農行仍然采用1993年《金融企業會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業會計制度》；從2005年起，我國商業銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業會計制度》，同時，已經上市的五家銀行還需要根據證監會的要求按照國際會計準則進行調整，但轉換尚未涉及國際會計準則第39號和第32號的內容；在海外上市或擬上市的商業銀行已經開始全面采用國際財務報告準則編制年報。

2005年8月財政部了《金融工具確認和計量暫行規定（試行）》（以下簡稱《暫行規定》），該規定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業銀行范圍內試行，標志著我國銀行業在金融工具的會計處理方面率先與國際財務報告準則接軌。2005年9月，財政部又了《企業會計準則第××號—金融工具確認和計量》、《企業會計準則第××號—金融資產轉移》、《企業會計準則第××號—套期保值》、《企業會計準則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準則征求意見稿的實質內容與國際會計準則第39號和第32號的規定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情?！稌盒幸幎ā泛徒鹑跁嬎捻棞蕜t征求意見稿的，突破了傳統會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領域的空白，是我國會計準則與國際會計準則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業，特別是上市和擬上市銀行的財務狀況和經營管理產生重要影響。

二、金融會計國際化對商業銀行資產負債表的影響

首先，金融會計國際化將改變傳統的金融資產和負債分類方式，將金融資產劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產與負債分類一經確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業銀行風險管理做出有效判斷。

其次，資產負債表項目將更加豐富。根據《暫行規定》的要求，當且僅當成為金融工具合同的一方時，企業才可以在資產負債表上確認金融資產或金融負債?！督鹑谫Y產轉移》對金融工具終止確認的條件是：金融資產所有權相關的風險和回報是否已經實質上發生轉移，而且沒有保留對金融資產的控制權。根據這些規定，商業銀行應將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不滿足終止確認條件的金融資產和負債也要進入表內核算，資產負債表的內容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。

再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產或負債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當期損益或權益，進而影響了權益的變動，因此在沒有其他資產和負債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動。同時《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余金融資產的減值均采用“未來現金流量折現法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產的波動。

《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規定，對其運用的先決條件——套期關系作出了嚴格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業銀行進行套期避險的水平還有待提高，很難達到運用套期會計的條件，因此近期內套期會計對商業銀行資產負債表的影響不會很大。

三、金融會計國際化對商業銀行損益表的影響

（一）對商業銀行經營損益的影響。

根據現行會計框架，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而《暫行規定》要求幾乎所有的金融工具都應在資產負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產或金融負債公允價值變動所產生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準備不得轉回的要求，也降低了利用減值準備轉回操縱利潤的可能性?！督鹑谫Y產轉移》對金融工具的終止確認加以限制，意味著商業銀行可能提前確認的利得將會更少，調控收益的空間進一步縮小。

（二）對商業銀行損益表的影響。

金融會計的國際化也對傳統的損益表披露方式產生了重要影響。傳統的損益表根據實現原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內確認必然會導致大量的未實現利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現原則、配比原則和穩健原則為特征的傳統收益確定模式面臨著巨大挑戰。面對不斷出現的問題，西方國家的會計準則制定機構如英國的會計準則委員會（asb），美國的財務會計準則委員會（fasb）和國際會計準則理事會（iasb）都在致力于財務業績報表的改進，一張被稱作“第四財務報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發展，特別是衍生金融工具的表內確認和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進。

四、金融會計國際化對商業銀行會計信息質量的影響

（一）公允價值的運用對商業銀行會計信息質量的影響。

用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內反映，提高會計信息的相關性，也更符合目前銀行業的風險管理慣例和現代化管理風險技術，有助于財務報表使用者了解商業銀行真實財務狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業銀行會計信息產生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務報告波動性上升，可能導致市場對銀行經濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發展程度的制約，非市場化資產的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學性。更重要的是，假定各金融機構根據不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰。

（二）減值準備方法的改變對商業銀行會計信息質量的影響。

我國2001年《金融企業會計制度》中要求，信貸資產專項準備按照五級分類結果及時、足額計提，這更加符合銀行監管的目標，即防范和化解銀行業風險，保護存款人和其他客戶的合法權益，促進銀行業健康發展。而《暫行規定》對上市和擬上市商業銀行的金融資產減值提出了更高的要求，除交易性金融資產外，其余以攤余成本計量的金融資產發生減值，應當將該金融資產的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現金流量折現法確定。這不僅充分考慮到了債務人的財務狀況、抵押品經營狀況，而且還綜合考慮了債務人所處行業發展前景、技術、市場、經濟或法律環境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現金流量折現法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。

五、金融會計的國際化對商業銀行經營管理的影響

（一）促進商業銀行不斷提高風險管理能力。

金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規范轉換的過程，更是一個銀行內部管理水平不斷提高的過程。商業銀行風險管理過程涉及以下四個方面：風險識別機制、風險預警機制、風險決策機制、風險規避機制，是進行有效風險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風險的披露等緊密相連。商業銀行只有在風險管理體系完備、風險管理技術成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。

（二）對商業銀行監管資本提出了更高的要求。

第9篇：金融企業的會計制度范文

關鍵詞：實施；新會計準則；會計準則；會計制度

abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system

一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹

90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。

然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。

二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：

（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低

財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。

（二）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高

不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。

（三）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰

由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。

因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。

（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存

我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司 ）

由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

三、有效執行新會計準則的對策思考

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。

（一）完善新會計準則的各項配套

1、準則與制度的配套

據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會計專業技能教育和職業道德教育

1、會計人員的后續專業技能教育

會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、本文來自范文中國網。股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。

2、會計人員的職業道德教育

盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。

總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，進而提高會計職業界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

（三）加快建設運用會計準則的內外部環境

1、加強企業的內部控制

從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。

2、加強企業外部監管

企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻

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