消費稅的本質(zhì)精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的消費稅的本質(zhì)主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：消費稅的本質(zhì)范文
安倍在是否實施原有的消費稅增稅問題上可謂進(jìn)退兩難，日本學(xué)術(shù)界與輿論界的觀點也一分為二。最近，日本政府召集了60名社會各界代表，關(guān)于是否應(yīng)該增稅進(jìn)行了一場公開的聽證會，與會代表中近七成表示贊同增稅。但是，安倍經(jīng)濟(jì)智囊團(tuán)的幾位主要成員，卻對現(xiàn)階段提高消費稅稅率持慎重態(tài)度，擔(dān)心此舉有可能重挫日本經(jīng)濟(jì)好不容易出現(xiàn)的復(fù)蘇勢頭。
從政府信譽的角度來看，安倍之前的野田內(nèi)閣曾經(jīng)提出了2015財年將日本基礎(chǔ)財政收支的原始赤字占GDP的比率減半，到2020年實現(xiàn)盈余的政府財政收支改革的大方針。而且日本政府也不止一次地向G20、國際貨幣基金組織和經(jīng)合發(fā)組織保證，通過消費稅增稅來實現(xiàn)財政赤字改革的決心。如果現(xiàn)在日本放棄增稅計劃會嚴(yán)重?fù)p害政府的信譽。
從財政重建的角度來看，日本債臺高筑、寅吃卯糧。日本確實需要新的財源來填補財政赤字。如果不能從財政收支的兩個層面進(jìn)行系統(tǒng)性的改革，日本的國家債務(wù)危機(jī)就無法得到根本性的解決。所以，上調(diào)消費稅稅率被視為日本財政收入改革的重要組成部分。
如果日本無法如期實施增稅，繼而失去政府的信譽，那么，相信日本國債的信用評級將有可能進(jìn)一步下調(diào)。現(xiàn)在美國的穆迪和標(biāo)準(zhǔn)普爾對日本國債的評估分別為Aa3和AA-。根據(jù)日本財務(wù)省數(shù)據(jù)顯示，2013年日本公債償還額將高達(dá)近36萬億日元。如果國債的信用評級被下調(diào)，將意味著日本國債的償還成本繼續(xù)上升。
在安倍執(zhí)政后不到一年的時間內(nèi)，雖然一部分經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)確實有所改善，但日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇依然還處于起步狀態(tài)。雖然物價有所上漲，但仔細(xì)看7月份0.7%的物價漲幅就可以發(fā)現(xiàn)，其中一半源自進(jìn)口能源價格上漲導(dǎo)致的燃料、電力等價格上升，這與需求拉動的價格上升有本質(zhì)區(qū)別。再看企業(yè)的設(shè)備投資，第二季度統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，民間企業(yè)設(shè)備投資同比不增反降，連續(xù)6個季度同比下降。日本財務(wù)省公布的第二季度法人企業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，雖然全產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資同比微增0.02%，但作為實體經(jīng)濟(jì)“中堅”的制造業(yè)企業(yè)的設(shè)備投資同比出現(xiàn)了高達(dá)9.1%的降幅。
第2篇：消費稅的本質(zhì)范文
從這兩條規(guī)定中都有一個共同點，包裝物押金逾期1年后才收取增值稅和消費稅。然而“逾期一年”這項條件規(guī)定的有些不夠嚴(yán)謹(jǐn)。例如，非酒類經(jīng)營的增值稅一般納稅人甲公司向乙公司銷售商品1000件，因需要而出租1000件相關(guān)包裝物給乙公司并收取20000元包裝物押金。而將滿1年時因種種原因包裝物不能如期歸還，本來照稅法規(guī)定這筆押金無論將來是否能歸還都應(yīng)在逾期一年時繳納增值稅和消費稅的，但是，只要甲公司與乙公司商定辦一條歸還手續(xù)和一條出借手續(xù)，并且兩方都做好相關(guān)賬務(wù)處理，那么即使不歸還包裝物也形同歸還了一次并再借了一次，那么稅收所規(guī)定的的“逾期一年”的條件則形同虛設(shè)，甲公司即免去了繳納增值稅和消費稅。因此，為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)對有關(guān)包裝物押金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，對“逾期一年”這項條件進(jìn)行補充修改，例可以改為“納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過1年(含1年)以上仍不退還的，均并入銷售額征收增值稅，若兩次租入時間間隔不超過2個月(含2個月)，則兩次所繳押金按1次進(jìn)行計時。
二、包裝物押金金額的相關(guān)問題及建議
根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文件對包裝物押金的稅務(wù)處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的”出售”改為”收取押金”的形式，而且在稅法認(rèn)可的時間內(nèi)及時返還，則可避免對包裝物的稅收支出。這是一種合理的納稅籌劃，如果企業(yè)真的可以在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，則這顯然是一件合理的事情。然而，這其中有一個小問題，那就是即使購貨方在規(guī)定時間內(nèi)未及時歸還包裝物，包裝物押金被銷貨方?jīng)]收，但所繳納的稅金依然比”包裝物出售”所繳納的稅金少，這樣的話，就算本質(zhì)上是包裝物出售，公司也可以全部用包裝物押金方式來處理，這在實質(zhì)上是在侵蝕稅基。
例如，非酒類經(jīng)營的增值稅一般納稅人甲公司，2011年度銷售商品10000件，每件價值1000元，另外包裝物價值每件10元，以上為不含稅價格。現(xiàn)先不考慮消費稅，僅考慮增值稅的條件下，如若采取方案一，即包裝物采取出售方式，那么當(dāng)期發(fā)生的包裝物增值稅銷項稅為10×10000×17%=17000(元)。如若采取方案二，即包裝物采取先交押金再逾期的方式(先假定押金為其價值每件10元)，那么逾期時所繳增值稅消費稅為10×10000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。因此，采取方案二的話包裝物增值稅銷項稅將少2470.09元，并且納稅期限延緩了一年，考慮到資金的時間價值話少繳的還比2470.09更多，同理，消費稅也相應(yīng)少繳納了。從例子中可以看出，無論包裝物的實質(zhì)是不是出售都已經(jīng)無意義了，都一律按照出借方式但押金逾期的方式處理，這已經(jīng)不是一種合理的納稅籌劃，而是前文說講的侵蝕稅基。
第3篇：消費稅的本質(zhì)范文
關(guān)鍵詞：包裝物押金；問題；對策
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
包裝物指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等。而包裝物押金的產(chǎn)生則是因為包裝物在出借及出租的過程中，銷貨方為了促使購貨方盡早將包裝物歸還而收取一定押金，同時也是對出租或出借的包裝物的一種保障，以免包裝物損毀而不能歸還。
按照常理來說的話，押金既不屬于銷貨方的收入，更不屬于一種資產(chǎn)，不能為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，并且在一定的時候還需要原封不動的歸還于購貨方，它僅僅是一種保證金的存在方式。因此，到目前為止，圍繞著包裝物的具體會計處理上有很多方面都有爭議，大多是關(guān)于是否將包裝物所繳的稅金納入銷售費用，以及納入的具體時間等等一系列問題。而同時，在包裝物押金的相關(guān)處理上其實也還存在著一些小問題。
一、包裝物押金逾期的相關(guān)問題及建議
為了堵塞稅收的漏洞，相關(guān)機(jī)關(guān)對逾期包裝物押金進(jìn)行了一些特殊的規(guī)定，與之相關(guān)的主要兩種稅即增值稅和消費稅。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過1年（含1年）以上仍不退還的，均并入銷售額征收增值稅。《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定：如果包裝物不不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。從這兩條規(guī)定中都有一個共同點，包裝物押金逾期1年后才收取增值稅和消費稅。然而“逾期一年”這項條件規(guī)定的有些不夠嚴(yán)謹(jǐn)。例如，非酒類經(jīng)營的增值稅一般納稅人甲公司向乙公司銷售商品1000件，因需要而出租1000件相關(guān)包裝物給乙公司并收取20000元包裝物押金。而將滿1年時因種種原因包裝物不能如期歸還，本來照稅法規(guī)定這筆押金無論將來是否能歸還都應(yīng)在逾期一年時繳納增值稅和消費稅的，但是，只要甲公司與乙公司商定辦一條歸還手續(xù)和一條出借手續(xù)，并且兩方都做好相關(guān)賬務(wù)處理，那么即使不歸還包裝物也形同歸還了一次并再借了一次，那么稅收所規(guī)定的的“逾期一年”的條件則形同虛設(shè)，甲公司即免去了繳納增值稅和消費稅。
因此，為了避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)對有關(guān)包裝物押金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，對“逾期一年”這項條件進(jìn)行補充修改，例可以改為“納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過1年（含1年）以上仍不退還的，均并入銷售額征收增值稅，若兩次租入時間間隔不超過2個月（含2個月），則兩次所繳押金按1次進(jìn)行計時。
二、包裝物押金金額的相關(guān)問題及建議
根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件和財法字[1995]53號文件對包裝物押金的稅務(wù)處理規(guī)定，我們可以看出：如果將包裝物的”出售”改為”收取押金”的形式，而且在稅法認(rèn)可的時間內(nèi)及時返還，則可避免對包裝物的稅收支出。這是一種合理的納稅籌劃，如果企業(yè)真的可以在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，則這顯然是一件合理的事情。然而，這其中有一個小問題，那就是即使購貨方在規(guī)定時間內(nèi)未及時歸還包裝物，包裝物押金被銷貨方?jīng)]收，但所繳納的稅金依然比”包裝物出售”所繳納的稅金少，這樣的話，就算本質(zhì)上是包裝物出售，公司也可以全部用包裝物押金方式來處理，這在實質(zhì)上是在侵蝕稅基。
例如，非酒類經(jīng)營的增值稅一般納稅人甲公司，2011年度銷售商品10000件，每件價值1000元，另外包裝物價值每件10元，以上為不含稅價格。現(xiàn)先不考慮消費稅，僅考慮增值稅的條件下，如若采取方案一，即包裝物采取出售方式，那么當(dāng)期發(fā)生的包裝物增值稅銷項稅為10×10000×17%=17000（元）。如若采取方案二，即包裝物采取先交押金再逾期的方式（先假定押金為其價值每件10元），那么逾期時所繳增值稅消費稅為10×10000÷（1+17%）×17%=14529.91（元）。因此，采取方案二的話包裝物增值稅銷項稅將少2470.09元，并且納稅期限延緩了一年，考慮到資金的時間價值話少繳的還比2470.09更多，同理，消費稅也相應(yīng)少繳納了。從例子中可以看出，無論包裝物的實質(zhì)是不是出售都已經(jīng)無意義了，都一律按照出借方式但押金逾期的方式處理，這已經(jīng)不是一種合理的納稅籌劃，而是前文說講的侵蝕稅基。
那么，為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，有效區(qū)分出借與出售，進(jìn)一步維護(hù)我國增值稅及消費稅的稅收，應(yīng)對包裝物的相關(guān)方面進(jìn)行有效的完善。其中較為有效的一點，即對包裝物押金金額的限定進(jìn)行規(guī)定。例可以對包裝物押金進(jìn)行如下規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租、出借包裝物而收取的押金，其金額必須為包裝物價值的1.2倍以上。這樣，即可有效的規(guī)范出售與出借，規(guī)范押金的用途。
包裝物的核算雖然不是一項大的課題，但其身上依然存在著許多的爭議。它需要完善的不僅僅只是押金這一項問題，而是一個全方位的規(guī)范。
參考文獻(xiàn)：
第4篇：消費稅的本質(zhì)范文
為應(yīng)對國際金融危機(jī)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑格局，從2008年10月起，我國再次啟用積極財政政策。時隔8個月，在結(jié)構(gòu)性減稅、大幅擴(kuò)張公共投資、逐步增加商品消費補貼品種等政策措施與適度寬松的貨幣政策（如降低利率）聯(lián)手強烈刺激下，我國經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升，2009年上半年經(jīng)濟(jì)增長率已達(dá)7.1％，全社會經(jīng)濟(jì)預(yù)期向好，社會投資和居民消費同步跟進(jìn)擴(kuò)張。為此，2009年下半年我國將繼續(xù)采行積極財政政策。
必須注意到，當(dāng)前采行的積極財政政策，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目標(biāo)是推動經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)節(jié)切入點是向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)注入資金，然而背后的支撐因素則是制度變革。應(yīng)該指出，落實積極財政政策過程中同時推出的制度變革意義遠(yuǎn)大于保增長的具體措施，因為制度創(chuàng)新是政策實施的基本條件，是財政宏觀調(diào)控合理有效的永久性基礎(chǔ)。可以說，現(xiàn)在是在借調(diào)控之機(jī)打造新的制度基礎(chǔ)。舉例而言，分步推行的增值稅全面轉(zhuǎn)型，大家看到的是減少多少稅收，實際上最具價值的是這項改革使中國的增值稅稅制更加符合市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，為生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)的運營創(chuàng)造公平的競爭條件。再比如，推進(jìn)財政省直管縣，實質(zhì)上就是要通過減并財政層級，使今后規(guī)模不斷擴(kuò)張的財政支出更加符合民意并擁有良好的基本制度條件。很顯然，認(rèn)識積極財政政策的價值，不能僅從當(dāng)前效應(yīng)看問題，而是要從長期的角度去把握，要看到借反周期政策的落實來推進(jìn)制度建設(shè)才是長久之計。
既然如此，那么為什么當(dāng)前實施積極財政政策需要推進(jìn)財政制度變革呢？初步歸納原因主要有三點。
一是通觀國內(nèi)外經(jīng)驗，每一次經(jīng)濟(jì)波動都有深刻的制度根源。1929年～1933年美國發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，體制性成因是政府過度放任市場，特別是金融管理體系漏洞百出，由此形成了以金融危機(jī)為先導(dǎo)的實體經(jīng)濟(jì)“崩盤”。本輪西方經(jīng)濟(jì)危機(jī)也是以金融危機(jī)為先導(dǎo)。背后的體制性成因同樣是政府過度放任市場，讓“華盛頓共識”牽著鼻子走。1929年～1933年的反周期政策派生出了凱恩斯主義，接著形成了二戰(zhàn)后的相對完整的金融監(jiān)管體系。本輪反危機(jī)過程中西方國家普遍反思制度，并主動改革財稅制度。轉(zhuǎn)觀中國，前期出現(xiàn)的宏觀經(jīng)濟(jì)急剎車，不能不說我們的經(jīng)濟(jì)制度安排仍然存有“呆滯性”。
這顯然客觀地要求我們從破除財稅制度弊端入手去確定、實施積極財政政策。
二是當(dāng)前實施積極財政政策使政府支出急劇膨脹，特別是國債發(fā)行規(guī)模猛增到9500億元，財政支出達(dá)到7萬多億元。如果把社會保險基金和政府性基金統(tǒng)加起來，政府管理的資金規(guī)模高達(dá)9萬多億元，相當(dāng)于1999年全年的gdp規(guī)模。如此規(guī)模龐大的資金能否用于民生、能否帶動社會投資、能否保證各級國家機(jī)器合理運轉(zhuǎn)，確實是一個大課題。顯然，財政資金規(guī)模擴(kuò)張與財政性收支矛盾緩解絕對不能畫等號，反而可以說與管理任務(wù)加重是同義語。為此，當(dāng)前我國必須加快建立精細(xì)化的財政資金管理體系，只有這樣，才能使積極財政政策的具體實施及時落到實處。
三是當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢和宏觀調(diào)控任務(wù)使財政收支矛盾驟然加劇。突出的表現(xiàn)是財政收入增長率由近年來年均20％的正增長轉(zhuǎn)為負(fù)增長，而支出需求因近年來的體制性膨脹慣性和公共投資擴(kuò)張呈現(xiàn)出急劇膨脹格局。兩相對比，財政運行困難重重。應(yīng)對支出擴(kuò)張，我們又不能增稅。顯然，只能在改革預(yù)算制度上找出路，具體來說就是要通過完善支出標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整財政體制、優(yōu)化稅制來實現(xiàn)增收節(jié)支。
第5篇：消費稅的本質(zhì)范文
關(guān)鍵詞：和諧社會，綠色生態(tài)型社會，公平性社會，創(chuàng)新性社會，稅收政策
Content abstract: Constructs the harmonious society to request the establishment green ecology society, fairness society and the innovative society. Tax revenue as national macroeconomic regulation and control important tool, with economical, political and social culture life close related. Through the determination suitable tax policy, may display the tax revenue adjustment social justice and the promotion harmonious social development function and the function effectively.
key word: Harmonious society, green ecotype society, fairness society, innovative society, tax policy
引 言
和諧社會，是指社會系統(tǒng)的各個部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動的狀態(tài)。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會、公平性社會和創(chuàng)新性社會的綜合。構(gòu)建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統(tǒng)籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在實現(xiàn)和諧社會的綜合目標(biāo)過程中，發(fā)揮著不可替代的作用。
一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會的稅收政策
1.通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過資源循環(huán)利用使社會生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達(dá)到通過促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續(xù)執(zhí)行對廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過征稅措施嚴(yán)格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強調(diào)其懲罰性，對資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并提高單位計稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
二、建設(shè)公平型社會的稅收政策
1、實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。
第6篇：消費稅的本質(zhì)范文
案 例
美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個月為一個納稅期限。預(yù)計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價為每盒100元，單位銷售成本為40元。預(yù)計銷售費用為50000元。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場均為增值稅一般納稅人，所有購銷業(yè)務(wù)均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時，美華公司有以下幾種方案。
方案一：直接收款銷售結(jié)算
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。”
在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入，計算繳納增值稅、消費稅和所得稅。
全部銷售收入金額1000000（元）；
應(yīng)納增值稅170000（元）；
應(yīng)納消費稅300000（元）；
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅32900（元）；
應(yīng)納教育費附加14100（元）；
應(yīng)納所得稅66990（元）；應(yīng)納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；
稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。
此方案優(yōu)點是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。
方案二：分期收款銷售結(jié)算
若預(yù)計5月28日無法及時取得貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費用50000元在6月份發(fā)生。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。”
5月28日發(fā)出貨物時，無需確認(rèn)收入計算納稅。
6月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計算納稅。
應(yīng)納增值稅42500（元）；應(yīng)納消費稅75000（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅8225（元）；
應(yīng)納教育費附加3525（元）；
應(yīng)納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；
應(yīng)納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；
稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。
7月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計算納稅。
應(yīng)納增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應(yīng)納稅所得額時，因銷售費用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費用。
應(yīng)納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；
應(yīng)納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；
稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。
8、9月份應(yīng)納稅金及稅后凈收益與7月份相同。
4個月稅金及附加合計＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；
4個月稅后凈收益合計＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。
此方案雖然不能減少稅款總額，也沒有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以減輕企業(yè)流動資金壓力。
方案三：委托代銷結(jié)算
若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場代銷，合同約定永安商場以單價100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費（商場在交付銷售清單時開具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷售費用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場的代銷清單，上列已銷售數(shù)量為8000盒，不含稅價款為800000元。永安商場扣除手續(xù)費后，將余款通過銀行支付給美華公司。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。”
①5月28日，由于尚未收到銷售清單，所以無需確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)收入，也不需要計算繳納相關(guān)稅金，但5月份發(fā)生的銷售費用10000元，可以在計算5月份的應(yīng)納稅所得額時扣除。
②7月20日，確認(rèn)收入計算納稅應(yīng)稅收入800000（元）；應(yīng)納增值稅136000（元）；應(yīng)納消費稅240000（元）；
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅26320（元）；
應(yīng)納教育費附加11280（元）；
代銷手續(xù)費32000（元）；應(yīng)納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；
應(yīng)納稅金和附加合計＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；
該業(yè)務(wù)稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。
此方案的優(yōu)點是可以保證稅金在收到貨款后支付。
結(jié)論：
1.若預(yù)期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。
2.若預(yù)期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，如果采取直接收款方式，則會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴(yán)重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題，
第7篇：消費稅的本質(zhì)范文
1.“環(huán)境稅”：它是以環(huán)境中的物為征稅對象的一種稅。“環(huán)境稅”的內(nèi)容廣泛，可看作一個廣義的概念。它下面還可分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關(guān)稅等。而且，每一個名稱下面還可再分，如污染物稅可分為噪聲稅、垃圾稅、二氧化碳稅、硫稅、有毒化學(xué)品稅等。上面提及的環(huán)境資源稅，也可稱為生態(tài)環(huán)境稅。
2.“環(huán)境污染稅”：它以特定行為為征稅對象，任何單位和個人造成環(huán)境污染和公害的行為，可以確定為征稅客體。這些環(huán)境污染行為包括向環(huán)境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質(zhì)等行為。環(huán)境污染稅的計稅依據(jù)是所排放污染物的濃度或總量。這個名稱還可以有另外的叫法，如稱為環(huán)境保護(hù)稅，不過這是從狹義上來解釋的，它的課稅客體不包括破壞自然資源的行為。
3.“環(huán)境消費稅”：以消耗某種環(huán)境資源為征稅對象，如美國對消耗臭氧的化學(xué)制品征稅等。我國現(xiàn)行消費稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車和小汽車等污染環(huán)境的消費品納入課征范圍，而且對小汽車按照排氣量大小確定差別稅率，這在控制污染方面發(fā)揮了一定的作用，但未能對含鉛和無鉛汽油、是否安裝尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別，降低了稅收對控制污染行為的作用。筆者提議的環(huán)境消費稅，消耗的環(huán)境資源不僅僅包括汽油，還應(yīng)包括天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具體范圍可由稅法確定。環(huán)境消費稅在環(huán)境資源的生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)征收。
4.“環(huán)境資源稅”：它以開發(fā)、使用、破壞自然資源的行為作為課稅對象。其名下有：“開采稅”、“開發(fā)稅”、“采伐稅”、“土壤保護(hù)稅”等。其納稅主體是開發(fā)、利用土地、森林、草地、水、礦產(chǎn)、地?zé)帷⒑Ｑ蟮茸匀毁Y源的社會組織和個人。計稅依據(jù)由自然資源的稀缺程度和開發(fā)利用的程度共同確定，對不可再生、本國稀缺的自然資源可以課以重稅。以行為作為課稅對象的環(huán)境資源稅，可以冠名為生態(tài)環(huán)境補償稅，或叫生態(tài)環(huán)境稅。
環(huán)境資源稅也可設(shè)計為以物為課稅對象，名稱包括化學(xué)燃料稅、水資源稅、礦產(chǎn)資源稅、森林資源稅和草原資源稅等，主要體現(xiàn)環(huán)境資源的使用成本或價值。
以上陳述的幾個環(huán)境稅名稱中，“環(huán)境稅”的名稱顯然范圍過大，包羅萬象，立法中難以界定其具體內(nèi)容，實踐也不好操作。“環(huán)境消費稅”以幾種消費的環(huán)境資源為課稅對象，范圍過于狹窄，對其他幾種常見的污染行為如排放污水、排放噪聲等不聞不問，也違背了環(huán)境稅的立法宗旨。“環(huán)境資源稅”只顧及自然資源的維護(hù)與利用，忽視了以稅收手段抑制排污行為的作用。而“環(huán)境污染稅”與“環(huán)境資源稅”正好相反，忽視了破壞自然資源的行為。筆者認(rèn)為，我國環(huán)境稅立法，可以冠名為“環(huán)境保護(hù)稅”，其具體內(nèi)容分為兩部分：一是環(huán)境污染稅，對污染物或排污行為征稅；二是環(huán)境資源稅，對稀有資源或利用、破壞自然資源的行為征稅。環(huán)境保護(hù)稅這兩部分內(nèi)容，還應(yīng)該包括環(huán)境稅收優(yōu)惠的法律制度。鑒于我國環(huán)境稅立法仍處于醞釀階段，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可資借鑒，加之國外的情況和我國也不盡相同。因此，筆者還認(rèn)為，環(huán)境稅立法可以首先采取以某種或某幾種常見的、嚴(yán)重的環(huán)境污染物、稀有資源、污染行為或生態(tài)環(huán)境破壞行為作為課稅對象，單獨立法，以“暫行條例”的形式頒行，如制定《固體廢物（垃圾）處置稅暫行條例》、《水污染稅暫行條例》、《空氣污染稅暫行條例》、《汽油稅暫行條例》、《噪聲污染稅暫行條例》以及《水土保持稅暫行條例》等等。環(huán)境保護(hù)稅法律體系的建立不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程，上述環(huán)境稅種的單獨立法，都是環(huán)境稅法律體系完善的重要步驟。
二、中國環(huán)境稅的立法宗旨問題
環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)在化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅主要目的應(yīng)當(dāng)是為保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。這里，稅收是手段，運用這個經(jīng)濟(jì)手段控制環(huán)境污染和保護(hù)改善環(huán)境、維護(hù)人類健康是環(huán)境稅的立法宗旨。
改革開放之前，我國在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中基本上忽視了對環(huán)境的保護(hù)，可以說，我國此時的經(jīng)濟(jì)效益是以犧牲環(huán)境效益為代價的。開征環(huán)境稅雖然不是環(huán)境保護(hù)的唯一經(jīng)濟(jì)手段，但它卻是一種規(guī)范的、有效的也是有力的手段，今后也應(yīng)該是最重要的一種經(jīng)濟(jì)手段。這種手段以法律法規(guī)的形式固定下來，明確其立法宗旨，更有利于我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的健康發(fā)展。而且，稅收作為政府籌集財政資金的重要工具和實施宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，還可以為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項資金。綜上所述，筆者認(rèn)為，環(huán)境稅立法確立前述的立法宗旨是適宜的。
三、中國環(huán)境稅法的立法原則問題
1.環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的原則
這一原則在環(huán)境稅中的體現(xiàn)主要有兩層含義：一、發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲環(huán)境。開征環(huán)境稅會增加企業(yè)的成本，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會有一定的影響，但基于保護(hù)環(huán)境的理念，我們?nèi)匀灰_征環(huán)境稅，尤其是對于那些嚴(yán)重的污染行為和破壞自然資源的行為，更是要課以重稅，在這種情況之下，要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護(hù)。二、環(huán)境保護(hù)要考慮其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。開征環(huán)境稅不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以及因此對經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響。這就要求立法者在環(huán)境稅立法中應(yīng)科學(xué)的設(shè)置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率，運用環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。尤其是現(xiàn)在我國企業(yè)的稅負(fù)整體偏重，大量國有企業(yè)處于虧損狀態(tài)，在保護(hù)環(huán)境，開征環(huán)境稅的同時，要把環(huán)境稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低限度。
2.稅負(fù)和污染相適應(yīng)的原則
這一原則要求“誰污染誰納稅”，對污染嚴(yán)重的物和行為課以重稅，對污染輕微的物和行為實行較低的稅率，對污染防治實施項目的建設(shè)實行零稅率。隨著各國普遍利用環(huán)境稅來防止污染、治理環(huán)境，環(huán)境稅收收入越來越成為各國籌措環(huán)保資金的主要來源。對環(huán)境稅的具體征稅對象和課稅稅率的設(shè)計，大體是遵循稅收收入和環(huán)保資金相當(dāng)?shù)脑瓌t。在稅率上一般實行動態(tài)稅率，即根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率；有些國家對具體環(huán)境稅稅目的稅率是每年公布一次的。動態(tài)稅率的實行是稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則的直接體現(xiàn)。這一原則的重要意義還在于：假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，邊際私人收益等于邊際社會收益，即把污染者的外部性成本（社會成本）內(nèi)在化，使其面臨真實的社會成本和收益；最終必能抑制或減少污染量，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。同時，這一原則的實施也有利于避免企業(yè)環(huán)境稅負(fù)的畸輕畸重，實現(xiàn)稅收的公
平目標(biāo)。
3.預(yù)防與治理相結(jié)合的原則
所謂預(yù)防是指預(yù)防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害；所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進(jìn)行的治理。環(huán)境稅的開征并不是簡單的為環(huán)境的污染事后提供治理的資金，其首要的作用還在于防止污染。預(yù)防與治理相結(jié)合的原則是稅收宏觀調(diào)控和籌集資金雙重功能的體現(xiàn)和運用。
四、中國環(huán)境稅法規(guī)范的內(nèi)容問題
構(gòu)建我國的環(huán)境稅法體系，設(shè)計其基本內(nèi)容，首先應(yīng)從完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)開始，綠色稅制改革的重點應(yīng)是目前與環(huán)境資源有關(guān)的資源稅和消費稅。另一方面，我國要大膽借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅法的立法經(jīng)驗，引入能源稅、水資源稅、含鉛汽油消費稅附加以及臭氧耗損物質(zhì)（ODS）稅，2同時考慮從排污收費到污染稅的可能改革。下面，筆者擬在前述的環(huán)境保護(hù)稅的名下，選擇幾個主要的環(huán)境稅種，就其內(nèi)容作一些設(shè)想，當(dāng)然，這還不能概括環(huán)境稅法體系的全部內(nèi)容：
1.垃圾稅：是一種以抑制環(huán)境污染為目的、以垃圾（或叫固體廢物）為課稅對象的稅種。垃圾稅稅率為定額稅率，課稅對象是工業(yè)垃圾和生活垃圾。納稅人為產(chǎn)生垃圾的企事業(yè)單位和公民個人。垃圾稅可規(guī)定一個起征點。征收的垃圾稅稅金，應(yīng)該相當(dāng)于處置垃圾所花費的資金（與此相適應(yīng)，垃圾稅也可稱為垃圾處置稅或固體廢物處置稅）。如奧地利聯(lián)邦政府從1989年1月1日起征收垃圾稅。按照規(guī)定，每噸家用垃圾征收40—50先令，每噸特殊垃圾征收200—500先令。
2.含鉛汽油稅：含鉛汽油稅是一種具有行為調(diào)節(jié)功能的稅收，它是汽油消費稅中的一個稅目，應(yīng)視為一種消費稅附加。其征收對象是供機(jī)動車船使用的所有標(biāo)號的含鉛汽油和70#低標(biāo)號汽油。納稅人是中國境內(nèi)生產(chǎn)含鉛汽油和70#汽油的生產(chǎn)廠家。其稅率的確定應(yīng)主要以在我國高標(biāo)號汽油中占比例較大的90#汽油為依據(jù)。
3.污染排放稅：是指根據(jù)污染者排放物數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量征收的一種稅收，也是最能直接體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的一種稅收。其征收依據(jù)是排放污染物的數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量。納稅人是排放污染物或生產(chǎn)有污染的產(chǎn)品的單位和個人。從長遠(yuǎn)的觀點，排污收費宜改成征收污染排放稅。不過，這種轉(zhuǎn)變的前提是大大簡化現(xiàn)行的收費標(biāo)準(zhǔn)，從以污染物排放量為征收依據(jù)轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品生產(chǎn)或消費數(shù)量為征收依據(jù)，或者只征收少數(shù)污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進(jìn)稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費用為基準(zhǔn)。
4.企業(yè)環(huán)境稅：企業(yè)環(huán)境稅以生產(chǎn)或排放有毒性物質(zhì)的企業(yè)為納稅人，課稅對象是有毒性物質(zhì)或其排放會造成污染的物質(zhì)。稅率為從量定額稅率。
5.水資源稅：是對水資源的開采和使用以及污染水資源的單位和個人征收的一種稅。征稅對象是對水資源的開采、使用行為以及污染水資源的行為。水資源包括地下水資源和地表水資源。我國現(xiàn)行的水資源費可改成水資源稅，并在現(xiàn)行的水資源費費率基礎(chǔ)上，根據(jù)各地區(qū)水資源的稀缺性和水污染程度確定差別幅度稅率。全面提高水資源稅稅率。
上述的垃圾稅、含鉛汽油稅、污染排放稅和企業(yè)環(huán)境稅，可以歸屬于環(huán)境保護(hù)稅名下的環(huán)境污染稅，而水資源稅則歸屬于其名下的環(huán)境資源稅。
五、環(huán)境稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅收體系也包含了一些環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，不過，現(xiàn)行稅制中考慮環(huán)境保護(hù)因素而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。因此，筆者主張，環(huán)境稅收優(yōu)惠政策可做如下考慮：
首先，在關(guān)稅方面，對出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料可采用低關(guān)稅率，以扶持該類產(chǎn)品的發(fā)展。對國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品，減征進(jìn)口關(guān)稅；在農(nóng)業(yè)稅方面，對改良土壤、提高肥力、維持耕地面積、植樹造林等有助于環(huán)境與資源保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動減免農(nóng)業(yè)稅；在營業(yè)稅方面，對工業(yè)企業(yè)自銷的綜合利用產(chǎn)品、環(huán)境保護(hù)政策性虧損的經(jīng)營活動等實行減免營業(yè)稅或緩征營業(yè)稅；在消費稅方面，對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志和能源效率標(biāo)志的家電產(chǎn)品和汽車，減征消費稅；另外，對經(jīng)營環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給予優(yōu)惠。
其次，為鼓勵企業(yè)開發(fā)利用防止污染、節(jié)約能源等方面的設(shè)備、機(jī)器，保護(hù)環(huán)境，政府應(yīng)采用加速折舊的方式來實現(xiàn)其環(huán)境目標(biāo)。目前，我國的加速折舊制度，不僅加速折舊方式少，而且，相關(guān)規(guī)定也不明確。我國應(yīng)該允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公用事業(yè)以及環(huán)保示范工程項目加速投資折舊。
再次，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅零稅率政策的適用范圍，準(zhǔn)確界定零稅率調(diào)節(jié)稅的適用項目類型；界定朝陽產(chǎn)業(yè)——環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的范圍，在規(guī)定期限內(nèi)對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。此外，對工業(yè)企業(yè)購入的環(huán)境保護(hù)設(shè)施允許扣減進(jìn)項增值稅額等，也是屬于環(huán)境稅收優(yōu)惠政策的范圍。
第8篇：消費稅的本質(zhì)范文
1.通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過資源循環(huán)利用使社會生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達(dá)到通過促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續(xù)執(zhí)行對廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過征稅措施嚴(yán)格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強調(diào)其懲罰性，對資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并提高單位計稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
二、建設(shè)公平型社會的稅收政策
1、實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費型增值稅試點對東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國范圍來看，會出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國范圍內(nèi)的公平競爭。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點為行業(yè)性試點，在全國范圍內(nèi)對行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對當(dāng)年新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業(yè)的消費型增值稅。
2、實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。2006年全國范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個社會階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個人所得稅，作為在農(nóng)村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點；二是取消對農(nóng)民同時銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達(dá)不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的扣除比例；四是規(guī)定對農(nóng)民購進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。
3、實現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實行“指數(shù)化”，消除物價變動對納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項目，把原來未列入應(yīng)稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算，嚴(yán)格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)、會計制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，徹底實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點應(yīng)當(dāng)高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻(xiàn)。同時為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈與稅應(yīng)同時出臺。（4）改革消費稅制，體現(xiàn)消費公平。一是根據(jù)收入水平和消費水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發(fā)揮消費稅引導(dǎo)消費、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對某些高消費行為在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費品和全部的應(yīng)稅消費行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費環(huán)節(jié)實行價外征收，突出消費稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時設(shè)置起征點，實行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購房進(jìn)行投機(jī)而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環(huán)境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩(wěn)定財源。
4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設(shè)置差別稅率，對中小企業(yè)專門設(shè)置一檔稅率。可適當(dāng)降低金融業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。對商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實施減免所得稅、降低營業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導(dǎo)個體、私營企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對象放寬到民營企業(yè)和外資企業(yè)。同時，取消對建筑業(yè)、娛樂業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會的群體。如農(nóng)村富余勞動力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。
三、建設(shè)創(chuàng)新型社會的稅收政策
第9篇：消費稅的本質(zhì)范文
一、分立企業(yè)以減輕增值稅稅負(fù)的納稅籌劃
（一）以自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)可通過分立進(jìn)行增值稅籌劃
籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條的規(guī)定，對于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。同時考慮到一般納稅人購進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品時沒有進(jìn)項稅額抵扣，《增值稅暫行條例》第八條又規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算可抵扣的進(jìn)項稅額。但對于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，則不予抵扣進(jìn)項稅額。因此，企業(yè)如果有自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以考慮單獨設(shè)立相關(guān)的子公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，從而享受免稅待遇。
案例分析1：濰坊市元豐牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司。奶制品適用17%的增值稅稅率，進(jìn)項稅額主要由兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)行稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進(jìn)項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。已知2012年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為200萬元，允許抵扣的進(jìn)行稅額為26萬元，其他水電費、修理用配件等進(jìn)項稅額為16萬元，全年經(jīng)營奶制品不含稅銷售收入為1000萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：元豐牛奶公司不進(jìn)行分立。
則應(yīng)納增值稅＝1000×17%－（26＋16）＝128（萬元）。
方案二：將飼養(yǎng)場單獨分立出來由獨立的子公司來經(jīng)營，元豐公司僅負(fù)責(zé)奶制品加工廠。
假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為800萬元，其他條件不變。
則元豐牛奶公司應(yīng)納增值稅＝1000×17%－800×13%－16＝50（萬元）。
由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，因而飼養(yǎng)場銷售鮮奶并不需要繳納增值稅。
由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)78萬元（128－50）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
（二）通過分立企業(yè)對增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃
籌劃思路：對于不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)而言，選擇一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)是不同的。由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項稅額不能抵扣，一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高。但有時候情況恰恰相反，對于一些產(chǎn)品增值率高，進(jìn)項稅額少的一般納稅人來說，它所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)有時會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小規(guī)模納稅人。此時，則可以考慮通過分立企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
案例分析2：青島市華美商品批發(fā)公司為增值稅一般納稅人，年銷售額為140萬元，適用于17%的稅率。該公司每年所能獲得的進(jìn)項稅額比較少，僅為銷項稅額的50%。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：華美商品批發(fā)公司不進(jìn)行分立。
則應(yīng)納增值稅＝140×17%－140×17%×50%＝11.9（萬元）。
方案二：華美商品批發(fā)公司新設(shè)分立為兩個企業(yè)，年銷售額分別為70萬元。
公司分立之后，每個企業(yè)的年銷售額都在80萬元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以按照3%的征收率征稅。
則兩個企業(yè)共需繳納增值稅＝70×3%×2＝4.2（萬元）。
由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)7.7萬元（11.9－4.2）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
二、分立企業(yè)以減輕營業(yè)稅稅負(fù)的納稅籌劃
籌劃思路：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第二條的規(guī)定，餐飲業(yè)和娛樂業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率是不同的，餐飲業(yè)適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率。有些企業(yè)同時提供餐飲業(yè)和娛樂業(yè)的服務(wù)，如果這兩種經(jīng)營項目不能夠進(jìn)行獨立核算的話，則可以考慮分別由不同的子公司予以經(jīng)營，以避免從高適用稅率。
案例分析3：濟(jì)南市藍(lán)海大酒店是一家融餐飲和娛樂于一體的企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營夜總會、歌廳、舞廳等娛樂項目，同時經(jīng)營餐飲。由于其內(nèi)部核算體系不完善，在2012年度，該企業(yè)的娛樂業(yè)收入和餐飲收入無法準(zhǔn)確劃分，該公司的總營業(yè)額為2000萬元，根據(jù)企業(yè)的估計，其中需要繳納20%營業(yè)稅的娛樂項目的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)占到80%。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：藍(lán)海大酒店不進(jìn)行分立。
該企業(yè)由于沒有準(zhǔn)確核算娛樂業(yè)收入與餐飲業(yè)收入，因此，應(yīng)當(dāng)一并按照20%的稅率征收營業(yè)稅。
則應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×20%＝400（萬元）。
方案二：藍(lán)海大酒店將餐飲業(yè)分立出來，成立全資子公司，其他條件不變。
則餐飲業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×（1－80%）×5%＝20（萬元），
娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×80%×20%＝320（萬元），
合計納稅＝320＋20＝340（萬元）。
由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕營業(yè)稅稅負(fù)60萬元（400－340）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
三、分立企業(yè)以減輕消費稅稅負(fù)的納稅籌劃
籌劃思路：根據(jù)《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。
案例分析4：煙臺市百麗化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，適用于30%的消費稅稅率，每年生產(chǎn)化妝品20萬套，每套成本為180元，批發(fā)價為210元，零售價為250元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：百麗化妝品有限公司不進(jìn)行分立。
則應(yīng)納消費稅＝（10×210＋10×250）×30%＝1380（萬元）。
方案二：百麗化妝品有限公司將其中一個經(jīng)營部門分立出去成立一家批發(fā)公司。
該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價200元銷售給該批發(fā)公司，然后再由該批發(fā)公司銷售給消費者。
則應(yīng)納消費稅＝（20×200）×30%＝1200（萬元）。
由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕消費稅稅負(fù)180萬元（1380－1200）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
四、分立企業(yè)以減輕個人所得稅稅負(fù)的納稅籌劃
籌劃思路：自2000年1月1日起，為了避免重復(fù)征稅，個人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，對投資人比照個體工商戶征收個人所得稅。個體工商戶所得稅采用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越高，適用的稅率就越高，納稅人的平均稅負(fù)也就越高。因此，當(dāng)個人獨資企業(yè)擁有多項具有相對獨立性的經(jīng)營業(yè)務(wù)時，可以采用分立個人獨資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個人獨資企業(yè)，這樣就可以降低每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。
案例分析5：山東省日照市市民劉寧創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營范圍主要是銷售商品和加工、修理兩項業(yè)務(wù)，劉寧負(fù)責(zé)銷售商品業(yè)務(wù)，其妻負(fù)責(zé)加工、修理業(yè)務(wù)。在2012年度，該個人獨資企業(yè)取得銷售純收入50000元（扣除成本、費用、損失和稅金），取得加工、修理純收入25000元（扣除成本、費用、損失和稅金）。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案（為簡化計算過程，不考慮投資者的工資和生計扣除）。
方案一：個人獨資企業(yè)不進(jìn)行分立。
則應(yīng)納個人所得稅＝75000×30%－9750＝12750（元）。
方案二：將個人獨資企業(yè)分立為兩個企業(yè)，一個由劉寧專營銷售業(yè)務(wù)，一個由其妻專營加工、修理業(yè)務(wù)。
假定2012年度經(jīng)營收入不變，則兩個個人獨資企業(yè)共需繳納個人所得稅＝50000×20%－3750＋25000×10%－750＝8000（元）。
由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕個人所得稅稅負(fù)4750元（12750－8000）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
五、分立企業(yè)以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的納稅籌劃
籌劃思路：新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)的規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)各個機(jī)構(gòu)之間可以相對獨立地開展業(yè)務(wù)，則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而減輕企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)。
案例分析6：天津新達(dá)貨物運輸公司共有10個運輸車隊，每個運輸車隊有員工70人，資產(chǎn)總額為900萬元，每個車隊年均盈利28萬元，整個公司年盈利總計280萬元。根據(jù)這種情況，請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。
方案一：天津新達(dá)貨物運輸公司不進(jìn)行企業(yè)分立。
則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝280×25%＝70（萬元）。
方案二：10個運輸車隊分別注冊為獨立的子公司。
企業(yè)分立之后，每個子公司都符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝28×20%×10＝56（萬元）。
由此可見，經(jīng)過籌劃，方案二比方案一減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)14萬元（70－56）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。
