國內(nèi)審計準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
一、發(fā)展與實務(wù)幫助不再納入框架體系
新版IPPF的范圍縮減到只包括由IIA技術(shù)委員會按照適當(dāng)程序制定的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，該權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)由強(qiáng)制性指南和強(qiáng)力推薦指南兩部分組成。強(qiáng)制性指南包括：“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)，其制定遵循既定的盡職審查程序，還包括公布征求意見稿，廣泛聽取各界的意見。遵循強(qiáng)制性指南的原則對于內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)是必須且重要的。強(qiáng)力推薦指南是IIA通過正式批準(zhǔn)程序認(rèn)可的，闡述有效執(zhí)行“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的實務(wù)。這類指南不具有強(qiáng)制性，而是為滿足強(qiáng)制性指南的要求提供一系列適用的解決方案，同時，這些解決方案并非旨在為特定情況給出明確的答案，由勝任的內(nèi)部審計師憑借其專業(yè)判斷加以運(yùn)用。強(qiáng)力推薦指南包括：立場公告、實務(wù)公告和實務(wù)指南。具體如表1與表2所示。
二、縮減實務(wù)公告的內(nèi)容和范圍
實務(wù)公告主要幫助內(nèi)部審計師運(yùn)用“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》，同時推動良好的實踐，它涉及開展內(nèi)部審計工作的方式、方法和需要考慮的因素，但不包括詳細(xì)的過程和程序。原框架中涉及工具或技術(shù)方法的內(nèi)容已經(jīng)移至實務(wù)指南部分。IPPF實務(wù)公告包含的內(nèi)部審計實務(wù)與跨國、國內(nèi)或特定行業(yè)的事項、特定業(yè)務(wù)類型以及法律、法規(guī)事宜相關(guān)。
三、新增釋義、實務(wù)指南和立場公告
除了對應(yīng)用“詞匯表”對《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進(jìn)行解釋外。新版IPPF還增加了“釋義”(Interpretation)，對《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進(jìn)一步的闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運(yùn)用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時考慮相關(guān)闡釋和釋義，實務(wù)指南側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括具體的內(nèi)部審計過程和程序。例如，工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。立場公告(IIA Position Paper)表明HA對于內(nèi)部審計在特定事項中的角色及職責(zé)所持的立場或觀點，其有助于對內(nèi)部審計感興趣的社會各界了解重大的治理、風(fēng)險或控制事項，以及內(nèi)部審計在其中扮演的角色和作用。目前IIA已經(jīng)頒布的兩個立場公告是：“內(nèi)部審計在審計活動資源管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中的作用”(The Role ofInternal Au-didng in Enterprice-Wide Risk Management)。
四、調(diào)整《標(biāo)準(zhǔn)》部分條款的名稱、內(nèi)容和編號
為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展變化，結(jié)合最新的內(nèi)部審計方法和最佳實踐，I[A在新版IPPF中調(diào)整了部分屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、實務(wù)公告的名稱、內(nèi)容和編號。需要說明的是，盡管有些條款取消了，但相應(yīng)的內(nèi)容則體現(xiàn)在其他新增的條款中，例如，PPF“實務(wù)公告2100-2：信息安全”的有關(guān)內(nèi)容，在新增的IPPF“實務(wù)公告2130.A1-1：信息的可靠性和完整性”中有更明晰的表述。具體如表3、表4、表5、表6所示。
五、改進(jìn)審計程序
第2篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計準(zhǔn)則；影響；轉(zhuǎn)型
伴隨著全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國的經(jīng)濟(jì)與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內(nèi)部審計的重視度，內(nèi)部審計的審計理念、審計內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計工作亟需進(jìn)行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。
一、內(nèi)部審計的概念
1.內(nèi)部審計概念
根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對組織內(nèi)部各類控制工作及業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動是否合法進(jìn)行獨立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟(jì)活動是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方針，業(yè)務(wù)活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標(biāo)、是否合理地利用了經(jīng)濟(jì)資源，通過一系列的審計工作加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。現(xiàn)階段新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計重新進(jìn)行了闡述，認(rèn)為內(nèi)部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審查與評價，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計準(zhǔn)則的概念
所謂內(nèi)部審計準(zhǔn)則，主要指的是各級政府機(jī)關(guān)與各類企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，在開展內(nèi)部審計工作的過程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計準(zhǔn)則是評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計工作可以有效地提高內(nèi)部審計工作的工作質(zhì)量，并推進(jìn)內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計工作，這就對內(nèi)部審計準(zhǔn)則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計準(zhǔn)則的科學(xué)性，中國內(nèi)部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計人員意見與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新內(nèi)部審計準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及實務(wù)指南三部分組成。
二、我國內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計準(zhǔn)則實行的必要性
1.我國內(nèi)部審計的開展現(xiàn)狀
根據(jù)我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計工作應(yīng)在遵循國家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟(jì)活動在本部門主要負(fù)責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，并獨立行使內(nèi)部審計權(quán)。對內(nèi)部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關(guān)單位與部門的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定將我國企業(yè)與政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計部門定位于主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，對內(nèi)部審計工作的進(jìn)行起到了重要作用。
但是在實際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)識上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級，不重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部審計工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經(jīng)營者的主觀意志會影響到內(nèi)部審計工作的有序進(jìn)行，內(nèi)部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。
2.推行新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的必要性
根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計準(zhǔn)則必須要做出相應(yīng)的改變和改動，內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠(yuǎn)，長遠(yuǎn)的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細(xì)節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計準(zhǔn)則是勢在必行的首要任務(wù)。
三、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的重大變化
1.對內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)容的改變
新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內(nèi)部審計定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時符合國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則增加了內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計的長遠(yuǎn)發(fā)展。把長遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計劃結(jié)合起來，使內(nèi)部工作計劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。
2.對內(nèi)部審計準(zhǔn)則質(zhì)量的保證
新內(nèi)部審計把保證和提高審計質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所改動。依據(jù)提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準(zhǔn)則》的嚴(yán)謹(jǐn)，高端和大氣。新內(nèi)部審計強(qiáng)化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運(yùn)用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。
3.對內(nèi)部審計的任務(wù)和人員的改變
新內(nèi)部審計把內(nèi)審的任務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大，“業(yè)務(wù)活動”不僅局限于“經(jīng)營活動”，從而擴(kuò)大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險管理”的審計內(nèi)容，適應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內(nèi)部審準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步明確。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動。
四、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)審工作的影響
新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.內(nèi)審工作人員短時間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容
新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進(jìn)行了調(diào)整，可以說是發(fā)生了根本性的調(diào)整。
（1）內(nèi)部審計工作人員需要對新的內(nèi)部審計定義進(jìn)行深刻理解，明確新內(nèi)部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。在開展內(nèi)部審計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險導(dǎo)向理念與相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)合，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，合理開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
（2）新內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計實際發(fā)展情況，對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計準(zhǔn)則的可操作性。在調(diào)整過程中應(yīng)當(dāng)兼顧績效審計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性以及內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準(zhǔn)則調(diào)整的科學(xué)性。
在對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整的過程中，還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的具體要求進(jìn)行細(xì)化，刪除實際內(nèi)部審計工作中可操作性較低的內(nèi)容。對內(nèi)部審計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂與更新，可以有效地推進(jìn)我國內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。中國內(nèi)部審計協(xié)會結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，加大對新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實施，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。
（3）新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念，提升了準(zhǔn)則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時俱進(jìn)，掌握新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。
2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)
隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則不斷進(jìn)行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進(jìn)行著轉(zhuǎn)變。隨著我國企業(yè)經(jīng)營情況的轉(zhuǎn)變以及我國審計準(zhǔn)則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進(jìn)行著改變，不斷進(jìn)行著規(guī)范與完善。
3.強(qiáng)化了風(fēng)險的審計概念
在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，通過相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對于企業(yè)在日常經(jīng)營中易出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經(jīng)營中，風(fēng)險種類、風(fēng)險控制措施以及風(fēng)險控制能力進(jìn)行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內(nèi)部審計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能。現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是對一系列的風(fēng)險隱患進(jìn)行有效預(yù)測，進(jìn)而幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。
五、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展
針對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所帶來的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：
1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，進(jìn)一步提升內(nèi)審技巧與方法
針對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強(qiáng)對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點把握新舊內(nèi)部審計準(zhǔn)則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達(dá)到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進(jìn)行公開、公正、公平的判斷。
2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計準(zhǔn)則差異所在
企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所對應(yīng)的變化內(nèi)容進(jìn)行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所帶來的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計職能的變化，內(nèi)部審計范圍、目標(biāo)的變化，以及準(zhǔn)則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）IIA在最新的內(nèi)部審計定義中將內(nèi)部審計界定為確認(rèn)與咨詢活動。內(nèi)部審計的確認(rèn)功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進(jìn)行鑒證，并在見證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。而內(nèi)部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開展的，是確認(rèn)功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計工作著重強(qiáng)調(diào)咨詢功能帶來的內(nèi)部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計定義，新內(nèi)部審計準(zhǔn)則將監(jiān)督職能、評價職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能范圍。
（2）新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的目標(biāo)進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部審計促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的功能。并進(jìn)一步確定了對內(nèi)部審計工作促進(jìn)價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計的目標(biāo)定位，提升內(nèi)部審計在組織中的地位、影響力與層次。
（3）新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的工作范圍進(jìn)行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內(nèi)部審計準(zhǔn)則增加了對風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性的評價，提高了內(nèi)部審計工作對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注度。
3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審管理
（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計準(zhǔn)則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。
（2）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計進(jìn)行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該力爭確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門時，應(yīng)該確保內(nèi)審部門管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機(jī)構(gòu)的獨立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨立性，以便內(nèi)審工作的有效開展。
（3）加強(qiáng)企業(yè)信息平臺的安全性建設(shè)。強(qiáng)大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內(nèi)部審計管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實際運(yùn)營及銷售數(shù)據(jù)。基于信息平臺的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務(wù)管控風(fēng)險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營信息的不法分子失去了寶貴的良機(jī)，確保企業(yè)經(jīng)營正常平穩(wěn)開展。
綜上所述，內(nèi)部審計準(zhǔn)則的革新對企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強(qiáng)企業(yè)各個管理部門協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹(jǐn)慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強(qiáng)大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作開展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。
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第3篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：證券市場監(jiān)管制度；審計國際化
同時發(fā)行A股、B股的公司，除了要按照我國會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告并經(jīng)境內(nèi)審計師審計外，同時要提供按國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)編制并經(jīng)國際審計師（以下稱境外審計師）審計的財務(wù)報告。當(dāng)一個公司的財務(wù)報告由不同的審計師進(jìn)行審計并審計報告，的審計意見相同還是不同？又是什么因素影響審計師發(fā)表相同或不同的審計意見？對這個問題的分析和討論有利于加深對審計國際化影響因素的理解。
一、審計意見差異：一個分析框架
審計意見是審計師運(yùn)用審計準(zhǔn)則對被審計單位財務(wù)報告的客觀、公允程度進(jìn)行判斷所做出的結(jié)論，審計意見是審計質(zhì)量的外在表現(xiàn)，審計質(zhì)量是審計意見的內(nèi)在實質(zhì)，影響審計質(zhì)量的因素即影響審計意見。根據(jù)DeAnglo（1981）對審計質(zhì)量的定義：審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告公司舞弊的聯(lián)合概率。發(fā)現(xiàn)客戶違背會計準(zhǔn)則的概率取決于審計師的專業(yè)技術(shù)能力、運(yùn)用的審計程序和樣本的選擇等，報告客戶的違規(guī)取決于審計師相對客戶的獨立性。我們可以把影響審計意見（審計質(zhì)量）形成的因素分為兩大類：（1）技術(shù)性因素。主要指審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則等技術(shù)性規(guī)范和審計師的專業(yè)技術(shù)水平，它可以通過培訓(xùn)、制定審計準(zhǔn)則等措施予以解決，也可以在全球范圍進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一；（2）非技術(shù)性因素。主要指證券市場監(jiān)管制度安排，監(jiān)管制度的安排會影響審計師獨立性從而影響審計意見的出具。
審計師根據(jù)公司對會計準(zhǔn)則的遵循程度和審計準(zhǔn)則的要求出具相應(yīng)的審計意見。我們可以合理預(yù)期在遵循相同審計準(zhǔn)則的情況下，如果基于不同的會計準(zhǔn)則，審計意見可能不同，反之亦是。在審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則一致時，如果由不同的審計師進(jìn)行審計，在審計過程中，需要運(yùn)用審計技術(shù)和審計程序?qū)π畔①|(zhì)量進(jìn)行鑒別，在審計師專業(yè)技術(shù)能力存在質(zhì)的差異時，審計師在主觀上會對同一公司財務(wù)報告信息質(zhì)量做出不同的判斷，出具不同的審計意見。但是如果審計師的專業(yè)技術(shù)能力不存在質(zhì)的差異的情況下，那么影響審計意見的因素就體現(xiàn)為審計師的獨立性，即是證券市場監(jiān)管制度的安排。
Kida（1980）指出，審計師明顯有能力辨別出接近財務(wù)困境的公司，但受到客戶關(guān)系的影響而不會按照預(yù)測結(jié)果對客戶公司的持續(xù)經(jīng)營問題發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。審計意見是會計信息使用者判斷公司提供的會計信息質(zhì)量是否客觀公允的標(biāo)準(zhǔn)之一，如果審計師對公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，投資者等信息用戶將會對公司的劣質(zhì)信息做出反應(yīng)，對公司不利，所以公司重視審計師所出具的審計意見類型。但是公司同時也是審計師的衣食父母，如果審計師出具了公司不樂意接受的客觀的審計意見就有可能失去客戶，但順從公司意愿出具不客觀的審計意見，就可能因訴訟而發(fā)生賠償。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，審計師的行為有逐利性，是否出具應(yīng)該出具的審計意見，在于公司對審計師的賄賂收益與預(yù)期因訴訟賠償和丟失客戶的損失之間的大小，賄賂收益主要由公司決定，因訴訟賠償產(chǎn)生的損失由證券市場監(jiān)管制度安排決定。丟失客戶的損失由審計師的聲譽(yù)機(jī)制決定。
二、案例介紹
1．公司財務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營能力。
A公司創(chuàng)建于1985年，是一家同時發(fā)行A股和B股的上市公司。近兩年公司的主要財務(wù)指標(biāo)顯示，公司的財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化。按我國會計準(zhǔn)則計算，2001年的凈利潤為－22.5億元（-20.1億元），每股凈資產(chǎn)為－4.14元（-4.16元），凈資產(chǎn)收益率為-399.10%（-366.09%）；2002年，盡管盈利657.5萬元（819.1億元），但扣除非經(jīng)常性損益后是虧損3477.1萬元，每股凈資產(chǎn)為－4.16元（-4.14元），凈資產(chǎn)收益率也僅只有1.28%（1.64%）。采用Altman（1968）“Z”計分判定模型對該公司持續(xù)經(jīng)營能力（破產(chǎn)危機(jī)）進(jìn)行預(yù)測，2001年Z值為－23.78（－23.18），2002年Z值為－8.76（－7.41），根據(jù)判定標(biāo)準(zhǔn)Z值小于1.81，則企業(yè)存在很大破產(chǎn)風(fēng)險，說明A公司陷入財務(wù)困境，持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑。
2．審計師審計意見和公司對持續(xù)經(jīng)營問題的說明。
2001年境內(nèi)審計師、境外審計師都在審計報告中披露了A公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，二者一致認(rèn)為A公司持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑，但具體出具何種審計意見上存在分歧（境內(nèi)審計師出具的是帶說明段的無保留意見，境外為拒絕表示意見）；2002年，境外審計師，仍然就公司的持續(xù)經(jīng)營能力出具了保留意見，而境內(nèi)審計師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，二者在是否需要披露持續(xù)經(jīng)營問題上存在分歧。
2001年公司董事會報告稱，公司董事會同意M會計師事務(wù)所和香港N會計師事務(wù)所出具的審計報告。公司董事會認(rèn)為，2001年度公司巨額虧損主要是由于當(dāng)年根據(jù)新的會計準(zhǔn)則計提了大量的壞帳及減值準(zhǔn)備金所致。因第一大股東和T公司對本公司資產(chǎn)重組工作的推進(jìn)做出了承諾，特別是T公司于2002年3月正式購買本公司部分股權(quán)已成為本公司第一大股東。鑒于這些原因，公司董事會認(rèn)為本公司實際重組工作已于期后全面展開，相信通過各方的積極努力本公司的持續(xù)經(jīng)營能力將有望在2002年度得以恢復(fù)。
2002年，針對境外審計師出具的保留意見，公司董事會報告也認(rèn)為，由于2002年公司的債務(wù)重組工作尚未完成，還存在著巨額的債務(wù)風(fēng)險，注冊會計師在審計報告中對公司的持續(xù)經(jīng)營能力提出了質(zhì)疑，并出具了保留意見的審計報告，同意香港N會計師事務(wù)所出具的B股審計報告。對此，公司董事會認(rèn)為，自公司的最大債權(quán)人T公司2002年3月正式加入本公司后，債務(wù)重組工作取得了較大的進(jìn)展。根據(jù)相關(guān)協(xié)議T公司將短期借款及其相關(guān)利息轉(zhuǎn)為長期借款，隨著債務(wù)重組的不斷進(jìn)行，公司持續(xù)經(jīng)營能力將得到提高。
從董事會的說明可以看出，A公司持續(xù)經(jīng)營問題的解決依賴于與T公司的債務(wù)重組，但直到2002年底，債務(wù)重組尚未取得實質(zhì)性進(jìn)展，持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮。
三、審計意見差異的剖析
1．技術(shù)層面因素與審計意見差異。
境外審計師是按照國際審計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則出具審計意見，境內(nèi)審計師是根據(jù)我國審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則所出具審計意見。要考慮技術(shù)層面是否是引起審計意見差異的主要原因，必須分析3個方面：（1）審計準(zhǔn)則對持續(xù)經(jīng)營審計的規(guī)定；（2）會計準(zhǔn)則；（3）審計師的專業(yè)勝任能力。
我國審計準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)原則是國際化。目前正按照服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定的要求，盡快建立健全有關(guān)法律體系，其中包括與國際慣例相協(xié)調(diào)的獨立審計準(zhǔn)則（李爽，2002）。國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準(zhǔn)則公告第23號——持續(xù)經(jīng)營》和我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的差異主要是：國際審計準(zhǔn)則要求，一旦公司審計師對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮，就在審計意見中必須予以揭示，因此針對持續(xù)經(jīng)營問題，國際審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計意見當(dāng)中沒有標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見類型；而根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果管理當(dāng)局采取的改善計劃能夠消除注冊會計師的疑慮且進(jìn)行了充分披露，可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。在如何判定公司是否存在持續(xù)經(jīng)營危機(jī)上，我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則盡管在表述上存在差異，但仔細(xì)分析我們發(fā)現(xiàn)，兩者都是從財務(wù)、經(jīng)營及其他3個方面來界定持續(xù)經(jīng)營是否出現(xiàn)問題的。在A公司的問題上，我們依靠財務(wù)方面的特征，無論按照國際審計準(zhǔn)則還是我國審計準(zhǔn)則，A公司均屬于審計師要對持續(xù)經(jīng)營予以關(guān)注的對象。
那么會計準(zhǔn)則的要求不同是否會導(dǎo)致審計判定差異呢？根據(jù)A公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，我們可以看出IAS下的財務(wù)指標(biāo)與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則下的財務(wù)指標(biāo)相差不大，凈利潤盡管在絕對數(shù)上有一定差異，但相對數(shù)較小，而且沒有改變凈利潤的符號，這說明會計準(zhǔn)則的差異不會導(dǎo)致審計師出具不同的審計意見。
技術(shù)層面的另一重要方面是審計師的專業(yè)勝任能力，即境內(nèi)外審計師是否能夠判定公司存在持續(xù)經(jīng)營危機(jī)。就2001年而言，境內(nèi)外審計師都關(guān)注到公司的持續(xù)經(jīng)營危機(jī)，并均在審計報告當(dāng)中進(jìn)行了披露，這說明境內(nèi)外審計師在判定公司是否存在持續(xù)經(jīng)營危機(jī)上不存在顯著差異，兩者的專業(yè)勝任能力至少在這方面是接近的。在2002年，由于董事會的說明中披露，同意境外審計師的就持續(xù)經(jīng)營發(fā)表的保留意見，說明董事會自己承認(rèn)了持續(xù)經(jīng)營危機(jī)的存在，即使存在專業(yè)勝任能力差異，境內(nèi)審計師也可以通過這個信息來調(diào)整自己的專業(yè)判斷，所以，專業(yè)勝任能力不是產(chǎn)生意見差異的主要原因。
根據(jù)境內(nèi)外審計師出具的審計意見并參照相應(yīng)的審計準(zhǔn)則，我們可以推斷：（1）在2001年，境內(nèi)審計師認(rèn)為被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但這些措施不能夠消除注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，不過被審計單位已在會計報表中進(jìn)行充分披露；而境外審計師認(rèn)為審計范圍受到重要限制，審計人員無法獲得必要的審計證據(jù)；（2）2002年，境內(nèi)審計師認(rèn)為被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮。被審計單位已經(jīng)作了充分披露；境外審計師認(rèn)為，會計報表附注披露不充分，被審計單位應(yīng)該進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營能力的評估，但管理當(dāng)局予以拒絕，僅憑現(xiàn)有的證據(jù)與措施不能判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的會計報表可能會誤導(dǎo)投資者。
如果假定審計師是客觀出具了審計意見，那么境內(nèi)外審計師真正的分歧應(yīng)該集中在按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性，是否可能會誤導(dǎo)投資者，公司是否對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行了充分披露和審計范圍是否受到限制。這些在客觀上對境內(nèi)外審計師不會有差別，正如前面提到的在專業(yè)勝任能力相差不大時，境內(nèi)外審計師對這種客觀上一致的披露在主觀上的認(rèn)識也不會出現(xiàn)質(zhì)的差異。因此，不是由于境內(nèi)外審計師在公司持續(xù)經(jīng)營狀況的披露和審計范圍受到限制上的看法不同而導(dǎo)致了審計意見差異。
2．非技術(shù)層面因素與審計意見差異。
對審計意見差異的另外一個解釋是非技術(shù)層面因素，證券市場監(jiān)管制度安排將影響到境內(nèi)外審計師出具不同的審計意見。在分析框架中，我們提到，證券市場監(jiān)管制度安排通過影響審計師的利益函數(shù)來影響審計意見的出具。理論上一個完善的證券市場監(jiān)管制度安排應(yīng)當(dāng)能夠促使審計市場質(zhì)量的提高，具體表現(xiàn)為審計服務(wù)提供方——會計師事務(wù)所——愿意提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，審計服務(wù)的需求方——直接表現(xiàn)為上市公司——需要高質(zhì)量的審計服務(wù)（劉峰等，2002）。一個高質(zhì)量的審計市場，在于通過監(jiān)管制度安排為審計師、上市公司建立一個利益函數(shù)，以引導(dǎo)審計師提供高質(zhì)量的審計服務(wù)和上市公司需求高質(zhì)量的審計服務(wù)。
審計師與公司意見不一致時，存在兩種選擇：一是堅持自己的觀點，出具客觀公正的審計意見；二是迎合公司的要求，出具審計意見。審計師如果應(yīng)公司的要求出具審計意見，那么，公司為了獲得審計師的“合作”，將可能支付額外的賄賂，事務(wù)所獲得賄賂收益；但審計師未客觀出具審計意見，可能被查處，查處后，審計師將被罰款、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照，甚至追究刑事責(zé)任，造成事務(wù)所的直接損失，此外，如果審計師被查處，基于信譽(yù)受到影響，市場份額下降，還將導(dǎo)致間接損失。如果審計師堅持自己的觀點，出具客觀的審計意見，審計師將失去客戶，審計師的正常收費（包括現(xiàn)在的和預(yù)期未來的審計收費的貼現(xiàn)值）就沒有了，但聲譽(yù)得到提高，增加事務(wù)所未來收益。
在我國證券市場上，注冊會計師和事務(wù)所的法律風(fēng)險，特別是民事賠償責(zé)任近乎為零，聲譽(yù)機(jī)制幾乎不起作用（劉峰、許菲，2002；劉峰等，2002），DeFond,Wong和Li（2000）的實證分析也表明，審計師會失去一定的市場份額，因此我國獨立審計準(zhǔn)則的實行伴隨了證券市場集中度的下降和上市公司對高質(zhì)量審計的規(guī)避。這說明境內(nèi)審計師在堅持己見出具審計意見，將面臨市場份額下降。民事賠償責(zé)任為零，聲譽(yù)機(jī)制不起作用，使得事務(wù)所按照公司意見出具審計意見時，不但能夠接受賄賂收益，而且面臨損失的機(jī)會少。
我國針對上市公司的監(jiān)管指標(biāo)，就A股而言，如：配股條件、ST和PT以及退市機(jī)制，均以境內(nèi)審計師的A股財務(wù)報告為準(zhǔn)，即同時發(fā)行A、B股的上市公司，利益集中在A股財務(wù)報告上。基于這些利益所在，公司將愿意花費更大的代價賄賂境內(nèi)審計師。所以境內(nèi)審計師比境外審計師更傾向于接受賄賂，按公司意愿出具更輕微的審計意見。
在A公司問題上，技術(shù)性的差異不是導(dǎo)致審計意見差異的主要原因，那么這種非技術(shù)性的差異將可能是主要原因。在審計收費上我們得到一個旁證，一般來說，境外審計師的審計成本要高于境內(nèi)審計師，境外審計師的審計收費按照國際標(biāo)準(zhǔn)收取，將高于境內(nèi)審計師。但我們發(fā)現(xiàn)，在2001年，A公司分別向境內(nèi)、外審計師支付33萬元、27萬元審計費用，2002年分別支付了33萬元和23萬元審計費用，連續(xù)2年境內(nèi)審計師的收費均高于境外審計師，2002年居然高出10萬元之巨，而恰好在2002年境內(nèi)審計師為A公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，未對持續(xù)經(jīng)營危機(jī)進(jìn)行揭示。
四、若干啟示和研究局限性
同時發(fā)行A股、B股的公司由境內(nèi)外審計師進(jìn)行審計，為分析不同審計師的行為特征提供了一個機(jī)會，尤其在A公司案例中，境內(nèi)外審計師針對同一持續(xù)經(jīng)營的不確定性事項出具不同的審計意見，消除了一些由于技術(shù)性規(guī)范差異所帶來的影響。我們的分析發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生意見差異的主要原因是由于證券市場監(jiān)管制度的安排，使同時發(fā)行A股、B股股票的公司的利益集中在A股財務(wù)報告上，使得公司更愿意賄賂A股審計師，現(xiàn)有的法律風(fēng)險環(huán)境使得A股審計師有激勵與公司合謀，出具公司期望的審計意見。
我國以國際審計準(zhǔn)則為藍(lán)本，不斷制定和完善獨立審計準(zhǔn)則體系，這為提高審計質(zhì)量起到了重要作用，但我們看到，改進(jìn)上市公司審計質(zhì)量除了不斷完善技術(shù)性規(guī)范外，更為重要的是改革證券市場監(jiān)管制度的安排，盡快建立審計師的聲譽(yù)機(jī)制。
我們的研究是針對B股市場的境外審計師分析的，但境外審計師在A股市場上將可能改變其行為特征，其與境內(nèi)審計師所面臨的情況是一樣的，境外審計師的決策期望效用值與境內(nèi)審計師相同，正如劉峰、許菲（2002）指出，五大一定會根據(jù)中國的法律法規(guī)來調(diào)整其行為，從而達(dá)到相關(guān)當(dāng)事人利益最大化的目的。
2001年12月，證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號——A股公司實行補(bǔ)充審計的暫行規(guī)定》，要求上市公司需要融資的，必須聘請國際知名會計師事務(wù)所按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行補(bǔ)充審計。這里隱含了兩個假設(shè)，一是國內(nèi)技術(shù)規(guī)范和國內(nèi)審計師的專業(yè)勝任能力可能導(dǎo)致審計低質(zhì)量，二是國際審計師更具獨立性。而我們的分析認(rèn)為更多的應(yīng)該考慮證券市場監(jiān)管制度安排。
參考文獻(xiàn)：
1．陳朝暉．論持續(xù)經(jīng)營不確定性．會計研究，1999，（7）：15－22．
2．劉峰，許菲．風(fēng)險導(dǎo)向型審計·法律風(fēng)險·審計質(zhì)量．會計研究，2002，（2）：21－27．
3．劉峰，張立民，雷科多．我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求——中天勤客戶流向的案例分析．會計研究，2002，（12）：22－27．
第4篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
由于歷史的原因，高校內(nèi)部審計長期以來被認(rèn)為是“國家審計的基礎(chǔ)”，因而追求增加組織價值的動機(jī)不強(qiáng)烈。隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則等對高校內(nèi)部審計職能定義的變化，高校內(nèi)部審計部門對自身的定位也在變化，逐漸樹立起增加組織價值目標(biāo)。
1高校內(nèi)部審計職能的演變
高校內(nèi)部審計職能的演變可以分為三個階段：第一階段為1990―2003年，第二階段為2003―2009年，第三階段為2009年至今。
11第一階段（1990―2003年）：高校內(nèi)部審計職能為監(jiān)督
1990年國家教育委員會令第9號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育部門和單位加強(qiáng)財經(jīng)監(jiān)督和管理、健全自我約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。在教育部門的主導(dǎo)下，各高校先后成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。高校內(nèi)部審計從一出生就認(rèn)為是“國家審計的基礎(chǔ)”。
1995年審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的定位是：監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動；1996年國家教育委員會令第24號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》再次明確教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的活動。根據(jù)上述兩個法令，各高校內(nèi)部審計職能進(jìn)一步明確為內(nèi)部監(jiān)督，審計的范圍也限于審計本單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性。
12第二階段（2003―2009年）：高校內(nèi)部審計職能為監(jiān)督和評價
2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，均將內(nèi)部審計定位為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。2004年修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部第17號令）也將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計定位為獨立監(jiān)督和評價。據(jù)此高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能拓展為監(jiān)督和評價，重點對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行審計。
13第三階段（2009年至今）：高校內(nèi)部審計職能為確認(rèn)、咨詢
中國內(nèi)部審計協(xié)會在2009年的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》吸收了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的先進(jìn)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)了高校內(nèi)部審計的價值增值功能。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的活動，旨在促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。這與《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號》對高校內(nèi)部審計的定義一脈相傳。在此背景下，高校內(nèi)審部門的職能應(yīng)從“監(jiān)督、評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)、咨詢”，積極參與組織價值創(chuàng)造活動，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)――增加組織價值。
2高校內(nèi)部審計在增加組織價值方面存在的不足
21相關(guān)理論研究尚不成熟
高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，但理論研究相對缺乏。理論界對內(nèi)審增值的研究絕大多數(shù)都集中在大中型企業(yè)和上市公司。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計增值實務(wù)迫切需要先進(jìn)理論和實踐成果作為行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和借鑒。
22增值理念尚未得到重視
部分高校尤其是高職高專院校尚未認(rèn)識到高校內(nèi)部審計為組織增加價值的必要性，認(rèn)為增加組織價值是企業(yè)內(nèi)部審計才能實現(xiàn)的目標(biāo)，對高校內(nèi)部審計職能的定位仍然停留在監(jiān)督和評價階段，忽略了高校內(nèi)部審計增加組織價值的可能性和必要性。
23咨詢職能發(fā)揮尚不充分
高校內(nèi)部審計增值的一個重要途徑就是履行咨詢職能。然而，基于各種原因，絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務(wù)，僅有開展的咨詢服務(wù)也多數(shù)限于提供補(bǔ)救類咨詢服務(wù)，很少甚至沒有開展評估類和協(xié)調(diào)類的咨詢服務(wù)。
24社會價值增值貢獻(xiàn)不足
由于高校審計人力資源緊張，固有的審計任務(wù)繁重等原因，高校內(nèi)部審計較少有針對性地開展審計工作。例如，高校很少對教育管理、科研項目、社會服務(wù)開展績效審計；在開展年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計時，也很少對其效益性進(jìn)行審查和評價。
25審計人員素質(zhì)有待提高
內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要保證。但是現(xiàn)有高校內(nèi)部審計人員在分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能有待提高，尤其在某些咨詢項目中，內(nèi)審人員的綜合能力尤顯不足，較難滿足咨詢客戶的服務(wù)需求。
3高校內(nèi)部審計增加組織價值的努力方向
高校內(nèi)部審計要更好地實現(xiàn)增加組織價值這一目標(biāo)，就必須從以下幾個方面努力，提供實現(xiàn)目標(biāo)所需的必要保障。
31加強(qiáng)理論研究，樹立科學(xué)理念
理論界和教育主管部門對高校內(nèi)部審計增加組織價值的相關(guān)研究應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注。高校審計人員自身也應(yīng)積極投身這一命題的理論研究之中。內(nèi)審部門必須對所在環(huán)境和各方需求做充分的調(diào)查，明確工作思路，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，確立內(nèi)審營銷理念、價值增值理念，以增加組織價值為目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，促進(jìn)組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。這樣內(nèi)部審計才能在高校未來發(fā)展中占有一席之地。
32提高人員素質(zhì)，加快職業(yè)化建設(shè)
內(nèi)審人員不僅要精通會計、審計等知識，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、管理模式等知識；不僅要有豐富的從業(yè)經(jīng)驗，還要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力。因此要推行內(nèi)部審計職業(yè)化管理，使內(nèi)部審計人員適應(yīng)增值審計的需要。高校要為內(nèi)審部門挑選合格的負(fù)責(zé)人，并對其履職情況進(jìn)行認(rèn)真考核；嚴(yán)格內(nèi)審人員準(zhǔn)入資格，配備與現(xiàn)代審計需求相適應(yīng)的審計力量；提供后續(xù)教育培訓(xùn)條件，提高內(nèi)審人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，改善審計隊伍知識結(jié)構(gòu)；建立適當(dāng)?shù)母偁帣C(jī)制，重視培養(yǎng)內(nèi)審人員的溝通協(xié)調(diào)能力，激發(fā)其工作潛能和創(chuàng)造力。
33加大宣傳力度，加強(qiáng)審計溝通
如果沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，高校審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難實現(xiàn)增值目標(biāo)；因此，內(nèi)審部門和人員要善于宣傳，使高校各級人員了解內(nèi)部審計增加組織價值的必要性和可能性，并自覺利用審計增加組織價值。同時，內(nèi)審人員在開展審計工作過程中要加強(qiáng)溝通，通過審計和溝通，使被審計單位認(rèn)識到通過審計可以發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，有利于提高組織合法的經(jīng)濟(jì)租金創(chuàng)造力。
第5篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 管理審計 開展
一、開展管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢
1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動力
企業(yè)能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展,取決于企業(yè)是否實施了戰(zhàn)略管理以及實施的效果。內(nèi)部審計制度的模式、性質(zhì)、運(yùn)行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此,企業(yè)內(nèi)部審計要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需要,企業(yè)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新機(jī)制和現(xiàn)代管理的需要對內(nèi)部審計提出了新的要求,內(nèi)部審計必須向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
2、內(nèi)部審計自身建設(shè)發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下,戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵,在企業(yè)中內(nèi)部審計要想自身價值得到充分體現(xiàn),就必須探索新的內(nèi)部審計模式。因此,內(nèi)部審計需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施上來,以及評價與反饋戰(zhàn)略業(yè)績。內(nèi)部審計中開展管理審計,既是內(nèi)部審計自身建設(shè)發(fā)展的需要,同時也是必然趨勢。
二、管理審計開展的可行性分析
1、內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計的開展
內(nèi)部審計是公司治理的基石之一,旨在改善企業(yè)經(jīng)營和增加企業(yè)價值,是一項相對客觀、獨立的咨詢和保證活動,主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評價和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性,以此來實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。由此可見,內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)管和評價治理的有效性而且還能促進(jìn)公司治理的完善。因此我們得出了第一個條件:內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用,保障了戰(zhàn)略管理審計的開展。
2、內(nèi)部審計可以幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的優(yōu)勢是開展戰(zhàn)略管理審計的必要條件
在幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面內(nèi)部審計具有獨特的優(yōu)勢。主要體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,內(nèi)部審計較之外部審計,更能從企業(yè)的實際和全局出發(fā),通過審查、評價企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行,全面分析和評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中所面臨的問題,并據(jù)此提出防范風(fēng)險的建議。其次,內(nèi)部審計評價和維護(hù)健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析,企業(yè)雖然外聘審計師來評價內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部審計卻具有外聘審計師所無法比擬的優(yōu)勢。
3、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計的開展
由于戰(zhàn)略決策關(guān)系到企業(yè)治理層次,因此內(nèi)部審計要評價、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略,就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作,審計委員會一般是由董事會所屬的獨立董事組成,更有甚者一些知名度較高的跨國公司設(shè)立了專門的人員領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計工作,這些人員一般是副總裁級的總審計師或首席審計官。另外,審計委員會獨立性的提高使得在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展成為一種可能。
4、內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計開展的技術(shù)支持
分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險并找出相應(yīng)的對策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎(chǔ)上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑钠髽I(yè)的戰(zhàn)略分析著手,其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計報表可能存在的舞弊與錯誤”,緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險與會計報表錯報風(fēng)險。實行這種審計方法,為在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展提供了技術(shù)支持。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)中開展管理審計的對策
1、建立管理審計準(zhǔn)則體系并完善相關(guān)法律制度
根據(jù)企業(yè)的實際情況,建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾韺徲嫓?zhǔn)則體系,對企業(yè)管理具有非常重大的意義。應(yīng)當(dāng)廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計時,尤其是人本管理專家的意見,因為未來的競爭將是人才的競爭。筆者認(rèn)為,應(yīng)該將管理審計準(zhǔn)則分為3部分:一是關(guān)于管理審計方面的通用準(zhǔn)則;二是關(guān)于管理審計的具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則包含管理審計報告準(zhǔn)則,管理審計作業(yè)準(zhǔn)則;三是關(guān)于管理審計的評價準(zhǔn)則,通過評價準(zhǔn)則突出被審計單位各項資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。
2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度
以審計署和中國內(nèi)審協(xié)會頒布實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等為依據(jù),建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計行為,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,減少審計中的隨意性,強(qiáng)化審計人員的責(zé)任感。
3、提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)
為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計工作,企業(yè)審計部門必須從實際出發(fā),加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此本文認(rèn)為應(yīng)做好以下三方面工作:一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和思想修養(yǎng)水平,這包括定期進(jìn)行管理審計專業(yè)知識方面的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。二是鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試,拓寬內(nèi)審人員知識面及審計思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓(xùn)、短期輪訓(xùn)和研討會等形式。
4、選準(zhǔn)審計重點
本文認(rèn)為管理審計的重點內(nèi)容應(yīng)包括:企業(yè)預(yù)算管理的有效性,分配政策的合理性,內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性,經(jīng)營風(fēng)險控制的有效性,企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性,物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性,企業(yè)管理制度的完善性,企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的恰當(dāng)性,外部環(huán)境因素等。
5、控制審計風(fēng)險
一是從企業(yè)內(nèi)控測評制度著手進(jìn)行審計,以此來達(dá)到降低管理審計風(fēng)險的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點靈活運(yùn)用審計方法,深入、透徹地審計委托者所關(guān)心的審計內(nèi)容,促進(jìn)企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進(jìn)的審計技術(shù),如因特網(wǎng)、計算機(jī)輔助審計可以極大地提高審計質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計劃,采取均勻分布方式來進(jìn)行在審計周期內(nèi),這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題,提出及時、有效的修改意見。
參考文獻(xiàn):
第6篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
1．實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭晟迫嗣胥y行內(nèi)部控制的需要。在人民銀行現(xiàn)行管理模式中，風(fēng)險的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，決策層建立健全風(fēng)險管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行，內(nèi)審部門則通過對風(fēng)險適當(dāng)性和有效性的審計評價，來改善風(fēng)險管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善部分，促進(jìn)其更好履行職能，實現(xiàn)人民銀行的各項目標(biāo)。
2．實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯行ж瀼厝丝傂杏“l(fā)的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的迫切需要。人總行2006年5月25日以銀發(fā)[2006]111號文件印發(fā)了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，該指引在第一章第二條明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制是指中國人民銀行上海總部、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對的機(jī)制和動態(tài)過程”。這也是內(nèi)審部門實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟襟E和目標(biāo)，因此，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯行ж瀼亍吨敢返钠惹幸蟆?/p>
3．實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍恰吨袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。2005年新頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》是所有內(nèi)審機(jī)構(gòu)(部門)應(yīng)該遵守的基本準(zhǔn)則，人民銀行內(nèi)審部門也不例外。在《中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則一第1號審計計劃》中強(qiáng)調(diào)在設(shè)定審計計劃時要綜合考慮組織風(fēng)險、管理需求和有效利用審計資源三個因素制定年度的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱潱湓蚓褪牵猴L(fēng)險是影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，因此內(nèi)部審計除關(guān)注組織的內(nèi)外風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)預(yù)先對年度工作進(jìn)行計劃，并要求在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上考慮管理需求和相應(yīng)的審計資源的分配。年度風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱潙?yīng)是組織年度工作計劃的重要組成部分，也是減少、規(guī)避、控制組織風(fēng)險的重要措施。因此實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。
4．風(fēng)險點的排查與認(rèn)定為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)。2004年以來，人民銀行濟(jì)南分行組織對重點崗位、要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行了排查，將人民銀行易發(fā)案件分為三個大類即案件高發(fā)部位、多發(fā)部位和易發(fā)部位，將62個重點部位確定為風(fēng)險點，并就其潛在風(fēng)險、防范措施、責(zé)任主體及責(zé)任追究進(jìn)行了系統(tǒng)分析。轄內(nèi)各支行每年也根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點變化情況進(jìn)行風(fēng)險點再排查，排查的風(fēng)險點更多達(dá)600多個。隨著人民銀行管理體制的不斷改革，新的風(fēng)險點在不斷出現(xiàn)，以風(fēng)險引導(dǎo)審計方向，找出風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節(jié)并加以控制，正是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。
5．審計風(fēng)險的存在迫使內(nèi)審人員增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，更大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。目前，欺詐和舞弊無法避免，內(nèi)審人員受到蒙蔽而得出錯誤的審計結(jié)論，是內(nèi)部審計的最大職業(yè)風(fēng)險。內(nèi)審人員受自身素質(zhì)、審計項目時間要求等限制，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位(部門)在經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中的重大缺陷而作出不恰當(dāng)審計結(jié)論，一旦因被審計單位(部門)出現(xiàn)風(fēng)險，給人民銀行帶來損失，內(nèi)審人員將負(fù)監(jiān)督不力的責(zé)任。因此，內(nèi)審人員的風(fēng)險意識越來越強(qiáng)，需要一種新的審計方法來提高審計效率和質(zhì)量。因此，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞侠碚{(diào)配審計資源，提高審計效率與質(zhì)量也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段。
6．人民銀行具有實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶捤森h(huán)境。隨著人民銀行信息平臺的搭建，信息化透明度越來越高，內(nèi)審人員根據(jù)規(guī)定在實施項目審計之前關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，已充分收集和掌握了被審計對象大量的信息資料，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，不需要像社會審計事務(wù)所審計人員那樣必須考慮審計成本，也不比過多考慮工作時間，因此具有實施的比較寬松的環(huán)境。
人民銀行已經(jīng)基本具備了實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臈l件，但要使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行得以順利實施，還必須突破以下局限：
一是受缺少組織制度的限制。這是指人民銀行目前尚沒有專門負(fù)責(zé)收集各類信息資料的部門或人員。而充足的信息資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期或不定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審部門，審前風(fēng)險評估針對性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計效率，規(guī)避審計風(fēng)險的目的，還有可能因?qū)徲嬛鲗?dǎo)方向選擇錯誤加大審計風(fēng)險。
二是受現(xiàn)行審計制度的限制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S審計人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。當(dāng)前上級人民銀行考核下級內(nèi)部審計部門審計質(zhì)量的一個重要方面，就是看在項目審計過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計程序形式完整性的審計思路和方法，勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小Ｒ虼耍菩酗L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢徲嬛贫缺仨氁M(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>
三是受內(nèi)審人員素質(zhì)的限制。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶嵸|(zhì)性測試階段，要運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求內(nèi)審人員具有較高的綜合素質(zhì)，內(nèi)審人員需要根據(jù)已獲得的被審計單位的信息資料，運(yùn)用分析性測試程序，尋求信息(尤其是)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。目前人民銀行的內(nèi)審人員大多還不具備運(yùn)用數(shù)學(xué)模型的能力，他們對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)信息、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。
四是受審計程序軟件的限制。西方發(fā)達(dá)國家?guī)啄昵熬鸵呀?jīng)具有大量運(yùn)用分析性程序的有利條件，大量審計程序軟件的開發(fā)和運(yùn)用為審計人員實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝藯l件。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊會計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對；而我國不具有財務(wù)數(shù)據(jù)庫及軟件構(gòu)建模型，人民銀行的數(shù)據(jù)庫連接體系尚不完善，對風(fēng)險的管理與控制尚沒有完整可行的軟件程序，因此實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍艿搅讼拗啤?/p>
第7篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
（一）內(nèi)部審計定義的準(zhǔn)則差異在內(nèi)部審計目標(biāo)方面，中外準(zhǔn)則不存在差異，均以實現(xiàn)組織目標(biāo)為己任。區(qū)別在于國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)的定義較為全面的滲透了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想，即內(nèi)部審計除改善內(nèi)控和治理過程之外，還對風(fēng)險管理產(chǎn)生影響，參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計職責(zé)之一。然而中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則在定義中并沒有涉及風(fēng)險管理方面，目前我國內(nèi)部審計領(lǐng)域關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向思想的認(rèn)識較IIA相比還存在差距，內(nèi)審與風(fēng)險管理的協(xié)同作用有待在內(nèi)審定義中予以確認(rèn)。
（二）審計計劃的準(zhǔn)則差異在審計計劃方面，通過比較IIA《工作標(biāo)準(zhǔn)2000——內(nèi)部審計活動管理》規(guī)定，和我國頒布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號——審計計劃》第十條規(guī)定，二者均在審計計劃制訂階段體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想，奠定了風(fēng)險因素在整個內(nèi)部審計工作中的基礎(chǔ)作用，但在多大程度上凸顯風(fēng)險導(dǎo)向的思想存在明顯差異。IIA將風(fēng)險作為制訂審計計劃唯一提到的計劃基礎(chǔ)，而我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是將組織風(fēng)險和其他因素并列成為年度審計計劃的考慮因素。此外，中外內(nèi)部審計準(zhǔn)則關(guān)于審計計劃中體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計思想部分的詳盡程度也存在不同。IIA的幾個相關(guān)實務(wù)公告對準(zhǔn)則給出的大框架進(jìn)行了補(bǔ)充完善，就這一方面而言比我國準(zhǔn)則更為完整、詳細(xì)、豐富。
（三）其他方面的準(zhǔn)則差異在風(fēng)險管理的準(zhǔn)則上，中國起步雖然較晚，但已基本實現(xiàn)與國際接軌，準(zhǔn)則覆蓋的范圍與詳細(xì)程度和國際基本沒有重大差異，但在局部細(xì)節(jié)方面，比如在沒有風(fēng)險管理部門的企業(yè)中，內(nèi)部審計應(yīng)如何參與風(fēng)險管理過程這一問題，IIA提供了解決思路，而我國準(zhǔn)則并沒有涉及。在管理層對風(fēng)險的接受方面，國際準(zhǔn)則中單獨列示，而我國準(zhǔn)則卻沒有關(guān)于管理層對風(fēng)險接受的相關(guān)內(nèi)容，更談不上凸顯風(fēng)際導(dǎo)向內(nèi)部審計的思想。
二、在我國推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實踐的對策
（一）嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的職責(zé)范圍為保證內(nèi)部審計的獨立性，對于分別設(shè)立了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計部門不能直接參與風(fēng)險管理過程，兩個部門的職能設(shè)置必須嚴(yán)格區(qū)分、不能有交叉，內(nèi)部審計必須獨立于風(fēng)險管理過程之外。否則，一方面可能產(chǎn)生互相推諉責(zé)任的情況；另一方面，若內(nèi)部審計在事實上承擔(dān)部分風(fēng)險管理部門的職責(zé)，在進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險管理審計時，就可能出于對自身評價和自身工作的考慮，無法給出客觀公正的結(jié)論。對于只設(shè)立了內(nèi)部審計部門而沒有設(shè)置風(fēng)險管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起風(fēng)險管理的責(zé)任，識別、評估并應(yīng)對風(fēng)險，執(zhí)行咨詢職能，但不對該過程進(jìn)行風(fēng)險管理審計。
（二）提高風(fēng)險評估信息技術(shù)在識別風(fēng)險之后進(jìn)行風(fēng)險評估，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)工作的基礎(chǔ)，決定了風(fēng)險應(yīng)對方案與審計范圍和資源分配的優(yōu)先順序。如何量化風(fēng)險，是風(fēng)險評估面臨的重要問題，也是阻礙風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計全面實施的影響因素之一。內(nèi)部審計人員不管是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險評估報告出具審計意見，還是由基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制探析文/曲江玲本部門進(jìn)行風(fēng)險評估，都要求內(nèi)部審計人員熟練掌握風(fēng)險評估技術(shù)。企業(yè)應(yīng)針對自身業(yè)務(wù)特點建立風(fēng)險評估模型，積極籌備建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng)，依據(jù)管理層偏好設(shè)立風(fēng)險模型系數(shù)，多維度分析風(fēng)險，實時監(jiān)控重大風(fēng)險，將經(jīng)過內(nèi)部審計部門認(rèn)可的歷史風(fēng)險評估記錄錄入系統(tǒng)。遇到重大事項或者爭議較大的事項時，可積極尋求外部專家工作。
第8篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；問題；對策
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0129-02
一、現(xiàn)代民營企業(yè)加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實意義
（一）內(nèi)部審計的地位和作用
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，中國民營企業(yè)進(jìn)入了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放、競爭和發(fā)展的新階段，組建企業(yè)集團(tuán)、走出國門到海外投資已成為進(jìn)一步做大做強(qiáng)的新選擇。同時，也對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)管控制的重要手段，對于保持資產(chǎn)安全完整、提高運(yùn)營效率效果等方面起著重要作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，增強(qiáng)內(nèi)部審計職能作用，是民營企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、提升核心競爭力的必然要求。對民營企業(yè)會計資料的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性、經(jīng)營狀況的有效性、投入資產(chǎn)的完整性和安全性、企業(yè)內(nèi)控制度的科學(xué)性等進(jìn)行審計評價，有助于董事會和經(jīng)營管理層評價公司經(jīng)營業(yè)績，有效監(jiān)控日常管理行為，切實維護(hù)所有者權(quán)益。
（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)實意義
1.樹立審計權(quán)威提升審計效能的需要。審計質(zhì)量的好壞，是衡量審計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，不僅直接關(guān)系到審計職能實現(xiàn)的效果和審計監(jiān)督作用發(fā)揮的程度，而且通過內(nèi)部審計工作得到服務(wù)對象和高層領(lǐng)導(dǎo)的信任來維護(hù)自身信譽(yù)，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性。只有切實提高審計質(zhì)量，才能適應(yīng)形勢需要，防范審計風(fēng)險，強(qiáng)化審計效能，收獲審計效益。
2.防范內(nèi)控風(fēng)險改善經(jīng)營管理的需要。將審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個具體內(nèi)審環(huán)節(jié)，便利審計人員進(jìn)行自我控制。內(nèi)部審計活動范圍涉及企業(yè)內(nèi)部多個層次和部位，通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞及內(nèi)部控制弱點，提出對應(yīng)的審計建議并跟蹤落實，既支持戰(zhàn)略層做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定（或調(diào)整）的方案組織實施，最終起到防范企業(yè)風(fēng)險、改善經(jīng)營狀況的目的。
3.開展有效溝通提供服務(wù)平臺的需要。董事會或高級管理層在做出決策后，希望得到職能部門和基層管理者執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和效率、經(jīng)營風(fēng)險等方面客觀、真實、可靠的實時信息，以便于強(qiáng)化后續(xù)管理和政策措施調(diào)整抉擇。職能部門和基層管理者希望將某些問題和建議通過適當(dāng)?shù)闹虚g平臺進(jìn)行反饋。此時的內(nèi)部審計可以通過對相關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，充當(dāng)媒介，滿足需求。
4.提升專業(yè)技能深化審計管理的需要。每一個審計項目，內(nèi)部審計人員都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，開展工作，通過審計質(zhì)量控制和監(jiān)督，實施既定的審計程序，保證審計證據(jù)充分支持審計評價結(jié)論和審計意見建議。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，可以促進(jìn)內(nèi)部審計人員在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗、累積知識，通過接受持續(xù)培訓(xùn)教育、定期問題研判、升級資格考評等形式來提升職業(yè)技能，推動審計管理水平上臺階。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題與成因
（一）問題
1.審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制度缺乏，難以全面實施審計質(zhì)量內(nèi)部控制。對于審計質(zhì)量而言，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計質(zhì)量管理制度包括審計工作復(fù)核制度、審計質(zhì)量考量制度、審計責(zé)任追究制度。審計責(zé)任追究制度是核心，但往往沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，或責(zé)任主體不明確，或沒有追究制度，導(dǎo)致審計行為不規(guī)范，責(zé)任無法落實下去。
2.民企內(nèi)審法規(guī)層級偏低，審計手段方法受到諸多限制。民營企業(yè)內(nèi)部審計雖然參照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，建立了內(nèi)部審計程序和操作辦法，但沒有形成統(tǒng)一的民營企業(yè)審計準(zhǔn)則和操作指南，相關(guān)法規(guī)層次不高，操作上缺乏權(quán)威性。有效審計手段不足，譬如對函證等審計方式缺乏必要的強(qiáng)制手段，相當(dāng)部分還停留在傳統(tǒng)查賬的基礎(chǔ)上，審計手段落后、效率低下。
3.企業(yè)內(nèi)部審計范圍較窄，不能滿足與時俱進(jìn)要求。目前，絕大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計還停留在對財務(wù)收支的審計上，其目的是查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，督促受托責(zé)任人履行受托責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，要求民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重點逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計上來，為控制內(nèi)部審計質(zhì)量而建立的政策和程序沒有適時做出調(diào)整。
4.審計過程控制管理缺位，審計報告精確度備受質(zhì)疑。由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制，部分審計人員未按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求實施必要的審計程序，甚至出現(xiàn)“漏審”現(xiàn)象。現(xiàn)場審計信息反饋滯后，質(zhì)量控制環(huán)節(jié)溝通不暢，不能及時準(zhǔn)確把控現(xiàn)場審計。再者，不少審計項目系由1人完成，審計復(fù)核難以系統(tǒng)開展，多停留在問題定性和文句稽校上。
5.審計人員綜合素質(zhì)不高，無法適應(yīng)內(nèi)審工作需要。中國民營企業(yè)家族制管理盛行，部分審計人員不懂審計業(yè)務(wù)，有些審計人員來自財會部門或其他部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計手段掌握不多，難以勝任內(nèi)審工作。掌握現(xiàn)代多學(xué)科知識的復(fù)合型審計人才偏少，應(yīng)對復(fù)雜審計能力較弱。
（二）成因
1.審計職能定位影響內(nèi)審質(zhì)量提升。大多數(shù)觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、服務(wù)三大職能。內(nèi)審工作的定位對內(nèi)審質(zhì)量的影響體現(xiàn)在：定位于傳統(tǒng)的“財務(wù)監(jiān)督型”，內(nèi)審缺乏應(yīng)有的廣度；定位于“管理咨詢型”，受內(nèi)審資源制約，內(nèi)審缺少應(yīng)有的高度。
2.現(xiàn)有法規(guī)和管理環(huán)境制約內(nèi)審質(zhì)量水平。內(nèi)部審計工作的法規(guī)環(huán)境是內(nèi)部審計工作有效進(jìn)行的內(nèi)部機(jī)制，法規(guī)環(huán)境的變動將直接改變內(nèi)審工作的根本依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計管理環(huán)境發(fā)展相對滯后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺少足夠的獨立性和權(quán)威性，管理制度建設(shè)的滯后嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
3.審計技術(shù)方法擇用改變審計證據(jù)力度。審計內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜，要求內(nèi)審人員在進(jìn)行調(diào)查、分析和評價時，需要有正確的思維方法，同時還要借助職業(yè)判斷，才能得出客觀的審計結(jié)論。現(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計技術(shù)和方法，以提高審計證據(jù)效用。計算機(jī)審計和聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)等的出現(xiàn)，有助提升審計證據(jù)的證明力。
4.審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)指引內(nèi)部審計評價。內(nèi)審人員思想素質(zhì)直接影響其工作的“獨立性”與“客觀性”，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響職業(yè)敏感度和判斷能力。內(nèi)審隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)配置的不合理，主要表現(xiàn)在缺乏工程（如產(chǎn)品、基建）技術(shù)和法律等方面的專業(yè)人才以及精通現(xiàn)代審計技術(shù)、具備綜合分析能力的審計高級專門人才。
5.審計質(zhì)量控制體系管控審計報告效果。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一種有計劃的審計內(nèi)部控制監(jiān)督活動。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計質(zhì)量控制是否得力，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的重要措施和途徑。通過對內(nèi)部審計實施全過程、多方位的質(zhì)量控制，可以及時發(fā)現(xiàn)形成不利影響的因素，并及時加以控制、減弱和消除。
三、提升民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策探究
1.合理選擇內(nèi)部審計組織模式。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)和規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及其他相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，保持較高獨立性。中小規(guī)模的民營企業(yè)可以實行內(nèi)部審計外部化，其內(nèi)部審計工作委托會計師事務(wù)所進(jìn)行，但企業(yè)需配備內(nèi)部審計主管。實行股份公司制的大中型民營企業(yè)，通過審計委員會對管理層和董事會進(jìn)行監(jiān)督審計；設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審核職能執(zhí)行部門的內(nèi)控制度遵守情況和目標(biāo)責(zé)任落實情況。
2.建立健全內(nèi)部審計控制體系。依據(jù)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的基本規(guī)范，科學(xué)設(shè)計適應(yīng)審計環(huán)境、具有可操作性、覆蓋審計環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量控制制度體系。要有工作機(jī)制做基礎(chǔ)，建立健全組織機(jī)構(gòu)，配齊人員；明確落實崗位責(zé)任；要有監(jiān)督機(jī)制做保障，包括審計業(yè)務(wù)控制制度、監(jiān)督檢查制度、考核評價制度；要有程序機(jī)制做規(guī)范，考慮內(nèi)部審計授權(quán)情況、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍特點、成本效益原則的要求，結(jié)合實際，做好審計全過程控制管理。
3.著力優(yōu)化內(nèi)部審計流程管理。一是做好審前準(zhǔn)備工作。采集、整理、分析數(shù)據(jù)，突出重點、搜集關(guān)鍵線索；審計方案目標(biāo)、范圍、內(nèi)容明確，可操作性強(qiáng)。二是規(guī)范現(xiàn)場作業(yè)程序。注意取證的客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性；記錄審計線索，形成審計思路；審計工作底稿編制要問題明確、理由充分、手續(xù)完備；現(xiàn)場檢查審計程序，核對取證數(shù)據(jù)，復(fù)核審計結(jié)論。三是把關(guān)審計報告質(zhì)量。認(rèn)真研究被審計部門意見，深入分析提煉審計結(jié)論；評價內(nèi)容全面、依據(jù)充分；審計意見和建議要有針對性、建設(shè)性和可操作性。
4.全面提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)。通過以審代訓(xùn)、參加資格考試、鼓勵自修自學(xué)等途徑通曉會計、稅務(wù)、統(tǒng)計、管理、計算機(jī)信息系統(tǒng)等相關(guān)知識，提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能；通過后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，更新內(nèi)部審計專業(yè)知識，培養(yǎng)和樹立其忠于職守、堅持原則、實事求是、廉潔自律的工作作風(fēng)；參加專題研討班和相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班，注重培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才；鼓勵內(nèi)審人員在項目實施過程中切磋心得、深入思考和研討問題。
5.探索應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)方法。全方位利用計算機(jī)輔助審計軟件等現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，充分滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、匯總、查詢、判斷和分析等要求；通過網(wǎng)絡(luò)讀取所需數(shù)據(jù)，實現(xiàn)遠(yuǎn)程實時審計，構(gòu)建審計信息集約化管理的網(wǎng)絡(luò)平臺，不斷提高審計信息化水平；適應(yīng)審計對象發(fā)展的新需求，靈活選用審計抽樣技術(shù)，量化和控制抽樣風(fēng)險；以風(fēng)險分析與控制為切入點，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，防范審計風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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第9篇：國內(nèi)審計準(zhǔn)則范文
內(nèi)部審計主要服務(wù)于單位、部門內(nèi)部,是企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計主要是由單位內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)對本單位、本部門的財務(wù)收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對內(nèi)部審計及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要,高效益的審計質(zhì)量有利于企業(yè)減少運(yùn)營成本、提高效率。因此,在內(nèi)部審計工作的整個過程中企業(yè)必須對質(zhì)量控制進(jìn)行全方位的監(jiān)管,提高審計質(zhì)量,保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則和制定的審計制度,從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。
二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題
(一)審計機(jī)構(gòu)及其審計人員的獨立性有待提高
組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,大多企業(yè)在財務(wù)部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),部門職權(quán)范圍過于龐大缺乏獨立性,審計工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),審計人員由非專業(yè)人員擔(dān)任,審計工作質(zhì)量水平不高和審計有效性欠佳。另外,審計人員受制于領(lǐng)導(dǎo)者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領(lǐng)導(dǎo)者決定。
(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全
自1995年開始,我國先后頒發(fā)實行了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則,涵蓋了審計工作的審計機(jī)構(gòu)設(shè)立、內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計質(zhì)量控制以及審計人員資格等方面。然而,由于經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深和我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進(jìn)一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷,沒有強(qiáng)制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范和審計質(zhì)量管理方法,更談不上隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整。由于審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的模糊,在內(nèi)部審計出現(xiàn)問題時未能明確責(zé)任主體,責(zé)任制度未得到認(rèn)真貫徹實行,責(zé)任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識,致使審計行為的規(guī)范性下降,審計缺乏有效性。
(三)內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高
我國的內(nèi)審計人員大多數(shù)對會計、財務(wù)管理、財政等一般財務(wù)審計專業(yè)知識以及相關(guān)法律制度規(guī)定熟悉,但缺乏對現(xiàn)代管理理念,科學(xué)技術(shù),金融等知識的綜合學(xué)習(xí)和分析能力，知識結(jié)構(gòu)單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計相關(guān)法律規(guī)定和審計新動態(tài)，部分審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計人員在宏觀、現(xiàn)代審計以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱;審計方法,審計方式較單一，對審計業(yè)務(wù)的綜合分析能力不高。
(四)后續(xù)審計強(qiáng)度不夠
后續(xù)審計是指審計人員在審計報告發(fā)出后的短時期內(nèi),繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計強(qiáng)度的影響，能否最終實現(xiàn)內(nèi)部審計總體目標(biāo)的關(guān)鍵在于后續(xù)審計環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細(xì)化管理的推行和風(fēng)險管控的加強(qiáng)，企業(yè)對后續(xù)審計的重視度得到進(jìn)一步提高，目前已實現(xiàn)邊審計邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因為法律效力弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠;缺乏時效性，審計重點不明，范圍廣;未考慮糾正過程的復(fù)雜性和被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)安排和時間要求;落實審計建議所需要的期限和成本過高。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
(一)嚴(yán)格堅守審計的獨立性和權(quán)威性,設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),完善審計責(zé)任體制
審計機(jī)構(gòu)除獨立設(shè)置外，還應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),這樣能在一定程度上提高機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，避免內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計人員應(yīng)獨立執(zhí)業(yè)，審計時應(yīng)當(dāng)實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應(yīng)從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā),借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗和教訓(xùn),選擇適合自身的內(nèi)部審計模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進(jìn)發(fā)展作用。
(二)完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制和審計管理制度體系
首先，明確內(nèi)部審計準(zhǔn)則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計規(guī)范和操作指南，完善以審計考核、審計復(fù)核和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，在實際審計操作中給審計人員提供指導(dǎo)性意見,提高工作效率。其次加強(qiáng)對審計質(zhì)量的管控, 細(xì)化審計審理的方法和步驟，實行審計質(zhì)量控制全過程監(jiān)控,審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度貫徹落實到位。
(三)提高內(nèi)審人員實際操作技能和綜合素質(zhì)
首先審計從業(yè)人員應(yīng)具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì),持有相應(yīng)專業(yè)資格證書,熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會計、內(nèi)部審計知識,隨著internet+的推廣和應(yīng)用，還需掌握計算機(jī)專業(yè)知識和技能。其次，重視審計人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計人員需不斷的完善知識結(jié)構(gòu)，與時具進(jìn)，關(guān)注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和現(xiàn)代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領(lǐng)域知識。最后，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)和提高審計人員綜合素質(zhì)。依法文明審計，同時培養(yǎng)審計職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計查證能力。
(四)加強(qiáng)后續(xù)審計管理和提高風(fēng)險意識
提高企業(yè)對后續(xù)審計的重視度，強(qiáng)化后續(xù)審計管理，明確后續(xù)審計的規(guī)范、目標(biāo)，確定后續(xù)審計范圍，充分考慮改正措施的復(fù)雜性、時效性以及原有審計建議是否仍然可行，并對不可行的決定進(jìn)行必要的修訂;制定強(qiáng)有力的監(jiān)督評估運(yùn)作程序，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系,落實審計整改問責(zé)制度。強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高審計人員的自我約束力，從根本上減少審計人員對財務(wù)資料的誤報率;建立風(fēng)險責(zé)任制度，實施風(fēng)險管理模式;嚴(yán)格監(jiān)督審計執(zhí)行過程，減少人為的風(fēng)險損失。
