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本文所指的高校固定資產賬面價值失真，是指高校固定資產從形成到處置的過程中，由于核算方式和管理手段的原因，造成固定資產賬面價值的虛列或少計。核算方式的影響，主要表現在高校固定資產的初始計量、后續計量以及高校基建項目等的核算方式，按照《事業單位會計制度》和《高等學校會計制度》的特殊規定，造成固定資產的賬面價值不能全面、準確地反映其取得成本和存續期間的動態價值。管理手段的影響，主要包括固定資產的入賬和處置不及時、不同步，或者固定資產使用過程中監管不到位，甚至為了某種需要而人為粉飾報表等，導致固定資產賬面價值失真。核算方式和管理手段對高校固定資產賬面價值失真的影響，可能是單獨的影響，也可能是共同作用的結果，需要具體分析。
一、固定資產賬面價值失真問題分析
核算方式和管理手段兩個因素對固定資產賬面價值失真的影響，貫穿于資產整個存續期間。以下通過典型事件，進行具體分析。（1）高校固定資產入賬價值，不包括符合資本化條件的借款費用，影響賬面價值的準確、完整。我國高校從1999年開始大規模擴招以來，多家高校因資金不足而向銀行或其他金融機構貸款。按現行的收付實現制，高校利息支出不進行費用化和資本化區分，而是在實際發生時，由學校財務會計直接列作當期事業支出，未按照具體固定資產項目進行成本分攤。（2）高校固定資產在使用過程中不計提折舊和固定資產減值準備，無法反映因自然損耗、技術進步等引起的價值減損，保持不變的賬面價值，勢必背離其實際價值，導致賬實不符，資產價值虛增。固定資產在運行過程中通常會產生有形和無形損耗，高校固定資產也不例外。經過十幾年的擴招，高校在校生人數增加，實踐教學任務增多，房屋、家具、儀器、設備等資產的使用更加頻繁，有形損耗加速。另一方面，高校固定資產中，儀器設備、電子產品眾多，其技術含量高、更新換代快，無形損耗愈加突出。這些都導致固定資產實物價值減少迅速，而其賬面價值仍然保持為取得時的價值，造成資產價值虛增。（3）現行高校基建會計核算的特殊性，造成資產賬面價值少計。高校利用國家撥款和自籌資金進行固定資產基本建設時，首先通過“結轉自籌基建”科目將全部建設資金一次性轉入基建會計，視為支出發生；建設資金在實際支出時，由基建會計進行獨立核算。待工程完工決算并交付使用后，才能將工程支出反映到高校會計核算主體的“固定資產”科目，增加固定資產賬面價值。從建設資金轉入基建賬戶到工程投入使用，建設周期較長，實際支出無法通過“在建工程”科目在高校財務會計主體反映，導致高校固定資產賬面價值記錄不完整。（4）固定資產入賬、銷賬不及時。高校購置的設備等固定資產，一般是在投入使用并驗收合格之后，才通過財務部門支付款項，增加固定資產賬面價值；自行建造的房屋等固定資產，即使已經投入使用但尚未辦理竣工決算和移交手續的，也不能作為高校固定資產核算。在實際工作中，款項支付可能會滯后，竣工決算、移交手續也可能會經過較長時間，這就造成賬面價值與實物價值變動不同步，出現價值偏差。同樣，在固定資產報廢處置環節，資產管理部門對各類固定資產的報廢年限有明確要求，且許多都超出了實際可用的年限；實際處置時，審批手續也比較復雜。于是，在高校拿到準許報廢某固定資產的文件之前，該固定資產可能早已進入報廢狀態，甚至在倉庫堆積很久。這也造成賬面價值失真。（5）管理缺失。高校固定資產核算范圍大，數量多，高校內部各資產歸口管理部門分工不夠明確，人員有限，無法按照相關規定進行定期清查盤點。尤其像圖書、桌凳等價值較低的大批同類物資，數量多，保存、使用相對分散，容易破損和遺失。在實際工作中，如果定期盤點不能落實，很容易出現賬實不符現象。（6）為了粉飾財務報表，人為造成賬面價值失真。高校辦學過程中，要接受本科教學評估等各類評估、考核，生均占有儀器設備等固定資產的數量也常常被列為重要考核指標；同時，高校為了從銀行等金融機構融資，提高其償債能力，也要求有較高的固定資產價值總量。在這種背景下，高校在固定資產價值管理方面，力爭多增加、少報廢，甚至有些固定資產實際已經無法使用，但仍然不予報廢，使賬面價值保持在較高水平。
二、固定資產賬面價值失真問題解決思路
解決固定資產賬面價值失真問題，需要高校和上級管理部門共同面對實際，完善制度、認真實施。具體可從以下方面著手：（1）引入權責發生制對高校固定資產進行核算。高校引入權責發生制核算固定資產，將借款費用等初始費用計入取得成本，可以使資產的入賬價值更合理、完整；在后續計量中，通過計提折舊和固定資產減值準備，既可以動態反映固定資產的價值信息，又有利于高校進行成本核算和績效考核。（2）改變現行的基建會計獨立核算制度，將基建項目納入事業會計主體，通過“在建工程”科目統一核算；在工程完工投入使用后，即以暫估價計入固定資產，保證資產入賬及時。（3）完善固定資產管理制度。高校內部資產管理部門要合理分工，明確職責，確保資產安全；同時，定期開展資產清查、盤點，及時發現問題、解決問題，確保賬賬相符、賬實相符。高校內部和上級資產管理部門要不斷完善資產入賬和報廢處置的管理制度，簡化審批手續，提高操作效率，保證固定資產賬面價值隨著實物的變化及時調整。（4）高校自身要明確辦學方向和辦學措施，合理規劃，理性融資；各級主管部門也應該修正高校考評標準，合理評價高校的辦學水平。通過內外環境的變化，改變高校對固定資產價值總量的依賴狀況，消除人為因素對固定資產賬面價值的影響。
繼綠豆、大蒜等農產品之后，三七、金銀花、冬蟲夏草、太子參等中藥材成為熱錢的新寵。今年以來近九成中藥材價格的上漲，讓“藥你苦”一時成為熱門詞匯，而半年價格漲幅達到500％的太子參更是讓人嘆絕。
中藥材天地網10月報告數據顯示，中藥材市場價格指數再度高位抬升，由前期的4111.09點上升到4231.06點，上升趨勢明顯。
在中藥行業與投資人士看來，這幾年中藥事業的發展確實進入了一個全新的時代，醫改政策對中藥事業的支持和宣傳，加大了一直處于上漲通道的中藥材上漲，吸引了很多游資進入炒作。對于用途最廣、漲幅最大的三七，業界流傳這樣一句話：炒股炒房不如炒三七。
“游資的進入說明，中藥行業熱起來了――大家意識到，中藥材可以拿來炒作，但這種熱法，并不是好事，會把整個行業攪亂。”業內人士的擔心不無根據。稍有經濟學常識的人都會明白，游資賺走的利潤，最終會轉嫁到企業和消費者身上。
據記者了解，雖然藥材價格上漲，但中藥價格卻很少有暴漲的，“對于百姓日常用藥，也就上漲不到百分之十”，比如同仁堂系列中成藥只有少部分漲價；但也有人擔心，這種狀況會使漲價的中成藥越來越多。
雖然中藥材漲價不排除原料產地受干旱天氣的影響，但游資仍然成為推動中藥材價格瘋漲的那條“鯰魚”。受中藥材原料價格上漲影響，已有企業出現成本倒掛并開始停產利潤微薄的“價廉”中藥成品，也有的企業開始減產。
中投顧問醫藥行業分析師郭凡禮接受記者采訪時表示，北京、上海等重要的中藥材消費市場，離傳統藥材基地卻比較遠，不僅對成本上漲不可控，而且物流等成本也較高。“所以減產是很正常的選擇，如果藥材價格仍然不能上漲，恐怕還會造成假藥橫行。”
據記者了解：中藥材屬于農副產品，價格早已放開，所以炒作肯定是存在的。原材料已“價格放開，隨行就市”，但產品卻要被嚴格限價，因為普藥身份的中成藥，尤其是那些進入醫保目錄的藥品，最終要接受國家發改委的政府定價，一放一限之間，讓處在夾縫中的中藥企業困難重重。
難言漲價
要利潤，還是要市場?
漲價讓北京華美達藥業有限公司執行董事王馨婷感到為難：雖然華美達自己有中藥種植基地，但藥材漲價了，讓種植的農民多少有些期待，同時，他們的單方藥金薯葉止血臺劑價格本身就偏高，利潤卻很有限，如果隨著藥材漲價，藥品再漲價，不僅利潤難以得到保障，也會讓更多消費者望而卻步。
對眾多中藥企業來說，行業拐點開始出現：藥企已經悄然進入“成本不斷上升，效益水平不斷下降”的階段，在利潤和市場的較量下，大部分中藥企業選擇了保留市場，致使部分中藥的利潤更是接近于零增長。
面對藥材漲價困境，藥品漲價似乎順理成章。比如片仔癀在過去幾年內就已經提價5次。但業內人士認為，沒有“絕密中藥”護身符的企業，恐怕誰也沒有這種膽量。公開資料顯示，片仔癀是國家一級中藥保護品種，其處方、工藝均屬絕密，幾乎具有獨步天下的壟斷優勢，片仔癀提高價格市場只能接受。而同仁堂、天士力等眾多中藥企業的產品，市場上有大批競爭者，漲價相對困難。
記者采訪的一位中藥企業生產商提到，西藥的成本可以一降再降，因為其緣于工業化的生產，有批量的優勢。而中藥原材料必須通過農業化種植，從保護藥效等諸多層次考慮，除非漲價，原材料成本降低的空間很小，這就無形中給中藥企業“將”了一軍。因此，與與西藥相比，中藥企業更有漲價的理由。
首先在于它的原材料具有無法替代性。據記者了解，目前國內受重點保護的物種幾乎一半是中藥原材料，以這些物種為原材料的中藥產品都面臨尋求替代品的命運，無法尋找替代品的藥品就只能消亡。如麝香一直是國家嚴格監控的藥材，目前只有5家企業可以使用作為藥品原材料，而一旦麝香被禁用，就只能用人工培育的麝香替代，藥效肯定會受影響。再加上近幾年，由于糧食價格的提高，再加上中草藥種植時間長、成本高，一些藥農改種糧食。如白芷、黃芪等中藥材，就是因為種植面積小導致產量減少，供不應求。
其次，醫改對醫療的普及也給中藥大顯身手提供了空間：對于很多疑難雜癥來說，用中藥治療不僅價格低廉，而且效果很好，也不會產生副作用。尤其是近年來甲流、手足口等時發疫情的治療，中藥功不可沒，使得具有清熱解毒、抗菌、提高免疫力等功效的金銀花、板藍根等需求量節節攀升。此外，隨著公眾對中草藥保健效果認識的提升，中草藥在飲料、食品、洗化等諸多領域的應用愈加廣泛，需求量越來越大。而隨著中藥在國際市場的聲名鵲起，面向日本、韓國以及東南亞國家的出口量也越來越多，這些內外因素都導致中藥需求量越來越大。
熱錢炒作房地產，房價節節攀高；可是原材料漲價這把“雙刃劍”讓中藥生產企業進退維谷。大多數中藥企業對藥品漲價話題很是謹慎，“以內部消化為主”，不敢輕言漲價。他們都在擔心同一個問題，即漲價很有可能導致其在激烈的競爭中失去市場。
記者了解到，這主要和長期以來中醫在國內積貧積弱地位密切相關。長久以來，西醫大盛而中醫萎靡不振，這使本身處于薄利的中藥企業也只能以“價廉”來維持相對穩定的市場。雖然近年來中醫復興呼聲漸高，但大批忠實消費者沒有培養起來之前，很少有中藥企業敢于拍胸脯漲價的。在競爭激烈的中藥市場，漲價必然要冒痛失市場的風險，更何況國家近幾年頻發藥品降價令，降價已成為主旋律，這讓企業對藥品漲價尤其謹慎。
從幾家具有代表性的中藥類上市公司的三季報業績來看，基本都是穩中有升，但他們卻很難笑得出來。東北證券對同仁堂點評道，該公司主導產品是六味地黃丸等傳統中藥產品，生產廠商眾多，競爭激烈，再加上原材料成本壓力，估計同仁堂今年較難維持很高的增長。對此，同仁堂證券事務代表李泉琳表示，同仁堂已經明顯感覺到藥材尤其是名貴藥材價格上漲的壓力，但一直是內部消化成本，目前尚未明確上調產品價格的信息，今年將主要采取擴大銷售、加強原材料儲備、發展種植基地等手段緩解壓力。
在甲型H1N1中脫穎而出的“金花清感”研制生產廠家北京御生堂對藥材漲價也有了很好的防御措施：由于公司旗下有自己的中草藥種植基地，在藥材大漲的形勢下，“種植基地成立公司最賺錢的板塊”，御生堂執行董事白建疆談到，近年公司種植基地的效益都很好，僅以金銀花種植為例，每一畝的產值逾萬元，今年年初，金銀花曾被炒至每斤900多元，雖然現在價格回落至每斤400―500元，但仍為公司帶來不俗的盈利。
產生分化
“藥你苦”對中藥企業的影響首先從一些沒有原材料基地、利潤微薄
的藥品減產或停產開始顯現。這從同樣生產板藍根沖劑與感冒退熱顆粒，在兩個產品上占據北京和上海半壁以上江山的兩個企業：同仁堂與雷允上兩家企業不同變化可見一斑。
早在今年年初，雷允上就停產了這兩款中藥飲片，對于雷允上這樣的企業來說，上游大漲的成本壓力，下游卻無法紓解。比如在漲價中遙遙領先、半年價格漲幅高達500％的太子參，目前已達到300元／公斤，而在lO月10目最近的一次調價中，零售價被定為140元／公斤，售價與成本倒掛明顯。對于雷允上這樣儲備不多的企業來說，稀薄的利潤很難抵御較大的原材料漲幅；與之相反的是，同仁堂在不久前股價高漲，創下了三年來的新高。而據記者了解，同仁堂大部分藥價并未上漲，在一些投資論壇上，很多投資人表示很看好同仁堂的后市，原因之一在于同仁堂有強大的中藥材儲備和種植基地。
中投顧問的《2010-2015年中國醫藥行業投資分析及前景預測報告》也明確指出，為了減輕因為原材料漲價而帶來的成本壓力，很多中藥生產企業采取到中藥材種植地自行收購、或自家直接種植的辦法，以降低對藥材囤貨大戶的依賴。
早在2002年，為了解決解決中藥原料藥價格波動以及保證自己原料藥的質量，同仁堂就在全國建立了七大藥材種植基地。而這里面與拳頭產品六味地黃丸直接相關的就有4個基地，種植和提供的主要有山茱萸、牡丹皮和茯苓等3個原料藥材品種。截至目前為止，所生產的藥材除供自家制藥所需要外，剩下的20％全部轉為內銷。
在產業鏈延伸方面做文章的也不乏其人。白建疆透露，除了新藥研制和生產、銷售，公司還進軍上游原材料種植及加工領域，在適當的時候會注入上市公司，而醫療養生的連鎖店、中醫門診等都會逐步注入。其“中藥材種植――中藥研發生產――中醫門診――中醫養生”的產業鏈已初步形成，成為了全面布局中藥產業鏈的典型。
當然，也不乏中藥材價格上漲的受益者。康美藥業今年三季度凈利潤增長47％，而銷售毛利率同比提高了6個百分點，其中，中藥飲片利潤率37.20％，同比增長10.58％，成績大大優于該公司的西藥產品。
再如康緣藥業旗下熱毒寧注射液今年前三季度銷售額達3.5億，銷售額較去年翻了一倍多，占了公司臨床藥品銷售總額一半。東方證券分析師李淑花認為，導致康緣藥業熱毒寧熱銷的原因有三個，首先是該公司新廠建成，產能瓶頸解決；其次是熱毒寧注射液增加流感(高熱)適應癥；另外熱毒寧成為進入醫保目錄的新藥品種。
一位醫藥證券分析師認為，在這次漲價潮中，如同仁堂、康美這樣有自有種植基地或在藥材產地有采購優勢的企業不僅不會受損，反而因此得利。
“尤其是那些有獨家產品的公司，本身議價能力就很強，如果原材料產地又在本地或本身就擁有原材料生產基地，這次漲價就對它有利。”
郭凡禮指出，那些不具有此類優勢的企業又是另一番景象，對于儲備比較多的大型中藥企業來說，豐富的儲備可使它們暫時免受上游價格壓力，但是長此以往難免不受影響，而對于一些中小型企業來說，它們非常依賴現實藥價。
1、要注意培養孩子的學習興趣。興趣是最好的老師，孩子有了興趣，他自己就會主動、積極地去學習。
2、要注意培養孩子的良好學習習慣。讓孩子明白完成家庭作業是自己的事，自己的事情就應該自己努力去完成，努力去做好，使孩子有一種責任感。養成自覺學習，自覺收拾自己的學具、書和書包，準備明天的課上要使用的東西等等。
3、要注意挖掘孩子的潛力，尋找孩子學習的動力，讓孩子嘗試成功的喜悅。可根據孩子的好奇、好勝心里，給孩子獲取成功的機會，孩子都喜歡被肯定和表揚，多采用賞識法，但在用賞識時要注意原則。多滿足孩子心理需求，促使孩子自發的、主動的、積極的、去學習和從中獲得成功感。
4、家長應注意在家庭學習教育中要因材施教，因人而易，要根據自己孩子的興趣、愛好、性格，能力等特點，潛移默化地進行引導和教育。對孩子不得期望過高或只是注意孩子的成績，忽略了孩子其他方面的培養。
（來源：文章屋網 ）
[關鍵詞]擴張器；面頰部;大面積瘢痕；延遲；擴張皮瓣
[中圖分類號]R622[文獻標識碼]A[文章編號]1008-6455（2007）09-1192-03
Clinical application of delaying of expanded skin flap used in repairing large cheek scar defect
WU Hao-jun,ZHANG Gang,LIANG Jie,HAO Xin-guang
（Department of Plastic Surgery, Affiliated Hospital of Guangdong Medical College, Zhanjiang 524023,Guangdong, China）
Abstract: ObjectiveTo study the superiority and results of delaying of expanded skin flap used in repairing large cheek scar defect.MethodsOne or several soft tisse expanders were implanted under the hypo of cervical part or preauricula region or frontal region near the scar. the expanded flap delaying operation was performed After the skin flap was expanded. 2～3weeks latter,the flap was transferred to coverthe wound on the recipient area. the wound on the donor site was closed directly.ResultsFrom 2003 to 2006,this technique was used in 17 patients.the flaps were completely survived after operations.ConclusionDelaying of expanded skin flap is a kind of technique with good flap blood supply,large area of flap and suitable flap thickness. it is an effective and practical approach to resconstruct the large cheek scar defect.
Key words: soft tisse expanders; cheek scar; delaying; expanded flap
面頰部是人體外露部位，傷后形成的瘢痕不僅影響美觀，嚴重者可導致顏面器官的畸形。對瘢痕切除后的缺損修復方法較多，如直接縫合、皮片移植、局部皮瓣轉移、遠位皮瓣移植等，但這些修復方法均存在不同缺點。皮膚擴張術自從在臨床廣泛應用以來，已成為顏面瘢痕切除后創面修復的首選方法之一。但擴張皮瓣轉移后仍有出現血運障礙可能，尤其是皮瓣超長寬比例（≥3:1）或扭轉角度過大時，常引起皮瓣遠端壞死，需二期修復或致瘢痕形成，影響手術效果。我科自2003年9月至2006年10月采用擴張皮瓣延遲術共17例，術后未見動脈供血和靜脈回流障礙，皮瓣成活率100%，在面頰部大面積瘢痕治療中取得滿意的效果，現總結如下。
1臨床資料
本組患者17例，男性6例，女性11例。年齡最大45歲，最小16歲，平均23歲。均為燒傷后面頰部瘢痕形成，時間為1～14年。瘢痕最小6cm×5cm，最大15cm×12cm。擴張器容量8O～5OOml，擴張器置入位置：頸部、額部、耳前。如面頸部沒有足夠正常皮膚，可置入肩、前胸部。
2方法
2.1 擴張皮瓣術前設計:設計與估計瘢痕切除后缺損大小、位置及面部皮紋走向和輪廓等有關。如缺損較大，達鼻頰溝，內眥，由于使用耳前，頸部推進皮瓣不易到達，且端點張力過大，易引起下瞼、鼻翼、口角變形及傷口邊緣皮膚壞死，術后瘢痕較明顯，可選擇用頸部或額部旋轉皮瓣修復。而缺損外側部由耳前皮瓣推進或額部皮瓣旋轉修復。如缺損靠近下頜及耳前，可選擇用同側頸部或額部推進皮瓣。
2.2 手術:手術分二期或三期，I期擴張器置入，擴張皮瓣選擇性延遲：根據瘢痕面積的大小、形狀及供區的條件，選擇適當容量和形狀的擴張器。在局部麻醉或全身麻醉下于瘢痕鄰近正常區域置入擴張器，切口盡量在原瘢痕緣或日后將形成皮瓣的游離緣。面部擴張器置于SMAS筋膜淺層，頸部置于頸闊肌淺層，額部置于額肌下層。術后10～14天開始注水，每周注水1～2次，直至注水足量，皮瓣充分擴張后休息1周，對超長寬比例（≥3:1）或扭轉角度過大的擴張皮瓣行延遲術，依照擬轉移擴張皮瓣設計切口（設計時可帶皮瓣遠端部分未擴張皮膚，適當增加長寬比例），沿設計線切開皮膚，達擴張器包膜淺面，將切口內血管切斷，絲線分層縫合，術后9～12天拆線，2～3周行Ⅱ期手術。Ⅱ期擴張器取出、瘢痕切除、局部皮瓣轉移：沿延遲切口切開，取出擴張器，掀起皮瓣，纖維囊作不同程度松解或切除，并注意觀察皮瓣末端血運，如血運欠佳可原位縫合，行2次延遲。確定皮瓣末端血運良好后，切除面頰部瘢痕，松解矯正下瞼、鼻部、口角畸形。缺損應用擴張皮瓣轉移修復，分層縫合皮下組織及皮膚。Ⅲ期：行皮瓣斷蒂修復術。若無須斷蒂，Ⅱ期手術即可完成。
3結果
本組患者17例， 8例同時置入擴張器2個，6例同時置入擴張器3個，3例同時置入擴張器1個，共使用擴張器37個。其中經延遲的擴張皮瓣有21個，長寬比例為3:1～4:1，皮瓣面積平均為17.5cm×5.2cm。術后皮瓣均未見動脈供血和靜脈回流障礙，皮瓣成活率100%；皮瓣色澤、質地較好；下瞼、鼻部、口角畸形得到明顯矯正。
4典型病例
某女，17歲，因左顏面部燒傷后瘢痕形成13年入院。體查：左眉至左下頜，鼻頰溝、鼻唇溝至左耳前3cm見大片不規則瘢痕，約15cm×13cm×0.1cm，瘢痕表面粗糙，色素沉著。分別于左頸、耳前置入800ml，50ml。皮瓣充分擴張，休息1周后，左頸部擴張皮瓣行延遲，并帶遠端部分未擴張皮膚，皮瓣長寬增加比例達4:1，面積25cm×7cm。術后15天行擴張器取出、瘢痕切除、局部皮瓣轉移修復。3周行頸部皮瓣斷蒂術，術后皮瓣完全成活，皮瓣色澤、質地較好（如圖1～5所示）。
5討論
面頰部是人體的外露部位，其膚色、毛發的疏密及方向對人的容貌至關重要。面頰部大面積瘢痕對人的外觀影響較大，且常引起眼瞼、唇、鼻畸形。瘢痕切除后缺損較大，修復較為棘手，尤其缺損到達內眥、鼻頰溝、上唇處。常用的修復方法均有不同的缺點，如皮片移植術后多有皮片攣縮及色素沉著；局部皮瓣轉移因受供瓣區限制不能修復較大創面，且造成供區瘢痕；遠位及游離皮瓣色澤、質地難以滿足外觀要求。皮膚軟組織擴張術能提供與缺損區色澤、質地及結構相近似的充裕皮膚組織，且擴張后的皮膚微循環增強，增加了擴張皮瓣的存活面積，通過局部皮瓣轉移，既可以修復組織缺損又不會增加新的供區瘢痕，成為面頰部瘢痕切除后缺損修復的首選方法之一。
擴張皮瓣轉移修復方式主要是推進和旋轉，推進皮瓣轉移簡單，但兩側伸展不夠，擴張皮膚使用率低，對缺損修復有限，且端點張力過大，易引起下瞼、鼻翼、口角變形及傷口邊緣皮膚壞死，術后瘢痕較明顯。旋轉皮瓣運用較為靈活，可修復遠位缺損，且皮瓣遠端張力小，不易引起下瞼、鼻翼、口角變形，對修復這些部位效果較好。我們在修復面頰部大面積瘢痕切除后缺損常采取擴張皮瓣推進和旋轉相結合的方法，即用頸部或額部擴張皮瓣旋轉修復面頰缺損內側部分（鼻頰溝、鼻唇溝、內眥等部位），而缺損外側部分用額部旋轉或耳前、頸部推進皮瓣修復。由于瘢痕切除、松解后，缺損面積較大，需要大型擴張器或多個擴張器才能提供充足的皮源。另外，有時為增大皮瓣面積或因修復需要，皮瓣需超長寬比例設計或增大蒂部扭轉角度。因此，常因皮瓣超比例及蒂部轉角度過大而導致皮瓣出現血運障礙、壞死，需二期修復或致瘢痕形成，影響美觀及手術效果。
筆者對擴張皮瓣采取選擇性延遲的方法，使皮瓣能更安全轉移，不致發生血運障礙，且可適當應用皮瓣遠端部分未擴張皮膚，增加皮瓣長寬比例，增大擴張皮瓣面積，使蒂部旋轉轉更加靈活，使面頰部瘢痕，尤其面積較大的瘢痕得到更徹底地切除修復。趙書強等[1]研究證實，用阻隔式皮瓣遲延法，皮瓣長度與蒂寬之比達10.5:1，皮瓣寬度與蒂寬之比達6:1，皮瓣最大旋轉角度達180°，術后皮瓣1OO%成活。本組延遲的擴張皮瓣有21個，皮瓣長寬比例達3:1～4:1，皮瓣面積平均為17.5cm×5.2cm，轉移后均未出現動脈供血和靜脈回流障礙，皮瓣均完全成活。
擴張皮瓣延遲后，由于皮瓣兩端的血管，神經分支被切斷，迫使皮瓣血運僅能從皮瓣蒂部獲得，同時，皮瓣內的部分血管失去血管舒縮神經的控制，失去張力，管徑擴張，血管壓力低，因此易于有正常神經控制、壓力較高的血流灌注，使蒂部血管增粗，形成所謂的“人為的軸型皮瓣”。苗衛華等[2]實驗證實，皮瓣延遲后皮瓣內部主要表現為真皮下層微血管擴張，但該層血管密度無明顯增加。本組在術中尚發現，經延遲的擴張皮瓣內自蒂部發出的真皮下層血管較為粗大，管徑平均1.5mm，走向與皮瓣長軸平行，如圖3所示。有學者認為，擴張皮瓣和延遲皮瓣雖然都能增加皮瓣的成活長度，但其血流量狀態卻完全不同，擴張皮膚的血供一般不具備明確的方向性改變，主要表現為血管數量的增加和增粗，以及皮膚血流量的增加[3]。而延遲皮瓣是通過改變皮膚的血流方向和功能性血管的血流量達到增加皮瓣的成活長度的目的，沒有新血管的形成和血流量的增加[4]。劉學軍等[5]認為，擴張皮膚血流量的增加，主要表現為血管增加和增粗，當擴張皮瓣長寬比例較大，尤其在過度擴張時，擴張皮膚不像延遲皮瓣具有方向性，加上微血管括約肌的功能異常，更容易出現皮瓣遠端血供不足，為皮瓣轉移帶來風險。胡守舵等[6]應用擴張皮瓣修復面頰部缺損，術后出現皮瓣遠端血運障礙、感染、下瞼外翻等并發癥有19%。因此，擴張皮瓣經延遲，使皮瓣內血管排列方向性和血管管徑改變，可減少因皮瓣超長寬比例設計或蒂部扭轉角度過大、蒂部受壓等原因引起的血運障礙，比單純擴張皮瓣轉移更安全。
另外，由于擴張皮瓣延遲后，血運較豐富，在轉移時可切除纖維囊及部分皮下脂肪，將皮瓣修薄，僅在蒂部稍厚，呈一定坡度，修復面頰部缺損時，避免了皮瓣過于臃腫的缺點，使效果更加美觀。但應注意保護皮瓣內擴張血管（如圖3），以免引起血運障礙。
目前，擴張皮瓣延遲已逐漸應用于臨床，修復各種大面積缺損，取得滿意的效果[7-8]，但用于修復面頰部大面積瘢痕切除后缺損的報道較少，筆者認為皮瓣延遲在治療面頰部大面積瘢痕中有一定的優越性和應用效果，值得臨床借鑒。
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【關鍵詞】棉花價格；紡織企業；影響
2009年以來，國際金融危機的影響持續擴散蔓延，棉紡織品行業也受到了嚴重的沖擊。但是金融危機后的
（二）建立電子商務管理模式
傳統的紡織品流通模式效率低下，中間環節多，在紡織行業中推進電子商務，建立電子商務供應鏈的管理模式，為企業創建一條暢通于客戶、企業內部和供應商之間的信息流，以彌補舊有流通模式效率低下的不足。物流配送的電子商務解決方案可以構筑起暢通的物流配送網絡化通道，全方位統籌配送任務，幫助高效率的實現物流管理過程，有效集成并處理與物流有關的信息資源和數據，提高物流的實時性和可跟蹤性。
（三）其他相關對策
在全球原棉供應短缺，部分企業惜售的情況下，僅靠市場的調節很難在短期內達到預期效果。因此，政府應該多部委聯合，通過棉花配額的發放、國儲棉的收購和拋售、制止投資炒棉等手段，將短期的市場調整目標與長期的政策調控目標相結合來穩定棉花市場的價格，達到保障棉農和棉紡織企業的利益的最終目標。為了保護棉紡織企業的國際競爭力發揮我國人力資源的優勢，用進口棉花補充國棉的不足，調節價格，提高我國紡織企業的競爭力，二滑準稅政策卻增加了紡織行業的原料成本，壓縮了企業利潤空間，削弱了企業的競爭力，因此我國應考慮取消進口棉花滑準稅。
另外，棉紡織企業應當通過棉花協會的信息、棉花期貨走勢和客戶卻的反應，密切關注棉花的價格走勢，及時作出相應對策。采取多渠道購買棉紗原料，除以向大廠進紗為主外，還可以由小廠進紗來彌補差價和資金壓力。使用高檔的棉紗，來提高棉制品服裝的附加值，避開或減少棉價上漲造成的明顯影響。整合服裝紡織材料，建議下單客戶不要采用棉成分，或減少棉成分的含量，或采用粘膠等其他較為穩定的紡織材料，來達到相對穩定的生產經營條件。從而維持我國在全球市場上的地位。
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首先, 企業在進行所得稅確認、計量和相關信息列報時, 應以資產負債表為基礎, 梳理各資產負債項目, 依次將會計核算與所得稅計繳有差別的項目列明, 并列示其會計賬面價值。企業應注意將會產生會計核算與所得稅計繳差別, 但依所得稅會計準則規定不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的項目( 如商譽的初始確認; 投資企業可控制且可預見不會轉回的對子公司、聯營企業及合營企業投資相關的暫時性差異) 排除。
如, 某企業上一年度稅率15%, 本年度稅率調整為30%。上一年度資產負債表中遞延所得稅資產和負債分別為20 萬元和11 萬元。本年度稅法核定的應交所得稅為10 萬元。年末, 企業資產負債表中存在會計核算與所得稅計繳差別的項目如下( 見表1) :( 1)建筑物A, 原價502500 元, 會計上預計殘值2500 元, 估計使用壽命10 年, 已使用2 年, 會計上采用直線法計提折舊, 累計折舊10萬元, 當年計提減值準備10 萬元, 稅法規定無殘值, 使用壽命5年。( 2) 短期投資中一項交易性金融資產股票B, 成本為10000元, 期末公允價值為15000 元, 按照新企業會計準則規定, 交易性金融資產期末應以公允價值計量, 公允價值的變動計入當期損益, 則股票A 的賬面價值為15000 元。( 3) 一項存貨C 原值10 萬元, 已計提跌價準備4 萬元, 賬面價值6 萬元。( 4) 一項權益法核算下的長期股權投資D, 兩年前初始投資成本100 萬元, 低于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額20 萬元, 按新會計準則, 初始確認的賬面價值為120 萬元。兩年中企業根據應享有被投資企業實現利潤的份額確認投資收益50 萬元, 同期分回現金股利30 萬元。長期股權投資的賬面價值為140 萬元。( 5) 一項賬面價值為2000 元的待攤雜志費E。( 6) 一項賬面價值為10 萬元的預提產品保修費用F, 按稅法規定在實際支用時抵扣應納稅所得額。( 7) 一項賬面價值為200 萬元的預收房地產業務收入G, 稅法規定按預售收入預計計稅毛利率計算出當期毛利額, 扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后計入當期應納稅所得額, 假定稅法核定的可抵扣成本費用總計150 萬元。
其次, 列示會計上未作為資產和負債確認, 但依稅法規定可確認計稅基礎的項目, 并將會計賬面價值列示為零。企業有些項目有一個稅基, 但沒有在資產負債表中確認為一項資產和負債。如上述企業有一項開辦費H, 會計核算上已計入費用, 賬面價值為0, 按稅法規定在一個較長的期間才允許作為一個抵扣項目, 假定本年末還有未抵扣金額10 萬元。
二、確定資產負債的稅基
一是資產稅基的確定。“資產計稅基礎= 賬面價值- 收回資產賬面價值時應計稅的收入+ 收回資產賬面價值時可抵扣的金額”。對收回賬面價值應該計繳所得稅的資產, 由于限定了以賬面價值收回資產, 不包括以高于或低于賬面價值的方式收回資產,“收回資產賬面價值時應計稅的收入”的金額即等于該項資產的賬面價值。上述公式變為“資產計稅基礎= 收回資產賬面價值時可抵扣的金額”, 體現了《新企業會計準則――所得稅》中“資產的計稅基礎, 是指企業收回資產賬面價值過程中, 計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額”這一概念。公式的作用在于應用, 從而使概念性很強的稅基確定變得簡單明了。
需要指出的是對于收回賬面價值過程中不會發生應計稅收入的資產, 上述公式依然適用。如企業以賬面價值收回應收賬款, 稅法中應稅收入的確定和會計中銷售收入的確定同屬于發生銷售行為的期間, 收回貨款不再計繳所得稅, 收回資產賬面價值時應計稅的收入為零, 期間也未發生任何可抵扣所得稅的費用, 此時“資產計稅基礎= 賬面價值”, 反映了國際會計準則中“如果這些經濟利益是不可抵扣的, 那么該資產稅基即為其賬面金額”的規定。事實上, 這類資產賬面價值的收回不會產生所得稅差異, 已超出了所得稅準則的規范范圍, 因此我國所得稅會計準則并沒有如國際會計準則將其包括在資產計稅基礎的概念中。
資產收回賬面價值的方式有多種, 我國所得稅會計準則規定“在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時, 應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎”。但稅基并不會如稅率變動頻繁, 除非稅法改變征稅范圍, 稅基一般是不變的, 即使是未來期間征稅范圍變動, 也因其是未來的經濟事項而不必包含在本期的資產負債表中。因此除發生可預見的征稅范圍變動外, 可以假定資產以一種最便于理解的方式收回賬面價值, 這一方法的應用會使稅基的確定更為快捷。具體見表1所示。
( 1) 建筑物A, 如果假定以折舊和使用期滿來估計凈殘值的銷售價格方式收回賬面價值, 則“收回資產賬面價值時應計稅的收入”為32000 元, 期間稅法上可扣減的金額為30000 元, 計稅基礎為30000 元( 32000- 32000+30000) 。也可假定企業在當期以賬面價值出售資產, 則“應計稅的收入”為32000 元, 稅法上可扣減的金額為30000 元, 計稅基礎30000 元。( 2) 交易性金融資產股票B, 假定以賬面價值15000 元出售, 應計稅的收入為15000 元, 稅法上可扣減的金額為10000 元, 計稅基礎10000 元。( 3) 存貨C,假定以賬面價值6 萬元賣出, 應計稅的收入為6 萬元, 稅法上可扣減的金額為10 萬元, 計稅基礎10 萬元。( 4) 長期股權投資D, 假定以賬面價值140 萬元出售, 應計稅的收入為140 萬元, 稅法上可扣減的金額為100 萬元, 計稅基礎100 萬元。( 5) 待攤雜志費E,假定以2000 元的價格轉讓收取雜志的權利, 應計稅的收入為2000 元, 雜志訂購成本在支付款項時已經抵扣稅款, 此時可扣減的金額為0, 計稅基礎為0。( 6) 開辦費H, 未來可扣減的金額為10 萬元, 稅基為10 萬元。
二是負債稅基的確定。具體見表1。“負債計稅基礎= 賬面價值+ 清償負債賬面價值時應計稅的收入- 清償負債賬面價值時可抵扣的金額”。無論清償負債時是否產生所得稅可扣減項, 由于規定了以負債的賬面價值清償債務, 不包括以高于或低于賬面價值的方式清償債務,“清償負債賬面價值時應計稅的收入” 的金額即等于0。上述公式變為“負債計稅基礎= 賬面價值- 清償負債賬面價值時可抵扣的金額”, 體現了《新企業會計準則――所得稅》中“負債的計稅基礎, 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額”這一概念。只是當負債的清償不會產生可扣減項目時, 如應付賬款的支付, 負
債的稅基恰好等于其賬面價值, 這一狀況不會產生暫時性差異,且已被上述公式和我國所得稅會計準則涵蓋。公式的提出同樣是為了更簡便地確定稅基。
此外, 國際會計準則還規定“對于預收收入, 產生的負債的稅基是其賬面金額減去未來期間非應稅收入的金額。”對于會計核算和計繳所得稅期間沒有差異的預收收入, 如以銷售商品或提供勞務方式清償預收賬款, 貨款在清償期間確認會計收入和計繳所得稅,“未來期間非應稅收入的金額”為零, 預收賬款的稅基為其賬面價值, 此時不會產生暫時性差異, 會計核算沒有對所得稅造成影響, 同樣超出了所得稅會計準則的規范范圍, 因此, 我國會計準則也沒有將這一規定包含于負債的計稅基礎概念中。對于會計核算和計繳所得稅期間有差異的預收收入, 如預收房地產業務收入, 也適用上述公式。
假定以一種最便于理解的方式清償賬面價值, 以快捷地確定稅基的方法依然適用于負債稅基的確定。對于產品保修費用F, 假定因發生產品維修行為將賬面價值10 萬元全部用完, 期間不會發生應計稅的收入, 可抵扣的金額為10 萬元, 稅基為0。對于預收房地產業務收入G, 假定發生銷售退回, 應計稅的收入為- 200 萬元, 可抵扣的退貨成本為- 150 萬元, 則稅基為150 萬元。
三、確定暫時性差異并計算遞延所得稅資產與遞延所得稅負債
“暫時性差異, 是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額”, 分為可使未來期間稅金增加的應納稅暫時性差異和可使未來期間稅金減少的可抵扣暫時性差異。“應納稅暫時性差異=( 資產賬面價值- 稅基) +( 負債稅基- 賬面價值) ”;“可抵扣暫時性差異=( 資產稅基- 賬面價值) +( 負債賬面價值- 稅基) ”。
遞延所得稅資產是指企業已支付的所得稅超過應支付的部分, 遞延所得稅負債是指企業當期和以前期間應交和未交的所得稅。因此而產生的所得稅影響可能作為所得稅費用或收益計入當期損益, 也可能直接計入所有者權益, 企業應區分“ 計入當期損益”和“計入資本公積”兩類進行歸集。“遞延所得稅資產= 可抵扣暫時性差異×稅率”;“遞延所得稅負債= 應納稅暫時性差異×稅率”。具體見表2 所示。
此外, 還要對遞延所得稅資產的賬面價值進行可收回性測試。新所得稅企業會計準則規定“資產負債表日, 企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益, 應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時,減記的金額應當轉回。”也即企業資產負債表日應確認的遞延所得稅資產為本期計算遞延所得稅資產與預期可轉回遞延所得稅資產中的最小值。假定該企業在未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益。
四、確定本期所得稅費用
資產負債表債務法中, 根據資產負債賬面價值與稅基確定的暫時性差異是一個累計數, 由此計算出的遞延所得稅資產和負債是期末資產負債表中的報出數。利潤表中的本期所得稅費用必須根據當期應交所得稅和期初期末的遞延所得稅資產和負債倒擠出來。“本期所得稅費用= 本期應交所得稅+ 本期遞延所得稅負債增加額- 本期遞延所得稅資產增加額= 本期應交所得稅+( 期末遞延所得稅負債- 期初遞延所得稅負債) - ( 期末遞延所得稅資產- 期初遞延所得稅資產) ”。具體見表3 所示。
需要指出的是, 所得稅會計準則規定“適用稅率發生變化的,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量”, 也就是說遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在資產負債表上反映為一項資產和一項負債。但在資產負債表債務法下, 稅率變動并不需要特別處理, 因為在利用遞延所得稅資產負債期初期末數倒擠本期所得稅費用時, 這一變化已被考慮進去, 這也是資產負債表債務法優于損益表債務法之處。
資產負債表日, 該企業應作如下賬務處理:
借: 所得稅90400
遞延所得稅資產22000
貸: 應交所得稅100000
遞延所得稅負債12400
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我國現行企業會計制度規定，應收賬款應按其實際發生額記賬。在企業賬簿中，應收賬款的賬面余額反映企業擁有債權的實際金額，而應收賬款的賬面價值反映應收賬款的預計可收回金額，即賬面余額與壞賬準備之間的差額。另一方面，債務人也是以實際發生額作為應付款項的入賬價值，這樣，債權人的應收賬款賬面余額與債務人的應付款項的賬面金額是一致的，雙方能夠方便地核對債權債務。在有現金折扣時，銷售方也可能是以扣除折扣后的凈額作為應收賬的入賬價值，這時，債權債務雙方的入賬金額不相同，但這種差異一般只是暫時的，隨著款項的支付，或在期末對應賬款余額的調整，這種差異很快就會消除。在資產交換業務中取得的應收賬款，其會計處理方法也應當與上述應收賬款處理的一般原則一致，但《企業會計制度》規定的處理方法與上述原則存在矛盾。
二、《企業會計制度》中有關換入應收賬款會計處理的規定
《企業會計制度》（2001年）分別對換入應收賬款的原賬面價值大于換出資產的賬面價值，和原賬面價值小于或等于換出資產的賬面價值兩種不同情況做出了規定。
1、換入應收賬款的原賬面價值大于換出資產的賬面價值，或同時換入應收賬款和其他多項資產，應當以換入應收賬款的原賬面價值，作為其入賬價值。這種處理方法是按應收賬款的自身價值作為交易的計價基礎，而不是用交換時的取得成本，即換出資產的價值，對換入的應收賬款進行計量。由于應收賬款屬于貨幣性資產，在和其他非貨幣性資產交換時，應以其賬面余額作為入賬價值。
2、換入應收賬款的原賬面價值小于或等于換出資產的賬面價值時的處理方法。如果換入應收賬款的原賬面價值小于或等于換出資產的賬面價值。應當按照換出資產的賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值。這種方法實質上是按非貨幣易的原則來對換入應收賬款進行處理。由于應收賬款屬于貨幣性資產，當其與其他資產交換時，不適用非貨幣易原則，而應當按一般交易原則，以應收賬款的價值作為計價基礎。按照《企業會計制度》的規定進行會計處理，當換入應收賬款的原賬面價值小于換出資產的賬面價值時，可能出現換入應收賬款的入賬價值遠遠大于企業實際擁有的債權的情況。
例1：甲公司用一批原材料交換乙公司對丙公司的一筆應收賬款，乙公司的應收賬款賬戶對丙公司債權的賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準備200萬元，甲公司用于交換的原材料市場價格為800萬元，賬面價值2000萬元（不考慮增值稅及存貨減值準備）。則甲方公司換入的該應收賬款入賬價值應為2000萬元，不僅大于其賬面價值，而且比其賬面余額大1000萬元，造成資產虛增。
三、換入應收賬款處理方法的改進意見
《企業會計制度》的規定忽略了應收賬款與其他資產的區別。其他資產一般以取得成本作為入賬價值，而應收賬款反映的是一種債權債務關系，其入賬價值應當能夠反映債權的實際金額，而應收賬款的實際金額是由最初的購銷合同決定的，不會因債權的轉移而變化。
應收賬款的轉讓是債權人和債務人以外的第三人之間協議資產轉讓，除了在轉讓的同時新債權人與債務人進行債務重組的情況以外，債務人對同一債務不因債權人的變化而改變。原債權人對債務人的權利不是原債權人的應收賬款賬面價值，而是其賬面余額，兩者的差額，即壞賬準備，只反映債權人在應收賬款上可能發生的損失，并非是債權的真實損失。企業不論以何種資產換入應收賬款，也不論只是換入應收賬款還同時換入應收賬款與其他資產，均只能以該應收賬款在原債權人賬簿中的賬面余額作為入賬價值，才能準確地反映企業實際擁有的債權。同時，將原債權人計提的換入應收賬款的壞賬準備作為新債權人的壞賬準備入賬。當換入應收賬款的原賬面價值大于換出資產的賬面價值時，其差額代表企業在交換中的利得。為了防止企業通過期末沖銷壞賬準備來調整換入應收賬款賬面價值，導致管理費用減少，從而提高當期利潤，應比照《企業會計制度》中對資產利得的處理方法，將其作為資本公積，而不是壞賬準備。
例2：例1中，如果原材料的賬面價值為600萬元。其它資料不變。應作如下的會計處理：借：應收賬款――丙公司1000萬元；貸：壞賬準備200萬元，原材料600萬元，資本公積200萬元。當換入應收賬款的原賬面價值小于換出資產的賬面價值時，說明企業在交換過程中已經發生實際的損失，按穩健性原則，應將應收賬款入賬價值與換出資產的賬面價值之間差額作為營業外支出在當期予以確認。
根據例1資料，應作如下分錄：借：應收賬款――丙公司1000萬元，營業外支出1200萬元；貸：壞賬準備200萬元，原材料2000萬元。當同時換入應收賬款及其他資產時，由于應收賬款預計價基礎，其入賬價值是原賬面余額、賬面余額與賬面價值的差額作為新債權人的壞賬準備入張。這樣的會計處理使得應收賬款的相關憑證金額一致、賬證相符，滿足會計上的基本的稽核關系。
【關鍵詞】資產減值；可回收金額；資產組；總部資產；商譽
《企業會計準則8號――-資產減值》（CAS8）規定，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，并確認資產減值損失。但是在會計實務中，固定資產、無形資產和商在企業經營中，往往需要與其他資產共同作用才能產生現金流量。因此，CAS8引入了資產組的概念，并且規定：企業難以對單項資產的可收回金額進行估計，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
一、資產組的會計認定
1．資產組的認定標準。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。在特別情況下，如果幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場，即使部分或所有這些產品都是供內部使用，也應當在滿足資產組定義的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。例如，某公司只生產一種產品，在甲、乙兩地擁有兩家分公司，甲地分公司負責生產零部件，如果甲地零部件存在活躍市場，則應將甲視為一個資產組；如果甲地零部件不存在活躍市場，則應當將甲、乙視為一個資產組。可見，是否存在活躍市場是認定資產組的一條重要標準。
2．資產組可收回金額和賬面價值的確定。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，因為在確定資產組的可收回金額（公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金流量現值）時，通常需要考慮已確認的負債有關的現金流量。企業在判斷資產是否發生減值時，有可能涉及部分負債。為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。因為在這種情況下，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與負債相關聯，為使資產組的賬面價值與其可收回金額具有可比性，在確定資產組的賬面價值和可收回金額時，應當減去負債的賬面價值。例如，某礦山生產企業已經為生態恢復費用確認了500萬元的預計負債，并且已計入礦山（假設整座礦山視為一個資產組）的賬面價值（礦山的賬面價值為1000萬元）。2010年底，該礦山企業正在對礦山進行減值測試，此時已收到愿以820萬元的價格購買該礦山的合同（這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的生態恢復成本）。礦山預計未來現金流量的現值為1200萬元（已扣除生態恢復費用），假定礦山的處置費用為20萬元。該例中，公允價值一處置費=820-20=800萬；未來現金流量現值=1200-500=700萬；賬面價值=1000-500=500萬。三者均需要扣除負債的金額。
二、包含總部資產的資產組減值處理
企業總部資產包括企業集團或者事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別以下列情況處理。
1．對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。但是抵減后的各資產的賬面價值不得低于資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零三者之中最高者。例如，某公司下轄A、B兩個分公司，假設兩個分公司均被認定為資產組。假設總部資產的賬面價值為600萬元，并且能夠合理地分攤到各個資產組。A、B分公司資產的使用壽命分別為20年和10年，賬面價值分別為150萬元和100萬元，可收回金額分別為650萬元和233萬元。假設該公司不存在合并商譽。該例中首先需要將總部資產分攤至各資產組，調整后的各資產組總賬面價值=150+2 00=300（萬元）；總部資產應分攤給A資產組的數額為600 00=450（萬元），總部資產應分攤給B資產組的數額為600 00 00=150（萬元）；分攤后A資產組的賬面價值為150+450=600萬元，B資產組的賬面價值為100+150=250萬元。由于A資產組的可收回金額（650萬元）大于賬面價值（600萬元），未發生減值；B資產組的賬面價值（250萬元）小于可收回金額（233萬元），減值17萬元，需要在本資產組和總部資產之間進行分攤，分攤比例為17 50+600）=2％，總部資產分攤減值金額為600％=12萬元，B資產組分攤減值金額為250 ％=5萬元。
2．對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理。首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，以確定是否對不包括相關總部資產在內的資產組中的各項資產計提減值準備。如果需要計提減值準備，可以比照包含總部資產的資產組計提減值的方法計提減值準備。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并包含總部資產的資產組計提減值的方法計提減值準備。
三、包含商譽的資產組減值會計處理
商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。但是抵減后的各資產的賬面價值不得低于資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零三者之中最高者。
例：某公司擁有一條生產線、一項專利技術，賬面價值分別為200萬元、150萬元。此外，公司還擁有合并商譽50萬元。假設該公司被認定為一個資產組，2010年l2月31日進行減值測試時，估計可收回金額為315萬元，假定各項資產的預計使用壽命相同且不考慮總部資產。該例中，該公司資產組的賬面價值（400萬元）大于可收回金額（315萬元），發生減值85萬元，先沖減商譽50萬元，再將剩余減值金額35萬元按比例分配給生產線和專利技術。分攤比例為35 00+150）=10％。所以，生產線分攤減值金額為200萬元 0%=20萬元，專利技術分攤減值金額為150萬元 0％=15萬元。
參考文獻
【關鍵詞】 資產組；可收回金額；減值額
新的會計準則把資產組界定為企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。且根據《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，資產組減值額的確定實際上是比較資產組的可收回金額與賬面價值。有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，企業難以對單項資產的可回收金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。但對于包含商譽的資產組和涉及總部資產的資產組，其減值額確定與會計處理有其特殊之處。
一、包含商譽的資產組減值額的確定與會計處理
根據減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值額。但資產組如果包含商譽，其減值額的確定應當按照下列順序進行：
首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占的比重，確定各項資產的減值額。
【例題1】某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中A公司是上年吸收合并的公司。由于三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2007年12月1日，企業出現減值跡象，進行減值測試時，A分公司資產組的賬面價值為620萬（包含商譽為20萬）。該公司計算A分公司資產的可收回金額為400萬。假定A分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為300萬、180萬和120萬。假定A資產組中各項資產的預計使用壽命相同。要求計算確定各項資產的減值額并做出相應的處理。
本例中，A資產組的賬面價值620萬，可收回金額400萬，發生減值220萬。A資產組中的減值額先沖減商譽20萬，余下的200萬按比例分配給甲、乙和無形資產。具體分攤過程見表1。
會計處理如下：
借：資產減值損失220
貸：商譽減值準備 20
固定資產減值準備 ――甲設備100
――乙設備60
無形資產減值準備 40
二、涉及總部資產的資產組減值額的確定及會計處理
企業總部資產包括企業集團及其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產，其顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值不能完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關的資產組或者資產組組合進行。
企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分情況處理：
對于總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額。
對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照以下順序處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額；其次，認定由若干個資產組組成的最小資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分；最后，比較所認定的資產組組合（包括已分攤的總部資產的賬面價值）和可回收金額。
【例2】ABC高科技公司擁有A、B和C三個資產組，在2007年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生重大不利影響。為此，ABC公司于2007年末對各資產組進行減值測試。已知ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值150萬元，研發中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，而研發中心的賬面價值卻難以分攤。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。假定資產組A、B、C和包括總部資產在內的最小資產組組合（即ABC公司整體）的預計未來現金流量的現值分別為199萬元、164萬元、271萬元和720萬元。同時假定資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。要求計算確定資產組A、B、C和總部資產是否發生了減值。如果發生了減值，確定相應的減值額。
在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發中心。考慮到辦公大樓的賬面價值可以分攤，因此首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的比例分攤。具體過程見表2。
企業隨后確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值額。見表3。
將資產減值額在辦公大樓和資產組間分配：
資產組B減值額分配給辦公大樓的金額=42×（56÷206）
=11（萬元）
分配給資產組B本身的金額=42-11=31（萬元）
資產組C減值額分配給辦公大樓的金額=4×（75÷275）
=1（萬元）
分配給資產組C本身的金額=4-1=3（萬元）
根據分攤結果，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119萬元（150-31）、197萬元（200-3）和138萬元（150-11-1）。研發中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為604萬元（100+119+197+138+50），但其可收回金額為720萬元。因此，企業不必再確認進一步的減值損失（包括研發中心的減值損失）。
因此，ABC公司的會計處理如下：
借：資產減值損失 46
貸：固定資產減值準備―――資產組B11
―――資產組C 3
―――辦公大樓12
【參考文獻】
[1] 于曉鐳， 李書鋒.新企業會計準則實務指南.北京:機械工業出版社, 2006.