賬面價值和公允價值精選(九篇)

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第1篇：賬面價值和公允價值范文

投資性房地產為規范企業投資性房地產的行為，我國財政部在2006年2月了《投資性房地產準則》，對投資性房地產的概念做了明確的界定。投資性房地產就是指為了賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括房產和地產兩方面的內容。由于我國的土地所有權的擁有者是國家和集體，因此，企業所擁有的只是土地的使用權。因此，在《投資性房地產準則》中的房地產主要包括“土地使用權”以及建設在這些擁有土地使用權土地上的建筑物，其內容主要包括：已經出租給其他企業或者個人的土地使用權，其出租是指經營性的租賃，而不包含融資租賃。企業持有的閑置土地。在投資性房地產過程中，企業常常持有大量的閑置土地，以便在土地增值后轉讓獲取利潤。但是，由于企業只擁有土地的使用權，如果土地在一定時間內不進行開發，那么國家就要收回該公司對于該閑置土地的使用權。已經出租給其他企業或者個人的建筑物。(二)投資性房地產的界定在投資性房地產界定的過程中，首先必須嚴格依據《投資性房地產準則》中關于投資性房地產的概念，其次要對和該項房地產相關聯的經濟利益是不是已經流入到企業中，第三要看該項房地產的成本是不是能夠進行可靠的計量。

投資性房地產的會計核算問題

在投資性房地產轉換核算中存在的問題所謂投資性房地產轉換，就是在房地產使用性質發生變化時房地產的再分類。在《投資性房地產準則》中這樣規定：在進行公允價值模式下的投資房地產轉變成自用房地產后，必須將轉換當天的公允價值當作轉變完成后的該項目的賬面價值，其公允價值和原來賬面價值之間的差額要記入到公允價值的變動損益的項目之中；當存貨或者自用性房地產轉換為投資性房地產后，投資性房地產必須按照轉換完成后的當天的公允價值進行計價，賬面價值大于轉換當天的公允價值，那么，其差額就要記入到公允價值的變動損益項目之中，如果賬面價值大于公允價值，其差額就記入到資本公積項目之中。(二)在投資性房地產公允價值變動情況下會計核算中的問題在《投資性房地產準則》中，對于投資性房地產公允價值變動情況下的會計核算做了這樣的規定：在計量過程中按照公允價值模式，對于投資性房地產不進行計提折舊或者攤銷，要按照資產負債表日的公允價值作為調整投資性房地產賬面價值的基礎，原賬面價值和公允價值存在的差額要公允價值變動損益項目之中。(三)在投資性房地產被處置情況下會計核算中的問題在《投資性房地產準則》中，對于投資性房地產被處置情況下的會計核算做了這樣的規定：企業轉讓、出售、報廢或者損毀投資性房地產時，應該把扣除賬面價值以及相關稅費后的處置收入記入到當期損益之中，也就是說收入要計入到奇特業務收入之中，相對應的成本所產生的費用要計入到其他業務成本之中。

投資性房地產會計核算問題的改進措施

在投資性房地產轉換核算中存在問題的改進措施在投資性房地產轉換核算過程中，同樣都是賬面價值與公允價值之間的差值，在進行會計核算時后續計量和初始計量卻出現了不一致的狀況，這樣就和會計信息質量的可比性原則相違背。在實際操作中，要想不再發生類似的問題，在完成轉換后的當天不管房地產的賬面價值和公允價值誰高誰低，存在著多大的差額，都必須按照房地產的實際賬面價值計入到該項投資性房地產的成本項目之中；賬面價值和公允價值之間存在的差額，要同時計入到該項投資性房地產的公允價值變動項目以及資本公積的項目之中。為了以后更好的對投資性房地產進行轉換處理或者和另外的資本公積進行區別，在會計核算過程中，有必要在資本公積項目之下添加變動公積項目，這樣就能夠準確判斷投資性房地產進行轉換過程中的價值變化，確保會計信息可比、一致。

在投資性房地產公允價值變動情況下會計核算中問題的改進當整個房地產行業呈現蒸蒸日上的態勢時，如果進行公允價值模式進行計量，對投資性房地產在資產負債表日進行重估的過程中，由于公允價值發生變化而產生的收益也要納入利潤總額，但是，這部分收益并沒有產生相應的現金流量。由于房地產的價值比重特別大，在房地產的價格發生比較大的波動時，由房地產產生的利潤空間就會呈現相當大的變化。這樣就使企業操縱利潤的空間相對放大，還對企業管理人員在解讀財務報表以及企業盈利能力產生重大影響，進而對企業管理層的決策產生影響。正是因為這樣，在公允價值發生變化的情況下，投資性房地產賬面價值和公允價值間存在的差額應該同時計入到公允價值變動項目以及公允價值變動公積項目之中。這樣做盡管會引發資產總額以及所有者的權益總額發生變動，但是這樣做更加符合進行長期性的資產價值重估，從而使企業的賬面信息更準確、更真實、更可靠。

第2篇：賬面價值和公允價值范文

如果將公允價值變動納入攤余成本的計算范圍，一方面公允價值變動必將破壞攤余成本可靠的性質；另一方面必將破壞攤余成本對溢折價發生額的分期攤銷的數量上的平衡。公允價值變動是建立在公允價值計量基礎上的，關注的是未來的信息，注重會計信息的相關性。公允價值變動額實質是由賬面價值與公允價值的差額所構成，賬面價值又隨公允價值的變化而變化，公允價值是不斷變化的，所以公允價值變動額是變化的、是不確定的，但實時性高、相關性高。因公允價值變動帶來的經濟利益流入不確定，攤余成本概念中不應包含公允價值變動。另外，從經濟實質來看，投資方只有讓渡了使用權的那一部分資金才會有投資收益。事實上，投資方并沒有實質意義上的讓渡公允價值上漲對應的那一部分資金，理應公允價值變動對應的這一部分資金不應該產生投資收益。即可供出售金融資產為債券時，計算投資收益使用的攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動。如果計算投資收益使用的攤余成本是減去（或加上）公允價值變動數，那么當期損益就會因公允價值變動而受到了影響，特別是在公允價值變動金額特別大的情況下對利潤的影響尤其明顯（當然主要是指公允價值上升這種情況，因為公允價值如果持續下降且幅度較大的話就確認減值損失了，不存在這問題了），為管理當局進行利潤操縱提供了有利條件，而這與新準則的精神相違背。

二、攤余成本與資產減值損失

攤余成本是建立在歷史成本計量基礎上的，同樣，期末對資產進行減值測試，確認資產減值損失是在資產采用成本模式后續計量下進行的。而且，可供出售金融資產的減值客觀上確實是由于存在某種既定的減值因素，才導致其公允價值大額的、單向的持續下跌，其對成本的影響是確定的、持續的，因此，可供出售金融資產為債券時，計算攤余成本要考慮可供出售金融資產發生的減值損失。與此同時，期末確認可供出售金融資產發生減值的，按其攤余成本高于公允價值的部分來確認資產減值損失（即資產減值損失=攤余成本―公允價值）。

三、攤余成本、賬面價值與公允價值變動

可供出售金融資產為債券時，計算公允價值變動額是用可供出售金融資產的賬面價值和公允價值比較（即公允價值變動=賬面價值-公允價值），而不是用攤余成本和公允價值比較?？晒┏鍪劢鹑谫Y產的賬面價值就是可供出售金融資產賬面余額抵減資產減值損失后的差額，而賬面余額就是可供出售金融資產所管轄的所有二級子目的余額代數和，包括成本、利息調整、應計利息以及公允價值變動這四個子目余額代數和，用公式來表示：賬面價值=賬面余額-資產減值損失=成本+應計利息±利息調整±公允價值變動-資產減值損失。而可供出售金融資產的攤余成本是不包括公允價值變動的部分的。下面通過舉例來體現可供出售金融資產為債券投資的會計處理：

［例］2008年1月1日，東方公司從證券市場上購入利華公司于2007年1月1日發行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172.60萬元，假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2009年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為2000萬元并將繼續下降。2010年12月31日，該債券的公允價值回升至2010萬元。2011年1月20日，東方公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。

東方公司有關業務的會計處理如下（分錄單位：萬元）：

（1）2008年1月1日

借：可供出售金融資產―成本2000

應收利息100

可供出售金融資產―利息調整 72.60

貸：銀行存款2172.6

（2）2008年1月5日

借：銀行存款100

貸：應收利息100

（3）2008年12月31日

應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（2000+72.60）×4%=82.9（萬元）

借：應收利息100

貸：投資收益82.9

可供出售金融資產―利息調整17.1

可供出售金融資產賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬元），公允價值為2040萬元，應確認公允價值變動損失=2055.5-2040=15.5（萬元）

借：資本公積―其他資本公積 15.5

貸：可供出售金融資產―公允價值變動15.5

（4）2009年1月5日

借：銀行存款100

貸：應收利息100

（5）2009年12月31日

應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬元），注意這里不考慮2008年末的公允價值暫時性變動。

借：應收利息100

貸：投資收益82.22

可供出售金融資產―利息調整17.78

可供出售金融資產賬面價值=2040-17.78=2022.22（萬元），其攤余成本=2000+72.6-17.1-17.78=2037.72（萬元），公允價值為2000萬元，由于預計未來現金流量會持續下降，所以資產減值損失=攤余成本-公允價值=2037.72-2000=37.72（萬元），公允價值變動=賬面價值-公允價值=2022.22-2000=22.22（萬元），并將原計入資本公積的累計損失轉出：

借：資產減值損失 37.72

貸：可供出售金融資產―公允價值變動22.22

資本公積―其他資本公積15.5

（6）2010年1月5日

借：銀行存款100

貸：應收利息100

（7）2010年12月31日

應確認的投資收益＝期初攤余成本×實際利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（萬元）

借：應收利息100

貸：投資收益80

可供出售金融資產――利息調整20

可供出售金融資產攤余成本=2000+72.60-17.1-17.78-37.72-

20=1980（萬元），公允價值為2010萬元，應該轉回原確認的資產減值損失2010-1980=30（萬元）

借：可供出售金融資產――公允價值變動30

貸：資產減值損失30

（8）2011年1月5日

借：銀行存款100

貸：應收利息100

（9）2011年1月20日

借：銀行存款1990

可供出售金融資產――公允價值變動 7.72（15.5+22.22-30）

投資收益 20

貸：可供出售金融資產――成本 2000

可供出售金融資產――利息調整17.72（72.6 -17.1 -

17.78-20）

第3篇：賬面價值和公允價值范文

[關鍵詞]非貨幣易補價公允價值賬面價值

隨著我國的證券市場的迅速發展以及企業經營方式的不斷變化，非貨幣易也越來越多，為了適應證券市場的發展和企業經營方式的不斷變化，財政部自1999年制定了《企業會計準則——非貨幣易》并于2001年進行了修訂。2006年2月25日，財政部為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，再次修訂和了《企業會計準則——基本準則》和38項具體準則，其中包括：《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》。本文旨在對《企業會計準則——非貨幣易》和《企業會計準則——非貨幣性資產交換》中關于非貨幣性資產交換的差異作一比較分析。

非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。非貨幣易有時也可能涉及少量的貨幣性資產。非貨幣易并不意味著不涉及任何性資產。如果只涉及少量的貨幣性資產，則仍屬于非貨幣性資產交換。如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）低于25%（含25%），則視為非貨幣易；如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣易。

用非貨幣性資產交換的行為會體現在互惠轉讓中。企業在生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易行為的性質，可分為互惠轉讓和非互惠轉讓。互惠轉讓，是指一個企業和另一個企業之間的交換，其結果是企業以換出資產為代價換入資產。非互惠轉讓是指資產的單方向轉讓，由一個企業轉讓給其所有者或其他企業，或是由所有者或其他企業轉讓給該企業。這里所講的非貨幣易僅指非貨幣性資產交換，也就是互惠轉讓。而非互惠轉讓不具有交易的商業實質，所以不包括在非貨幣易中。

一、新舊會計準則的比較

（一）換入資產入賬價值計量方面的差異：舊準則以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。新準則規定非貨幣易同時滿足：該交易具有商業實質和換入或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量這兩個條件時，以公允價值作為換入資產的入賬價值。不同時滿足兩個條件時，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。商業實質的判斷如下：

1.該項交換具有商業實質。所謂具有商業實質是指滿足下列條件之一的非貨幣換：a、換入資產的未來現金流量在風險、時間、金額方面與換出資產顯著不同；b、換入資產與換出資產的預計未來現金流量不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業還應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。因為關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。這一規定對企業利用關聯方交易和公允價值操縱利潤的情況能夠起到一定的限制作用。

因此，只有那些引起企業現金流量發生變化且交換方不是關聯方的非貨幣性資產交換才具有商業實質。

2.換入資產或換出資產的公允價值能可靠計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

由此可見，舊準則只有在受到補價方才使用公允價值，而新準則進一步對使用公允價值增加了限制條件是在舊準則基礎上的繼承和發展。

（二）新舊準則對換入資產入賬價值的比較

1、在不涉及補價的條件下：舊準則以換出資產的賬面價值計價：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費。新準則若以換出資產的公允價值計價：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費；新準則若以換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費。舊準則與新準則以賬面價值計價結果一樣。

2、在涉及補價的條件下：（1）支付補價的：舊準則以換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費。新準則按照換出資產的公允價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋補價＋應支付的相關稅費；新準則按照換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費。舊準則與新準則以賬面價值計價結果一樣。（2）收到補價的：舊準則以換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－（補價－應確認的收益）＋應支付的相關稅費，其中：應確認的損益＝補價－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×應支付相關稅費。新準則按照換出資產的公允價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值－補價＋應支付的相關稅費；新準則按照換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費。

3、在同時換入多項資產的情況下：不管是否涉及補價，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值（賬面價值計量模式）或公允價值（公允價值計量模式）總額、補價與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。新舊準則對換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原則基本一致。

從上面的分析可以看出，在新準則公允價值計量模式下，不管換出資產的賬面價值多少，只要換出、換入資產公允價值不變，以公允價值計量換入資產的入賬價值均保持不變，這能較好地反映換入資產的實際價值。在舊準則及新準則賬面價值法下，由于采用的折舊政策或計提的減值預備不同使換出資產的賬面價值發生變化，所確認的換入資產入賬價值跟著變化，這顯然與實際情況不吻合。

（三）交易損益確認的差異

舊準則以換出資產的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣易不確認損益。涉及補價的非貨幣易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。

新準則不管是以賬面價值或公允價值計量換入資產入賬價值，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

可以看出，在以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的情況下，新舊準則只要賬面價值發生變化，交易損益隨之發生變化。企業采用的折舊政策和計提的減值準備不同，換出資產的賬面價值也就不同，對當期損益的影響也不同。新準則在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產賬面價值與換入資產公允價值差距大，則影響當期損益大，對當期資產結構、所得稅費用、凈利潤及凈資產均會產生很大影響。

（四）非貨幣易披露方面的差異

新舊會計準則在披露方面沒有本質上的差異，均要求披露：非貨幣性資產交換中換入、換出資產的類別；非貨幣性資產交換中換入、換出資產的金額，包括換入、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值、補價、應確認的損益。新準則另要求披露換入資產成本的確定方式，因為舊準則是按賬面價值計價，而新準則則在符合條件時按公允價值計價，不符合條件時按賬面價值計價。

另外，對非貨幣易損益的確認方式上也有一些變動值得關注，在實際的會計實務操作中，需要我們特別注意的。對于非貨幣性資產交換，會計與稅務處理存在明顯的差異。按照相關稅法的規定,以非貨幣性資產換取其他非貨幣性資產,實際上是一種有償出讓資產的行為,只不過換取的不是貨幣,而是貨物或其他經濟利益,應將非貨幣性資產交換分解為出售或轉讓持有的非貨幣性資產和購置新的非貨幣性資產兩項經濟業務進行稅務處理,分別計算繳納相應的流轉稅和所得稅。也就是說,如果交換具有商業實質,兩者的處理一致,均以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額確認為當期損益或所得;如果交換未同時符合具有商業實質、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的,會計上不確認損益,以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,而稅務上仍應當按照換出資產的公允價值與賬面價值的差額確認財產轉讓所得或損失,并以換入資產的公允價值確認其入賬價值。

二、新舊準則的局限性及完善：

與舊準則相比新準則主要都是在圍繞著公允價值方面進行了改進其中主要包括對公允價值計量屬性的運用，交換入賬價值的確認，商業實質的判斷。這些改進具有理論進步性和客觀適用性，符合我國當前的經濟市場的客觀環境。但是我國的相應的法律政策和監督機制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經完善了,公允價值充分實施的大環境并沒有根本實現。從發展的角度看,非貨幣易會計在我國會計領域的發展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業資產狀況和財務狀況,我們必須不斷關注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經濟服務。這就需要對公允價值的會計理論和方法上需進一步完善，使新準則有更加完善。

（一）公允價值的會計理論和方法需進一步完善：在非貨幣換中換入資產和換出資產是以存在活躍市場的前提取得的公允價值。在進行非貨幣性資產交換的企業，因為地區、市場、價格的差異，使公允價值的取得具有差異性和隨意性，致使公允價值的理論和方法具有缺陷性。只有進一步完善公允價值的會計理論和方法，才能提高實際的運用性。

（二）運用新準則需進一步提高會計人員素質：目前我國經濟發展的市場化程度還不高，會計人員素質普遍偏低，會計電算化水平及相關的信息處理能力較弱。這些都限制了新準則的推廣和使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，不同的目的對會計信息也有不同的要求，有時即使是同一種要求，會計信息的提供也要受成本——效益原則的限制，就會導致對非貨幣性資產交換在入賬價值方面會不同。因此，在現階段不可能、也不應將所有的會計要素都按新準則要求的公允價值進行計量，而應采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關、可靠。并且在經濟形勢的不斷發展和經濟環境逐漸完善的過程中，逐步向公允價值計量過渡。

（三）建立良好的監督體制：會計監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度,準則制定部門應謹慎賦予企業會計選擇權,提高上市公司信息披露的透明度。會計監管部門應改革資源配置方式,同時加大監管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

（四）對于非貨幣易準則層次上的完善：可以說完善“非貨幣易”準則的關鍵,要明確非貨幣易的基礎,改進增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關鍵,增加非貨幣易的披露內容,劃清與債務重組的界限。由專家組成監督機構對準則實施中出現的不足和效率問題進行監督,對可能出現的問題予以指出,最大程度上抑制損失。

參考文獻

[1]張志鳳．中級會計實務輔導用書．北京大學出版社，2007

[2]財政部會計資格評價中心編．中級會計實務．北京：經濟科學出版社，2007

第4篇：賬面價值和公允價值范文

【關鍵詞】次貸危機新會計準則公允價值計量

一、次貸危機引發的公允價值爭論

（一）公允價值飽受質疑

早在次貸危機爆發前，已有來自會計、審計、金融等部門的專家對引入公允價值的新會計準則表示質疑。次貸危機的爆發更導致國際金融界和會計界之間的激烈戰爭，在危機中損失慘重的金融巨頭均紛紛將矛頭指向公允價值會計，聲稱公允價值計量模式夸大了次債產品的損失、放大了次貸危機的廣度和深度，甚至因此要求完全廢除或暫時終止公允價值計量。

目前，針對公允價值計量會計的質疑主要存在3個方面：公允價值隨市場波動而變動，且價值變動隨意性較大，在低迷的市場中，公允價值計量時刻對金融資產重新計價，而賬面價值大幅縮水，便會引起大規?？只牛刮C不斷惡化；公允價值已不能反映金融資產的真實價值，但在證券市場價值不斷下降的情況下，仍有金融機構持有資產且不打算低價出售，而依據公允價值會計準則，卻又必須承擔資產減值的損失；部分資產支持證券的市場已經失靈，大量持有此類證券的機構要想緊跟市場的價格顯得十分困難，據其他方法確認公允價值又缺少實務指南，在現行市場條件下，幾乎沒有可能再確定一些證券的公允價值。

（二）公允價值會計準則面臨的挑戰

與國際金融界意見相反，會計界辯稱公允價值計量模式及時、透明、公開地披露金融資產泡沫，促使金融界、投資者和金融監管當局正視和化解金融資產泡沫。許多專家認為，退回歷史成本會計解決不了金融工具的計量問題，公允價值才是所有金融工具唯一合適的計量方法。

但是實際操作過程中，公允價值會計準則仍面臨一個關鍵性挑戰，即必須改善公允價值會計準則的框架，以加強市場約束和促進金融穩定。為此，我國有關部門和標準制定機構已經開始行動，制定出切合實際、可操行性強的應用指南，用來指導企業對公允價值的恰當運用和充分披露。在引入過程中，財政部、證監會、上市公司均采取謹慎態度；在披露時，強調有關公允價值的充分披露；在使用上，強調只有同時滿足可取得公允信息和對公允價值能可靠計量這兩個條件時方可使用公允價值。

二、我國運用新會計準則的狀況分析

（一）次貸危機所涉及的公認會計準則

在這場次貸危機中，所涉及的公認會計準則主要包括：關于證券化交易與交易主體的內容有《財務會計準則公告第140號——金融資產轉移和服務以及債務解除會計》、《財務會計準則解釋公告第46號（修訂）——可變利益主體的合并》；關于信貸風險與不確定性的內容有《SFAS5——或有事項會計》、《FIN45——擔保方對擔保（包括涉及其他債務的非直接擔保）的會計處理和披露要求》、《SFAS133——衍生工具和套期活動會計》、美國注冊會計師協會《立場公告第94—6號特定風險和不確定事項的披露》；關于公允價值計量屬性的有《SFAS107——金融工具公允價值披露》、《SFASI14——債權人對貸款減值的會計處理》、《SFASI15——特定債務和權益工具投資的會計處理》、《SFASI57——公允價值計量》、《SFASI59——金融資產和金融負債的公允價值選擇權》。

（二）我國針對公允價值準則的態度

我國新會計準則于2007年1月1日起率先在上市公司施行，并逐步在所有國有企業全面推行。盡管在這場金融危機中公允價值飽受責難，但我國始終對新會計準則的公允價值抱持審慎、客觀、積極的態度。針對新會計準則運行情況和公允價值使用狀況，財政部會計司司長劉玉廷給出相應的解釋，新會計準則對“公允價值”的使用甚為慎重，當前大多數企業在計算資產價值時仍按歷史成本計算，而并非按市值計算。以房產價值為例，據企業當初購買成本計價，即使如今房價漲了也不能計算利潤，只有當企業將房子賣掉，買賣的差價才能算作利潤。其目的在于防止市場價格大幅波動而對企業利潤產生極大影響，并以此避免企業“寅吃卯糧”，發生過度分配利潤的現象。

（三）我國公允價值主要計量對象

我國新會計準則主要在金融工具、投資性房地產、企業合并、債務重組以及非貨幣性資產交換等方面采取公允價值計量屬性。

在金融工具計量方面，新會計準則對投資分類做出調整，即交易性證券投資、持有至到期投資和權益性投資，并規定金融工具重新分類后的后續計量標準仍為公允價值，對金融工具的原賬面價值與公允價值間差額的會計處理方法也做出相應規定；在投資性房地產方面，針對投資性房地產的后續計量，新會計準則規定了成本模式和公允價值模式，在公允價值模式下，投資性房地產不再計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；在企業合并方面，同一控制下的企業合并采取賬面價值計量，非同一控制下的企業合并采取公允價值計量，使企業在并購中獲得更為公允的對價；在債務重組方面，新會計準則脫離了原有以賬面價值為記賬基礎、增值部分為權益的規定，而將轉出資產原賬面價值和現時公允價值作為重組收益處理；在非貨幣性資產交換方面，在滿換具備商業實質、換入資產或換出資產的公允價值能可靠計量這兩項條件時，方能以公允價值和相關稅費作為換入資產成本，公允價值和換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

（四）我國新會計準則獲得國際資本市場認可

2006年2月15日，財政部推出我國新的企業會計準則，將公允價值明確為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用這一計量屬性。此舉使我國會計向國際趨同邁出實質性一步，而公允價值計量的廣泛運用也預示著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式逐漸被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

正如美國聯邦儲備理事會（FED）主席伯南克所說：“信貸市場之所以幾乎陷入停滯，很大程度上就是因為投資者和銀行互相不再相信對方的賬目。而取消按市值計價的公允價值會計準則有可能進一步削弱投資者信心，它可能會讓市場變得更糟?！彼?，次貸危機由不良貸款且資本金不足，加上疏于監管所致，從會計準則上找原因并不能從根本上改變這場危機，所涉及的任何試圖取消按市值計價的會計準則或弱化其影響的行為都忽視了華爾街金融風暴的本質和事實。所以說，采取公允價值會計準則仍是未來一大趨勢，我國當然也不例外，而實施新會計準則也有效降低了中國企業海外上市成本，更使我國企業走出國門，躋身國際市場。

主要參考文獻：

[1]侯彩俠.次貸危機的概念與成因分析.中國科技術語，2008（5）.

[2]徐蘊頡.次貸危機與公允價值計量.科技情報開發與經濟，2008（33）.

第5篇：賬面價值和公允價值范文

房地產轉換是指房地產開發企業持有的房地產在用途方面發生了實質性改變。根據《企業會計準則第3號――投資性房地產》(以下簡稱“新準則”)的規定，投資性房地產改為自用，作為存貨的房地產或者自用的土地、建筑物改變為用于賺取租金或資本增值時，應界定為投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產，即房地產轉換。由于房地產開發的自身特點以及經營戰略的考慮，許多房地產開發企業在近幾年囤積了大量的房地產，包括待價銷售的商品房以及為了持續經營或增值而儲備的土地等。這些房地產在企業的用途顯然存在實質性差異。

目前，房地產開發企業持有房地產的目的和用途可以歸納為兩類：一類是為了耗用或銷售，如企業自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產應界定為固定資產；對于企業在日常活動中持有以備出售的房地產、處在建造過程中的房地產、在建造過程中耗用的材料等應界定為存貨；另一類是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，應對照新準則界定為投資性房地產。企業房地產用途發生變化并不一定就是準則所稱房地產轉換，具體處理時必須認真分析其用途是否發生了實質性變化。準則所稱房地產轉換應是這兩類用途的相互轉換，對于各類內部房地產用途的轉變不是準則所稱房地產轉換。

實務工作中界定房地產轉換時，可以比照以下具體情形：(1)房地產開發企業將投資性房地產轉為自用；(2)房地產開發企業將作為存貨的商品房改為出租；(3)房地產開發企業將自用土地使用權停止自用，改為用于賺取租金或資本增值；(4)房地產開發企業將自用的房屋、建筑物停止自用，改為出租。會計人員應當自收到房地產轉換的書面憑證之日起，按照準則的規定，及時進行相關會計處理。

二、房地產的計量屬性

按照相關會計準則的規定，房地產用途不同其計量屬性也有差異。為了耗用或銷售的房地產在取得時應按照實際成本原則計量，期末應按照賬面價值與可收回金額孰低法計價；對于投資性房地產，按照新準則的規定，房地產開發企業在取得投資性房地產時應當按照實際成本進行初始計量；同時，房地產開發企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，可參照相關會計準則進行處理，此時應注意考慮是否計提減值準備。但如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，房地產開發企業應在資產負債表日對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

以上兩種關于投資性房地產的后續計量模式，即成本模式和公允價值模式，房地產開發企業可根據實際情況選擇采用，并且一經選定不得隨意變更。另外，筆者認為，在房地產處于降價周期時，這兩種計量模式并無實質性差異；但在房地產價格持續上漲時，按照成本計量模式，可收回金額大于其賬面價值時，以前期間已計提的減值損失應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的減值準備，即賬面價值不會超過初始取得成本；而在公允價值計量模式下，賬面價值就可能超過初始取得成本。同時，對投資性房地產的后續計量模式變更，應作為會計政策變更按照相關準則進行處理；但對于房地產轉換，由于涉及資產使用屬性的根本變化，而不是同一經濟事項選用會計政策的變化，所以不應作為會計政策變更處理，在使用新準則的第一年建議不必作追溯調整。

三、房地產轉換的賬務處理

房地產開發企業房地產轉換的會計處理，很大程度上受到投資性房地產選用后續計量模式的影響。在投資性房地產后續計量選用成本模式的情況下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。此時入賬價值不發生變化，會計處理相對簡單；如果投資性房地產后續計量選用公允價值模式，則應分別情況作如下處理：

(1)采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。具體指房地產開發企業將原作為投資性房地產的房屋建筑物、土地轉換為自用的房屋建筑物(即固定資產)、有待銷售的商品房或土地(即存貨)。此時應按照轉換當日的公允價值借記“固定資產”或“存貨”等科目，按照原賬面價值貸記“投資性房地產――XX”，將差額記和“營業外收入”或“營業外支出”。

(2)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計人當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計人所有者權益。具體指房地產開發企業將原作為自用的房屋建筑物(即固定資產)、有待銷售的房屋建筑物(即存貨)轉換為投資性房地產的房屋建筑物、土地等。此時應按照轉換當日的公允價值借記“投資性房地產――XX”科目，同時借記相關累計折舊、減值準備等科目，并按照賬面原始成本貸記“固定資產”或“存貨”等。因計價標準差異形成的差額其會計處理應按以下要求進行：第一，如果投資性房地產的公允價值小于房地產的原賬面價值，應將差額借記“營業外支出”科目；第二，如果投資性房地產的公允價值大于房地產的原賬面價值，應將差額貸記“資本公積”科目。

【例1】ABC房地產開發有限公司計于2007年2月8日將原作為辦公用的寫字樓一棟改為全部對外出租，若該寫字樓原始成本為2000萬元，已計提折舊200萬元，計提減值準備余額為50萬元，該寫字樓轉換當日的市場公允價值為1500萬元，該公司投資性房地產后續計量選用公允價值模式，則相關會計處理如下：

借：投資性房地產――出租寫字樓　15000000

累計折舊　2000000

固定資產減值準備　500000

營業外支出　2500000

貸：固定資產　20000000

[例2]ABC房地產開發有限公司預計于2007年3月8日將原商品房一棟改為全部對外出租，若該商品房原始成本為3000萬元，計提減值準備余額為60萬元，該商品房轉換當日的市場公允價值為5000萬元，該公司投資性房地產后續計量選用公允價值模式，則相關會計處理如下：

借：投資性房地產――出租　50000000

存貨減值準備 600000

貸：產成品　30000000

資本公積　20600000

【例3】承例2，如果該公司投資性房地產后續計量選用成本模式，則會計處理為：

借：投資性房地產――出租　29400000

存貨減值準備　600000

貸：產成品　30000000

四、房地產轉換的披露

按照《企業會計準則第3號――投資性房地產》的規定，房地產開發企業在發生房地產轉換業務時，不僅要及時進行賬務處理，還應在會計報表附注中披露房地產轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響等，即披露以下三個方面的內容：(1)房地產轉換情況，即轉換時間、內容以及用途的變化等；(2)房地產轉換的理由，即正常生產經營所需，不存在人為調整利潤或逃避納稅等不良企圖；(3)該轉換對損益或所有者權益的影響，具體指對本年利潤或資本公積的影響。

第6篇：賬面價值和公允價值范文

關鍵詞：非貨幣易；現金流量；資產結構；公允價值

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）11-0029-02

在會計實務工作中，非貨幣性資產交換雙方通過交換，一方面可以滿足自身生產經營的需要，同時也可以在一定程度上減少貨幣資產的流出，這有助于保障企業貨幣資金的充足性，降低企業運營風險。由此，非貨幣性資產交換在市場經濟環境下的應用越來越廣泛。

一、相關會計準則的修訂過程

為適應我國實際經濟環境中非貨幣性資產交換的情況，相對應的會計準則也在不斷修改中。1999年財政部頒布了《企業會計準則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價值和公允價值作為計量基礎，同時后者將賬面價值與公允價值差額確認為當期損益。鑒于我國市場經濟體制不完善，公允價值“不公允”的現象，使得公允價值計量成為企業利潤“操控”的重要手段。因此，2001年對準則進行了第一次修訂，規定了非貨幣性資產計價基礎為賬面價值。企業在編制財務報告過程中，要求有連續的報告期間，賬面價值只能片面地反映資產的時點價值，會影響會計信息的可靠性、可比性和及時性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎上修改《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》，對符合商業實質性質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換采用公允價值加亮，不符合條件的采用賬面價值計量，同時完善了關于資產交換損益的確認條件。

二、涉及損益確認的會計處理及其對現金流量的影響

新準則下，有關非貨幣性資產交易的會計處理有三種。第一，視同銷售下根據換入資產的公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本；第二，交換無形資產等根據賬面價值與公允價值間的差額確認為營業外支出或營業外收入；第三，換出長期股權投資等，按換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值差額確認投資收益或損失。

下面，分析以上三種非貨幣性資產交換下損益確認操作對企業的影響。

首先，說明下企業愿意進行非貨幣性資產交換的原因。非貨幣性資產交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業是否穩健經營、能夠長遠發展的重要指標。相比貨幣性資產交易，一方面非貨幣性資產交易能夠減少企業貨幣資金的流出，保證企業公開財務報表上的現金存量充足，向外界傳遞企業健康發展的正面信息，便于后續開展融資籌資等活動。另一方面，非貨幣性資產交易不涉及應收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風險，有助于保證交易實質的有效性。

接下來，說明非貨幣性資產交換對企業資產結構的影響。

例：甲公司自有的房產與乙公司生產經營過程中使用的固定資產設備進行交換，假設雙方交易具有商業實質，且不涉及補價和稅費問題。甲公司房產原值800萬，計提折舊200萬，交易日公允價值為650萬。乙公司固定資產750萬，折舊50萬，交易日公允價值650萬。

本例中，雙方交易具有商業實質，兩項資產公允價值都能夠可靠計量，因此兩公司都應當以換出資產的公允價值為基礎確認換入資產的成本，并確認損益。

甲公司：

換入資產入賬價值=換出資產公允價值650萬

交易損益=換出資產公允價值換出資產賬面價值=50萬

乙公司：

換入資產入賬價值=換出資產公允價值650萬

交易損益=換出資產公允價值換出資產賬面價值=50萬

本例中，雙方交易后，從資產結構上說，生產用的設備會隨著時間推移和社會科技進步而加速折舊，而房產相對供小于求，具有升值空間，即未來的變現的金額、變現能力和變現風險都優于原本擁有的固定資產，所以此次交易提高了乙公司的資產質量。

最后，說明非貨幣易對企業現金流的影響。仍參照上例。甲公司通過交換，換入資產高于自身原始資產賬面價值50萬，即甲公司資產增加50萬，同時確認收益。無論是按照權責發生制還是收付實現制，該交易的收益與資產確認在交易日就完成，既沒有導致企業現金流出，也沒有增加應收賬款等變現存在風險的資產，體現了交易的穩健面。

乙公司根據實際交易情況，確認營業外支出50萬。假設，乙公司由于這50萬的損失無法支付跟丙公司簽訂的購貨協議，形成50萬負債。表面上看，交易過程中乙公司有虧損；實際上，乙公司的房產本身作為以公允價值計量的資產，期末需要計提減值準備，賬面價值與公允價值的50差額本身就會計入公允價值損益調整，而形成負債后，顯然會減少企業應繳納的稅費。費用的減少等于企業利潤的變相增加。

若上述案例數值擴大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對外財務信息質量好顯而易見。我國目前的企業稅收水平表較高，對于乙公司，提高了企業資產結構質量，只要為負債支付的利息小于免除的相關稅費，那么，此次交易對于甲乙雙方都是非常有利的。

確實，自金融危機后，企業更加關注資金營運的穩健與風險，而非貨幣性資產交換對于提升企業財務信息的穩健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國市場上越來越頻繁，同時相關的法規制度也在不斷完善。相信，在健康的經濟環境下，非貨幣性資產交易會更加有助于改善企業資產結構質量，保障資金營運。

參考文獻：

[1]李家紅.非貨幣易的特點及其應注意的問題[J].中國科技財富,2011,(03).

第7篇：賬面價值和公允價值范文

關鍵詞:公允價值 計量 新準則

一、基本準則對公允價值的要求

新修訂的《企業會計準則——基本準則》中，在“會計信息質量要求”一章刪除了“歷史成本原則”。并在基本準則第四十一條規定:“企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額?！钡谒氖l指出會計計量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種。第四十三條規定:“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”同時，基本準則第四十二條還對在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性下資產和負債的計量金額進行了規定。其中，公允價值計量屬性為在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。在基本準則的指導下，公允價值廣泛應用于資產和負債的初始計量和后續計量中。

二、公允價值在投資性房地產準則中的應用

《企業會計準則第3號——投資性房地產》是新會計準則中新增加的一項準則，用于規范土地、房產中專門用于投資(而不是自用)項目的處理。該準則規定，投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產應當按照成本進行初始計量，后續計量可以采用成本模式(與固定資產差異不大)或者公允價值模式，但以成本模式為主導，公允價值模式在滿足一定條件下才能使用。

該準則的第十條規定:“有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件:一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計?！绷硗?，第十一條規定:“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。”第十二條還規定:“已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式?！?/p>

三、公允價值在非貨幣性資產交換準則中的應用

新《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》在非貨幣性資產交換中，重新引入了公允價值的概念。非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。該準則第四條規定非貨幣性資產交換應同時滿足如下兩個條件:第一，交換具有商業實質;第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確認換入資產成本的基礎，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠。

如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。在新的會計準則下非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能可靠地計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

四、公允價值在債務重組準則中的應用

新《企業會計準則第12號——債務重組》是在原有會計準則基礎上做了重大修訂，重新引入了公允價值，并且將債務人債務重組收益記入當期損益(以前作為資本公積)。債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者按法院的裁定做出讓步的事項。新準則中重新大面積地引入公允價值其具體運用為:第一，當以非現金資產清償債務時，非現金資產由賬面價值調整為公允價值，債務人轉讓非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產轉讓損益，計入當期損益;債權人應將受讓的非現金資產按其公允價值入賬。第二，當債務重組方式為債權轉為股本時，股權按公允價值作價，債務人應將股權公允價值與其實收資本(股本)之間的差額確認為資本公積;債權人應將享有的股權公允價值確認為長期投資?？梢?，債務重組思路是以非現金資產清償債務或債務轉為股本，對股本及非現金資產應按公允價值作價。其中股本的面值與其公允價值之間差額計入債務人的資本公積，而非現金資產的賬面價值與其公允價值之間差額計入債務人當期損益。新債務重組準則將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性:如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。為了防止公允價值被濫用而產生嚴重的利潤操縱現象，此次新的債務重組準則在引入公允價值時規定公允價值應當能夠“可靠計量”。

參考文獻

[1]威廉姆R.司可脫，財務會計理論[M].陳漢文等譯.北京:機械工業出版社，2001.

[2]黃世忠，公允價值會計:面向21世紀的計量模式[J].會計研究，1997(12):10-11.

第8篇：賬面價值和公允價值范文

一、非貨幣性資產交換的概念及交換對象

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。交換的對象主要是非貨幣性資產，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換；高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

二、非貨幣性資產交換準則修訂后新準則的主要變化

與舊準則相比，新準則在兩個方面有了很大的改進，即計量模式的改變和非貨幣性資產交換損益確認的改變。并且突出引入了商業實質、公允價值、損益確認、關聯方關系四個重要概念及內涵。

（一）計量模式的改變

修訂后的新準則提出了兩個計量模式：一個是非貨幣性資產交換在符合一定條件的情況下可采用公允價值進行計量；新準則對于以公允價值為標準計量交換資產的價值時，規定必須同時符合兩個條件：第一，交換交易具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。另一個是如果不符合這些條件則采用賬面價值計量。

（二）非貨幣性資產交換損益確認的改變

原準則規定：不涉及補價的非貨幣性資產交易不確認損益；涉及補價的非貨幣性資產交易，支付補價方不確認損益，收到補價方才確認收益，且收益不能超過補價。

而新準則歸定：非貨幣性資產交換是否確認損益與采用的計量模式直接相關。在以賬面價值進行計量的情況下，不管是否發生補價都不確認損益；但以公允價值進行計量的情況下，不管是否發生補價都應確認損益。因為非貨幣性資產交換損益，通常是換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，它是通過交換予以實現的。

三、非貨幣性資產交換成本的計量基礎和損益的確認原則

1.商業實質的判斷。

是否具有商業實質，這是判斷非貨幣性資產交換的一個重要條件，也是新準則引入的重要概念之一。所謂商業實質是指換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或換入資產與換出資產的預計未來現金流量值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。如果交易的發生不會使企業的未來現金流量產生變化，則該項非貨幣性資產交換就不具有商業實質。

2.公允價值的確定。

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。非貨幣性資產交換的公允價值符合下列條件之一的，視為能可靠計量：（1）換入或換出資產存在活躍市場，則資產的市價即為其公允價值；（2）換入或換出資產不存在活躍市場，但其同類或類似資產存在活躍市場，則其公允價值比照同類或類似資產的市價確定；（3）換入或換出資產均不存在同類或類似資產的活躍市場，則資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。

滿足條件的非貨幣性資產交換時，可采用公允價值進行計量，這是新準則提出的計量模式之一。

3.損益確認的原則。

新準則規定：

（1）如果該項非貨幣性資產交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，在不涉及補價時，則應當以換出資產的公允價值，加上支付的相關稅費作為換入資產的成本。公允價值與換出資產賬面價值的差額記入當期損益。

涉及補價的應分別處理：

支付補價的基本原則是以換出資產的公允價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。當期損益＝換入資產成本－（換出資產賬面價值＋相關稅費＋補價）。

收到補價的以換出資產的公允價值，減去支付的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。當期損益＝換入資產成本－（換出資產賬面價值＋相關稅費－補價）。

（2）如果該項非貨幣性資產交換不具有商業實質或者換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠計量，則應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。發生補價的，應當采用下列情況處理：

支付補價的以換出資產的賬面價值、支付的補價、應支付的相關稅費之和為換入資產的成本，不確認損益；收到補價的，以換出資產的賬面價值，減去收到的補價再加上應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

舊準則中，其確認損益的條件是：收到補價的一方，按如下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的收益：收到補價應確認的損益＝補價－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×應支付相關稅費

由公式可以看出，舊準則只允許收到補價一方確認部分轉讓損益。確認的轉讓損益僅僅是經濟學意義上轉讓損益的少量部分，無法反映經濟實質。而新準則在這一點上顯然優于舊準則。新準則規定：公允價值與賬面價值的差額應全部記為營業外損益，這個差額恰恰就是經濟學意義上的價值轉讓損益。類似于對企業資產進行重新評估之后的價值差價，記入營業外損益賬戶?？梢娦聹蕜t能夠真實的反映經濟價值的流轉，更具有合理性，將會計處理與經濟意義上的價值流轉結合起來更具科學性。

4.關聯方非貨幣易。

2001年我國頒布的舊《非貨幣性資產交換準則》中，并沒有將關聯方之間的非貨幣性資產交換排除在外，這是一個很大的準則漏洞。一些企業為達到確認盈利的目的，很有可能利用這一點來操縱利潤，在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

新準則對關聯方交易的特別說明意在將這一特殊交易事項的會計處理進行特別提示，區別于一般的非貨幣資產交換行為，針對關聯方的交易應參照新《關聯方交易準則》進行處理。這是逐步與國際會計準則接軌的進步體現，具有理論進步性和實踐指導意義。

四、非貨幣性資產交換損益的計量

據上述的資產交換的成本計量基礎和損益確認原則，若符合非貨幣性資產交換條件，在以公允價值計量模式下，損益的確認可能出現以下幾種情況（設損益為R）：

當換出資產賬面價值與相關稅費之和（或與補價的代數和），即（X0＋F＋或－P）：

（1）大于換入資產成本時，損益小于零。

（X0＋F＋或－P）＞Y，R＜0

（2）小于換入資產成本時，損益大于零。

（X0＋F＋或－P）＜Y，R＞0

（3）等于換入資產成本時，損益等于零。

（X0＋F＋或－P）＝Y，R＝0

【例1】某企業設備一臺，公允價值（X）40萬元，與甲公司的一輛小轎車，公允價值（X1）35萬元交換，企業負責將設備運抵甲公司，支付稅費（F）3萬元（運費1萬元，營業稅2萬元）；甲公司支付設備安裝調試費0.5萬元，營業稅1.75萬元，支付某企業補價（P）5萬元，雙方無資產減值準備。

分析：從收到補價的某企業看，收到的補價5萬元占換出資產的公允價值40萬元的比例為12.5％（5／40＝12.5％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產交易。

第一種情況，假定例1中某企業設備賬面原值為50萬元，累計折舊5萬元，賬面價值（X0）45萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計折舊3萬元，則：

企業：

換入資產成本（Y）＝換出資產公允價值－補價＋應支付的相關稅費

換入資產成本（Y）＝X－P＋F＝40－5＋3＝38

換出資產賬面價值與相關稅費及補價的代數和＝（X0－P＋F）＝45－5＋3＝43＞38，即（X0－P＋F＞Y）

則R＝Y－（X0－P＋F）＝38－43＝－5＜0

同理，甲公司Y1＝X1＋P＋F1＝35＋5＋2.25＝42.5

因，（X01＋P＋F1）＝37＋5＋2.25＝44.25＞42.25

R1＝Y1－（X01＋P＋F1）＝42.25－44.25＝－2＜0

第二種情況，假定例1中某企業設備賬面原值為50萬元，累計折舊15萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計折舊8萬元，則：

企業：

Y＝X－P＋F＝38，（X0－P＋F）＝35－5＋3＝33＜38，R＝38－33＝5＞0

甲公司：Y1＝X1＋P＋F1＝42.25，（X0＋P＋F）＝32＋5＋2.25＝39.25＜42.25

則R1＝Y1－（X01＋P＋F1）＝42.25－39.25＝3＞0

第三種情況，假定例1中某企業設備賬面原值為50萬元，累計折舊10萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計折舊5萬元，則：

企業：

Y＝X－P＋F＝38，（X0－P＋F）＝40－5＋3＝38＝ Y＝38，R＝38－38＝0

甲公司：Y1＝X1＋P＋F1＝42.25，（X01＋P＋F1）＝35＋5＋2.25＝42.25＝Y1＝42.25

則R1＝Y1－（X01＋P＋F1）＝42.25－42.25＝0

五、非貨幣性資產交換損益確認的經濟含義

第9篇：賬面價值和公允價值范文

【關鍵詞】 非貨幣性資產；利得；損失；交換損益

非貨幣性資產交換的實質是以物換物，交換時雙方本著互惠的原則，以公允價值相等的商品進行互換，同時對換出資產賬面價值與公允價值的差額確認為資產處置損益。但有時相互交換的資產公允價值不一定恰好完全一致，雖可通過補價進行調整，但仍可能出現一方為了使交換成功，愿意接受不利的交換條件，從而導致交換過程中產生特殊交換損益的情況。

一、準則對交換損益的會計處理

對非貨幣性資產交換過程中出現的特殊損益，現行會計處理分兩種情況：一種是在單項資產交換的情況下，記入資產處置損益，不單獨確認由于資產交換產生的損益；另一種是在涉及多項資產交換的時候，由于交換而產生的損益被分攤計入各換入資產的成本。下面舉例進行說明（不考慮相關稅費）：

例：甲、乙公司協商，甲公司以其擁有的用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司公寓樓的賬面原價為9 000萬元，已提折舊

1 500萬元，在交換日的公允價值為8 000萬元。乙公司股票投資賬面價值為6 000萬元，采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元。

由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司，導致甲公司在此次交換中出現交換損失50萬元。

該資產交換具有商業實質，同時股票和公寓樓的公允價值均能可靠計量，甲、乙公司本應以換出資產公允價值為基礎確定換入資產的成本，但由于有確鑿證據證明換入資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠，因此采用換入資產的公允價值作入賬成本，并確認損益。甲公司的賬務處理如下：

借：其他業務成本 7 500

投資性房地產累計折舊 1 500

貸：投資性房地產 9 000

借：交易性金融資產7 500

銀行存款450

貸：其他業務成本7 500

其他業務收入450

乙公司的賬務處理如下：

借：投資性房地產8 000

貸：交易性金融資產 6 000

銀行存款450

投資收益1 550

上述會計處理，對甲公司而言，其公寓樓的賬面價值7 500萬元和公允價值8 000

萬元的差額是500萬元，之所以只確認450萬元的其他業務收入，是因為在交換過程中產生了50萬元的非貨幣性資產交換損失。同樣道理，乙公司確認的投資收益金額也不合適，對乙公司而言，其投資收益應是該股票投資的賬面價值和公允價值的差額

1 500萬元，而多出來的50萬元是由于非貨幣性資產交換產生的。

上述處理，就是將非貨幣性資產交換產生的交換損益記入相關資產的處置損益，而當交換涉及多項資產時，如果出現交換損益，則是將該損益分攤記入資產價值。

例：甲、乙公司適用的增值稅稅率均為l7％，2009年8月經協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的廠房及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、汽車。

甲公司：

廠房：賬面原價2 100萬元，累計折舊780萬元，公允價值1 100萬元；庫存商品：賬面余額300萬元，公允價值350萬元，公允價值等于計稅價格。

合計：賬面價值1 620萬元，公允價值 1 450萬元

乙公司：

辦公樓：賬面原價2 000萬元，累計折舊1 000萬元，公允價值1 100萬元；汽車：賬面原價600萬元，累計折舊370萬元，公允價值250萬元；乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬元。

合計：賬面價值：1 330萬元，公允價值1 450萬元

假定整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司開具增值稅專用發票給乙公司，金額為350×17％＝59.5萬元。

實際上，本題主要是處理用于交換的庫存商品產生的增值稅，因為對甲乙雙方來說，用于交換的資產的公允價值都是1 450萬元，但對甲企業來說，開出了增值稅專用發票，卻沒有從對方手中得到相應價值的資產，導致企業承受了59.5萬元的損失，這59.5萬元的損失由換入的兩項資產――辦公樓、汽車（不包括銀行存款）分擔，增加兩項資產的入賬價值。對換入方乙來說，收到增值稅專用發票，有59.5萬元可用于抵扣，相當于得到了59.5萬元的好處，因此，這59.5萬元的好處同樣由換入資產――廠房、原材料負擔，降低換入資產入賬價值。所以按照現行方法，甲公司換入資產成本計算如下（乙公司計算略）：

1. 換出庫存商品的增值稅銷項稅額：350×17％=59.5萬元

2. 計算換入、換出資產公允價值總額：

換出資產公允價值總額＝1 100+350

＝1 450萬元

換入資產公允價值總額＝1 100+250

＝1 350萬元

3．計算換入資產總成本：

換入資產總成本=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費=1 450－100

+350×17％＝1 409.5萬元

4. 計算換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：

辦公樓公允價值所占比例＝1 100÷1 350

＝81.5％

汽車公允價值所占比例＝250÷1 350

＝18.5％

5．計算換入各項資產的成本：

辦公樓的成本：

1 409.5×81.5％＝1 148.74萬元

汽車的成本：

1 409.5×18.5％＝260.76萬元

從上述核算可以看出，當交換涉及多項資產時，如果出現交換損益，目前的處理是將該損益分配給換入資產價值。實際上上述計算完全可以簡化為：

辦公樓入賬成本＝本身的公允價值

1 100+按公允價值比例分攤的損失1100/1350×59.5=1 148.74萬元

汽車入賬成本＝本身的公允價值250＋按公允價值比例分攤的損失250/1350×59.5＝260.76萬元

二、現行處理的缺陷

非貨幣性資產交換處理方法有其獨特之處，但也存在一些缺陷，不僅計算繁瑣，而且導致換入資產的入賬價值不符合資產的實際價值，得到好處的一方低估資產入賬價值，發生損失的一方高估資產入賬價值。同時多項資產交換和單項資產交換中產生的交換損益的處理不一致，違背可比性原則。

三、非貨幣性資產交換損益處理

為防范上述情況的出現，能否對非貨幣性資產交換中產生的交換損益換一種處理方式，設立“營業外支出――資產交換損失”和“資本公積――資產交換利得”。即將非貨幣性資產交換中的損益區分兩類：一是資產處置損益，二是非貨幣性資產交換損益。對換出資產賬面價值和公允價值的差額，作為資產處置損益，記入相應科目；對換出資產公允價值和換入資產公允價值的差額，如果是損失，記入“營業外支出――資產交換損失”，如果是收益就記入“資本公積――資產交換利得”，換入資產的入賬價值則均以公允價值為基礎。采用此種處理方法有以下優點：

（一）企業損益更加真實

交換資產的賬面價值與公允價值的差額作為資產處置損益，記入相關的損益科目，以反映資產真實的升值、貶值損益。交換產生的損失記入營業外支出，收益作為資本公積，使提供的會計信息既能更真實反映企業的實際損益，同時也起到防范會計利潤造假的作用。

（二）資產的入賬價值更加符合實際

因為在多項資產交換過程中產生的交換損益，是由換入資產分擔的，會使資產的入賬價值虛增或虛減，導致資產的入賬價值既不是公允價值，也不符合歷史成本定義，即不符合五種價值計量模式中的任一種。采用上述兩種損益觀后，資產的入賬價值以公允價值為基礎，更加符合資產價值實際。

（三）會計處理更加一致

單項資產交換產生的損益記入資產處置損益，多項資產交換產生的損益分攤記入換入資產價值，導致會計處理不一致，而將單、多項資產交換損益統一處理后，能有效地避免上述情況的發生，使會計處理符合一致性原則。

（四）會計核算更加簡化

在不違背真實反映的前提下，會計核算應該是越簡單越好，將非貨幣性資產交換損益劃分為兩類，不必將資產交換過程中產生的交換損益分配給換入資產，能極大地簡化會計核算，尤其在多項資產交換時簡化作用更加明顯。

【參考文獻】