會計監督的前提精選(九篇)
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第1篇：會計監督的前提范文
一、當前我國企業會計監督存在的問題
1、企業會計監管“人治”色彩濃厚，監督機制不健全
當前，我國企業管理主要還是依從于企業決策者的個人行為或領導班子的集體意志決定企業的大事小情；沒有真正意義上的按照《公司法》等法律、法規的細致規定，走上規范化、制度化治理的軌道。從企業會計機構的設置到領導體制，會計監督人員執業缺乏獨立性和法治性，在這種情形下，當領導意圖與現實情況相悖時，會計內部監督難以有效控制。
2、相當一部分企業會計監督工作處于積弊深重狀態
當前企業會計監督工作中存在著責權不明、秩序混亂、多方插手等問題。冰凍三尺非一日之寒，導致這種現象的發生，是長期以來日積月累形成的，如果不能及時的清理歷史欠債，很可能導致企業會計監督工作積重難返。一方面由于企業會計基礎工作薄弱，缺少內部嚴格、規范管理，尚未建立健全相應的內部控制制度；另一方面，企業會計監督在企業內部不受重視，部分企業未設內部審計機構，有的雖設有機構，但形同虛設不能充分發揮其作用，更不能將內部審計監督工作貫穿于企業經濟活動的始終，并且會計信息模糊。缺乏對會計信息質量實行源頭控制。
3、企業會計監督長期停滯于事后監督
企業會計監督，長期以來形成了一種怪現象：“出事了才有監督，不出事就沒有監督”。對企業經濟活動的監督力度不夠，會計監督活動還停留在事后監督，對事前監督和事中監督還沒有完全展開。不是以預防和監管為主，而是等到問題發生了，才能意識到會計監督的嚴重性和必要性。
4、企業會計監督的外部環境和氛圍的缺失
外部監督主要分為政府監督和社會監督兩部分。政府監督主要包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對有關單位會計資料實施的監督檢查。當前政府監督有待于進一步加強。從目前工作的實際看，有的職能部門監督工作不深入，片面地只從企業會計報表反映的效益來看企業的效益，對企業的管理流于形式，甚至怕暴露問題影響企業的發展，不能進行有效的監督；也有的執法部門不能堅持原則、依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處、該處罰的不處罰。由此產生的監督不利，客觀上助長了會計工作秩序混亂現象的蔓延。
5、部分會計監督人員綜合素質較低，不具備應有的職業道德、職業自律
在市場經濟活動中，部分會計監督人員綜合素質較低，所在單位長期缺失對其職業道德教育和繼續教育培訓。有些會計人員的業務素質匱乏，不能守法奉公、廉潔自律，對企業經濟活動中出現的問題，欺上瞞下，壓制不報或不能及時發現，從而無法發揮會計監督的作用。另外，有些會計人員道德素質不高，，對經濟違法行為聽之任之；于會計監督人員自身的原因，而使會計監督無法充分發揮作用。
二、加強企業會計監督的必要性
1、會計監督是一個國家和社會良好經濟環境的晴雨表
失去誠信的企業環境和商業氛圍是可怕的。現代社會的投資環境中，經濟建設的法治化是必不可少的，因此，會計監督的合法性、合理性和有效性是招商引資、興企興業的重要前提和保證。利用會計監督的漏洞進行經濟違法活動，是任何一個成熟而健全的市場經濟國家所不允許的。
2、強化會計監督是現代企業規范化治理的需要
現代企業的良性發展必須擁有一個健康的肌體，科學合理、行之有效和會計監督制度是企業健康發展不可或缺的。現代化、規范化的企業不是由傳統的股東、出資人進行管理，而是由企業法人的治理機構進行系統、科學的經營管理，鑒于財務活動和會計信息的綜合性和重要性，會計監督自然成為重中之重。
3、會計監督是保護企業財產安全、合理規避風險的重要保障
保護企業財產的安全完整是會計監督工作的重要任務之一，作為企業內部，對財產物資的保管應健全內部控制制度，利用企業內部因分工而產生的相互聯系、相互制約的關系，對財產物資的收、發、存采取一系列具有控制職能的方法、措施和程序，以保證財產物資的安全與完整。
三、制定和完善我國企業內部會計監督的對策
1、建章建制，完善科學的現代企業會計監督制度
完善監管機制，因地制宜的建章建制，合理規范，建立會計違法行為的約束機制和監督機制，并且充分落實、嚴格執行。
2、強化職業道德建設，提高會計人員的綜合素質
培養高素質的會計人才。加強會計職業道德觀念的建設加強對會計人員的監督管理、提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。一是要提高會計人員的法制觀念，二是要培養良好的會計職業道德，三是要提高會計人員的業務素質和綜合能力，要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法、明確的理解力和準確的判斷力找出解決問題的辦法和思路。完善會計人員職業道德評價標準，強化職業道德建設是培養和提升會計人員形成良好職業道德品質的重要手段。
3、明確企業會計監督相關責任人的法律和紀律責任
以往企業會計監督的相關責任人，由于制度不明確，多方插手會計監督事務，出現問題后發生相互推諉的現象，無法明確第一責任人，不能確定誰負主要責任和次要責任。更有甚者，個別企業負責人憑借領導身份，強令會計監督人員違背法律規定和企業的財會紀律，嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此，需要明確會計監督相關責任人的法律和紀律責任。一旦出現問題，依照程序，構成犯罪的移交司法機關；不構成犯罪的按照企業的規章制度追究其紀律責任。應強化企業會計監督人員的監管意識。要增強他們的使命感、責任感，使其認識到維護會計規則的重要性，培養其嚴于律己的意識。
4、完善企業內部監督的外部環境建設
會計職業道德建設實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養、凈化環境的基本要求，各行各業都應提高職業道德意識，從而營造出建設會計職業道德的和諧環境。在企業內部，要建立健全內部監督制度。會計應將外部監督的職能賦予審計部門以及注冊會計師等社會力量來進行，會計人員主要是提高內部監督，為本單位內部管理服務。具體講每個單位的年度會計報告必須經過注冊會計師的檢查和鑒證，以保證會計信息真實、可靠。
一個企業的良好發展取決于企業內部管理方法和制度，而會計職位又是企業的重要職能職位，因此加強企業會計監督，對于企業的長期經營和發展、建立和完善現代企業制度，有著十分重要的推動作用。在生產經營中，應針對會計監督中存在的問題，找出癥結所在，采取相應的有效對策，提高會計的監督和自我監督意識和法制意識，不斷加強企業會計監督的力度。只有這樣才會讓企業有條不紊地發展，不斷壯大企業的經濟能力和競爭能力。
參考文獻：
[1]李莉,周寧.淺析我國會計監督存在的問題與強化措施[J].經濟技術協作信息,2009年25期
[2]劉婕.淺析我國會計監督存在的問題與對策[J].科技信息,2009年18期
[3]唐瑋.加強企業會計監督，合作經濟與科技，2008,2期
第2篇：會計監督的前提范文
2001年底,曾經位居全球五百強第7位的美國能源巨擎安然(Enron)公司破產案震驚了全世界,作為其財務審計公司的國際五大會計公司之一的安達信會計公司也因其審計失敗而宣告倒閉。這個在當時創下美國破產紀錄的會計造假案引起了美國朝野的巨大恐慌,布什政府、美國證券交易委員會、注冊會計師協會、五大會計師事務所等紛紛發表聲明,各界展開了關于會計監督的廣泛討論。然而安然事件余波未平,施樂、世通、莫克等大公司會計造假案又接踵而來,美國會計監督體制的弊端已是一覽無遺。為此,政府和行業組織加緊步伐采取改革措施,會計監督模式的改革成為各國探索的焦點。
我國經過了三十年的改革開放,經濟生活逐步與國際接軌,會計監督體系逐漸建立,有了一定的基礎, 取得了長足的發展,也發揮著積極的作用。但現階段還存在著很多不足,主要是因為會計改革一時難以完全適應經濟發展的需要。目前會計造假時有發生,會計信息失真情況十分嚴重,造成會計工作秩序混亂,這些問題的發生主要體現為在會計監督職能的弱化,表現在以下幾個方面:
一、我國會計監督法律及內部約束機制不健全
有些企事業單位規章制度不健全,一方面缺乏各種監督制度,甚至連起碼的內部審計機構或人員也不設置,有時連簡單的內部牽制制度也沒有,即使有而且較健全,但卻不落實、不執行、不考核,形同虛設。另一方面隨著計算機在會計領域的廣泛運用,作業人員技術要求較高,相關的內部控制制度難以落實,違紀違規行為更易發生,會計監督難度增加。再者,會計管理混亂,在會計監督過程中有些概念很模糊,比如說會計監督、審計監督概念模糊,執法機構職責、權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督,而事實上審計監督是對會計監督的再監督,它側重于事后監督,兩者有著本質的區別,對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經濟活動。
二、企業管理體制不健全
雖然我國企業外部監督方式很多,包括法律監督、財政監督、工商稅務監督、金融監督等,監督體系可謂龐大,但監督效果卻不理想。主要表現在執法部門執法不力,對有關責任人起不到應有的懲戒作用,以及個別執法人員自身素質偏下,法制觀念淡薄,不能認真履行其職責等。其次是社會審計沒有起到應有的中介作用,難以發揮其經濟警察的作用。
三、企業單位負責人的約束機制不建全
單位負責人是單位的最高管理者,對本單位,包括會計工作在內的一切經營管理活動都負有責任。《會計法》和《規范》都規定,單位負責人要對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。要保證會計資料的合法、真實、準確、完整,在很大程度上取決于會計監督工作能否按規定進行。只要會計監督真正起到把關守口的作用,財務收支中的任何違法違紀問題就都會得到有效地制止和糾正。
第3篇：會計監督的前提范文
關鍵詞:財政部門;會計監督;管理水平
會計監督,屬于我國財政部門日常工作職責中的重點之一,也是會計制度體系中的一項重要的組成部分。會計監督對財政部門的費用預算、支出等多方面實現第三方的監管,從而達到財政工作透明化、公平化、合理化,維護經濟社會穩定發展。但是,目前我國在會計監督工作方面還存在著諸多不足,需要我們進一步探討解決方法,提升財政部門的會計監督水平。
一、我國財政部門會計監督工作存在的問題
(一)法律、法規不夠完善,工作人員的法律意識不強,無法從規范化角度完成對會計工作的監督與管理
目前我國各單位財政部門負責人及工作人員的法律觀念相對不強,易引起會計工作過程中的不規范動作,對財政支出的變化產生著巨大的影響。新《會計法》雖然已經頒布,便仍有為數不少的財政工作人員對法律的相關條文了解不深或理解不夠。這就需要對會計監督工作加強法制化、規范化的管理。另一方面,我國在對財政支出的法律監管上的政策與規定還不夠完善,未能跟隨時代的潮流和經濟發展的趨勢進行變更,使得整體性的管理工作呈現出漏洞與缺失。
(二)財政監督者的責、權、利無法滿足平衡對等,造成監督不力,流于形式
我國財政部門多以財務總監的名義向國有企業委派監督人員,理論上而言,這種財務總監應該只對董事會負責,行使其獨立、公正、客觀的監督權責,以保證企業會計信息準確、戰略分析方向無誤、避免失誤或隨意操縱賬目的現象出現,更好地處理企業內部及外部的各類財務會計工作。然而在實際的操作過程中,我們發現財務總監的實際責、權、利并未達到平衡對等,也就是說,財務總監于國有企業中更多地是以一種“執行者”的身份工作,而非真正意義上的“監管者”。于是,這種所謂的監督已經失去其本質意義,不能夠很好地為財政部門的會計監督服務。
(三)社會監督力度不夠,監管質量得不到保障
監督體制,除了有專業的組織機構外,來自于社會各界的監管之聲不可或缺。會計信息應該是社會化、規范性的,因此也絕對逃不開社會監督。目前的主要社會監督形式是會計師事務所,他們通過專業的審計、驗證、評估、咨詢工作完成社會化會計管理的監管。但是社會監督的大多數形式為有償,而委托單位多數又是審計部門自身,造成監管質量得不到保障,監督力度下降。有時再加上部分注冊會計師職業道德的缺失,導致審計報告數據失真、結論偏差較大等問題,嚴重影響我國會計行業的發展。
(四)會計工作人員的職業素質有待提高
會計工作因繁雜而周而復始,使得工作在一線上的人才無時間和精力得到進一步的專業素質培訓和自身能力提升,同時,財政部門忽視對人才隊伍的組織培養與建設,造成我國會計工作者整體的職業素質不高,側面影響著會計監督的總體水平。
二、如何提升財政部門會計監督的水平
財政部門是我國《會計法》授權的主管部門,它不僅要對會計工作的監管負責,同時應遵循科學發展觀,與時俱進,更好地為我國會計工作服務。
(一)建立和健全會計監督制度,必要時進一步制定相關法律以使會計管理更具規范性
建議嘗試建立起重大會計事項的公共報告制度,即為加強會計監督工作的有效性和針對性,應首先對重大會計事項增加關注度,加大監管力度。要求對于執行可能造成企業財務損失或利潤變動較大的財務事項,必須向財政部門申報并備案獲得批準,此方法也可使財政部門更加及時準確地掌握我國財化情況、對地方和國有企業的監管更具有現實意義。《企業財務會計報告條例》中曾就此項內容做出規定,要求企業承包重大事項必須在會計報表的附注部分加以詳細說明,這些重大事項包括:會計政策或估算的變更、重大投資活動的開展、額度較大的資產清理問題、企業破產合并等重大企業變更等。
(二)建立懲罰制度,追究重大會計失誤的事故責任人
會計工作出現重大失誤很可能對企業甚至是國家造成不可挽回的損失,但多數情況下,決策或執行的失誤并不能從法律上使事件相關人員得到相應的懲處。因此,建立事故責任人制度,當發生重大財政事故時對責任人進行責任追究和懲罰,顯然更具有警示作用。對隨意變更會計工作處理方法、弄虛作假、內部控制制定失調等,都應該被列入到重大會計事故責任認定與懲罰制度中來。
(三)引入網絡管理與優化,提高工作質量和效率
隨著計算機網絡的迅速發展,信息化已經明顯展現出其在企業財務管理上的優勢。財政部門應該在第三方組織監管的同時,建立起網絡監管體系,讓更多的人、尤其是公共大眾參與到會計監督工作中來,使我國會計工作更具有透明化、公正化。
(四)建立起來自于社會監管組織的有效監督制度
首先,應該提高注冊會計師的整體業務水平和職業道德素養,使他們具有頑強的拒腐抗變能力,從而更加公正的完成審計各類審計工作,提供真實有效的鑒證服務結果。其次,
加大對會計信息監管力度,保證數據的質量與準確性,盡管目前相關制度還未能完善,但仍然要重視對大型國有企業會計報表的審計,必要時候政府可以加大經費供給,以便獲得更具有參考價值的財務信息。再者,對會計師事務所的職責監管不容忽視,要加強對會計師事務所履行職業職能的公正性的管理,杜絕一切受企業影響的不實或具有明顯偏差的會計審計報告,且審計報告應遵循制度向財政部門一一報送,積極主動地與財政部門配合。
(五)建立起會計資格的綜合認定程序
加強對會計崗位準入條件的規范性,認真篩選、依制度開展工作,避免尋私情、弄虛作假、濫竽沖數等行為的發生。對會計工作人員的繼續教育對于提升他們職業素養、推動財務人員更加積極努力地完成工作起到重要的作用,當然更重要的是應教會學生學以致用。同時,會計相關工作人員也應欣然接受來自于財政部門的日常監督,端正思想;對于不負責任、犯下大錯的會計人員,在懲罰的基礎上加強教育,甚至可以采取吊銷從業資格證書的方法,杜絕其再次步入會計行業。
第4篇：會計監督的前提范文
事業單位內控機制不健全，內控制度流于形式。完善的內控制度是實施會計監督的基本前提。會計監督無法得以有效實施的原因在于：一是缺乏完善的內控制度，單位基本制度不健全，各項業務缺乏合理的制約機制。就財務機構而言，一人身兼數崗，不相容崗位沒有分離，造成會計監督無法有效開展。二是即使建立了內控制度，執行層面不落實，制度流于形式，缺乏有效的組織、執行、考核機制，嚴重制約了會計監督職能的有效發揮。
單位負責人認識存在偏差，制約了職能作用的發揮。《會計法》明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。這一規定從法律層面明確了單位負責人在會計工作中責任。但是事業單位的管理者的認識往往存在誤區，認為會計必須服務于單位、服從于領導，一些管理者往往為了追求考核指標的實現、片面追求短期利益，指使或授權會計人員做假賬。這種管理層認識的偏差影響了會計監督職能的發揮，會計信息質量無法得到保證。
會計人員素質偏低，不能有效發揮監督職能。部分會計人員在法制觀念、職業素養、業務水平等方面有待加強。職業判斷能力弱,不是嚴格按照法規規定辦事，而是根據領導意志行事,缺乏會計處理的原則性。另外，會計知識等更新速度與會計人員自身知識結構、業務水平不相適應，無法有效適應新形勢的需要。就目前大部分事業單位現狀而言，人才因素，尤其是高素質會計人員的缺少已成為制約事業單位發展的瓶頸之一。
會計監督的主要對策
事前、事中與事后監督相結合。會計監督應貫穿于經濟事項的全過程。事前監督在于監督會計事項的決策過程、決策依據是否完備，事中監督在于監督會計事項是否嚴格執行規定程序，執行過程是否合規，上述監督有利于及時發現問題、及時采取補救措施，便于防患于未然；事后監督在于對會計事項全過程全面、真實、準確地檢查，有利于提高會計監督的準確性。
內部監督與外部監督相結合。內部監督包括單位各項業務的全過程和經濟事項的各環節，包含事業單位內部審計、完善的內部牽制機制、科學的業務執行流程、管理層對會計監督的重視程度。內部監督與外部監督相結合，在建立健全單位會計監督機制的基礎上，努力協調外部監督與內部監督一致性，充分發揮會計監督的有效性。
會計部門與業務部門監督相結合。會計部門監督需要會計人員提高自身素質，掌握好財經法規、會計制度、會計準則等規范性文件要求，合理判斷會計事項是否合理、合法。通過對會計資料、資產管理、財務收支等業務的監督，強化會計信息質量。
第5篇：會計監督的前提范文
[關鍵詞] 會計信息失真 產權制度 信息不對稱
產權經濟學是經濟學的一個重要的分支，它主要研究產權、激勵和經濟行為的關系，探討不同的產權結構對收益―報酬制度以及資源配置的影響。在我國會計學的發展是與產權制度的變遷密切相關的。不同的產權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產權主體之間的利益關系進行調整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題，主要原因在于缺少有效的監督，而治理會計信息失真的方法又可歸結為有效的產權制度和激勵監督制度。
一、會計信息失真成因的產權經濟學分析
根據現代產權理論，會計信息是不同產權主體之間利益分配的反應，產權清晰是會計信息客觀反應的基礎。法律上對產權的簡短定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權利。”這里的產權等同于所有權。而經濟學對產權的定義外延要寬得多，著名產權經濟學家登姆塞茨認為產權就是使自己或他人受損或受益的權利。因而企業的任何一個利害關系人都可能成為企業的產權關系人。產權不明晰是我國企業制度變革中存在的主要問題，也是信息失真的重要原因。產權不明晰可分為兩個方面：
1.產權缺少明確的歸屬。產權歸屬明確是確定會計監督權的前提條件，產權歸屬也有兩層含義：一是產權必須歸屬于一定的產權主體，二是共有產權必須有有效的。從第一方面看，只有企業的產權歸屬人才會為企業會計信息失真付出成本，因而才有動力去監督企業的會計信息，并愿意為此承擔相應的代價。因此，只有明確企業的產權歸屬，才能明確誰對企業的會計信息擁有監督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現象，其原因之一是在企業制度轉型期的企業產權歸屬關系界定不明確，導致企業會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監督。
從第二方面來看，共有產權由于屬多人所有，在產權主體內無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協議，因而必須選出代表以他人產權。由于我國市場經濟是以公有制為主體，所以共有產權的問題就顯得比較突出，目前所說的國有產權虛置也正是指產權缺少有效。
國有企業改革的目的就是通過政企分開，使企業應該有的職能逐步建立和完善。但是部分企業改制上市后，只是建立了現代企業制度形式，而公司的法人治理結構沒有真正建立起來。董事會、經理會、監理會并沒有發揮應具有的職能。由于所有者缺位，形成所謂內部人控制的局面。內部人的目的是追求自身效益最大化，往往與企業利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會計信息正是內部人追求自身效用的一個手段。
2．產權界定不明確。產權界定是市場機制發揮作用的前提條件，在產權明確界定的條件下，產權主體擁有的權利明確，當其產權受到侵害時，產權主體之間便可通過交易達成協議，以確定損害方應為此付出的代價，從而達到資源的優化配置。產權不明確是會計信息失真的一個重要原因，理由有二：一是產權界定不明確，將會使部分產權置于公共領域，形成所謂的“公共產品”，為謀求公共產品利益的企業往往扭曲會計信息，例如承包經營，產權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業的長遠發展。二是產權界定是確定會計信息監督權限的前提，產權與監督權如不對等就無法有效的實施會計監督。
二、會計信息失真的治理
解決非法會計信息失真問題，從產權來講，應當明確關系，劃小共有產權的范圍，縮減層級，變過去由政府委托管理變為由產權人直接委托人管理，產權人對人有直接任免權利，從而強化產權人的監督作用。此外，在明確產權關系的同時，應建立和完善經理人市場。具體措施如下：
1.建立適合國情的企業產權制度及相應的產權監督系統。根據我國社會的性質，企業的產權結構要強調以下兩個方面：一是國家作為宏觀調控者，需代表社會的利益,使企業目標和社會目標協調一致,國家不僅作為國有企業所有者對企業擁有產權，而且作為社會管理者，也有監督企業會計信息的權利。二是企業職工不僅與企業利害相關，并且所具備的專業化技能是一種人力資本,離開這種人力資本,股東所擁有的實物資本就無法增值，所以,企業職工也應構成企業產權制度的一部分，因此必須強調群眾監督的作用。
2．建立解決信息不對稱問題的合同安排和政府規章。解決信息不對稱問題可從兩個方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與人的利益一致，或促使人主動提供信息。二是通過政府規章制度強制市場交易者提供信息。
3．完善企業會計監督機制、加強會計監督。要建立健全會計制度，使會計監督工作做到經常化、制度化。要建立以審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系，尤其要積極推行注冊會計師審計制度，對企業年度財務會計報表實行經常的、獨立的外部會計監督。同時要加強會計從業人員的培養和教育，提高會計人員的職業道德和業務水平。這樣通過建立科學的約束和監督機制，為確保會計信息的準確和真實創造必要的外部條件。
三、結論
會計信息失真是一個復雜的社會問題，也是近年來經濟界需要認真解決的問題。本文從產權經濟學的角度深入分析了會計失真的成因以及提出了治理會計失真的措施，認為由于產權界定不明確和產權缺少明確的歸屬是造成會計信息失真的重要原因。另外，信息不對稱也是產生會計信息失真的一個原因。治理會計信息失真要從產權制度改革入手，同時從合同安排和政府規章制度，以及完善企業的會計監督機制上解決信息不對稱問題。
參考文獻：
第6篇：會計監督的前提范文
關鍵詞：會計監督；系統；監督權；機制
從一般意義上講，會計監督是指會計作為一種經濟監督形式所具有的職能作用；但廣義地說，它還包括對會計監督活動進行再監督的含義，這時的“會計監督”就體現了“監督會計”的另一層含義，即會計監督既指會計作為監督主體所實施的監督活動，也指會計作為被監督對象由其他經濟監督形式所實施的監督[1].可見，會計監督系統是具有層次性的。這種層次性還表現在，會計監督有內部會計監督和外部會計監督之分。內部會計監督系統主要是指通過會計、內部審計等對本單位的會計工作和會計資料及其所體現的經濟活動進行的經濟監督；外部會計監督系統主要是指國家有關部門、中介組織等在得到授權或者受托的情況下，對指定單位的會計工作和會計資料及其所體現的經濟活動進行的經濟監督。
會計監督是經濟監督系統的組成部分，其本身也是一個監督系統。這里，我們主要分析一下構成這一系統的內外兩個層面上的，即內部會計監督系統和外部會計監督系統。
內部會計監督系統是微觀層面上的會計監督系統。從目標上看，內部會計監督的根本目的在于：保證會計資料的真實準確，保證單位資金、財產的安全、完整，保證單位的各項財務收支及其會計核算符合國家、法規和國家統一的會計制度的規定；從主體上看，內部會計監督的責任主體不僅指會計機構和會計人員本身，也包括單位法定代表人及內部審計機構和人員等其他機構或人員。會計機構和會計人員是內部會計監督的主要執行主體；從客體上看，內部會計監督的內容主要是單位的會計工作和會計資料及其所反映的經濟業務事項；從上看，內部會計監督主要體現為核算監督和制度監督兩種手段。從主要意義上講，核算監督和制度監督共同構成了內部會計監督系統。核算監督主要依賴于會計核算職能的發揮，會計機構和會計人員是核算監督的行為主體，制度監督則主要依賴于單位內部控制制度的完善，單位負責人是其第一行為與責任主體。內部會計監督系統的主要意義在于能形成單位的“自控”機制，在為單位內部服務的同時也有利于維護單位其它利益相關主體的利益。然而，單位內、外部利益主體之間（如經營者與國家、投資者、債權人）是存在利益沖突的，這種“自控”機制會因單位內部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機制來保障。因此，在內部會計監督系統的基礎上，還需要外部會計監督系統對經濟活動進行再監督。
外部會計監督系統是由獨立于被監督單位之外的主體來執行的，它以單位整體作為監督的對象，但主要通過對單位內部會計監督的再監督來實施。外部會計監督系統由會計監督和政府會計監督兩部分構成。社會會計監督即指民間審計監督，它是中觀層面上的會計監督形式，其主要職責是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監督指由國家有關部門實施的會計監督，它是宏觀層面上的會計監督形式。它要對政府負責，主要包括財政監督、國家審計監督、稅務監督、證券監管、銀行監督、保險監管等形式。各種政府監督檢查部門，所針對的單位、監督檢查的目的和重點各不相同，但強調的都是對單位會計活動及會計資料的監督檢查，都具有權威性和強制性。從一般意義上講，民間會計監督與政府會計監督共同構成了外部會計監督系統。社會會計監督主要通過對單位會計信息的鑒證來監督單位的經濟活動，以實現為投資者、債權人等社會公眾服務的目的；而政府會計監督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經濟活動的核查來監督單位的經濟活動，以維護國家利益。
新的會計法就是從系統論的角度對會計監督進行了不同層次的界定，明確了它是由內部會計監督、注冊會計師監督和政府會計監督三位一體的會計監督體系，而這一體系又是由內部會計監督系統和外部會計監督系統共同構成的。
完善的會計監督系統，必須在有效的運行機制下才能充分發揮其職能作用，這就需要對會計監督系統存在的前提、產生的根源及在此基礎上所形成的作用機制等進行分析。
分析會計監督存在的前提，不能不從監督者與被監督者之間的利益沖突和信息不對稱角度入手。監督和被監督之間存在共同的利害關系，但更多的情況是雙方易于形成利益沖突。利益沖突形成會計監督存在的前提之一。利益沖突的形成原因，從上講，是由于財產所有權與經營權的分離，在企業內部所有者與經營者之間目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業，就是要為了使其保值增值，可以綜合表述為企業價值最大化。而經營者的目標與所有者是不一致的，經營者可能更為關心自己的薪金、聲望、地位等。所有者的資本一旦投入企業，就形成法人財產，經營者可以支配這些財產，經營者在享有經營自主權的同時，關注其自身利益。在一般情況下，為在任期內取得經營業績，經營者會傾向于采取風險較大的方案甚至是違法經營等短期行為，而不是采取利于企業長遠的方案；為提高自身聲望與地位，會不計成本追求企業的規模擴張等。這些做法，會在不同程度上損害所有者的利益。正是由于這種利益沖突，需要設計有效的約束機制來保證所有者資本保值增值的目標實現，會計監督正是在這一需求之下產生的。經營者要以會計資料報告受托責任的履行情況，所有者以會計報告來衡量自身目標的實現程度，以會計監督防止利益受損。
監督與被監督之間的信息不對稱也是會計監督存在的前提。根據非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，在這種情況下，有信息優勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，而較少信息的一方則通過各種手段去獲取信息。在現實生活中，我們經常利用這種信息的不對稱來達到自利的目的，這就是經濟學所關注的“機會主義”和“損人利己”現象。在會計上，有的會計人員及其組織利用這種不對稱的信息規律，采取“隱瞞財務信息”、“虛假會計信息”等方式進行作弊。具體表現有三：一是會計人員自身利用信息優勢謀取私利。二是會計人員與經理人員采取合謀的手段進行舞弊。上已述及，經理人員關注的是自身的收入、聲望和地位等，與所有者企業價值最大化的目標有所不同。在公司制企業中，股東不直接參與企業的經營，是通過財務報告來了解企業的。而經理人員直接經營企業，掌握企業全面的信息，他們可以通過隱瞞企業的真實信息來達到自身的目的。三是企業所有者利用信息優勢欺騙企業外部相關利益人。盡管企業要通過會計報表向外部披露企業的財務信息，但是企業的真實情況可能只有企業內部人員知道，這使企業有條件提供假會計資料來偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。
因此，必須構筑監督體系來解決由于這種信息不對稱造成的利益沖突，否則企業不可能正常運轉下去。而我們這里所討論的信息主要是指會計信息，那么所實施的也必然是會計監督。不進行會計監督，財務欺詐或會計造假會盛行，使市場交易費用變得無窮大，市場的正常運轉；也使人們會逐漸懷疑會計信息的可信度、有用性，最終會影響到企業的存在方式。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點”應是通過會計監督系統促進會計財務信息公開、公平、公正。
現在再分析會計監督產生的根源。會計監督是一種行為，也是一種權利，如果行為者沒有權力，就無法實施監督。會計監督權來自于兩權分離后所形成的委托關系。在企業中，存在著多層委托關系，它們之間呈樹狀結構，一般的企業具有四個層次：所有者（股東）——經理人員，經理人員——中層各職能部門，中層各職能部門——普通員工之間分別存在一個委托關系。在第一層次中，所有者擁有企業財產的終極所有權，他將財產交與經理人員經營管理，當然有權監督經理人員；在第二個層次中經理人員將經營權進一步分解，委托各職能部門行使，當然有權監督各職能部門；第三個層次道理同第二個層次。在企業外部，國家對國有企業擁有所有權，從而擁有對國有企業的監督權。在我國，這種監督權是授權財政部門來行使的。同時，國家也授予稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門以會計監督權。
監督系統的作用機制是在會計監督的存在前提和產生根源的基礎上建立起來的。如上所述，在公司制中，存在著多層關系，維護這種關系，是會計監督系統存在并得以有效運轉的根本動機。這不僅需要企業內部建立起有效的會計監督制度，更需要企業會計制度的有效。
經營者對生產經營活動要進行監督。經理層受所有者之托，經營管理企業，在經理層與各職能部門之間，存在這樣的矛盾：經理層要確保經營管理目標的實現以履行受托責任，而各職能部門可能只關注自身的利益。那么會產生這樣的：經營者如何保證自己目標的實現？如何有效激勵并制約下級為自己的目標服務？要對經營管理活動的各方面情況進行及時了解和有效控制，運用會計監督系統是必不可少的。在購進、銷售、生產、支出、損益形成處理、籌資投資等環節的會計監督，實際上就是以經營者為主體所實施的行為。經營者對生產經營活動進行監督是通過委托會計人員實現的。通過會計監督，以保證會計資料的真實性，保證企業財產的安全完整，最終保證經營者經營管理目標的實現。在這一層次，會計人員實施的監督是最基礎性的，也是最重要的。但是，在企業的權利制衡結構中，會計人員處于經理階層與普通員工的中間層次，處于這樣一種地位的會計人員如何能實施會計監督呢？上已分析，會計人員的監督權因經理人員經營權的進一步分解而產生。任何層次的監督人都會偷懶，如何保證會計人員會有效運用這一監督權呢？如果沒有良好的約束激勵機制，會計人員同樣可能會出現“道德風險”和“逆向選擇”[2]，即利用職務便利損公肥私。因此在設計會計監督系統時，按互相牽制的原則設置會計崗位，通過良好的內部控制制度來防止個別會計人員的離軌行為。同時，經營者對會計人員有效的監督給予物質上獎勵或提升的機會來激勵監督的積極性。會計人員的直接責任人是經理人員，只要經理人員有足夠的利益刺激和恰當的約束機制，這一層監督的運行應當是順利的。
所有者要通過對經營者業績的考核與評價實施監督。所有者與經營者由于各自目標不同，會出現經營者的逆向選擇和道德風險。那么就產生了這樣的問題：所有者如何保證自己目標的實現？如何有效激勵并制約經營者為所有者的目標服務？公司的經營管理層是否盡到責任，這是公司治理結構中所要解決的核心問題。如果不對經營者的經營業績進行考核與評價，我們所說的對經營者的監督就只表現在形式上。在這方面會計可以起到不可替代的作用，它可以利用會計信息考核與評估所有者資產是否保值增值，管理人員有無營私舞弊等。所有者正是通過會計監督系統的有效運作，把對經營者的監督落到實處。但是當經理與會計人員出現“合謀”這一較為復雜的情況時，對其實施監督，首先要考慮經理人員的利益激勵問題。在傳統的獨資、合伙企業，由于經理人員集所有權和經營權于一身，擁有對企業的剩余索取權，因而經理有足夠的刺激去監督會計人員。在公司制企業中，對經理人員實行待遇豐厚的年薪制，或采用股票期權等分配方式，將經營者的利益與所有者的利益聯系在一起，使他們在一定程度上利益一致化，從而提高經理層監督的積極性，解決經理人員與會計人員的“合謀”問題。其次，考慮如何監督經理階層。盡管通過激勵機制可以在一定程度上解決經理人員與會計人員的“合謀”問題，但因經理人員與會計人員屬內部層次，不觸及財產權關系，其“合謀”動機是不可能完全消除的。解決問題的一般做法是，建立“三權分立”的法人治理結構，由董事會進行重大問題決策，并借助監事會進行日常監督，另外借助企業外部的會計監督形式予以監控[3].
會計監督作用機制的良好運行，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。對此，我們提出以下意見：首先，應進一步完善《會計法》。新修訂的《會計法》較前雖有很大改進，但是仍有一些地方需進一步完善。如會計報表由不直接負責經營管理工作的董事長在會計報表上簽章并承擔責任，同為公司高級管理人員，總會計師要在會計報表上簽章，而總經理要不要簽章并承擔責任？監事會是否應該對會計報表履行監督程序并在會計報表上簽章并承擔責任？在《會計法》中對這些問題應做出明確規定。又如，外部會計監督形式對企業往往會造成重復檢查，但卻都能查出現新問題，然而沒有哪個監督部門做最后結論，并承擔責任，企業經營者的會計責任沒有被真正解除。因而《會計法》應作出關于會計責任解除的相應規定，即規定除故意欺詐外，會計報表一旦被某個會計監督部門認可，該部門就應對會計報表的合法性負責，這樣可以強化會計監督系統中各個層次之間的相互制約關系。
其次，不斷健全和完善以《會計法》為中心的會計法規體系。需要根據《會計法》的有關規定，結合會計工作的實際情況，盡快制定與《會計法》相配套的法規、制度或者實施辦法，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實。財政部門應盡快研究制定會計監督實施辦法、內部控制制度規范等規定。同時，要對現行的會計法規、制度進行清理，嚴格有關會計規章制度的報批和備案制度。特別是要對地區性的會計規章進行全面清理，對不適應新形勢要求、不符合《會計法》和國家統一的會計制度規定的，要按法定程序予以廢止，部分與《會計法》和國家統一的會計制度相抵觸的，要及時進行修訂。
再次，促進《會計法》與相關的銜接。《會計法》規定的法律責任主要有行政責任和刑事責任兩種，具體操作應與相關法律銜接緊密。如由于《會計法》適用于全各單位，對國有單位的違法行為人可以追究其行政處分，而對私營企業主則不易操作。因此，在相關法規中要明確他們的行政責任。又如《會計法》規定構成犯罪的，依法追究刑事責任，但對照《刑法》，對會計犯罪行為規定很少，僅有提供虛假財務會計報告罪、打擊報復會計人員罪，在《刑法》中應增加與《會計法》相應的會計犯罪的內容。
最后，規范《會計法》、會計準則和會計制度的關系。目前，我國頒發并實施了新的企業會計制度[4]，對企業會計準則也進行了完善。會計制度和會計準則處在并行狀態。在這種情況下要處理好《會計法》、會計制度和會計準則的關系。《會計法》不宜具體，不應過分強調操作性，不應將屬于會計準則甚至屬于會計制度規范的內容歸人其中。至于會計準則和會計制度二者之間的關系，一直是界爭論的焦點。會計制度與會計準則都是國家統一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規性的規范性文件[5]，兩者都是為了規范企業的會計核算行為，對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出的規定，但由于二者涵蓋的業務內容不同、側重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內并存，二者不可互代。即使是現在實行了統一的企業會計核算制度，情況依然如此。
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[1]中華人民共和國會計法[M].北京：財政出版社，1999.
[2]財務管理[M].大連；東北財經大學出版社，1999.
[3]會計監督實務[M].北京；中華工商聯合出版社，2001.
第7篇：會計監督的前提范文
企業清算是指企業按章程規定解散以及由于破產或其他原因宣布終止經營后,對企業的財產、債權債務進行全面清查,并進行收取債權、清償債務和分配剩余財產的經濟活動。企業的清算,按清算的性質和原因,可以分為普通清算和破產清算兩種類型,清算會計也可以分為普通清算會計和破產清算會計。
清算會計是對被宣告解散企業各項清算業務進行反映和監督,向有關債權人、投資人、政府及其有關部門披露企業的財務狀況、清算過程和結果等會計信息的一種專門會計。它屬于財務會計的范疇,是財務會計的一個分支。但是由于企業進入清算后,會計核算中的會計主體、持續經營、會計分期的基本前提發生了變化,因而在會計對象、會計目標、會計假設、會計原則等方面都有別于正常經營下財務會計核算,成為會計理論的一個特殊領域。清算會計與正常持續營業下的會計存在以下差異:
一、會計主體的區別。企業在正常經營下,會計核算以企業發生的生產經營活動為主體,記錄反映企業自身的經營活動。而企業進入清算階段后,清算組進入并接管企業,此時,會計主體發生了變化,主要以清算組和管理人為會計主體,核算的內容主要以清算業務活動為主,對破產企業的清算過程進行會計處理。
二、停止正常經營的區別。企業進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續履行,個別生產經營活動也將繼續,但
正常的生產經營活動基本停止。此時,原來正常經營時的會計假設要素將不存在,企業處于停止正常經營狀態。
三、清算期間的區別。企業正常經營下,會計分期假設要求將企業循環不斷的經營過程嚴格劃分為年度,季度,月份,據以在一定期間內結算賬目,編制會計報表,及時提供有關財務狀況,經營成果和會計信息資料,會計核算具有持續性和周期性的特征。而清算會計的期間劃分沒有時間界限,清算會計期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結日,它取決于清算程序實施期間的長短,并且其會計核算不存在持續性和周期性,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。
四、會計要素內容有所不同。財務會計的要素內容分為六大類,即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤,用以全面反映會計主體的財務狀況和經營成果。企業進入清算狀態時,清算會計要素在內容上包括五大類,即清算資產、清算債務、清算凈權益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產經營活動已經停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項經濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算也不像持續經營會計那樣為會計核算的主要內容。
五、貨幣計量的區別。企業進入破產清算后,幣值不變的假設已不再適用。破產企業清算會計要假定破產財產以清算價值計量,在對破產財產估價時,不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財產清算的價值貶值問題,清算負債無論是否到期,均以現實價值償債。
六、會計目標的區別。與傳統財務會計相比較,清算會計的目標盡管仍然是向企業外部提供信息,但信息的使用者除企業的債權人、投資人、政府及其有關部門和社會公眾外,還包括管理破產案件的法院,其提供的會計信息內容不是注重企業財務狀況和經營成果,而主要是清算企業債務償還和清算財產處理。
七、會計核算對象的區別。清算企業由于終止了正常的經營活動,其會計對象不再是生產經營過程中的資金運動,而是企業在清算過程中債權的回收、債務的清償、財產的處理、各項損益和費用的發生以及剩余財產的分配等資金運動。
八、經營的假設不同。傳統財務會計以企業連續不斷,循環往復的經營活動為前提,會計處理的方法均建立在持續經營前提的基礎上。而企業一旦進入清算過程,生產經營活動立即終止,持續經營成為不可能。所以,清算期間的會計核算不能采用建立在持續經營假設下的公認會計原則和會計處理方法。
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九、收入費用的記賬原則和對應關系不同。在持續經營假設下,除機關事業等少部分單位采用收付實現制外,其他單位都依據權責發生制原則進行賬務處理,預提并攤銷費用支出,同時收入和費用采取配比原則。清算會計中,由于會計主體變化,會計處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對于清算期內的財產變現,債務清償,職工安置以及剩余財產的比例分配,清算費用發生和清算損益的確認,以權責發生制原則處理毫無意義,而改用收付實現制原則,對收入、費用和支出不采取預提和攤銷的方法進行賬務處理,而是直接計入當期損益。另外,清算會計的主要目標是破產財產的變現,破產債務的償還,無需考核其經營成果,自然不必遵循配比原則。
十、收入核算的內容不同。正常生產經營中的收入分為:主營業務收入、其他業務收入和營業外收入。企業進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續履行,個別生產經營活動也將繼續,但正常的生產經營活動基本停止。清算企業會計核算以回收應收預付款項和資產變價出售為主,其收入大部分相當于營業外收入。
十一、成本及費用核算的內容不同。正常生產經營中的費用支出分為:主營業務支出、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業外支出等。企業進入清算階段后,但正常的生產經營活動基本停止,因此對上述支出不加以區分。
十二、支出核算的內容不同。財務會計嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業當期損益,而清算會計中,持續經營假設不復存在,那么對清算期內的全部支出進行區別分類已無意義。
十三、資產計價的基礎不同。財務會計中,各種資產按其取得或購建時發生的實際成本進行核算,采用歷史成本計價原則,對企業資產的計量是基于經濟業務的實際交易價格或成本,而不考慮未來市場價格變動的影響;期末可按資產公允價值為基礎,按會計準則對資產賬面余額進行調整;對資產的評估可采取成本法、市場法和收益法對資產進行估價。而清算會計中,資產的計價不以歷史成本為計價依據,更注重的是資產的現時價值或稱預計可變現價值進行計量,期末不按資產公允價值對資產賬面余額進行調整;對資產的評估采取市場法進行估價,對資產的計價采用清算價格法。
第8篇：會計監督的前提范文
摘 要：會計監督是會計工作的基本職能，是現代企業內部控制制度的重要組成部分，探討企業會計監督控制工作中存在的問題，對維護我國會計法規的嚴肅性，保證企業會計信息的可靠性，保障企業在現代企業制度下健康、穩定發展具有重要意義。
關鍵詞：會計監督 內部控制 企業發展
會計監督是指會計機構和會計人員憑借授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監督和督促，以確保各項經濟活動的合法性、合理性，并且保證會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體運營效益的目的。
一、會計監督工作的重要性
1.建立現代企業制度的需要。現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開管理科為特征的。在現代企業制度下，由于企業所有權與經營權的分離，使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有權人、債權人、管理者以及政府等方面的利益有時存在矛盾與沖突。為了經濟活動能夠正常、有序的進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理，并對企業發展做出決策。因此，會計監督就成為建立現代企業制度的必然要求。
2.適應社會主義市場經濟的需要。在社會主義市場經濟條件下，會計監督作為我國經濟監督的重要部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規規章貫徹執行中發揮作用。企業追求自身的經濟利益必須置于合法的經濟前提之下。會計人員、會計機構作為會計監督的主體，依據國家財經法律、法規實施會計監督，為了保護企業的利益，在會計管理過程中，把好“關口”，保證企業的經濟活動在合法的前提下實現經濟效益最大化。
3.維護所有者權益的需要。政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府雙重職能的分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能的分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和問接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長。政府的國有資產所有者管理職能則是通過；理順產權關系，行使產權所有者的權力，而企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保全、增值的要求。
4.實現會計信息真實性的需要。實現國民經濟健康有序的發展，必須將會計工作置于《會計法》的約束下開展，保證會計信息的真實性。會計監督為會計信息的質量提供了保障，它可以依據國家的法律、法規約束會計人員、會計機構的工作，通過對會計提供的原始憑證的審查，判斷該憑證所紀錄的經濟業務是否真實、合法通過對記賬憑證所反映的經濟內容進行監督，來保證經濟業務分類的正確性；通過對報表的監督，來保證會計信息的真實，進而全面地反映企業財務狀況和經營成果。
二、企業內部會計控制失效是產權制度缺陷的產物
內部會計控制是會計監督工作的起始點，是加強企業會計監督的基礎性工作。但目前在我國很多企業中都存在著不同程度的內部會計控制失效的問題，表現為：會計監督與審計監督概念模糊，以致淡化企業會計監督的事前監督職能；會計人員受個人利益驅動，在工作中造假，造成會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益；企業負責人，指使會計人員做假賬，致使會計信息人為的失真，有意阻礙會計監督工作的有效進行。分析其原因都是與產權制度的缺陷分不開的。
按照現代企業理論，企業是人力資本與物力資本的“合約”，人力資本與物力資本作為二要素在本質上處于同等地位。隨著社會分工體系的日益發達，社會市場經濟的日益完善，人力資本在社會財富創造中將逐漸發揮出決定性的作用。然而長期以來，產權制度缺陷主要體現在物力資本所有者擁有剩余索取權，人力資本所有者卻未被明確授予這一權利，人力資本沒有得到相應的足夠的收益。在這種情況下，它必然要求從其他方面獲得補償。具體說來，企業內部會計監督工作效果不佳的原因表現為三點：一是企業內部治理不善，內部控制制度失調。有的企業缺乏相應的會計內部監督和控制制度，有的雖建立了相應的制度，但這些制度卻形同虛設，沒有得到有效的執行；二是會計人員的綜合素質不高，職業道德觀念不強。會計人員出具的會計信息是反映企業經營活動整個過程的，他們素質的高低直接影響著會計信息質量的高低；三是企業治理結構不合理。外部治理很不完善，經理人市場缺乏，內部治理中經理人員又具有很大的經營自，為追求自身利益最大化，指使會計人員對外提供虛假的會計信息使得會計監督職能不能得到充分的發揮。
從上述分析中可以看出，產權制度缺陷是企業內部會計控制失效的根本原因，如果找不到加強企業內部會計控制的有效途徑，企業內部會計控制失效問題將成為我國現代企業制度健康發展的羈絆。因此，從根本上解決企業內部會計控制失效問題必須進行產權制度變革與創新，特別是通過改革人力資本產權制度，真正達到產權關系以及產權責任明晰化、人格化、商品化和契約化，即賦予人力資本所有者剩余索取權，以此激勵人力資本所有者。
三、建立多層次化的企業內部會計監督控制體系
多層次化的企業內部會計監督控制體系是一個從上到下的、完整的、具有較嚴密監督控制特性的系統。通過明確有關人員、有關部門的權、責、利，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督控制之下，使得對會計工作的監督控制工作能夠有制度上、程序上的保證，避免出現內部會計監督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點”，而使內部會計監督控制流于形式、難收成效。一般說來，人力資本產權視角下的內部會計監督控制體制可分為三個層次：
1.企業所有者對經營者的控制。企業所有者對經營者的控制主要體現在企業根據內部會計監督控制的要求實行縱向授權制，通過股東大會給董事會授權，通過董事會給總經理授權，進而形成嚴格的內部監督控制體系。
2.財務總監具體行使內部會計監督控制的權利。財務總監是由企業所有者委派的，是企業所有者利益的維護者，并具體監督和指導著企業內部會計控制的全過程。這一層次的企業會計內部監督控制是多層次企業內部會計監督控制的重點，它是企業所有者對經營者以及經營者內部進行會計監督控制的一個關鍵。
第9篇：會計監督的前提范文
1.1收入分類
收入分類包含普通收入，如社保收入、基金收入、預算（包含預算外）收入，等等，均屬于政府收入范疇。將收支明確分類：政府在經濟收入上的各項來源，合理調整新增收入，有利于財政部門的分析統計。
1.2支出功能分類
支出功能分類包含預算下政府部門的總體支出，將預算外資金包含其中。支出功能分類是按照支出項目所屬功能進行分類的，按照支出部門分類的方式，使政府各項職能活動得以直觀且集中的反映。
2優化收支分類管理制度的價值
2.1提高財政預算管理的準確性
收支分類管理實施為統一管理和分級分類管理，它有利于各部門和各單位將職能狀態更為全面、準確地展現出來，使收支分類管理和會計管理信息進一步公開，對于推進政府透明化和公共財政民主化有著極大的推動作用，提升財政預算的準確性、真實性起到一定的保障作用。
2.2明確財政預算管理范疇
收支分類管理可以在政府財政上實現結構上的調整，使政府的收入和支出得到全方位和具體化的保證，做到對收支兩個項目的明確，不但適于市場經濟體制下政府財政和會計工作的轉型需要，也能做到對我國國情深層次的體現和反應。當前，明確政府財政預算的范疇和內容成為政府公開化、系統化建設的前提，收支分類管理可以作為重要的途徑，將政府的預算、收支、運行進一步明確，突出政府經濟和會計工作的輪廓與范圍，提高政府財政對深層次的控制與管理。
2.3避免財政上的信息缺失和失真
財政信息失真是當前政府財政與會計工作中的不足之處，由于在財政信息上存在金額大、專業多、明細復雜等問題，導致財政信息經常出現失真和缺失。收支分類管理可以進一步明確資金的科目，細化資金明細項目，實現政府財政信息的細化和真實化管理，將政府財政和會計工作細節和重點全面反應出來，在提升財政信息真實性的同時，做到對財政會計和財務工作水平與質量的提升。
3進行收支分類規范管理優化的對策和策略
3.1加強收支分類管理人員的管理
第一，從收支分類管理人員的資質上強化規范與管理，從專業能力和素質上確保收支分類管理的質量，作為一名合格的收支分類管理會計人員，必須不斷進行會計專業、收支分類管理實踐的學習，通過專業的資格認證和資質考試，通過持續性學習做到對收支分類管理素質和會計業務的不斷完善，做到對收支分類管理工作和會計實際操作的有效保障。第二，繼續完善以會計職稱和審計工作考試為基礎的收支分類管理水平認定工作，確保收支分類管理人員和機構具備完整的專業能力和技術水平，通過相應水平和技能考試作為實施收支分類管理工作的前提，做到對收支分類管理工作和市場經濟會計工作的有效保障。此外，在收支分類管理人員的管理過程中，要建立職業道德的建設和約束機制，使職業道德作為確保收支分類管理質量和會計管理品質的重要前提，讓收支分類管理人員更加符合市場經濟體制下的職業道德需要，為收支分類管理的穩定發展，會計管理工作的持續提高打下思想和道德基礎。
3.2加強對收支分類管理的監督
收支分類管理過程中監督者和監督工作極其重要，要發揮收支分類管理的系統性優勢，進行會計管理制度的建設與完善，必須加強全面監督和統籌工作。要建立收支分類管理的監督體系，使收支分類管理的各項業務和各種活動得以順利而規范地開展，發揮出收支分類管理的專業性、系統性優勢，做到對財會管理制度體系的進一步完善。還要對收支分類管理的監督做好協調和統籌工作，使收支分類管理工作得到保證，避免收支分類管理中的問題對整個會計管理制度體系產生的影響。在收支分類管理過程中，要積極引進外部力量對會計管理實現外部監督，通過專業組織、第三方等方式，對收支分類管理進行評價，找出會計管理體系中存在的問題，并給出整改建議，避免政府和行政部門由于專業缺陷、信息不透明、管理疏漏，造成收支分類管理問題的積累和產生，為構建適合市場經濟的收支分類管理體系和完善會計管理制度夯實外部基礎。
3.3強化收支分類管理的內部審計
內部審計是收支分類管理開展的前提，也是約束收支分類管理的重要工作，還是政府財政工作順利開展的基礎。只有發揮內部審計的價值，收支分類管理的責權利三者之間的關系才能夠得到進一步落實，宏觀層面上的控制、管理和約束體系建設才能得到保障。要在大型和重要的政府財政項目上全面落實內部審計工作，強化收支分類管理工作與內部審計工作的進一步整合，以內部審計工作及時而全面地監督收支分類管理，做出收支分類管理客觀、嚴謹、專業的評估和監督，樹立起內部審計工作的權威性，提供內部審計的意見與建議，將收支分類管理工作進行專業性、系統性的優化，提升收支分類管理的成效，讓收支分類管理和會計管理制度實現全面地建設和發展。
3.4建立收支分類管理應收應付制原則
當前，會計管理制度建立應該堅持應收應付制原則，在收支分類管理體系的完善過程中，應收應付制原則在財政預算控制和監管中，在資金支出方面可以實現責任與權力的一一對應，有利于收支分類管理效率和質量的提升。應該將應收應付制原則列為收支分類管理體系和制度建設中，重視外債的借入與回收兩項關鍵環節，建立起應收應付過程中債務收入和債務支出的完整體系，準確、全面、系統地反應應收應付的責任和權利，在準確而全面地反應公共財政債務變動的前提下，使政府和財政支出更加透明，做到對支出項目、統計類別的進一步強化，強化應收應付管理功能，實現對收支分類管理和會計管理制度的創新和改善。
3.5推進收支分類管理的公開化
公開化是現代收支分類管理的前提，只有將公開化作為前提，收支分類管理工作才能得到有效性、持續性的保障。當前，收支分類管理公開化應該以預算管理公開化為基礎，推進公共財政的透明化。對收支分類管理清晰化和明細化。在避免收支分類管理和會計工作隨意化的同時，降低公共財政的暗箱操作。在公共財政支出環節，收支分類管理要落實到具體項目上，在提高收支分類管理透明性的前提下，達到對公共會計真實性的有效保障。
4結語
