會計盤虧的賬務處理精選(九篇)

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第1篇：會計盤虧的賬務處理范文

一、醫(yī)院財產物資盤盈盤虧情況

醫(yī)院財產清查時，出現醫(yī)院財產物資盤盈盤虧情況

（一）醫(yī)院庫存現金的長短款

醫(yī)院庫存現金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款;一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業(yè)務質量不高現象。醫(yī)院發(fā)現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。

（二）醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發(fā)現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。

醫(yī)院發(fā)現物資盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產損溢賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入其他收入賬戶;盤虧財產物資的凈損失，計入其他支出賬戶。

（三）醫(yī)院固定資產的盤盈盤虧

在新《醫(yī)院會計制度》下，固定資產是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規(guī)定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫(yī)院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。

醫(yī)院發(fā)現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過待處理財產損溢賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規(guī)定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入其他收入賬戶;盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入其他支出賬戶。

二、醫(yī)院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）庫存現金賬戶

用途：核算醫(yī)院庫存現金的增加、減少及結余情況。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。

（二）庫存物資賬戶

用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結余情況。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。

（三）固定資產賬戶

用途：核算醫(yī)院固定資產原值的增加、減少及結余情況。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。

（四）待處理財產損溢賬戶

用途：核算醫(yī)院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。 性質：資產類賬戶。 結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入其他收入賬戶;經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入其他支出賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。年度終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫(yī)院財產物資盤盈盤虧的會計處理

醫(yī)院現金長短款的會計處理

第2篇：會計盤虧的賬務處理范文

關鍵詞：資產清查；審計；管理

為全面規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產管理，提高行政事業(yè)單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發(fā)現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產管理體制。

對于這次行政事業(yè)單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產管理的有效途徑和方法。

一、資產損益原因分析

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業(yè)單位固定資產核算不規(guī)范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發(fā)現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發(fā)現有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發(fā)現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發(fā)現部分行政事業(yè)單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業(yè)單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現事業(yè)單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結余為負數，在年終決算報表中將事業(yè)結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發(fā)現部分行政事業(yè)單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續(xù)，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續(xù)及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規(guī)定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第3篇：會計盤虧的賬務處理范文

關鍵詞：藥品管理 賬戶處理 藥品消耗 藥品調價

眾所周知，藥品在現代生活中的重要性已不言而喻，所以我國各級各類醫(yī)院需要采購和使用大量的藥品。但是由于藥品廠家眾多，品種繁多、進出頻繁，使得其賬戶處理成為醫(yī)院藥品管理中的一個重點和難點。隨著現代信息技術的發(fā)展和廣泛運用，對藥品進行系統化、制度化、信息化的管理也成為時代所趨，提供真實可靠的核算數據，確保《企業(yè)會計準則》中真實性原則的實施是財務部門的職責之一，所以財務部門應如何進一步加強藥品出入庫管理，完善各類財務手續(xù)．統計好藥品的實際庫存，準確計算藥品的消耗，做到賬賬相符、賬實相符，保障醫(yī)院資產的完整是本文探討的重點。

1、藥品采購中的賬務管理

藥品質量好壞與否也直接患者的健康恢復程度和時間甚至生命。因此，醫(yī)院在進行藥品采購的過程中，除了保證所購入藥品的安全之外，其賬戶的處理的相關重要，賬務管理部門要遵循“計劃采購、定額管理．加速周轉，保證供應”的原則，除藥品管理部門外，任何科室、個人擅自采購的藥品都不能辦理相關財務手續(xù)，對醫(yī)院的資金使用要進行全面的規(guī)劃，實現對資金的合理有效利用，避免資金短缺和藥品盤虧，以充分發(fā)揮藥品流動資金的最大效能。

2、藥品入庫時的財務管理

藥品入庫是藥品材料內部控制系統的一個重要環(huán)節(jié)和關鍵環(huán)節(jié)。對藥品進行辦理入庫手續(xù)是一個必須的過程，藥品賬務管理員要根據藥品發(fā)貨清單按照藥品單價和數量等進行認真檢查驗收并進行統計處理，同時根據國家的相關規(guī)定確定入庫藥品的零售價及差價，并將這些信息錄入至電腦并打印入庫清單，作為轉賬憑證．當月入庫的藥品必須于當月進行賬務處理。不僅要實現對金額的管理，還要明細統計，避免賬實不符、藥品盤虧。

3、藥庫藥品領用時的賬務管理

賬務管理人員要保留好各藥房藥品請領人員提交的出庫單，作為會計作賬的依據，以方便醫(yī)院財務和藥品的管理和統計。

4、藥品調價過程中的賬務管理

國家近年來實行一系列措施減輕病人負擔，頒布一些法規(guī)規(guī)章對基本藥物及常用藥物經常會限定藥品的最高零售價，對于這部分已采購入庫而遇到調價的藥品，賬務管理部門要及時調整賬目，進行正確的核算。對藥庫的原價格退庫單及新價格入庫單進行入賬管理。在針對醫(yī)院藥品調價金額的賬務處理上，具體體現有：

4.1針對藥房藥品的零售價格進行調增或調減的情況，財務部門要把調價金額包含到藥品收入中，調價金額不單獨體現在賬目或報表上；

4.2根據調價通知的單據，財務部門要對藥庫藥品現存的要調價的藥品進行零售價格的調整，調整前和調整后的金額都直接計入藥品價格庫中；

4.3在藥品進銷差價的一級明細科目下增設“藥品調價差價”這個二級明細科目，方便對藥品調價金額進行核算。

5、藥品消耗的財務計算

醫(yī)院藥品管理的電子信息化極大地保障了藥品消耗計算的準確性。藥房工作人員根據處方將藥品發(fā)放給病人后點擊該病人的信息為已發(fā)放，電腦系統就會將這些藥品的數量自動減少。財務管理人員的責任在于在月未時統計出當月藥品銷售總金額及藥品差價，做好藥品銷售統計表并進行賬務處理。財務人員要對當月銷售數量金額進行核算，避免發(fā)生錯誤，月未盤點時出現虛假盤虧。藥品消耗的計算方法：藥品進銷差價/藥房藥品+藥庫藥品x100%；已售藥品實現的進銷差價=藥品收入x藥品進銷差價率；藥品實現消耗=藥品收入-已實現的進銷差價。

6、藥品的盤點制度

為保證藥品的賬與實物相符．藥房及藥庫每月月末都應進行藥品盤點。財務及審計部門則每季對其盤點情況進行監(jiān)督核對，監(jiān)督查驗時要嚴格按照品名、規(guī)格、數量等項目逐項進行核對，盤點結束后要編制盤點情況表、盤盈盤虧統計表及藥品報損統計表。財務人員對當月藥品盤虧及報損總數少于當月銷售量的3％的情況要做好財務處理。

總的說來，賬務管理部門的領導一定要加以重視，管理到位，增強責任感，對藥品的賬務進行微機化管理，提高賬務的科學性和準確度，建立藥品財務的網絡內控制度，加強對藥品賬務的管理與監(jiān)督。及時發(fā)現問題、解決問題，還要完善手續(xù)、規(guī)范程序，加強對藥品賬務管理人員的財務、網絡等相關知識的培訓，將藥品管理與財務制度規(guī)定、賬物處理的要求結合起來，及時對好賬，發(fā)現問題、堵塞漏洞；在遇有盈虧情況時及時查找原因，及時進行賬務處理，以免時間久長造成大額的盈虧。同時還要對藥品的利潤情況進行定期地分析總結，加強對藥品的宏觀管理和控制。加強對藥品的盤點和賬物查對工作，對藥物進行定期盤點與不定期抽查合，杜絕賬賬、賬物不符問題的發(fā)生。

隨著國家對藥品監(jiān)督的管理和患者對醫(yī)院要求的提高，醫(yī)院的管理更加復雜，而藥品管理中的財務處理也不例外，藥品收入占醫(yī)院總收入的70%以上，所以藥品核算金額的準確度將對醫(yī)院整個財務決算起決定性影響，要想提高財務管理的科學性，需要醫(yī)院各級有關部門和科室的盡職盡責，配合促進，共同努力，特別是醫(yī)院領導的大力支持和協調，這有這樣，才能促進藥品管理各項內控制度更加健全、有效，使得醫(yī)院藥品管理步入系統化、制度化、信息化的管理軌道。

參考文獻：

[1]那麗，于潤吉.如何找準醫(yī)院財務會計管理制度改革方向[J].醫(yī)院院長論壇2010，（5）

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[3]　羅海　對我院藥房藥品賬物不符原因分析及對策[J].醫(yī)學信息（中旬刊）2011，24（06）

第4篇：會計盤虧的賬務處理范文

【關鍵詞】會計準則；小企業(yè)；區(qū)別

財政部2011年10月18日正式頒布了《小企業(yè)會計準則》，并規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行。《小企業(yè)會計準則》以《企業(yè)會計準則——基本準則》為綱，同時借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，大大減少了會計職業(yè)判斷的內容，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告等多方面進行了簡化處理。因此，與《企業(yè)會計準則》相比，在會計賬務處理方面，存在以下主要區(qū)別：

一、各項資產發(fā)生損失時的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，各項資產發(fā)生的損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，而《企業(yè)會計準則》中則要求，計提相關資產減值準備時確認資產損失，并計入資產減值損失。

如壞賬損失，按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，期末時應計提壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。實際發(fā)生時，則借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。 按《小企業(yè)會計準則》則應在實際發(fā)生壞賬時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”科目。

二、出租或出借周轉材料的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。出租周轉材料的租金收入作為營業(yè)外收入，即借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，出租周轉材料時的租金收入作為其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。相應地，出租周轉材料的修理費、攤銷等計入其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”科目。出借周轉材料發(fā)生的費用則作為銷售費用，借記“管理費用”科目，貸記相關科目。

三、存貨盤盈、盤虧發(fā)生的損溢賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，盤盈存貨實現的收益計入營業(yè)外收入，即借記“待處理財產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失一律應當計入營業(yè)外支出，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤盈存貨實現的收益應沖減管理費用，即借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失要分別不同情況處理：屬于定額內的合理盤虧，作為管理費用處理；屬于一般經營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠款和過失人賠償后的剩余凈損失，經批準后也可作管理費用處理；屬于非常損失的，則作為營業(yè)外支出處理。

四、固定資產改擴建支出的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，固定資產改擴建支出，一律計入固定資產成本，即借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關科目，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。盤盈固定資產，則按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額計價，借記“固定資產”，貸記“營業(yè)外收入”科目，不作為會計差錯處理。

《企業(yè)會計準則》則要求，對固定資產的改擴建支出進行資本化或費用化的職業(yè)判斷，即與固定資產有關的后續(xù)支出，符合規(guī)定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關科目；不符合規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等相關科目。而對于盤盈固定資產，則要求作為會計差錯處理，借記“固定資產”，貸記“以前年度損溢調整”科目。

五、已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，小企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，不考慮是否屬于資產負債表日后事項。

《企業(yè)會計準則》則要求，已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時需考慮是否屬于資產負債表日后事項，不屬于資產負債表日后事項的，在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，借記“主營業(yè)務收入”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。屬于資產負債表日后事項的，則應作為調整事項處理，借記“以前年度損溢調整”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。

六、營業(yè)稅金及附加的內容有差別

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費等，即除小企業(yè)的所得稅、可抵扣的增值稅以外的，開展日常生產經營活動應負擔的各種稅金及附加。

《企業(yè)會計準則》則要求城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費等不作為營業(yè)稅金及附加處理，而應是作為管理費用核算。

七、逾期未退還的包裝物押金的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金作為營業(yè)外收入處理，借記“其他應付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

《企業(yè)會計準則》則要求，逾期未退還的包裝物押金應視作包裝物出售的價稅款收入處理，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”和“應交稅費---應交增值稅”科目。

八、對外投資的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的對外投資首先按投資對象的可變現性和投資目的不同，分為短期投資和長期投資。其次，再按投資性質不同，分為股票投資和債券投資，為此分別設置了“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債券投資”共三個科目進行核算。并，即被投資企業(yè)宣告分派現金股利時確認投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

《企業(yè)會計準則》中則作了不同的分類，并分別設置了“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”和“長期股權投資”等科目進行核算。

對長期股權投資，則要視投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系如何，分別采用成本法或權益法核算。

九、會計政策變更和會計差錯更正的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的會計政策變更和會計差錯，統一采用未來適用法進行會計處理。

《企業(yè)會計準則》則要求，應分別不同的情況，采用不同的方法，對企業(yè)發(fā)生的會計政策變更、會計估計變更和前期差錯進行會計處理。

企業(yè)發(fā)生的會計政策變更，屬于企業(yè)依據法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策的，如果國家了相關的會計處理方法，則按國家的相關會計處理規(guī)定進行處理。如果國家沒有相關會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數能夠合理確定，則采用追溯調整法進行會計處理。如果由于經濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關的有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等方面的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數能夠合理確定，則應采用追溯調整法進行會計處理。如果會計政策累積影響數不能合理確定，則無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理企業(yè)發(fā)生的前期會計差錯，如果屬于重要的前期差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法進行更正，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。如果屬于非重要且非故意造成的前期差錯，可采用未來適用法。

企業(yè)發(fā)生的會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則2011[M].北京: 經濟科學出版社,2011:2-94

第5篇：會計盤虧的賬務處理范文

關鍵詞：企業(yè)會計制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協調一致，但企業(yè)會計制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調整加以解決；有的矛盾則無法協調，除非改變會計處理方法，或者調整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，分析探討解決的辦法，這是會計理論與實務中必須正視的問題。

一、在收入確認方面的矛盾

新的《企業(yè)會計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現了實質重于形式的會計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規(guī)定的同時，還必須保證稅收的及時足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現國家的產業(yè)政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的范圍、時間和標準等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應當計人銷售額征稅。2181其他應付款科目和5101主營業(yè)務收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應交增值稅后的差額，記入“營業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務總局國稅發(fā)（1995）192號文件規(guī)定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計上如何核算，均應計入當期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當屬企業(yè)的“或有事項”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那么，應納的增值稅、消費稅在會計上應當如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調整會計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒收押金，再沖消“管理費用”；由于消費稅是價內稅，因此應當以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據，將計算出的應交消費稅全部列入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進行賬務調整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時，做會計分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17000

其他應付款　2340

（2）按規(guī)定計算應交的消費稅：

借：主營業(yè)務稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應交稅金——應交消費稅 5100

（3）計算包裝物押金的銷項稅額：

借：管理費用 340

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒收上述押金，則應沖消已列入“管理費用”的包裝物押金應交的增值稅，做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：營業(yè)外收入 2000

管理費用 340

（二）在建工程試運營收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說明規(guī)定：在建工程試運營收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應將在建工程試運營收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當財務會計制度與現行稅法規(guī)定的會計處理方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，企業(yè)會計必須服從稅法的規(guī)定，以現行稅收法規(guī)為準，加以調整、修正和補充。在此應按照稅法規(guī)定對會計處理方法進行調整：獲得的試運營收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規(guī)定計算的增值稅、城市維護建設稅床來應交的所得稅等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“遞延稅款”等科目，試運營收入減去應交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對無法支付的款項處理的矛盾

2121應付賬款科目使用說明規(guī)定：企業(yè)將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”，計人收入總額計征企業(yè)所得稅①。應當按稅法規(guī)定調整會計處理的方法：將無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應付賬款扣除本來應交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進項稅額抵扣的范圍、時間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期的營業(yè)外支出。”但沒有提及其中不得抵扣的進項稅額應當如何進行賬務處理；而1911待處理財產損溢科目使用說明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目，在此雖然提到了進項稅額轉出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進項稅額是可以抵扣的。因此，在賬務處理中有兩點需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點中發(fā)現原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進項稅額全部轉入“待處理財產損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應按其實際成本扣除保險公司等賠款和殘料價值的余額列入營業(yè)外支出外，還應當按規(guī)定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點中發(fā)現庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價結轉：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進行處理，屬于非正常損失的原材料價稅合計數列入營業(yè)外支出：

借：管理費用（正常損失）

營業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進項稅額）

其他應收款、銀行存款、現金等（過失人或保險公司等賠款和殘料價值）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（非正常損失原材料的進項稅額）

（二）商業(yè)企業(yè)外購商品支付運費處理的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運費直接計人當期費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算交易所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運費，如果按規(guī)定取得運輸發(fā)票的，應以實際支付的運費扣減準予抵扣的進項稅額后的余額計入營業(yè)費用，會計分錄是：

借：營業(yè)費用（實際支付的運費-進項稅額）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、現金等

（三）可抵扣進項稅額確認時間的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購物資支付價款或開出并承兌商業(yè)匯票時，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時，不一定就可以核算進項稅額，還必須符合“工業(yè)入庫，商業(yè)付款”的條件④，否則，應當通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購的賬務處理方法是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫，分別進行賬務處理：

（1）物資本入庫時，應當根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現金、應付票據）

（2）物資入庫后，做會計分錄：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

并對倉庫轉來的外購收料憑證按規(guī)定進行賬務處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進項稅額”科目，則根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：在途物資

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2、外購物資已到并已辦理結算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應通過“待扣稅金”科目核算，根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：庫存商品（采用進價核算的商品）

待扣稅金

貸：應付賬款

支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會計分錄：

（1）借：應付賬款

貸：銀行存款或應付票據

（2）借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，可記入“原材料”科目）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

三、資產納稅問題的矛盾

（一）自行開發(fā)的無形資產計價的矛盾

由于無形資產開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會計制度》對無形資產的計價規(guī)定要體現穩(wěn)健原則。因此，對自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產，僅將其“依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本”。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價”。依法取得無形資產發(fā)生的注冊費、律師費等在無形資產開發(fā)費用中所占比重很小，所以這一矛盾的實質是“技術開發(fā)費”全部費用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業(yè)會計制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費用全部費用化。因此，在實務中可按企業(yè)會計制度進行賬務處理，在技術開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用計入當期損益，如果無形資產開發(fā)成功，再按評估價進行納稅調整。

（二）企業(yè)接受捐贈的資產處理的矛盾

《企業(yè)會計制度》中對1211原材料、1501固定資產和1801無形資產科目的使用說明規(guī)定：內資企業(yè)接受捐贈的原材料、固定資產和無形資產，要按照確定的實際成本或入賬價值與現行稅率計算未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈有相當部分是資產，考慮到如對其征稅可能會影響企業(yè)生產，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入企業(yè)資本公積金，不予計征所得稅。”企業(yè)接受捐贈的所有收入，不論是貨幣還是實物或無形資產，都應當是資產，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產”理解為非貨幣資產，即內資企業(yè)接受捐贈的各種存貨、固定資產和無形資產等均不需計繳所得稅。因此，會計處理方法應當按照稅法的這一規(guī)定進行調整。

第6篇：會計盤虧的賬務處理范文

【關鍵詞】如何；核算；行政；固定資產

3.置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。固定資產置換同存貨置換，無形資產置換也是如此。

例4.某行政單位與A行政單位進行固定資產置換，某行政單位固定資產原價100萬，累計折舊20萬，A行政單位固定資產原價120萬，累計折舊30萬，A行政單位支付運費1萬，請做出相關賬務處理。

某行政單位賬務處理：

借：固定資產 90 貸：資產基金――固定資產 90

借：待處理財產損溢 80 累計折舊 20

貸：固定資產 100

借：資產基金―固定資產 80 貸：待處理財產損溢 80

借：經費支出 10 貸：銀行存款 10

A行政單位賬務處理：

借：固定資產 81 貸：資產基金――固定資產 81

借：經費支出 1 貸：銀行存款 1

借：待處理財產損溢 90 累計折舊 30

貸：固定資產 120

借：資產基金―固定資產 90 貸：待處理財產損溢 90

借：銀行存款 10 貸：待處理財產損溢 10

借：待處理財產損溢 10 貸：應繳財政款 10

借：應繳財政款 10 貸：銀行存款 10

4.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照以下順序確定：（1）有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。

行政單位捐收與捐出特征是“直來直去”。

借：固定資產 貸：資產基金――固定資產

捐出時賬務處理同上相反。

5.盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額1元入賬。

盤盈固定資產同存貨。

借：固定資產 貸：待處理財產損溢

借：待處理財產損溢 貸：資產基金――固定資產

盤虧同上相反。

三、固定資產后續(xù)核算，包括：大修、小修、折舊

1.折舊的時間規(guī)定是當月增加當月不提，當月減少當月照提。不考慮殘值。用平均年限法計提折舊。每月計提折舊。無形資產攤銷同固定資產折舊的差異是：當月增加，當月攤銷，當月減少，當月不攤。

折舊年限：房屋建筑物至少20年，機器、生產設備至少10年，電子設備至少3年，交通運輸工具至少4年，與生產活動有關的器具、家具至少5年。

折舊原理：企業(yè)是實提折舊，主要是反映資產價值的轉移。行政事業(yè)單位計提折舊是虛提，主要是反映資產的真正價值，防止資產虛增，夯實資產基礎。

行政單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。

計提折舊的賬務處理是：

借：資產基金――固定資產 貸：累計折舊

如果計提完折舊后，還繼續(xù)使用該固定資產，報表要繼續(xù)反映固定資產原價和累計折舊。

固定資產小修采用費用化處理原則。

借：經費支出 貸：銀行存款等

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。大修固定資產采用資本化的處理原則。

四、固定資產減少

1.無償調出、對外捐贈固定資產時，賬務處理：

借：資產基金――固定資產（按照賬面價值）

累計折舊（按照已計提折舊）

貸：固定資產（按照賬面余額）無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等。

借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

2.處置固定資產時

例：某行政單位處置一項固定資產，原價100萬，累計折舊20萬，處置價款90萬，處置費用1萬。

（1）借：待處理財產損溢 80 累計折舊 20

貸：固定資產 100

（2）借：資產基金――固定資產 80 貸：待處理財產損溢 80

（3）借：銀行存款 90 貸：待處理財產損溢 90

（4）借：待處理財產損溢 1 貸：銀行存款 1

（5）借：待處理財產損溢 89 貸：應繳財政款 89

（6）借：應繳財政款 89 貸：銀行存款 89

3.固定資產盤虧、報廢、毀損同上（1）、（2）。

借：待處理財產損溢（按照賬面價值）

累計折舊（按照已計提折舊）

貸：固定資產（按照賬面余額）

借：資產基金――固定資產

貸：待處理財產損溢

參考文獻：

第7篇：會計盤虧的賬務處理范文

關鍵詞： 初級會計學 案例分析 圖示分析 教學方法

初級會計學課程相對于其他會計專業(yè)課程而言知識容量并不大，知識點的發(fā)散性也不是很強，主要學習會計學的基本理論、基本方法和基本技能。但是教好這門課程并不容易，老師上課時面對的是沒有任何財務基礎的學生，照本宣科的教學方法很難讓學生理解原本就抽象的會計理論知識，這就對授課老師提出了更高的要求，需要在課前充分備課，針對不同知識點設計不同教學方法，獲得理想的教學效果。

1969年，美國神經病學教授Barrows在加拿大的麥克馬斯特大學首創(chuàng)了一種教學方法，即“以問題為導向的教學方法（problem-based learning，PBL）”，是以學生為中心的教育方式。PBL教學方法以學生為主體，以問題為起點，以小組討論為主要上課形式，課后進行總結評價。這種教學方法在實際應用過程中對教師水平、教學場地、授課人數、學生自覺性等方面的要求很高，完全按照PBL教學法安排初級會計學課程教學會有很大困難，但這種教學方法啟發(fā)我們必須將填鴨式教學方式轉變?yōu)橐詫W生為主體的互動式教學，教師通過案例分析、圖示分析等方式引導學生更多地參與到課堂教學中，主動思考，得出相關問題的結論，教師再加以總結。針對初級會計學課程不同的知識內容，教師上課時應當采用不同教學方式提高學生的主觀能動性。

一、情境式案例分析法

教師在授課過程中應盡可能多地結合學生的實際生活，引入案例，創(chuàng)設能使學生置身其中的情境。如在講解資產、負債、所有者權益三要素時，設置案例：小明大學畢業(yè)時不想打籃球、不想當明星，也不想當作家，他和好朋友小星合開了一家餐廳叫明星餐廳（學校食堂的名字），開餐廳需要資金25萬元，小明和小星各投資10萬元，然后又向好朋友借了5萬元，這樣，餐廳的資產就有了25萬元，其中負債5萬元，還有20萬元為所有者權益，是小明和小星兩位投資者在企業(yè)享有的權益，這三項要素構成了一個基本關系：資產=負債+所有者權益，等式的右邊表示資金的來源渠道，等式的左邊表示資金的占用形式。通過案例，學生可以迅速將案例內容與書本知識點相對應，理解三要素的含義。接下來單獨講解每項時，可以繼續(xù)沿用剛才的案例，在講解資產要素時，讓同學說一說學校的食堂都有哪些資產，不同資產在食堂的經營過程中起什么樣的作用，進而分析資產的三個特征及按照流動性對資產進行分類的意義。在講解負債時，重點分析債權人和所有者在餐廳經營過程中享有的權益上的差異，以及流動負債和非流動負債的區(qū)別。在講解所有者權益時，假設明星餐廳經營了1年，餐廳資產變成了35萬元，問一問學生此時負債為多少，所有者權益又是多少，從而讓學生理解，所有者權益包括投資者投入的本金，還包括利潤沉淀在企業(yè)中的部分，然后進一步講解所有者權益的具體內容。這種教學方法可以激發(fā)學生的學習積極性，使他們能夠較輕松地逾越學習障礙，更多地參與課堂。

二、舉例分析法

初級會計課程中的很多知識點都非常抽象，對第一次接觸財務知識的同學來說很難理解，直接講解書本定義不如舉例說明更加形象。例如，在講解復式記賬法原理時，要讓學生明白復式記賬法與單式記賬法的區(qū)別，首先向學生解釋單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現金、銀行存款的收付金額及債權債務的結算金額，一般不登記實物的收付金額。復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。然后舉例如下：

1.現金150元支付辦公費。

單式記賬法下記“庫存現金”-150。

復式記賬法下記“庫存現金”-150，“管理費用”+150。

2.銷售產品600元，收現金500元，其余購買人暫欠。

單式記賬法下記“庫存現金”+500，“應收賬款”+100。

復式記賬法下記“庫存現金”+500，“應收賬款”+100，“主營業(yè)務收入”+600。

3.產品生產領用原材料800元。

單式記賬法下不記賬。

復式記賬法下記“生產成本”+800，“原材料”-800。

接下來問一問學生月末實現收入多少？發(fā)生費用多少？形成利潤多少？資產總額多少？其內部結構怎么樣？同學們很容易明白單式記賬法無法為我們提供管理所需的詳細信息，進而系統總結復式記賬法的優(yōu)點。

三、圖示分析法

在復式記賬法的應用這一章中，利潤的形成與分配業(yè)務的核算是學生學習的難點，整個過程連貫性強，步驟多，教師在講解過程中最好以板書形式將利潤的形成過程、利潤的分配過程及最終分配結果以“T”型圖加箭頭的方式進行演示，并為每一個損益類賬戶賦值，一邊畫圖一邊將對應的業(yè)務處理過程寫在黑板上，并標注序號，讓學生清晰地理解損益類賬戶如何結轉到“本年利潤”，形成利潤總額，然后如何根據利潤總額計算所得稅，如何結轉所得稅產生凈利潤。接下來將整個利潤分配過程通過圖示和舉例方法進行講解。

四、比較分析法

在講解財產清查結果的處理時，庫存現金、存貨、固定資產的盤盈盤虧處理各不相同，學生很容易混淆，教師要對比分析為何無法查明原因的現金長款要計入“營業(yè)外收入”，而短款卻計入“管理費用”，同樣為何固定資產的盤盈通過“以前年度損益調整”賬戶核算，而盤虧卻通過“待處理財產損益”賬戶核算。再如在講解會計賬務處理程序相關知識點時，一邊比較，一邊講解不同賬務處理程序，更有利于學生體會不用賬務處理程序的差異，記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序唯一的不同在于登記總賬的依據不同，其他賬務處理步驟是完全相同的，通過對比分析，學生體會到每一種賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍。

教學方法的改革需要教師在日常教學過程中不斷摸索、不斷總結，把以教師為主體的課堂教學活動逐漸轉變?yōu)橐詫W生為主體的教學模式，讓學生更多地參與課堂教學，主動攝取知識，這樣才能培養(yǎng)學生的學習興趣，為后續(xù)專業(yè)課程的學習打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]唐瑋，張麗英.PBL模式在會計基礎教學中的應用[J].合作經濟與科技，2010（2）：106-107.

[2]韓清.“知識、能力、素質三位一體”的基礎會計學教學模式[J].會計之友，2010（6）：113-114.

第8篇：會計盤虧的賬務處理范文

成本會計的崗位職責1

1、會計在校行政的領導下開展財務工作。

2、會計人員在辦理會計核算、財務分析、會計檢查的過程中必須堅持基本原則，按財經紀律、財政法規(guī)和財務制度辦事，不徇私情，不以權謀私。

3、年初認真編制預算，準確地預算出會計年度內所需要的各項經費;年末做好決算的各項工作，分析全年資金使用情況，計劃執(zhí)行情況。

4、每月將學校的經費向領導報告，提出改進意見。

5、合理安排使用資金，辦證教育工作的順利進行。

6、參與財務上的決策會議，協助學校領導管好財產物資，做到帳帳相符，帳證相符，帳實相符。

7、按時編制會計報表，妥善保管好會計檔案。

8、堅持業(yè)務學習，逐步提高會計人員自身的思想和業(yè)務水平。

成本會計的崗位職責2

1.負責審核出納現金及銀行存款余額是否賬實相符，并與ERP系統相核對。

2.負責現金收支單據的審查。審查單據是否符合相關規(guī)定，項目是否填寫齊全，數字計算是否正確，大小金額是否相符，有關簽名和蓋章是否齊全等。

3.負責復核倉庫實物賬務的準確性以及存貨盤點表的準確性，保證賬實相符、保證倉庫實物賬與總賬、明細賬數據、金額相一致。每月審核成本會計編制的盤盈盤虧報告表，盤盈、盤虧報財務經理和總經理審批后，按規(guī)定進行賬務處理。

4.負責定期對已審核的原始憑證進行會計憑證處理，并定期傳遞給財務經理審核，經審核無誤后，將其做為正式會計憑證登賬。填制記賬憑證應做到數字真實、內容完整、賬物相符。

5.負責公司費用的核算，認真審核相關費用單據。并按部門歸集、分配各項管理費用，編制各部門費用明細表，定期進行縱向分析。對公司費用開支異常情況及時匯報給財務經理或董事會，促使各部門杜絕浪費，自覺節(jié)約。

6.負責公司往來債權債務賬目的定期檢查，包括與集團公司往來賬務的檢查核對，按時與往來應付、應收會計核對明細賬目，發(fā)現呆賬及賬實不符情況，及時上報財務經理或董事會處理。

7.負責公司日常財務核算，負責公司各項固定資產的登記、核對，按規(guī)定計提折舊，建立固定資立臺賬。

8.負責編制和登記各類明細賬、總賬并定期結賬。

9.負責編制會計報表以及編制報表明細表，并進行財務報告分析。應在每月15日之前提交上月份的相關報表給公司財務經理、董事會審核。

10.負責整理會計資料。對會計資料及有關經濟資料，應按月進行整理，裝訂，做到單據完整、憑證整潔、美觀、易查。

11.監(jiān)督月末、年末存貨的盤點工作。

12.負責指導及安排總賬助理人員日常工作。完成財務經理安排的其它工作。

成本會計的崗位職責3

1、擔任消費成本的核算，進行成本、開支的事前審核;

2、嚴厲控制成本，促進增產節(jié)約，增收節(jié)支，提升企業(yè)的經濟效益;

3、擔任對消費成本的管理工作;督導成本控制及清點存貨，檢查原資料的采購;

4、認真核對各項原料、物料、廢品、在制品收付事項。

擔任編制原資料轉賬傳票。擔任編制工廠成本轉賬傳票;

5、隨時抽查企業(yè)原資料供給情況;

6、依據成本報表預測成本。就產品的銷售價錢編制報表，向財務經理提供材料;

7、保管好各種憑證、賬簿、報表及有關成本計算材料，避免喪失或損壞，按月裝訂并定期歸檔;

8、參與存貨的清查清點工作，企業(yè)在財產清產中盤盈、盤虧的資產，要分別按不同情況來處理。

9、擔任編制資料的領用分配表，會計核算。

10、擔任核算企業(yè)工資、基金狀況;

(1)每月對消費部提供的工資核算原始材料審核，

包括加班工資和員工公傷、探親、事假的按比例扣款計算能否精確;

擔任監(jiān)視新員工的現金工資計算、離任公司員工的工資消除、員工各時期的工資增減變動等能否精確無誤;

(2)將審核無誤的工資原始材料經主管指導簽章后，編制員工工資匯總表;

按時將工資輸入軟盤送交主管，經指導審閱后送交出納員，以保證工資的及時發(fā)放;

(3)依據上級規(guī)則的提取比例，以工資總額為基數，

正確計算公司經費、文娛活動經費、員工福利基金，按列支科目填制記賬憑證;

(4)核算個人所得稅及其他應扣款項;

(5)配合消費部做好人工費用的統計工作，提供獎金計算根據;

(6)定期核對各部門實發(fā)獎金數，核對發(fā)放人數和發(fā)出數能否分歧，

并妥善保管當年工資、獎金發(fā)放材料、計算工資的各種會計憑證、報表、工資升級表等;

(7)控制非在冊人員的勞務費支出狀況，嚴厲按支付手續(xù)支出。

11、每月月底按時分攤各部門待攤、遞延費用以及各項預提費用;

12、辦理其他與成本計算有關的事項;

13、公證和老實地實行職責，并做好企業(yè)的有關保密工作;

14、完成財務經理布置的其他工作。

成本會計的崗位職責4

1)參與經營決策與財務核算策略，并協助領導搞好日常管理工作。在日常工作中 依照公司的財務管理制度為原則。要敢于堅持原則，監(jiān)督資金運用執(zhí)行情況要查漏補缺，如發(fā)現問題及時申報領導糾正處理。

2) 原始憑證是會計做帳的合法依據，嚴格審核原始憑證，凡不符合手續(xù)的憑證一律退回，根據 合法的憑證依據合理運用會計科目與賬戶填制記帳憑證并記入有關賬戶。必須做到帳帳相符、帳款相符，正確反映經營成果。

3) 積極配合領導加強會計核算，財務審核監(jiān)督，當好領導參謀。

4) 保持與金融部門及業(yè)務單位良好的關系

5) 完成領導交辦的任務。

6) 負責納稅事宜。

7) 負責收入費用審核簽字。

任職要求：

1、具有3-5年以上相關工作經驗，

2、年以上大型企業(yè)同等職務工作經驗;

3、熟悉財務管理、財務核算、成本控制相關專業(yè)知識。懂會計法和稅法知識。精通財務核算。

4、人際關系良好，具備強烈的責任感和事業(yè)心;有很好的創(chuàng)新能力;

5、細致、嚴謹的工作作風，較強的親和力和凝聚力。

成本會計的崗位職責5

1、負責成本各環(huán)節(jié)的賬務處理和會計核算，提交財務分析報告和優(yōu)化建議;

2、成本結賬相關操作，材料價格差異分析;

3、生產結果監(jiān)控及指標數據支持;

4、執(zhí)行和改進成本核算方法，協助完成業(yè)務流程;

5、參與成本控制管理制度設計和成本目標規(guī)劃;

6、負責定期編制相關成本、統計等報表;

7、定期核對庫存數量，進行存貨盤點，保證漲實相符。

崗位要求：

1、統招本科及以上學歷，年齡35歲以下，財務管理、會計等相關專業(yè);具有中級會計師以上職稱優(yōu)先考慮;

2、掌握財務會計，成本核算知識;

3、熟悉生產企業(yè)成本核算特點和流程;

4、3-5年以上的工業(yè)企業(yè)成本會計工作經驗;

5、做事認真嚴謹、責任心強，熟悉SAP系統FICO模塊及office辦公軟件和函數運用。

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第9篇：會計盤虧的賬務處理范文

關鍵詞：固定資產管理；會計核算

固定資產在企業(yè)資金中比重大很大，是企業(yè)管理重頭戲。但當前企業(yè)固定資產管理問題種種，如固定資產超期服役；資產賬實不符；竣工資產不入賬；投資缺乏科學性、合理性；擅自轉移變賣資產；維護保管不當等等。這就需要企業(yè)從加強會計核算的角度提高固定資產管理。

一、企業(yè)固定資產管理會計核算的特點

1.會計科目和計算方式較多。固定資產單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。如固定資產的增加就有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換入、接受捐贈等多種方式。影響折舊的方式有：折舊基數（多數情況下為原值）、已累計折舊、固定資產減值準備和固定資產尚可使用年限等方面。

2.固定資產分類為規(guī)范。企業(yè)會計制度已明確規(guī)定了固定資產的確認標準，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產確認標準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產入賬處理；還有的企業(yè)在固定資產分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設備類別中。

3.固定資產折舊所限確定不統一。主要表現在對機器設備、辦法設備（如計算機、打印機）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機、空調、炊具）等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

4.固定資產盤點流于形式，賬實不符現象突出。一些單位不同程度的存在對企業(yè)必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產規(guī)格型號多數填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，造成賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。

5.職能部門責任落實不到位。由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多企業(yè)的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發(fā)做好工作。如資產管理部門對無調拔手續(xù)增加和減少固定資產的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。

二、加強固定資產管理中會計核算的基本方法

1.認真落實企業(yè)會計制度。企業(yè)可以根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，由財務和資產管理等有關部門參加，制定統一的固定資產目錄、分類方法、每項固定資產的預產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權限進行審準，報送有關部門備案，同時備置于企業(yè)所在地備查。上述經批準實施的有關內容，一經確定不且隨意變更，如確需變更，應當按上述程序進行，并在會計報表附注中予以說明。

2.合理設置賬卡，正確核算資產價值。企業(yè)應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。據此，各企業(yè)財務應當設置總賬、固定資產明細賬和固定資產卡片對固定資產進行明細核算。固定資產明細賬（固定資產登記簿）應當按固定資產類別分設，反映每項資產的名稱、規(guī)格型號民、原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應當調置分類資產匯總賬頁；固定資產卡片除明細賬反映的情況外，還可以比較詳細的反映該項資產存放地點、使用部門、附屬那些設備、資產調拔及增減變動情況。至少應當一式三份，財務、資產管理（資產管理、辦公室）資產使用部門各一份。

3.切實做好固定資產清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產。企業(yè)對固定資產管理，應當在主管領導的支持和參與下，由財務、資產管理、辦公室和資產使用部門和有關人員相互協調配合，定期或者至少每年實地盤點一次。步驟為：

(1)由財務部門根據財務賬簿記錄，逐項填寫“固定資歷產盤點表”中的有關資產名稱、規(guī)格型號、賬面數量、原值、凈值、存放地點（使用部門）等項內容；

(2)各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點。盤點過程中，凡是實物規(guī)格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應當由資產管理部門負責查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，賬面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明；

(3)財務部門負責協助資產管理部門確認固定資產重置完全價值，并根據固定資產新舊程度確認凈值；負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產的原值和凈值進行匯總。據此，編寫“固定資產盤點報告”；四是上報主管部門“固定資產盤點報告”和“固定資產盤點表”，同時對盤盈、盤虧和等報廢資產分別做相應的“待處理財產損溢”、“固定資產清理”和“固定資產”會計科目的增加、減少賬務處理。

4.建檔立卡。對固定資產都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產管理系統，用電腦來管理固定資產數據。并及時對系統中的數據進行清理，查錯防漏。同時，應在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應調整相關固定資產的凈殘值。

三、結束語

綜上所述，固定資產在企業(yè)單位的總資產中所占比例較大，固定資產管理不容忽視。企業(yè)內部控制是企業(yè)資產安全完整的一系列政策和程序，加強固定資產會計核算管理，避免國有資產流失具有十分重要的意義。

參考文獻

[1]馬琳：淺析新會計準則下化工行業(yè)固定資產的管理與會計核算[J].會計之友（中），2007，01.