會計費用分析精選(九篇)
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第1篇：會計費用分析范文
1.1借款費用的概念
借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本,包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
1.2借款費用的確認與計量
確認計量借款費用時,是否為符合借款費用資本化的資產是一個重要的條件。符合資本化的資產,是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產或存貨等資產。資本化期間,是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內。專門借款,是指為購建或著生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
1.2.1符合資本條件的借款費用應予以資本化
對于符合資本化條件的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的,應當予以資本化,計入相關資產的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時,才能開始資本化:
①資產支出已經發生,包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;
②借款費用已經發生;
③為使資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態所必須的購建或者生產活動已經開始。
1.2.2其他借款費用,應當在發生時根據其發生額確認為費用,計入當期損益
對于其他借款費用,應當區別情況進行會計處理:①如果該借款費用在籌建期間發生的,應當根據其發生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產當月一次性計入當期損益(管理費用);②如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的,應當根據其發生額全部費用化,計入當期損益(財務費用)。
1.2.3在資本化期間,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定
①為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的,應當根據下面公式計算:
公式:專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。
②為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據下面公式計算:
公式:一般借款應予資本化的利息金額=(累計資產支出的加權平均數-專門借款部分的資產支出加權平均數)×一般借款的資本化率。
1.3借款費用的披露
披露當期資本化的借款費用金額;當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
國際會計準則第23號規定的借款費用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息;②與借款有關的折價或溢價的攤銷;③安排借款所發生的附加費用的攤銷;④按照《國際會計準則第17號——租賃會計》確認的與融資租賃有關的財務費用;⑤作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產是指“須經過較長準備期才能達到可使用或可銷售狀態的資產”,很明顯,可以資本化的資產不但包括固定資產,而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國香港等國家或地區的會計準則規定借款費用應予資本化的范圍與國際會計準則基本相同。
2.借款費用新舊準則的比較分析
2.1擴大了核算的范圍
舊準則規定:借款費用可予資本化的范圍僅限于專門借款,而其他的資產不允許進行借款費用的資本化處理。
新修訂的借款費用準則規定:符合資本化條件的資產,均可以按照借款費用準則加以處理。符合資本化條件的資產,是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產,包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。
2.2新準則不再強調“專門借款”的概念
舊準則在強調“借款費用”概念的同時,還強調“專門借款”的概念。即:為購建固定資產而專門借入的款項。由此可以看出,舊準則強調借款費用資本化的前提是企業為固定資產建設取得了專門的借款,即強調借款用途的確認。
新修訂的借款費用準則,將專門借款的概念作為借款費用資本化的一個內容加以處理,該準則在涉及專門借款的同時還涉及一般借款的處理。
2.3對工程項目占用一般借款做了明確的規定
舊借款費用準則規定:工程的支出款超過專門借款的部分,不允許進行資本化。
新借款費用準則第六條明確規定:為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的,企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據一般借款加權平均利率確定,其計算方法與專門借款加權平均利率的計算方法相同。
2.4明確了借款溢、折價的攤銷方法
舊借款費用準則對借款溢、折價的攤銷方法沒有明確的規定,可以采用直線法,也可以采用實際利率法。
新準則規定:借款存在折價或溢價的,應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額,調整每期利息金額。
2.5計算借款費用扣除項目不同
舊準則對于借款費用的扣除項目未做說明。
新準則第六條對于借款費用中應予資本化的利息金額,扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。
3 新舊會計準則街接
3.1會計科目的變化
由于新準則與舊準則相比,對于可以資本化的資產范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規定、對借款費用扣除項目做了明確規定,所以在企業會計科目的設置上,應當增加與核算存貨及投資性房地產的借款費用資本化相關的科目、增加與核算一般借款資本化相關的科目,如生產成本、開發成本等。
3.2會計處理上的變化
新、舊準則的變化,在增加了相應科目的同時,就需要增加與其相對應的會計核算業務及相應的會計處理。例如存貨及投資性房地產的借款費用資本化相關業務的會計處理。
3.3減少當期財務費用
因為擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍,會增加企業的資產價值,減少當期財務費用,增加當期利潤。但其對企業財務狀況和經營成果的影響不得進行追溯調整。
3.4折溢價攤銷方法的改變
一方面,使借款費用資本化的金額更接近實際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統一,企業之間的會計信息更具有可比性。
3.5銜接辦法
舊準則,對于本準則施行之日以前企業已經發生的借款費用,所采用的借款費用會計處理方法與本準則規定的方法不同的,不作追朔調整;對于本準則施行之日以后發生的借款費用,應當按照本準則的規定進行會計處理。
總之,新的《企業會計準則---借款費用》的頒布,對借款費用的會計處理是更加規范,也更加合理。但在具體的操作中,會計人員也只有充分把握該準則改革和創新的基本思路,消化吸收該準則的內在物質,準確地貫徹執行借款費用具體準則,才能提高貫徹新準則的質量,切實搞好企業借款費用的核算和管理。
參考文獻
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[2]鄧勇,新舊借款費用準則對損益和應納稅所得的影響,商業會計,2007年03期
[3]安慶釗,新借款費用準則的主要變化及其應用效果,鄭州航空工業管理學院學報,2007年01期
第2篇：會計費用分析范文
關鍵詞：會計實務 煤礦企業 安全費用 維簡費 會計核算
一、煤炭企業維簡費和安全費用會計核算方式的改革
（一）2004年煤炭企業維簡費用和安全費用的會計核算方式
2004年，根據我國《煤炭生產安全費用提取和使用管理方法》中關于維簡費和安全費用的提取和使用中規定安全費的提取按照噸煤標準進行，資金從成本費用中提取，計入“長期應付款”，如果資金屬于費用性支出，那么可直接核銷“長期應付款”，如果資金屬于固定資產的購置支出，那么應該先一次性提足折舊，然后才能核銷“長期應付款”。
（二）煤炭企業維簡費用和安全費用的會計核算方式在2004年到2008年所做出的變革
《企業會計準則講解（2008）》是我國財政部在2008下發的，它主要針對《煤炭生產安全費用提取和使用管理方法》中關于維簡費和安全費的提取和使用中的一些不足進行了改革，在這個文件中，重點提出了與煤炭企業維簡費用和安全費用會計核算有關的新規定，規定指出，企業在進行維簡費和安全費用的提取時應嚴格按照國家的有關規定進行，并且所有資金的提取和屬性都要在所有者的權益“盈余公積”項目下以“專項儲備”項目單獨反映，比如，煤炭企業提取的貸記資金應計入科目“盈余公積―專項儲備”中，而借記資金則應計入科目“利潤分配―提取專項儲備”中，資本性支出則計入科目“盈余公積―專項儲備”中，由維簡費和安全費構建的固定資產以及其它費用性支出應計入成本費用，固定資產按折舊的方式進行計入和提取。煤礦企業資金的提取方式和列支方式在這次改革之后都發生了很大的改變，在之前的規定中，提取方式是在所得稅前從成本中提取的，而在改革后提取方式就改為從未分配的利潤中提取，而維簡費的列支方式在之前的規定中是從費用性支出直接核銷的，而改革后則將其納入了成本費用中，資本性支出工程完工后與費用性支出一樣，均核銷盈余公積―專項儲備資金；改革前，安全費用是全部按照資本性支出和費用性支出從“長期應付款”中列支出來的，而在改革后，則將其資本性支出計入科目“盈余公積―專項儲備”，而費用性支出則計入成本費用。與此同步的是固定資產的折舊計提方式也發生了相應的變化，改革前的計提方式是一次性全額計提折舊，然后核銷“長期應付款”，改革后，固定資產將會按照規定計劃進行計提折舊，并按照成本費用計入。
（三）2008年到2009年煤炭企業維簡費用和安全費用的會計核算方式所做出的變革
2009年，我國財政部又重新頒發并提出維簡費和安全費用會計核算新規定――《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》中支出，維簡費和安全費用的會計核算應當計入相關產品的成本或當期收益，企業在進行維簡費以及其他具有類似性質的費用的提取時，應比照安全費用的處理方式，如果維簡費和安全費是屬于費用性支出的，那么就可以直接沖減專項儲備，而如果維簡費和安全費是屬于資本性支出，那么則應該在資產完工交付的時候一次性全額提取折舊，并核銷專項儲備。在這次變革中，兩費的會計核算又迂回可以直接計入當期成本或費用中，維簡費構建的固定資產計提的折舊不再屬于成本列支，而是所得稅前扣除，從稅收的角度來看這是國家給予煤炭企業的優惠政策。
二、煤炭企業維簡費和安全費用現行的會計核算方式中存在的問題
維簡費和安全費經過若干次調整，新的會計核算中仍然存在著一些問題，這主要表現在兩個方面：一是，現行的會計核算政策在維簡費和安全費與生產成本方面的支出界定變得更加困難，尤其是對于災害發生比較頻繁的井工煤礦來說，防災、治災更是必不可少的工作，由此，部分煤炭開始借助“專項成本”對企業當期盈虧進行調節，使其成為調節成本的“蓄水池” 。二是，由維簡費和安全費用構建的固定資產一次性全額提足折舊為大量帳外資產形成提供了條件，最終導致煤炭企業資產縮水，后續計量和管理困難，使企業固定資產價值帳實嚴重不符。
三、完善煤炭企業維簡費和安全費用會計核算方式的措施建議
（一）加強企業對安全生產的認識，完善煤炭企業安全生產投入保障機制
在煤礦企業的安全生產中建立并貫徹實施維簡費和安全費用的長效投入機制，這是未來煤礦企業在生產中想要獲得可持續發展必須要進行的一步改革?，F在煤炭企業安全生產的投入機制中主要采取的是單獨提取維簡費和安全費用的方式，這就為煤礦企業帶來了很大的負擔和壓力，在調查中我們發現，有些企業僅僅在煤礦的安全生產費用方面有消耗了大量的資金，有的甚至達到產品制造成本的30%以上，這對于煤礦企業的長期發展產生了非常不利影響。再加上一些煤礦企業中存在著開采條件比較復雜的老礦井，這些老礦井存在著先天性安全問題，有些老礦井在生產設施投入不足的條件下單純的依靠提取安全生產費用維持，這并不能從根本上解決問題的。針對這種情況，我們建議煤炭企業在發展中通過多種方式，積極建立多渠道的煤礦安全生產投入機制，在安全生產中加大激勵政策的力度，在鼓勵企業增加安全生產投入的同時，政府部門也要通過社會各方面的調度，加強對煤礦的安全方面和應急救援方面的關注力度和投資力度，如果發現有不符合安全生產的煤礦，應及時進行重組改造或者關閉破產，只有通過煤炭企業和政府兩方面的積極努力才能最大程度的消除煤礦安全隱患，為煤礦安全生產投入提供可靠的保障。
（二）完善維簡費和安全費用構建的固定資產后續計量會計核算方式
為了徹底解決二次計入成本的問題，我們必須要從會計理念上入手對一次性提足折舊的會計核算方式進行改革。根據我國現階段的維簡費、安全費提取現狀以及煤礦企業的資本支出情況，我們特提出以下兩方面的會計核算方式：一是，按照資產的使用年限計提這就并計入相關產品成本和費用，二是增加固定資產和增加資本公積、減少專項儲備進行同步會計核算。這樣不僅能夠解決安全費用無法持續長效機制問題，同時還可以解決安全費用構建的固定資產后續計量問題。
四、結束語
通過分析和研究我們發現，我國現階段煤炭企業的維簡費和安全費用的會計核算管理中還存在著較多的問題，需要進行更多的研究對其進行提高和完善，這就要求煤炭企業在發展中要不斷的總結經驗和教訓，提出有效的維簡費和安全費用的會計核算，另外，政府部門也要做出一定的努力，通過必要的政策引導，提高煤炭企業在安全生產方面的投入，進而實現安全生產的目標。
參考文獻：
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[2]呂雪蕾，王曉勤.對煤炭企業維簡費、安全生產費用會計處理的探討分析[J].現代企業教育.2011（06）：73-73
[3]史林山.煤炭企業維簡費、安全費會計處理方式的思考[J].會計之友（下旬刊）.2010（05）：84-85
第3篇：會計費用分析范文
關鍵詞：新會計準則 研究與開發 費用化 資本化
Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard
Abstract
The new accounting standards issued on February 15，2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.
Key words：new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized
目 錄
一、 序言4
二、 文獻綜述4
三、 新準則修改的動因分析5
1、 研究與開發活動定義的要求5
2、 研究與開發活動特征的要求5
3、 經濟環境變化的要求5
四、 新舊準則中對研發費用處理的對比6
五、 新準則修改的影響分析8
1、積極影響8
2、消極影響9
3、對公司股價的影響9
4、案例分析9
六、結束語10
七、參考文獻11
一、序言
伴隨著知識經濟的到來，如何增強核心競爭力成為企業關注的重點。毫無疑問，科學技術在經濟增長中的地位不斷上升，成為企業發展的不竭動力。企業要生存和發展，必須不斷改進產品和創新產品，不斷進入新的市場，增加收入和利潤。同時，新產品的研究與開發過程的組織，有利于企業的組織機構、人員素質、管理方式的改進，有助于企業經濟系統內部各要素的優化組合，從而促進技術素質、管理素質的提高，整體上提高企業的競爭能力。縱觀世界各發達國家及世界500強企業，無一不在科學技術的研究和新產品的開發上投入重金。例如美國知名企業微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發支出費用就為48億美元，比上財年增幅達4%。據統計，世界發達國家的研究與開發費用占GDP平均比重為2% ，其中美國高達2.53%，而我國的比重僅為0.83%?？梢灶A見，隨著我國經濟的進步，企業的不斷發展，企業的研發活動將會日益增多，企業的研發費用也必將大幅增加。
研究開發費用的使用和處理是企業的一項重要管理決策，關系到企業的可持續發展以及業績。對研究與開發費用的會計處理也越來越多地引起會計界的關注。2006年新頒布的企業會計準則對研究與開發費用的會計處理作了重大改動，這一舉措無疑會對企業生產經營活動產生一定的影響。本文試圖通過對新舊會計準則的比較以及對新準則的分析，闡明新準則下研究開發費用的會計處理對企業所帶來的影響。
本文主要分為以下幾個部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第二部分為文件綜述，列舉了幾個比較有代表性的國家對研發費用會計處理的方法以及我國一些專家學者對該部分內容的分析；第三部分分析了準則修改的動因；第四部分為新舊準則對該部分內容的不同處理比較；第五部分為新準則的意義及影響；第六部分對本文的主要內容進行了小結；第七部分列示了本文主要參考的文獻及書目。
二、文獻綜述
對研究與開發費用的會計處理，不同國家的會計規定有所不同。以下幾個國家比較具有代表性：
（1）國際會計準則第38號“無形資產”中將研究與開發階段區分開來，因此規定：對于研究費用應在其發生期間確認費用，并且不應在其后的期間確認為資產。對于開發費用則規定當項目開發費用符合特定的五個條件時，才確認為資產，否則就確認為費用。（2）英國標準會計實務公告第13號對研究與開發費用的處理與國際會計準則基本類似， 其中消耗固定資產的費用可以資本化，而對開發費用則是有條件的資本化。純研究和應用研究的支出，在支出當期予以費用化；而開發支出原則上應予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。（3）澳大利亞會計準則規定，研究與開發費用一般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。（4）日本的會計準則規定，研究與開發費用在符合一定條件時（預計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5 年內注銷。（5）美國是財務會計準則第2 號公告“研究和開發成本的會計處理”規定：為研究與開發而發生的所有支出均應列為費用。但是第86號公告對此做出了一些補充說明，規定在一定條件下，計算機軟件的研發支出可以確認為資產。（6）德國關于研究與開發費用的規定與美國基本相似，是在發生的當期直接費用化。在新準則頒布之后，我國的一些專家學者對于新準則中研發與支出項目會計處理進行了一些研究。曾愛民在《會計研究》上發表的文章《新舊會計準則對研發費用會計處理之比較研究》中對此問題已進行了探討。他指出新準則對研發費用會計處理的合理性在于開發費用資本化有利于增強企業的技術創新能力；開發費用資本化能更客觀的反映企業的財務狀況；開發費用資本化有助于企業實現價值最大化；開發費用資本化符合資產的確認和計量標準等。但同時，他也提出了新準則對研發費用會計處理的缺憾，如新準則在一定程度上缺乏可操作性等。何夢園在《關于研發費用會計處理的國際比較》一文中對國際上對研究與開發費用的會計處理方法進行了劃分，大致分為“費用化”、“資本化”及“有條件的資本化”三類。并進行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財會月刊》上發表的《科技型企業研發費用會計處理之我見》著重分析了科技型企業的特點，討論了該類型企業在對研發費用的會計處理方法。此外還有很多文章也在這一方面進行了探討，在此不加贅述。
三、新準則修改的動因分析
研究與開發活動是企業的一項特殊活動，它的定義以及特征是新準則對于研發活動會計處理的規定進行修改的依據之一。此外，會計的產生與發展是隨著社會生產的發展和管理需要而不斷完善的，因此我國經濟以及科技水平的高速發展也是促使準則修改的重要原因。
(一)、研究與開發活動定義的要求
內部研究開發項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。內部研究開發項目的開發階段，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
由此可見，研究與開發是兩個相關聯又有區別的活動。研究活動更加側重于在理論上的探索，其性質是不具備足夠確定性。而開發活動則更側重于在實踐上的應用，其性質是在某些情況下，企業能否確定獲得未來經濟利益可能性。由此可見，研究與開發活動的不同定義與性質決定了新準則中對研究與開發這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。
（二）研究與開發活動特征的要求
從廣義上來講，研究與開發活動屬于投資活動，因此具有投資活動的一般特征，但研發活動也有其自身的特征：
⑴高風險高回報
研發活動包含著很大的產品技術創新成分，是一種嘗試性的活動，帶有很大的隨機性和不確定性。
⑵確認困難
首先，研究與開發活動本身前后相繼、互相滲透，難以嚴格區分。哪些活動屬于研究活動哪些屬于開發活動在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發活動很大程度上依賴人力，以及以科學技術為主的生產力。這些本身就是無形的，難以評估和確認和計量。因此對企業而言，研發活動的確認和計量具有很大的主觀性與不確定性。
(3)過程復雜，投入巨大
研究與開發活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實際操作直至最后實際應用，可想而知其中報多許多步驟合資項目，需要多個部門的密切配合，是一個不斷調整、修正的動態過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術企業用于技術創新的研究與開發費用甚至達到營業收入的10%以上。
（三）經濟環境變化的要求
對企業和會計產生重大影響的環境包括政治、經濟、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無疑問是經濟的發展。從上世紀60年代以來，伴隨著電子計算機的出現和廣泛普及應用，人們意識到我們已經進入了一個與以往完全不同地經濟環境中——知識經濟時代。知識經濟的產生和發展基于以科學、技術為基礎的產業的發展。其特征是知識資本化、資產無形化、高度的增值性等。與這些特征相對應的現象是高科技企業的高速發展。下面的表格充分說明了這些產業的高速發展趨勢。
表3-1 OECD成員國高技術產業出口及附加值占國民生產總值比例
國家 出口（%） 附加值（%）
1970年 1993年 1970年 1993年
美國 25.9 37.3 18.2 24.2
加拿大 9.0 13.4 10.2 12.6
丹麥 11.9 18.1 9.3 13.4
芬蘭 3.2 16.4 5.9 14.3
挪威 4.7 10.7 6.6 9.4
瑞典 12.0 21.9 12.8 17.7
法國 14.0 24.2 12.8 18.7
英國 17.1 32.6 16.4 22.2
而高科技企業的發展離不開研究與開發活動。由研究與開發活動特征可知，這必將導致研發費用的大量支出。下面表格為部分國家研究與發展經費內部支出總額及與國內生產總值的比例（2000-2004年）
表3-2 國家研究與發展經費內部支出總額及與國內生產總值的比例（2000-2004年）
國家 研究與發展經費（億美元） 與GDP的比例（%）
2000 2001 2002 2003 2004 2000 2001 2002 2003 2004
中國 108.19 125.95 155.56 186.01 237.61 0.9 0.95 1.07 1.13 1.23
法國 285.18 294.29 324.95 390.16 442.63 2.15 2.2 2.23 2.18 2.16
德國 466.36 465.34 502.22 615.53 684.16 2.45 2.46 2.49 2.52 2.49
日本 1420.17 1278.94 1240.27 1352.8 2.99 3.07 3.12 3.15
英國 268.08 268.09 297 339.96 1.86 1.87 1.89 1.88
美國 2677.67 2778.2 2762.6 2924.37 3125.35 2.74 2.76 2.65 2.68 2.68
奧地利 37.12 39.31 44.09 56.15 66.38 1.91 2.03 2.12 2.19 2.26
資料來源：OECD《主要科學技術指標》2005/2
數據來源: 中國科學技術部 數據整理：國研網數據中心
由表3-2可知，研究與開發費用的支出在全球都處于增長趨勢。而我國正處于經濟的高速發展時期，對研發費用支出的增加更為明顯。這一現象必將對企業的會計處理產生影響。因此，經濟環境的變化也是促使新準則變更的重要因素。
四、新舊準則中對研發費用處理的對比
在新的會計準則頒布以前，我國對研究與開發費用的會計處理與美國財務會計準則相類似。根據美國財務會計準則規定（財務會計準則第2號公告——研究與開發費用）：當期發生的研發費用應全部作為費用處理，計入當期損益，研發活動結束后，不論成功與否，均不確認為無形資產。我國2001年出臺的《會計準則-無形資產》規定：自行開發并依法申請取得的無形資產，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的成本，在研究與開發過程中發生的材料費用，直接參與開發人員的工資及福利費，開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。這種方法的特點是將全部研發費用計入當期損益。研發費用在發生當期直接予以費用化，等到研發成功后按法律程序申請取得無形資產，再依法將取得時發生的注冊費、聘請律師費等中介費用資本化，并在一定期限內進行攤銷。
而新準則中關于研究與開發費用的處理則體現了與國際會計準則的趨同?！秶H會計準則第38號》的具體規定前文已有描述，在此不再贅述。我國2006 年最新頒布的《企業會計準則——無形資產》主要借鑒國際會計準則，研究階段的支出( 簡稱研究支出)，應當于發生時費用化——計入當期損益；開發階段的支出簡稱( 開發支出)，在能夠證明下列各項時，應當資本化——確認為無形資產：(1) 從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；(2) 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；(3) 無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；(4) 有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；(5) 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。
新舊準則中關于研發費用的會計處理，主要存在以下區別：
1、舊的準則的處理方法主要參考了美國財務會計準則的模式，而新的會計準則中對研發費用的處理更多體現了與國際會計準則的趨同。更加符合我國目前經濟發展的狀況。
2、顯而易見，新舊準則最主要的區別在于對研發費用采取了不同的會計處理方法。舊準則中對研發費用的處理基本上可以認為是完全的費用化，相比之下，新準則中對研發費用的會計處理采取了有條件的資本化。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，在一定的約束條件下才可進行資本化處理。
3、費用化方法（即舊準則規定的處理方法）的合理性在于遵循了穩健性原則。在費用化的處理方法中，研發過程中的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金及借款費用等，直接計入當期損益，只有依法申請取得而發生的費用（例如：注冊費、律師費等）才能資本化。這種方法考慮到了研究開發活動未來的不確定性，與研發活動自身的特點與客觀環境是相適應的，因此遵循了穩健性原則。
資本化方法（即新準則規定的處理方法）的合理性在于遵循了配比性原則。研發活動的主要目的是獲得新的技術及自主知識產權，利用新知識、新技術發明創造新的或有實質性進步的產品。企業進行研發活動的主要意圖是在未來獲得豐厚的收益。一旦研發活動取得成功，有了實質性的成果，例如技術專利、商標權、產品外形專利等，可以預見即會給企業在以后的若干會計期間帶來可觀的收益。如果不對研發費用進行資本化，開發成功后，因研究成果產生效益導致收入增加，但與收入相配比的費用卻為零，使收入與費用不配比，這樣就會影響核算的正確性和企業不同期間經營業績的評價。難以解釋企業未來擁有的獲利能力和水平，對信息使用者產生誤導。因此資本化的方法主要體現了配比性原則。
4、對利潤及所得稅的影響方面，相比較費用化的處理方式，資本化的處理方式會導致近期企業所得稅的繳納增加。這是因為對研發支出的費用化金額減少，在一定程度上會使企業的利潤有上升的趨勢，從而影響所得稅的金額。
5、在反映企業真實價值方面有所不同。資本化的處理方法顯然更為合理。真實性原則要求企業會計核算應當與實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量。按照費用化的處理方法，只有依法取得時發生的注冊費、律師費才能予以資本化，計入成本，而自行開發與研究費用進行全部費用化，計入當期損益。相對于大量投入的研發費用而言，注冊費和律師聘請費的金額微乎其微，如果這樣處理，勢必造成大量的開發費用沒有被正確計量，明顯低估了資產的價值。費用化到處理方法在開發過程中會虛減當期利潤，可能使企業由盈利轉為虧損；而在開發成功時，又潛在虛增了企業利潤，這就難以真實的反應企業的經營成果，有悖于會計信息的真實性。顯然歪曲了企業的財務信息.
五、新準則修改的影響分析
（一）積極影響
（1）這次新準則的修改體現了我國會計準則與國際會計準則的趨同。自改革開放以來，中國經濟與世界經濟的關系日漸緊密。特別是20 世紀90 年代以后，在世界經濟全球化的大環境下，我國的國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現增長態勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁，資本流動也日漸迅速。而中國加入世界貿易組織之后，在經濟全球化的大環境下扮演著越來越重要的角色。會計作為國際通用的商業語言，在國際經濟交流中起著舉足輕重的作用。會計信息若不具有兼容性和可比性會給商業活動帶來不必要的麻煩。最著名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國會計準則，戴姆勒1993年的利潤是1.68 億美元，而按美國公認會計原則，戴姆勒當年卻形成了大約10 億美元的巨額虧損。由此可見積極地與國際會計準則趨同，使會計信息在國際化的經濟活動中具有可比性是十分必要的。在原先的會計準則下，會計上的差異經常會給我國與外國的經濟活動帶來諸多不便。能夠與國際會計準則趨同將會幫助掃清我國對外貿易交往和合作的一些障礙，在世界經濟全球化的大環境中，促進我國對外貿易等活動的發展，為融入經濟全球化消除“語言”上的障礙。
（2）新準則中對研究與開發費用的處理不同于原先的費用化，但也不是完全的資本化，而是有條件的資本化。這種處理方法更為合理：
①符合資產的定義。資產是指過去的交易或事項形成的并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。雖然說企業的研究與開發活動并不一定在當期產生經濟效益，多數情況下是在未來產生經濟效益，但是一旦研發活動成功，其成果就是企業的一項資源，能夠被企業控制，其成本及在研發過程中的各項費用也能夠可靠計量，符合資產的定義。并且正如前文分析，新準則中對研發費用的資本化處理能夠避免低估資產價值的情況發生。
②符合權責發生制原則。在新的會計準則中區分了研究與開發階段。作出這種區分是十分科學和必要的。這是因為研究活動注重理論上的探索，在研究階段前景并不明朗，能否會帶來經濟效益非常不確定。這一階段發生的支出即是當期應負擔的費用。而開發階段的活動更加有目的性，已經由理論研究上升到實踐，相對來說帶來經濟效益的確定性較高。根據研究與開發活動的不同特點將開發過程中的支出視情況進行資本化，而不是完全費用化顯然更符合權責發生制。
③符合配比性原則。企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應相互配比，同一會計期間內的各項收入和其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。開發費用在開發期間往往金額較大，若一概做費用化處理，那么開發期間的利潤相對就低。而開發活動成功后所取得的回報數額較大，其經濟收益又往往會在此后若干會計期間持續，這樣一來在以后若干的會計期間內收入會大幅增加，但與收入相配比的費用卻為零，使收入與費用不配比。這樣就會影響核算的正確性和企業不同期間經營業績的評價。開發費用資本化可以克服上述不足，體現收入與費用配比原則。
④協調了相關性與謹慎性的原則。相關性原則要求我們在搜集、加工、處理和提供會計信息工作中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。謹慎性的原則要求會計工作人員在面臨不確定因素的情況向下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產和收益，也不低估負債和費用。原準則中所規定的處理方法即單一的費用化能很好地遵循謹慎性原則，但損害了相關性原則，而如果只是單一的資本化雖然能很好地遵循相關性原則，但又忽視了謹慎性原則。新準則中對于研發階段的支出處理屬于一定條件下的資本化，很好地協調了謹慎性與相關性原則。既可以避免費用化帶來的資產低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風險。
（3）開發費用資本化有利于提高企業科技創新熱情，提高企業的核心競爭力。隨著全球經濟的一體化，企業面臨的競爭壓力越來越大，企業要在激烈的競爭中立于不敗之地， 就必須進行技術創新、新產品開發和生產工藝的改進， 與之相伴的則是企業加大研究與開發費用的投入， 研究與開發費用在企業支出中的比重日益增大。但是原準則規定，“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用?！边@種對研發費用的處理方法必然引起開發階段利潤的下降，造成管理者業績下降的表象。管理者不愿引起投資者不滿，難免減少開發經費支出。這種做法的后果是短期利潤數字可能比較好看，卻損害了企業發展的長遠利益，使企業失去了不斷向前發展的動力。而開發費用的資本化，可以減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，從而提高企業在開發投入上的熱情，促使企業開發新產品、新工藝和新技術，增強技術創新能力，促使企業的業績及現金流實現長期的同向增長，使公司進入良性循環周期，提高企業價值水平。特別是對于研發費用較高的那些企業，例如IT企業、醫藥企業等，將會使權益增加，資產結構隨之發生變化，從而增強企業在市場中的競爭力。
（4）開發費用資本化有助于企業實現價值最大化。企業管理的最終目標即是實現企業價值的最大化?？v觀近年來的美國、日本、香港及中國內地的股市，不難發現科技類股票的市盈率普遍高于其它各類股票的市盈率。這足以說明一個企業的“科技含量”已經成為其企業價值的重要組成部分。研發費用采用有條件資本化的會計處理方法無疑會增加企業進行技術開發的動力，從而更多地增加企業的價值。
（二）消極影響
雖然新準則對研究與開發費用的會計處理帶來很多積極的影響，但我們應該看到的是，其帶來的消極的影響也不容忽視。
（1）加大了會計人員工作的難度。雖然新準則中規定了研究與開發的不同定義，區分了“研究階段”與“開發階段”，但區分這兩個階段的條件和標準的表述比較抽象，具有很強的主觀性。加之研究與開發活動本身就是相互滲透的，且無形資產的研發業務十分的復雜，專業性強，對于技術專業知識欠缺的會計人員來說要清楚的劃分研究與開發階段顯然十分的困難。而開發階段的支出也是有條件的資本化，這又增加了會計人員判斷的難度。例如準則中有“無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性”這樣的描述?？墒乾F實中即使是從事新技術、新產品開發的科技人員，也很難確定的說開發出來的產品就一定有市場，更別說是僅僅從事財務工作的會計人員。可見在實際操作中很難做出客觀合理的判斷，更多地是要靠會計工作人員的主觀判斷。因此，新準則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會計人員的工作難度。
（2） 新準則增大了科技及創新類企業利潤操控的空間。正如上文所述，企業內部研發活動中研究階段與開發階段的劃分，開發階段的支出是否滿足準則所規定的五個條件等，均在很大程度上依賴于會計人員的專業判斷，這也就無形中增大了企業盈余管理的空間。為了達到操縱業績、進行盈余管理的目的，企業可以要求會計人員根據需求“合理”的劃分研究和開發階段，從而對利潤進行操縱。
（三）對公司股價造成影響
研發支出的資本化，會優化相關公司的資產結構，提升信用評級。雖然從理論上講，這只是會計信息的變化，公司基本面并沒有受影響，證券市場的估值不應該大幅變動。但是一般而言，由于部分研發支出資本化導致公司的會計利潤會有所增加，每股凈利潤就隨之增加。每股凈利潤正是投機者重點關注的會計信息。一般投資者對于每股凈利潤大幅增長背后的原因并不深究，這一估值心理將被市場資金利用?？梢灶A計在新準則影響的初始階段，相關公司的股價會有較大波動。
（四）案例分析
為了更加清晰的說明準則的修改對相關企業的影響，以G中興為例進行具體分析：
中興通訊成立與1985年。1997年，中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月，中興通訊作為中國內地首家A股上市公司成功在香港上市。同年實現合同訂貨額340億元人民幣。2005年，中興通訊作為中國內地惟一的IT和通信制造企業率先入選全球“IT 百強”（Information Technology 100）。公司的主營業務有：無線產品（CDMA、GSM、3G、WiMAX等）、網絡產品（xDSL、NGN、光通信等）、手機終端（CDMA、GSM、小靈通、3G等）和數據產品（路由器、以太網交換機等）四大產品領域?？梢哉J為，中興通訊是一家比較典型的高科技企業。
根據G中興2006年度會計報表披露，集團2006年度的研發成本為2，832.7百萬元，占主營業務收入的百分比為12.3%，每股折合2.95元 。按照新的會計準則，G中興的研發費用，相當部分符合資本化條件而應該予以資本化。2005年度，G中興按照香港準則編制的報告，便因為對研發費用的處理不同，其凈利潤較之境內差距巨大，而國內新準則對于開發費用的資本化要求比香港2005年的修訂準則更寬松（HKAS 38無形資產）。即使公司采取穩健原則，盡量降低資本化的比例，也會對當期利潤（2007年利潤）形成重大影響。假設公司在新準則下的會計處理與香港報表相同，則表5-1表示了在不同會計準則下凈利潤與凈資產的數據：
表5-1—不同會計準則下G中興凈利潤與凈資產數據（單位：人民幣 千元）
2005年 2006年
凈利潤 凈資產 凈利潤 凈資產
按中國會計準則編制 807，353 10，678，911 1，194，343 10，125，095
按不同準則處理研發費用形成的差異 (50，234) 126，946 106，740 177，182
按香港財務報告準則編制 757，119 10，805，857 1，301，083 10，242，277
數據來源：G中興2006年度會計報表
與G中興相類似的G 東軟、G 用友、G航信等IT 行業的公司，新準則的應用對他們最近年度的凈利潤都將帶來較大影響。另一個受該準則影響的行業醫藥行業的研發費用支出雖然占銷售費用的比例沒有IT 行業高，但因為產品生命周期長，后續年度的攤銷較小，因而對開始幾個年度凈利潤的影響也很可觀。
六、結束語
對研究與開發活動定義與性質以及目前經濟環境的分析使我們了解了新會計準則修改的動因?？梢哉f正是研發活動的特殊性質以及我國目前經濟高速發展的實際情況要求我們采取這樣一種有條件的資本化的會計處理方法。在對新舊會計準則中關于研究與開發支出的會計處理進行比較之后，我們不難看出兩者的差異。對新準則的會計處理方法進行了分析之后，使我們對新準則的特點及應用也有了一定的認識。
伴隨著知識經濟以及經濟全球化的到來，無論是國家還是企業都已經把高新技術的開發與研究放在了首要的位置上。新技術與新產品的研發活動對企業而言將不再陌生?？梢灶A見，對研發支出的會計處理會逐漸滲透到企業的日常管理活動中去。會計信息的使用者也會更多地把注意力放在企業的研發活動上。這必然要求會計工作者更加翔實、準確的記錄和披露相關信息。因此，準確的理解并應用新會計準則中對于研究與開發支出會計處理的要求是十分必要的。
參考文獻
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[3] 曾愛民，《會計研究》，《新舊會計準則對研發費用會計處理之比較研究》，2006.9，《會計研究》
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第4篇：會計費用分析范文
關鍵詞：煤炭企業；安全費用；會計；稅務處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
在新的經濟形勢下，煤炭已成為我國經濟發展的主要能源，這對煤炭企業來說，既是機遇也是挑戰。煤炭企業要適應社會經濟的發展，就需要不斷規范煤炭企業安全費用會計及稅務處理的過程。特別是近年來，煤炭企業中頻頻發生重大事故，安全生產形勢面臨嚴峻挑戰，通過建立安全的投入長效機制，指定相應的安全費用提取制度，不斷促進煤炭企業持續發展。
一、煤炭企業安全費用的計提標準和適用范圍
煤炭安全費用的提取標準主要是根據礦井災害程度和生產能力的不同來進行制定，對于大中型的煤礦，屬于煤與瓦斯突出、高瓦斯、涌水量大的礦井、自燃發火嚴重的礦井噸煤應不低于8元，屬于低瓦斯得礦井噸煤應不低于5元，重點監控的煤礦噸煤應不低于15元，而露天礦的噸煤不低于3元。煤礦企業根據上述標準的范圍，確定安全費用的提取標準，并報當地的煤炭管理部門、煤礦安全監察機構和主管稅務機關備案。
煤炭企業的安全費用主要用于改造和完善礦井瓦斯抽放系統與監測系統支出、礦井瓦斯突出與綜合防治煤支出、礦井的防滅火與防治水支出、礦井供配電系統和礦井機電設備安全防護設備支出、通風設備更新改造支出、礦井運輸系統與綜合防塵系統的設備相關支出等。煤炭企業安全生產費用均按照專款專用、專戶核算的原則使用，并嚴格規定專項只用于安全生產，不得挪用、擠占[1]。
二、煤炭企業安全費用稅務處理
煤炭企業安全費用的使用和提取，在企業的所得稅法中都有體現，包括成本在內的稅金、費用、支出和損失項目的管理。煤炭企業對安全費用中專用設備的稅務處理，可以按照專用設備10%的投資額來抵免企業所得稅的應納稅額，可在五個納稅內結轉納稅。對于專用設備的投資額，可以按照設備的發票價稅來合計價格。煤炭企業在購買專用設備投資額時，應依據自身的性質來決定是否需要抵免企業的應納所得稅額，但在增值稅中，不包括有關規定允許抵扣的稅額、退還的稅款、及調試、安裝和設備運輸等費用[2]。政府所投資購買的，不在抵免范圍內，但依靠自發融資購置和銀行貸款，根據相關規定計入抵免的范圍之內。
在煤炭企業的安全費用支出中，屬于收益性的費用支出，安全生產費作為稅前扣除，而資本性的資產成本，在稅前扣除攤派或折舊報銷費用，這與企業安全管理費用的性質有關。另外，安全生產的儲備資金，屬于費用項的支出，也要作為企業的所得稅扣除。企業利用銀行自籌資金和貸款購置一定的專用設備，使用的投資額可以按照規定的企業所得稅法來抵免企業應納的所得稅額，而利用財政撥款來購置專用設備所使用的投資額，不能抵免企業應納的所得稅額。從現行的安全費用核算可以看出，安全費用的計提使用與增減變化，不僅簡便合理，還能夠促進安全生產穩步運行[3]。
三、煤炭企業安全費用會計處理
煤炭企業安全生產費用中的會計處理是依據國家政策實施的，安全費用的提取應計入當期損益和產品成本。從所有權和企業的角度分析，稅收改革將安全生產的費用真正落實到企業優惠政策中。從政府對煤炭企業的安全費用處理辦法來看，是為了能夠實現煤炭企業的可持續發展而制定的。根據國家對煤炭企業安全費用會計處理的辦法，加重煤炭企業稅費，是改善國民經濟基礎行業與煤炭企業地位不相稱的有效措施。在已經落實的稅收政策中，“一次性提取折舊”的方法并不能作為會計處理的定式，應根據安全費用的處理辦法提取安全生產費用，將其作為沖減煤炭企業專項儲備費用的存在。
安全費用順利提取完畢后，就可以進入會計核算階段，應按照國家的相關規定，分類記述借貸項目的實施情況，如借：生產成本——安全費用；貸：專項儲備——安全費用。提取安全費用時，金額要轉入相應的專戶儲存，在銀行存款時設安全費的用的明細科目，并會計分錄借、貸的情況[4]。對于原材料的投入，應按照安全費用規定與用途，選購材料，并按照原材料的核算程序進行驗收入庫，這時會計分錄為借：原材料，應交稅費、增值稅；貸：應付賬款。出庫材料會計分錄為借：專項儲備；貸：原材料。對于成本費用的投入，如安全費用的培訓、設計、咨詢、差旅費等支出，會計分錄為借：專項儲備——安全費用；貸：銀行存款——安全費用。固定資產會計分錄為借：固定資產；貸：銀行存款——安全費用。
四、煤炭企業安全費用稅務和會計處理意見
煤炭企業安全費用的提取，從表面上看，企業的利潤和股東應得的股利都有所減少，但從企投資行為來看，卻形成了兩種獨立的處理方式，即資本性支出和費用性支出。費用性支出屬于稅前扣除，在相當程度上對專項儲備進行核減，嚴重影響到企業可分配性的固定資產，在實施的過程中需要恪守會計準則，嚴格實施提取費用。
從財務的賬面來看，實施一次性提取折舊的措施后，資產價值已形同虛設，在后續的資產評估和計量中，會出現許多的問題。國家政策調整是為了促進企業的安全生產，但在實際的實施過程中，報表所反映出來的卻不是企業的真實財務狀況。在新的核財企算中，增加了專項儲備和盈余公積金兩項。政策的調整在一定程度上也反映出了煤炭企業的被動性，但總的來看，是為了維護企業的合法權益，增加企業的利潤空間，逐步消解固定資產核算中賬實不符的現象[5]。
由于煤炭企業的安全費用提取沒有明確的標準，企業利用項目的調節利潤問題來解決安全費用抵稅及利潤結余的問題，一直未得到解決。特別是在新的經濟形勢下，煤炭企業應緊跟國家步伐，做好相應的稅務處理。無論是“一次性計提折舊”，還是“逐年折舊”，都應引起企業納稅人的重視。對于賬實處理問題，企業資產負債和盈余情況，可以采取相應的宏觀調控措施，并堅持適度原則，促進煤炭企業的持續發展。
綜上所述，新經濟形勢下的煤炭已成為我國經濟發展的主要能源，這對煤炭企業來說既是機遇也是挑戰。煤炭企業需要依據國家政策實施安全生產，建立安全的投入長效機制，指定相應的安全費用提取制度，不斷規范煤炭企業安全費用會計及稅務處理，以提高煤炭企業的經濟效益和社會效益，從而促進煤炭企業持續發展。
參考文獻：
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[3]趙旺圣.關于煤炭生產企業安全費用會計、稅務處理的探討[J].現代經濟信息，2011，6（8）：167-168.
第5篇：會計費用分析范文
1.聯合賬簿審計概述
聯合賬簿審計是指在聯合經營石油作業過程中，非作業者檢查和評估作業者是否嚴格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯合作業協議，恰當、合理記錄財務支出和產品收入分配，以及經濟、有效的開展聯合石油作業活動。
2.行政管理費審計概述
行政管理費，主要指作業者為組織和管理聯合作業活動所發生的具有行政和管理功能，間接服務于聯合作業活動的各種費用。一般包括兩部分：一是作業者在石油作業所在主權國家設置的管理機構發生的行政管理費；二是上級管理費，主要是指作業者的上級管理機構對聯合石油作業提供經營管理服務的費用。
3.行政管理費的審計方法
行政管理費與直接費用的審計雖然都要對聯合賬簿的財務報表和明細賬進行邏輯性和相符性復核，并對相關會計要素進行橫向和縱向的分析性復核，但與直接費用相比，行政管理費的審計有其特殊性。
直接費用通常都是為某一確定合同區塊直接發生的服務費用，如鉆井費，直升機費等，其費用可以直接計入相對應的聯合賬簿。而行政管理費用是屬于共同費用性質的，因此不能按照直接費用的審計方法，而是應要求作業者提供原始的、分攤到各聯合賬簿及作業者單方賬之前的行政管理費明細，在此基礎上對費用進行分析性復核，抽取樣本進行合理性、真實性、正確性、關聯性的測試，并根據合同者各方同意的分攤方法重新計算應分攤到各合同區塊聯合賬簿的行政管理費用，確認其與各合同區聯合賬簿的明細賬和財務報表相符。
4.行政管理費的審計內容
4.1人員費用的審計
人員費用概念。行政管理費中的人員費用是指為執行石油合同和聯合作業協議而從事聯合石油作業工作的人員的報酬和其他有關費用。
人員費用審計內容人員費用的審計重點主要是作業者派到聯合石油作業所在國的外籍雇員的費用，主要包括基本工資、福利、股票期權、住房費用、租車費用、搬遷費用、子女教育費用等。其審計的主要內容包括：
a） 檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發放標準是否與雇員合同和作業者的雇員政策相符；
b） 檢查調入、調出人員薪金福利的支付時點是否與實際入、離職情況相符；
c） 檢查人員動復員費是否與作業者的政策和國際通用慣例相符；
d） 檢查作業者是否將應包括在上級管理費中的人員費用又單獨計入聯合賬簿；
e） 檢查作業者是否將與聯合石油作業無關，為其他區塊或作業者單方利益服務的人員費用計入聯合賬簿。
人員費用審計案例。作業者將由于公司被并購而導致大量外籍雇員行使股票期權所產生的個人所得稅全部計入聯合賬簿。審計認為，外籍雇員股票期權行權主要是因作業者被并購而造成的，其所產生的個人所得稅不應全部由聯合賬簿承擔。作業者同意將部分個人所得稅費調出聯合賬簿。
4.2其他行政管理費用的審計
其他行政管理費概念。其他行政管理費主要是指除人員費用、上級管理費之外的其他費用，主要包括法律費用、財務費用、業務招待費、會議費、IT費用、辦公費用、差旅費等。
其他行政管理費審計內容。對其他行政管理費的審計主要是通過敏感性分性，對費用的性質進行初步判斷，然后再通過抽樣進行屬性測試。其審計的主要內容包括：
a） 檢查作業者是否將應由作業者單方賬和聯合賬簿分攤的財務報表年度審計費用全額計入聯合賬簿；
b） 檢查作業者是否將應由作業者單方承擔的稅務審計費用、與企業所得稅相關的咨詢費用計入聯合賬簿；
c） 檢查作業者是否將為單方利益或其他合同區服務的法律費用計入聯合賬簿；
d） 檢查作業者是否將為其母公司宣傳的廣告費用、展覽費用計入聯合賬簿；
e） 檢查作業者是否將未經聯管會批準的贊助費、捐贈費計入聯合賬簿；
f） 檢查作業者是否將應由作業者單方承擔的合同簽字費、石油合同生效前的費用計入聯合賬簿；
g） 檢查作業者是否將其他與聯合作業無關的費用計入聯合賬簿；
h） 檢查作業者是否將應包括在上級管理費中的管理費用又單獨計入聯合賬簿。
其他行政管理費審計案例。作業者將母公司總法律顧問來華的差旅費用計入了聯合賬簿，審計認為此項費用應含在上級管理費中，不應單獨將費用計入聯合賬簿。作業者同意審計意見并將相關差旅費用調出聯合賬簿。
4.3上級管理費的審計
上級管理費概念。上級管理費是指作業者的上級管理機構對石油作業提供經營管理服務的費用。北美石油會計協會推薦的會計程序對上級管理費的定義更為嚴格，無論是作業者、作業者的上級管理機構、關聯公司、或是無關聯的第三方，只要提供會計程序上規定的應屬于上級管理費范疇內的服務，都不應再單獨計入聯合賬簿。
上級管理費審計內容。上級管理費的計算主要是依據合同各方簽訂的石油合同和聯合作業協議的規定。各石油合同和聯合作業協議的規定也不盡相同。有的規定計費基礎和取費率，按照比例費率計算上級管理計費；有的則采取固定費率的模式。其審計的主要內容包括：
a） 檢查上級管理費的計費基礎是否與石油合同和聯合作業協議的規定相符；
b） 檢查上級管理費的取費率是否與石油和聯合作業協議的規定相符；
c） 檢查上級管理費的計算是否正確。
上級管理費審計案例。作業者將應付給母公司的上級管理費的匯兌損失計入了聯合賬簿。根據會計程序規定，上級管理費是依據費用總額的實際發生數乘以固定費率計算的，是一個固定的金額，將匯兌損失計入聯合賬簿必然會導致多計提上級管理費，作業者同意審計意見并將相關費用調出聯合賬簿。
4.4共同費用分攤的審計
共同費用分攤概念。作業者在聯合石油作業所在國設置的管理機構往往要管理多個合同區的石油作業，應按照石油合同和聯合作業協議規定的分攤方法，在受益的各個區塊之間進行合理和適當的分攤。
共同費用分攤審計內容。共同費用主要按以下方法分攤給各受益單位：第一，按照實際服務時間分攤；第二，按照實際發生的直接費用比例分攤；第三，按照年初預算的比例分攤。其審計的主要內容包括：
a） 檢查分攤方法是否與合同和聯合作業協議及合同各方所簽訂的備忘錄的規定相符；
b） 檢查分攤的比例是否正確、合理，如按實際服務時間計算分攤比例，檢查考勤記錄的真實情況與審批情況；
第6篇：會計費用分析范文
關鍵詞：審計獨立性 審計收費 會計師事務所
一、審計收費與審計獨立性的含義
（一）審計收費的含義。會計師事務所在為客戶提供服務時所收取的用于彌補在審計過程中所發生的成本的費用就是審計收費。注冊會計師在為客戶提供服務時應當遵循審計準則的規定獨立開展審計業務，并獲取應得的報酬。會計師事務所是營利性質的中介機構，為了獲得自身生存發展所需資金，在承接業務時不可能不考慮成本效益原則。審計收費的多少直接影響著會計師事務所的效益，是審計市場的重要組成部分。
（二）審計獨立性的含義。注冊會計師的獨立性不僅包含形式上的獨立而且包含實質上的獨立。形式上的獨立是指會計師事務所和審計小組在開展審計業務時為避免出現各種情形的重大事項的發生，事務所和審計小組成員應當與第三方沒有任何特殊利益關系，使得一個獨立且掌握充分信息的第三方，在衡量各種相關事項以后，認為會計師事務所或審計項目小組成員沒有違反誠實信用原則、客觀獨立地發表了審計意見。實質上的獨立是指注冊會計師在開展審計業務和提供其他鑒證服務時能夠以一種職業懷疑態度，利用其專業判斷，遵循客觀和公正原則，獨立地完成任務。注冊會計師在接受審計業務時，不得因為各種原因影響其保持形式上的獨立性和實質上的獨立性。
二、審計收費對審計獨立性的影響
近年來，在審計市場中出現了一些不正當競價行為，中注協為此采取了一系列措施，于2012年2月了《關于堅決打擊和治理注冊會計師行業不正當低價競爭行為的通知》，但是不正當競價行為仍然屢禁不止，究其原因是因為會計師事務所想要獲得更多的業務，提高自己的收益。通過對我國會計師事務所審計收費現狀的分析，可以發現其中存在的一些問題。
（一）不正當低價競爭對審計收費的影響。根據中注協的上市公司2015年年報審計情況可知（見表1），2015年度變更審計機構的上市公司數量和比例都較2014年有所上升。截至2016年4月30日，共有37家會計師事務所向中注協報備了上市公司財務報表審計機構變更情況信息，從中注協每年公布的會計師事務所審計上市公司業務數量統計表中可以發現，各個事務所每年承接業務的數量都有所變化。對上市公司變更會計師事務所的原因進行分析，約有36.49%的上市公司是因為前任會計師事務所提供審計服務的期限較長或聘期屆滿。被審計單位在更換會計師事務所時往往會考慮更換相同質量等級的會計師事務所，而且更換后的會計師事務所在收費方面往往會給予被審計單位一定的價格優惠，在以后提供服務的年度再提高審計收費，從而提高自身利益。注冊會計師在為上市公司提供審計服務時會利用以前年度的審計數據來評估當年的狀況，節約審計成本，以前年度數據對于當年來講具有不可靠性，且數據期限越長越不可靠，影響了注冊會計師發表審計意見的可靠性。因此，被審計單位應當考慮更換會計師事務所，在更換會計師事務所的過程中就會出現競價機制。
由于現行的競價機制不健全，評判標準不全面，會計師事務所有可能為了招攬業務而與被審計單位的招標人員串通，從而獲得中標資格。中標后，根據風險―報酬原則，在執業風險可控的情況下，會計師事務所為追求較高的利潤，傾向于降低審計收費標準從而獲得更多的客戶，進而提高業務收入。隨著經濟社會的迅速發展，許多大型會計師事務所利用自身所具有的資源優勢和信息優勢，開始向中小客戶開發客源，使得中小型會計師事務所處境更加艱難，審計市場更加集中。中小會計師事務所為了能夠在激烈的競爭中生存，開始同大型事務所進行業務競爭，越來越多的會計師事務所為了爭取獲得更多的業務，不惜違背自身職業道德、降低審計收費標準，使審計收費明顯低于事務所所在地區有關部門規定的審計收費標準。被審計單位和會計師事務所都在追求利益最大化，事務所不僅要獲得穩定的收益，還要防止客戶流失，導致其降低自身審計收費標準，減少審計程序，違背職業道德，出具虛假審計報告，損害了第三方利益；被審計單位為了能夠以最少的支出獲得更為滿意的審計結果，也傾向于進行公開招標競價，從而選擇更有利于自己的會計師事務所。
（二）審計收費標準對審計收費的影響。我國現行的會計師事務所審計收費標準還不夠完善，一般使用“固定價±浮動百分比”，固定價格、固定價格上下限的制定方式由當地財政部門和物價部門聯合制定，但是大多數會計師事務所的審計收費是在衡量各方面因素后與被審計單位協商確定的，協商的結果具有很大的可操作性。
從中注協的《2015年會計師事務所綜合評價前百家信息》中可以發現（見表2），我國會計師事務所師均業務收入較國際四大會計師事務所師均業務收入明顯偏低（師均業務收入=會計師事務所本身業務收入/會計師事務所注冊會計師數量），國際四大會計師事務所普華永道、德勤、安永和畢馬威的師均業務收入分別為368.77萬元、368.78萬元、311.34萬元、363.89萬元，而我國最大的兩家會計師事務所，瑞華會計師事務所和立信會計師事務所的師均業務收入分別為129.91萬元和151.40萬元。從表2中可以看出，盡管國內最大的兩家會計師事務所自身的業務收入與國際四大會計師事務所的業務收入相差不多，但是師均業務收入卻相差很大，國際四大會計師事務所的師均業務收入平均數是國內最大兩家會計師事務所師均業務收入平均數的2.5倍，這與會計師事務所的注冊會計師數量有關，國內綜合排名靠前的兩家會計師事務所是靠提高注冊會計師的數量和業務數量來提高事務所收入水平的。從表2中還可以發現國際四大會計師事務所的師均業務收入是國內綜合排名靠前的六大會計師事務所師均業務收入的2.7倍。通過比較分析可知，目前我國會計師事務所的收費尚沒有統一標準，收費水平與國際四大會計師事務所相比明顯偏低，與事務所承擔的審計風險嚴重不匹配。審計收費偏低無法保證應有的審計程序、收集到充分適當的審計證據，進而影響注冊會計師出具高質量的審計報告。
（三）審計費用支付方式對審計收費的影響。由于企業的經營模式是所有權與經營權相分離，所有者榱思煅榫營者的責任履行情況，需要委托外部獨立第三方對企業進行審計，但我國尚未建立有效的委托機制，審計三方的平衡關系被打破，這有可能會引起被審計單位對審計結果進行干擾；另外審計費用由所有者進行支付又很難實現，因此審計費用的支付就變成了被審計單位直接向會計師事務所支付，一般情況下，事務所與被審計單位在簽訂業務約定書時會約定審計收費的多少，在審計工作完成以后，被審計單位向事務所全額支付審計費用，審計費用支付的滯后性導致了事務所在財務上受到被審計單位的“財務綁架”，有時被審計單位為了能夠獲得滿意的審計結果，會直接向事務所購買審計意見。從審計博弈論的角度來講，會計師事務所是社會上的中介機構，審計的是管理層的工作成果，對于管理層來講，他們會采取一系列措施去應對外部審計，兩者都想維護自己的利益，如果管理層和注冊會計師相互勾結，注冊會計師缺乏相應的職業道德，那么注冊會計師就會和管理層合謀發表虛假的審計意見。
三、完善審計收費模式及提高審計獨立性的建議
（一）完善監管制度，規范競爭機制。雖然中注協對審計行業中的不正當競價采取了一系列措施，但是目前審計行業的不正當競價問題仍然比較突出，影響了會計師事務所執業質量的提高，干擾了正常的行業競爭秩序，有損注冊會計師社會聲譽，因此完善不正當競價方面的法律法規刻不容緩。要減少或消除會計師事務所之間的不正當競價問題，應該從相應的博弈模型出發，改變現有的約束條件。一方面，會計師事務所可以通過提高自身的服務質量或為客戶提供差別化服務來改變被審計單位的選擇偏好，提高自身的競爭優勢水平；另一方面，在中注協進行審查時，要集中精力去檢查會計師事務所執業質量的好壞，加大對執業質量低下會計師事務所的懲罰力度，促使會計師事務所增強自身的內在服務質量，減少會計師事務所之間不正當競價的外在因素。對于被審計單位的監管，可以要求被審計單位在進行財務報表披露時，公開披露支付給會計師事務所的審計費用，以便在對比各年的審計費用時能夠發現其中的偏差。另外，在披露費用時，審計費用應與非審計業務發生的費用分開披露，避免非審計費用在審計收費中所占的比重較大，對會計師事務所的獨立性造成影響。披露內容主要包括聘任和解聘會計師事務所的情況、收費標準與服務項目規模、復雜程度等事項。對于在更換會計師事務所時收費明顯降低的被審計單位應作為重點檢查對象，加大對會計師事務所與被審計單位的檢查力度。
（二）加強審計收費監督，嚴懲不當行為。我國目前的審計收費標準是由各省按照自身情況制定的，但是當各種法規制度在嚴格執行時又會遇到很大困難，由于每個地區的經濟發展水平不同，審計收費標準會有很大差異，而審計收費的多少會對會計師事務所的經濟收入有所影響，進而影響會計師事務所對于高素質人才的吸納和培養，限制了會計師事務所對各審計項目經濟資源的投入，影響了審計的獨立性。因而要發揮對審計收費的監督作用，應嚴格執行審計收費標準，防止一些會計師事務所在收取審計費用之外變相收取其他費用，加大對會計師事務所不按標準收費、亂收費等違背職業道德行為的懲罰力度，當會計師事務所違規收費時，應當及時公開披露，并計入會計師事務所的誠信檔案，增加會計師事務所的違規成本，警示其他會計師事務所要嚴格遵守相關法律法規，加強審計人員的職業道德建設。
（三）建立獨立第三方支付方式，改變現有支付模式?，F有的審計費用支付方式使得注冊會計師容易受到被審計單位的干擾和威脅。要改變現有的審計費用支付方式、提高注冊會計師的獨立性，應該在被審計單位和會計師事務所之間加入一個第三方中介機構。該機構必須與會計師事務所和被審計單位沒有直接或間接的利益關系，機構本身必須保持公正性。被審計單位在審計工作開始前把審計費用交給第三方保管，審計工作完成以后，第三方負責把審計費用支付到會計師事務所指定的賬戶，使得會計師事務所在財務上擺脫被審計單位的控制。在聘任會計師事務所方面也可以由第三方選擇，以產生很好的制約效果。
參考文獻：
[1]吳孔勇.“第三方服務”理念下的上市公司審計收費研究[J].會計之友，2014，（03）.
第7篇：會計費用分析范文
一、引言
會計信息虛假是我國現階段經濟活動中遇到的難題，它對我國市場經濟的高效運作產生了極大的不利影響。如何解決這一問題。引起了許多學者和實業界的關注。王廣明、張奇峰(2003)應用博弈分析工具，從注冊會計師的“誠信”角度進行經濟學分析，得出我國目前還不具備產生“誠信”的制度基礎的結論。姚海鑫、尹波、李正(2003)同樣運用博弈論分析方法，對上市公司的會計監管問題進行了分析，指出監管的制度安排對會計信息失真問題的解決具有重要意義。由于審計業務委托人是決定審計費用支付并影響審計結論的重要對象之一，對會計信息的質量產生重大影響，所以研究審計業務委托人的設立機制，有利于分析尋找提高會計信息質量的對策。
二、審計業務當事人三方關系及各方效用分析
(一)審計業務中當事人之間的關系
審計業務中利益相關三方是注冊會計師(與其所在的會計師事務所合為一方)、審計業務委托人和被審計單位。按照審計業務約定，注冊會計師的審計業務是根據審計業務委托人的要求，對委托人負責，并向委托人收取審計費用。審計業務委托人的責任是對會計師事務所進行委托，并根據審計業務工作量的大小支付審計費用。被審計單位的責任是如實地提供審計資料，并配合注冊會計師進行審計工作，被審計單位與注冊會計師的關系只是工作上的合作關系。
注冊會計師及其事務所與審計業務委托人是有經濟利益關系的，存在買賣關系，即審計業務委托人會計師事務所購買注冊會計師的審計服務。注冊會計師有義務為審計業務委托人提供優質的審計服務，即在法律法規規定的情況下，提供符合委托人利益最大化的審計服務。審計業務委托人與被審計單位的關系是監督與被監督的關系，即被審計單位的工作由審計業務委托人來監督，審計業務委托人經過授權給注冊會計師來行使監督權。
當審計業務委托人由被審計單位兼任時，被審計單位與注冊會計師既是一種審計服務委托與被委托的關系，又是一種審計工作的合作關系，同時也是監督與被監督關系，這種多方關系使得注冊會計師的審計工作不再擁有獨立性。沒有了獨立性，就沒有了保證注冊會計師公正執業的基石。注冊會計師是否能夠公正執業，只能夠憑借會計師本人的執業道德水平來決定。這顯然是沒有保證的。注冊會計師是經濟生活中的人，有最大化自身利益的動機，為了能夠接到審計業務，提高自身收益，完全可以與被審計單位合謀，提供虛假信息。因為只有答應與被審計單位合謀，被審計單位才有可能將審計業務委托給該會計師事務所。
下面，我們用各方人員效用函數的模型，來證明當審計委托人與被審計人同為一人時，審計質量不能得到保證，所提供的會計信息不能真實反映企業經營業績與財務狀況。
(二)審計業務當事人的效用函數及其關系
1．審計業務委托人與被審計單位(經營管理者)不為同一人時各方當事人的效用函數分析
注冊會計師的效用函數：
u、(a)=A+W(a)一C(a)
(1)
假定注冊會計師知道自己的效用函數，而委托人和經營人不能觀察到注冊會計師的努力成本。A表示為注冊會計師收取的審計費用，通常是一個固定值，由市場決定；a表示注冊會計師的工作努力程度。假定它與審計質量成正比；W(al表示注冊會計師在審計工作結束后獲得的貨幣和非貨幣收益(損失)，如信譽，賠償等，它是a的增函數，w(a)∈(-∞,+∞)，在a的某個臨界點，W(al為0，當a在某個區間時，W(a)趨于-∞，即注冊會計師存在審計風險，需要支付巨額賠償；C(a)代表注冊會計師的審計成本，也是a的增函數，C(a)≥O，即注冊會計師審計工作是有成本的。并且隨工作努力程度的增加成本也加大。
經營人的效用函數：
μ2=r1-m(a)-f (2)
假定經營人和注冊會計師知道該效用函數，而委托人卻不知道。r1表示經營管理者在沒有外界監督情況下獲取的企業額外收益，即在正常報酬下獲得的額外收益，包括過度的職位消費、采用內部交易獲利、非法轉移資產等。m(a)表示注冊會計師審計后對經營管理者額外收益的減少。是a的增函數。m(a)≤r10f代表發現舞弊后對經營者的處罰，f≥r1-(a)。
財產委托人的效用函數：
μ3(a)=r2-A+m(a) (3)
假設注冊會計師、經營人、委托人都知道該效用函數。r2表示委托人(財產所有者)得到的企業剩余收益，即委托人可支配的財富；r1+r2=r，r是企業的財富，對一個企業的被審計年度來說，是一個已經實現了的固定值，r1越大，r2越小，反之亦然。
以上分析表明，當審計業務委托人與被審計單位(經營管理者)不為同一人時，由于委托人的效用和注冊會計師的工作努力正相關，與審計費用負相關。委托人為了提高自身效用，需要高質量的審計報告監督經營管理者，降低r1，提高r20。所以，不能做出高質量的審計報告，注冊會計師就不能得到審計收入；注冊會計師為了得到審計收入，就得努力工作，為委托人提供高質量的審計報告。
相反，當委托人的效用與注冊會計師的工作努力不相關或相關程度很低時,委托人就不會重視激勵注冊會計師努力工作；當其他利益相關者的激勵也不存在時，注冊會計師降低努力工作程度，相應地審計質量就會下降。通過下面的分析就可以得到這一結論。
2．經營者在審計業務中扮演委托人角色時各方當事人的效用函數及其分析
經營者的效用函數為：
μ2(a)=rl (4)
企業財產所有者的效用函數變為：
μ3(a)=r2
(5)
注冊會計師的效用函數不變：
μ1(a)=μ1(a)=A+W(a)一C(a)
(6)
此時審計業務與企業財產所有者無關，即μ3(a)與會計師的努力a不相關，財產所有者不能在審計業務發生的當期影響注冊會計師的審計工作，只能在審計事后通過法律對經營管理者和注冊會計師的
舞弊進行處罰。經營管理者行使審計業務委托人的權利并承擔審計費用，直接減少了經營者獲得的企業額外收益r1當r1固定時，經營者的效用μ2(a)隨A增大而減小，而注冊會計師的審計工作除了給經營管理者出具一份證明外，卻沒給經營者帶來直接的收益,當事務所的數量大于審計業務需要時，存在注冊會計師與經營者為審計費用討價還價的情況，即A會比原來變小，而會計師的努力程度a與經營者的效用μ2(a)不相關。經營者對注冊會計師的努力工作不會產生激勵。另外由于我國現階段審計信譽尚未建立，審計賠償制度也沒有設立，使得W(a)趨于O,而努力工作只會增大注冊會計師自身的成本，即C(a)是努力工作的增函數，直接減少效用值μ1(a)。
由此得到結論表明，企業經營者在審計業務中扮演委托人角色時，經營者在審計業務中占據主導地位，會計師處于被動地位，會計師只有與經營者合謀才能達到最大化效用，而減少工作努力程度，也是增加會計師效用的形式之一，這些都是導致審計質量低下、會計信息虛假的直接原因之一。該模型的分析結果與我國審計業務的現狀非常符合。
三、現階段我國審計業務中委托人的設立及其利益沖突分析
觀察現階段我國注冊會計師的具體審計業務活動，可以看到，其業務對象主要是上市公司、國有企業，審計業務的委托人分別是上述各類公司的經營管理人員。
我國上市公司對其審計業務委托人的管理是證監會，由經營管理者提議，董事會表決的形式來行使委托人權利，審計的目的是要求經營管理者提供真實的經營業績，有利于投資者的投資決策；提供真實的資金往來活動，有利于股權投資者了解公司財務狀況。但是在我國特殊的經濟發展現階段，經營管理者實際上也是董事會成員，這樣實際上是由經營管理者(人)扮演了審計業務委托人的角色。對國有企業的審計主要管理者是地方財政部門，通常的情況是財政部門指定一批會計師事務所。國有企業在年檢時向財政部門提交經過這些會計師事務所審計了的財務會計報表，審計的目的是保證國有企業的保值增值，防止經營管理者隨意處置國有財產。審計業務是由國有企業的經營管理者委托從被指定的一批會計師事務所中挑選的一個會計師事務所進行審計。
從上面的分析可以看出，我國民間審計業務的委托人大多是由經營管理者自身扮演。在上節中的效用函數最大化假設下，注冊會計師的理性選擇是努力程度最小，導致審計質量低下，會計信息失真。另一方面，經營管理者處于審計業務活動談判的優勢地位，對審計服務費用的支付沒有有力約束，導致注冊會計師不能按時足額獲取審計費用。
在這種審計業務委托人機制設計中，注冊會計師處于劣勢地位，普遍收入太低，不能吸引優秀人才，并影響注冊會計師審計工作的努力程度，從而嚴重影響了審計報表的質量，不能提供高質量的會計信息。而且眾多的會計師事務所為了搶占業務，打出的旗號就是價格競爭，競相降低收費標準，在這種情況下，好的會計師事務所由于得不到審計業務，容易被淘汰掉，有“劣幣驅逐良幣”的效應，直接降低了審計和會計信息的質量。
再考慮審計業務的監督問題。如果經營管理者是審計業務的委托人，審計業務過后，誰來對審計業務進行監督呢?顯然，經營管理者是不會對審計結果進行監督的，審計報告實際上就是注冊會計師與經營管理者協商的結果，形成同盟。那么只有國家相應的機構對審計結果進行復核監督，但是，既然注冊會計師站在經營管理者的利益上，會調整被審計單位的賬務，賬面不會露出端倪，那么監督的難度可想而知。我國現階段審計業務的監督的確是一項空白。我們觀察到，除了上市公司由于圈錢過度、大肆揮霍、腐敗等導致企業被披露曝光審計虛假外，其他類型的企業均沒有被檢查出虛假審計，造成這種局面的一個重要原因在于沒有誰有積極性來監督審計報告的真實性，也就是說，在審計中小企業業務中，出具低質量審計報告的風險基本上趨近于零。
四、一個關于委托人的例子
某釀造公司是市屬國有企業，多年來效益一直尚好，每年審計報表時賬面均有盈利。2000年國有企業改制，將原國有股權改為由經營管理者和職工持股，重新評估審計該企業后，發現原盈利賬面突然變為虧損賬面，待核銷的存貨、應收賬款、其他應收款等流動資產和房屋、機器設備等固定資產大幅上升，存貨的成本計算方法也有改變。注冊會計師審計后雖發出質疑，但無奈被審計企業是其老客戶之一，損失客戶就意味著減少收入，況且經過注冊會計師的整理歸納，幫助企業收集憑據后，就有足夠的證據表明企業虧損是有據可查的。就這樣，通過注冊會計師的審計，會計信息的造假，大批國有資產合理合法地流失了。在此，企業的經營管理者獲得了大量的國有資產(企業剩余收益)，注冊會計師得到了審計費用。兩者的效用都達到了最大化。代表國有資產所有者的當地財政部門，由于人力物力的限制，不會派出相關人員對審計業務監督。注冊會計師的審計風險趨近于O。
我國的審計業務大都是政府部門強制規定的，是政策干預的結果。獨立審計服務的最大需求者是政府部門，而不是市場，這也是由我國經濟結構所決定的，即由國有計劃經濟向多元化的市場經濟過渡形成的特殊階段的經濟結構形式，這些上市公司、國有企業、股份公司、外資企業等，由于其財產所有者是國家，國家只能委托其他的人行使所有者的權利，使得企業的經營管理者既是委托人，又是人，所以企業的經營權、企業剩余索取權以及企業的資本所有權實際上都被這些企業的經營管理者控制，嚴重影響會計信息質量。
第8篇：會計費用分析范文
關鍵詞:作業成本法;資源;作業成本庫
成本會計發展到今天主要有三個模式:傳統的成本會計、基于作業的成本會計和產出會計。由于產出會計還不是一套完整的產品成本計算系統,其對企業的日常運作管理僅僅起著指導作用,而傳統的成本會計大家均很熟悉,本文僅對基于作業的成本會計進行簡要介紹。
一、作業成本法的概念及其在我國的發展
作業成本法又叫ABC法,是一種成本核算的方法,該方法以作業為中心歸集企業間接費用,然后再將間接費用分配到產品成本。作業成本法起源于美國,于1992年被介紹到我國。1994年和1995年,我國老一輩會計學家余緒纓教授曾陸續在《當代財經》、《會計研究》等著名刊物上發表文章,向國內介紹ABC法。此后,ABC在中國的研究勃然興起,各項研究系統地回答了我國企業能不能實行ABC、如何實行ABC以及如何更好地實行ABC的問題。
二、我國企業應用作業成本會計的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務界對企業成本的核算提出了更高的要求,準確而可靠的成本信息對企業產品定價、生產決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時,由于全球金融危機的爆發,市場資金緊張,居民消費下降,出口減少,我國企業的經營銷售環境發生了深刻的變化,尤其對中小企業來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴重影響著企業的發展與生存。為此,在當前經濟形勢不景氣的情況下,我國的制造企業不僅要對產品結構進行調整,應對危機對企業的影響,同時更要加強企業內部管理,注重管理會計的理論與方法的應用已成為我國企業生存與發展的內在要求。作業成本法正是為解決這些問題而產生和發展起來的。
第二,可能性。作業成本法是適應現代制造環境的一種較先進的成本計算方法,一般適用于具有以下特征的企業:其一,制造費用在產品成本中占的比重較大。當制造費用在產品成本中所占比重較大時,運用作業成本法能較為科學地計算產品成本,從而有效解決傳統成本方法由于只采用少數幾個分配基礎而產生的成本核算不準確的問題。目前,我國制造企業經過近30年的發展,規模已與未來越大,機械化程度越來越高,制造費用較以往相比已大幅度提高,已具備了運用作業成本法的條件。其二,企業產品生產的工藝特點差別較大。產品生產工藝不同,所消耗的作業種類及數量也就不同,按照作業耗用量多少來分配生產費用,可以做到產品成本核算的相對正確性。其三,生產產品的種類較多。如果企業產品種類很少,甚至為一種,那么作業成本法與傳統成本法計算的結果幾乎一致,因為可選擇的分配基礎幾乎是一樣的。而當產品種類相對較多時,由于不同種類產品在工藝流程中消耗不等量的作業和不同質的資源,為正確計算出多種產品成本,就必須追溯到成本發生的根作業上。根據目前我國制造企業的整體狀況,我們不難發現:相當多的企業已具備了應用作業成本法的條件,加之先進的計算機技術與我國企業的日益結合,ERP系統在我國企業的大量普及與應用,這進一步為我國企業應用ABC法創造了有利條件。所以,我國制造企業采用作業成本法是可行的。
三、作業成本會計在我國企業中的應用設想
作業成本法下,產品成本是廣義的成本概念,即跟產品生產相關的一切費用都可以記入到產品成本。產品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產品設計費用、產品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是:間接費用先分配到各作業中心,然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業中心分配到產成品和在產品。具體包括如下三個步驟:
第9篇：會計費用分析范文
一、風險導向審計實施現狀
（一）注冊會計師層面存在的問題
（1）風險評估程序流于形式，無法鑒別出風險點。風險導向審計的關鍵是通過對風險進行全面的識別和評估，實施的個性化的審計方案證實或者排除重大錯報嫌疑。如果不對客戶的經營風險和舞弊風險作系統評估，潛在的風險發現不了。盡管大部分會計師事務所都在質量控制制度中增加了風險評估的程序和內容，更新了審計工作底稿的模版，但在實際執行過程中多流于形式，執行不到位，沒有對企業進行全面風險評估，基本上仍然在運用制度導向的審計模式。由于注冊會計師對客戶以及客戶所在的行業狀況等信息關注比較有限，不能對被審計單位的經營風險和行業風險做出恰當的評估，再加上審計人員自身經驗的不足以及時間的緊迫，導致重大錯報風險的識別和評估程序的執行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現象。很多注冊會計師在實施風險評估程序的時候，缺乏針對性和有效性，在樣本量的選取、測試方法以及識別特征的記錄上均存在一定程度的不完善，控制測試審計策略不是針對被審計單位內部控制情況而確定，為證實內部控制運行的有效性獲取的審計證據不夠充分、適當，在發現一些內控缺陷時候，也沒有就該缺陷可能導致的重大錯報風險進行重新評估，對被審計單位的業務流程、經營戰略、內部控制等了解和測試也不夠深入，過多依賴實質性測試，影響了審計的效率和效果。由于風險評估程序執行的不到位，往往導致無法識別重大錯報風險。
（2）注冊會計師知識結構單一，專業勝任能力不強。審計工作自始至終要求具有很強的專業判斷能力和分析能力，無論是何種導向的審計，最終都要回歸到交易和賬戶余額層次，制度基礎審計和風險導向審計畢竟都是工具，離開了具備專業勝任能力的注冊會計師，一切都毫無意義，專業判斷能力不強，將會使注冊會計師在計劃、取證、分析、做出結論等很多方面造成失誤，形成審計風險。風險導向審計模式下，首先要將被審計單位放在一個宏觀背景下進行評估和分析，注冊會計師要根據國內外經濟形勢的變化、行業的發展，分析是否會引發被審計單位的經營風險乃至審計風險，洞察風險領域所在，這種情況下，注冊會計師除了要精通會計、審計專業知識和財稅法規外，還需要掌握經濟分析、行業分析、金融、戰略管理等多方面的知識，只有這樣才能正確的評估被審計單位的行業和經營風險，針對不同的風險采取個性化的審計策略；風險評估的時候，需要大量運用分析程序，為了量化可接受的風險水平，很多情況下都需要根據數據間的內在關系，以數理統計為基礎構建模型，因此除了掌握常規的審計方法外，注冊會計師還要掌握數理統計等方法。但是從目前情況看，相當多的注冊會計師的知識結構只限于會計和審計領域，并不具備開展風險導向審計所需要的這種復合型知識結構，不能滿足風險導向審計對知識的多元化要求，可以說，我國目前實施風險導向審計模式最大的制約就是缺乏高水平的注冊會計師。
（二）會計師事務所層面存在的問題
（1）成本與效益問題。風險導向審計模式下，工作重心前移，全面擴大了注冊會計師在審計計劃階段關注的范圍，注冊會計師需要了解的企業的深度和廣度都是前所未有的，一方面從資料的搜集、分析，到建立數學模型對風險進行量化，要耗費注冊會計師相當多的時間，增加了項目的時間成本，而另一方面對人力資源要求的提高，也會增加審計成本，在剛開始推行新審計模式的階段，需要增加投入來培訓注冊會計師，使他們掌握新的業務流程和行業知識等，因此審計成本和工作時間增加是不可避免的，但是，由于審計市場競爭激烈，審計收費往往不會和審計成本同步增加，而審計成本的提高可能會使部分會計師事務以減少審計程序、犧牲審計質量來應對成本的增加，加大了注冊會計師承擔的審計風險。
（2）信息系統的建設問題。審計重心前移是現代風險導向審計的重要特征，注冊會計師要對被審計單位宏觀和微觀背景有充分了解，針對不同的客戶，設計個性化的審計程序。由于審計的客戶來自不同行業，要對審計的行業有深入的了解，需要會計師事務所建立完善的信息系統和數據庫，便于注冊會計師對被審計單位的經營風險、行業狀況、戰略實施等多方面的情況進行全面的評價分析，而受制于開發能力或建立數據庫成本費用的制約，目前很多會計師事務所的信息系統建設不能滿足風險評估的要求，各種分析報告和統計數據的收集不足，使得注冊會計師對被審計單位的經營風險和行業風險缺乏充分了解，導致風險評估的結果不準確。
（3）質量控制制度的執行問題。根據新審計準則對風險導向審計實施的要求，大部分事務所修訂了審計質量控制制度，但在實際執行過程中，這些業務操作規程和質量控制制度流于形式，沒有得到有效執行，通過對一些事務所的問卷調查可以看出，大部分注冊會計師仍然習慣沿用傳統的賬項審計方法履行程序，對于風險評估，更多的只是停留在底稿的填制，相應的，各級復核人對于風險評估程序的復核也同樣沒有給予足夠的重視，對風險評估程序的質量控制缺乏必要監控，對所實施風險評估程序是否適當，與被審計單位是否相關，缺乏必要的評價，使得內部操作規程和審計質量控制制度落實下來僅是一紙空文。
