資產(chǎn)置換精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)置換范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)置換 貨幣性資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換 現(xiàn)值

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）10-134-02

雖然《企業(yè)會計準則》的頒布進一步完善了我國的會計業(yè)務，但在面對實際復雜的會計業(yè)務時，需要靈活運用《企業(yè)會計準則》中的理念，處理好相關(guān)的會計業(yè)務。現(xiàn)結(jié)合一個資產(chǎn)置換的案例來闡述相關(guān)會計處理中存在的爭議問題。由于本案例為真實案例，涉及商業(yè)秘密，因此略去城市及公司名稱，簡稱甲市的A公司和B公司，本案例是站在A公司的立場上，另外相關(guān)的稅費政府給予了減免，因此不涉及相關(guān)稅費的會計處理。

一、案例背景

因甲市出口加工區(qū)建設(shè)保稅物流倉庫需要，經(jīng)甲市人民政府辦公室批復，同意A公司以區(qū)內(nèi)土地140313.07平米與B公司所屬的整體資產(chǎn)（含土地25299.6平米，廠房5078.57平米，宿舍3935.27平米）進行置換，差額部分補償由雙方協(xié)商確定。

經(jīng)雙方協(xié)商同意，共同委托資產(chǎn)評估事務所對置換資產(chǎn)進行評估，資產(chǎn)評估基準日為2011年9月27日，評估結(jié)果在一年內(nèi)有效。雙方交易資產(chǎn)評估情況如下：

1.A公司。土地于2005年8月2日取得，總面積324,159.79平米，土地使用權(quán)終止日期為2055年8月1日，年限為50年。根據(jù)財務立賬初始成本，土地入賬總價值61,075,650.10元。置換部分土地面積140,313.07平米，初始成本26,436,690.27元，至置換完成日（2012年5月30日）累計攤銷82個月，攤銷金額3,613,014.34元，評估值為39,154,362元。

2.B公司資產(chǎn)。

（1）廠房。建成于2006年11月，建筑面積5,078.57平米，采用重置成本法評估原值7,298,464元，成新率90.37%，凈值6,595,649元。

（2）宿舍。建成于2007年11月，建筑面積3,935.27平米，采用重置成本法評估原值5,092,705元，成新率92.11%，凈值4,690,891元。

（3）土地。于2007年6月29日取得，總面積25,299.60平米，土地使用權(quán)終止日期為2057年6月28日，年限為50年，評估日價值為7,124,114元。

雙方的資產(chǎn)進行置換后，由于差額部分金額較大，因此B公司分兩年支付。

二、A公司擬對置換資產(chǎn)的會計處理

1.換出資產(chǎn)。置換部分土地面積140,313.07平米，初始成本26,436,690.27元，至交易完成日（2012年5月30日）累計攤銷82個月，攤銷金額3,613,014.34元。

2.換入資產(chǎn)。

（1）廠房。評估原值6,595,649元，評估基準日成新率90.37%，A公司對房屋類資產(chǎn)確定折舊年限為480個月，殘值率為3%，故評估基準日尚可使用年限為434個月，評估基準日至交易完成日期間（8個月）折舊為117,929元，交易完成日凈值為6,477,720元。

（2）宿舍。評估原值4,690,891元，評估基準日成新率92.11%，A公司對房屋類資產(chǎn)確定折舊年限為480個月，殘值率為3%，故評估基準日尚可使用年限為442個月，評估基準日至交易完成日期間（8個月）折舊為82,356元，交易完成日凈值為4,608,535元。

（3）土地。評估原值7,124,114元，土地使用權(quán)終止日期為2057年6月28日，年限為50年，至評估基準日已攤銷51個月，A公司尚可使用年限為549個月，評估基準日至交易完成日期間（8個月）攤銷為103,812元，交易完成日凈值為7,020,302元。

3.置換資產(chǎn)差額補償。根據(jù)協(xié)議，因政府規(guī)劃調(diào)整而導致的本次資產(chǎn)置換，差額部分采用評估價值進行補償。根據(jù)評估報告，本次A公司換出資產(chǎn)的評估價值為39,154,362元，換入資產(chǎn)的評估價值為18,410,654元，差額20,743,708元由B公司以現(xiàn)金進行補償。

4.賬務處理。

借：固定資產(chǎn)——換入廠房（5078.57平米） 6,595,649元

固定資產(chǎn)——換入宿舍（3935.27平米） 4,690,891元

無形資產(chǎn)——換入土地（25299.60平米） 7,124,114元

累計攤銷——換出土地（140313.07平米） 3,613,014.34元

其他應收款——B公司 20,743,708元

貸:無形資產(chǎn)——換出土地（140313.07平米） 26,436,690.27元

累計折舊——換入廠房（5078.57平米） 117,929元

累計折舊——換入宿舍（3935.27平米） 82,356元

累計攤銷——換入土地（25299.60平米） 103,812元

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 16,026,589.07元

三、集團公司對相關(guān)資產(chǎn)置換會計處理不予以認同

A公司將此項資產(chǎn)置換的會計處理上報給A公司的集團公司，集團公司認定此項資產(chǎn)置換為非貨幣性資產(chǎn)交換，并以差額部分分兩年支付為由，要求根據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定采用現(xiàn)值核算。

四、A公司上交的辯駁理由

1.房產(chǎn)置換的交易實質(zhì)的判斷。根據(jù)協(xié)議，因政府規(guī)劃調(diào)整而導致的本次資產(chǎn)置換，差額部分采用評估價值進行補償。鑒于評估報告的編制方法，其中的評估價格，可視同為公允價值。根據(jù)評估報告，本次A公司換出資產(chǎn)的評估價值為39,154,362元，換入資產(chǎn)的評估價值為18,410,654元，差額20,743,708元由B公司以現(xiàn)金進行補償。其支付的現(xiàn)金比例=20,743,708/39,154,362=52.98%>25%，因此可判斷該交易為貨幣性資產(chǎn)交易，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。

2.貨幣性資產(chǎn)交易的核算的基本原理。由于本房產(chǎn)置換屬于貨幣易，站在A公司的角度相當于出售一項無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），其銷售價款分別以現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)（廠房房屋、土地使用）償還，因此在會計中做出售無形資產(chǎn)的處理，其公允價值與賬面價值的差計入營業(yè)外收入。

3.關(guān)于價款中現(xiàn)金分兩年支付，但不考慮現(xiàn)值的理由。根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在銷售商品時，如果延期收取的銷售價款超過正常信用條件（通常指超過三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，應收的合同價款與公允價值之間的差額，應當作為未實現(xiàn)的融資收益。在本規(guī)定中有兩個前提條件：一是超過正常信用條件（超過三年）；二是具有融資性質(zhì)的。

在本協(xié)議中，對方企業(yè)提出現(xiàn)金部分分兩年支付，時間未超過3年，因此不付合第一條。通過對新企業(yè)會計準則的解讀，融資性質(zhì)的應用主要用在兩個方面：一個是分期收（付）款的業(yè)務，另一個是融資租入固定資產(chǎn)。在判斷融資性質(zhì)的核心點是：如果客戶選擇一次性付款價格上有優(yōu)惠，而分次付款（或租賃）的總價款要高于現(xiàn)銷時的價格，兩者之間的差是占用其他人資金所付出的代價（利息）。本協(xié)議中A公司換出資產(chǎn)的評估價值為39,154,362元，換入資產(chǎn)的評估價值為18,410,654元，差額20,743,708元由B公司以現(xiàn)金進行補償，可以看出B公司以現(xiàn)金補償?shù)牟糠譃檎＝灰椎膬r款，未因分期付款而有所調(diào)整，因此該協(xié)議不具有融資性質(zhì)。

第2篇：資產(chǎn)置換范文

在資本運作過程中,上海新華發(fā)行集團創(chuàng)造了“股權(quán)收購+資產(chǎn)置換+股改”這一全新的上市方式,而解放日報報業(yè)集團通過國有股權(quán)劃撥等形式控股上市公司,由此實現(xiàn)主要媒體經(jīng)營性資產(chǎn)的整體上市,成為國內(nèi)省市級黨委機關(guān)報媒體集團上市“第一股”,媒體集團取代政府部門逐漸成為新華傳媒的主導者。新華傳媒這種連環(huán)借殼上市方式,是現(xiàn)有體制下媒體資本運作模式的創(chuàng)新和突破,對我國傳媒業(yè)探索適合自己的資本運作路徑具有十分重要的示范作用和借鑒意義。

上海新華發(fā)行集團推進改制與借殼上市

新華傳媒的前身是上海新華發(fā)行集團,集團公司成立于2000年6月,由上海新華書店、新華書店上海發(fā)行所、上海書城、上海音樂圖書公司、中國科技圖書公司等34家企業(yè)經(jīng)過資產(chǎn)重組而成。集團從2004年起分三步走完成了企業(yè)改制,由國有獨資企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴪D書發(fā)行業(yè)首家混合所有制的企業(yè)集團。集團51%的股權(quán)由上海市委宣傳部所屬上海精文投資有限公司、解放日報報業(yè)集團、上海世紀出版集團、上海文藝出版總社、上海文化廣播影視集團聯(lián)合持有,形成了比較合理的法人治理結(jié)構(gòu)。

上海新華發(fā)行集團于2006年4月剝離部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),并融進上海故事會傳媒有限公司、上海聯(lián)市文化發(fā)展有限公司、上海久遠經(jīng)營有限公司、上海炫動卡通衛(wèi)視傳媒娛樂有限公司、上海東方書報刊服務有限公司的部分或全部股權(quán),組建新華傳媒股份有限公司。新華傳媒是新華發(fā)行集團的主要利潤來源。上海新華發(fā)行集團在改制過程中,創(chuàng)造性地將《職工分流安置方案》改成了《職工權(quán)益保障方案》,為了支持企業(yè)改制,從國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中劃出2億元人民幣作為改制職工權(quán)益保障資金,專款專用,這為其他企業(yè)改制樹立了一個良好的榜樣。

上海新華發(fā)行集團在改制成功之后,通過資本運作成功借殼“華聯(lián)超市”上市。華聯(lián)超市股份有限公司是全國著名的以銷售物質(zhì)產(chǎn)品為主的大型超市公司,1994年2月上市交易。2006年5月華聯(lián)超市公布資產(chǎn)重組及股權(quán)分置改革方案,公司將持有的除尚未使用完畢的募集資金48331.33萬元以外的全部資產(chǎn)、負債及業(yè)務,與上海新華發(fā)行集團有限公司直接和間接持有的上海新華傳媒股份有限公司100%股權(quán)進行置換。同時,公司吸收新華傳媒并更名為“上海新華傳媒股份有限公司”,原新華傳媒實體不再存續(xù),公司承繼新華傳媒全部的資產(chǎn)及業(yè)務。根據(jù)公司的股權(quán)分置改革方案,新華集團將采取“資產(chǎn)置換+現(xiàn)金對價”的組合方式向全體流通股股東執(zhí)行對價安排。資產(chǎn)置換方案為:公司股權(quán)分置改革與重大資產(chǎn)重組相結(jié)合,即新華集團與直接和間接持有100%股權(quán)的子公司上海新興商務服務有限公司,將其合計持有的新華傳媒100%股權(quán)與公司除尚未使用的募集資金以外的全部商業(yè)類資產(chǎn)(含負債)進行資產(chǎn)置換。

“新華傳媒”的上市,是在我國資本市場實施股權(quán)分置改革和上海市國有資產(chǎn)進行戰(zhàn)略性重組的背景下進行的。新華發(fā)行集團推出了“股權(quán)收購+資產(chǎn)置換+股改”這一具有創(chuàng)新意義并多方共贏的方案,通過資產(chǎn)重組與置換方式成功借殼上市。2006年8月,上海新華集團收購華聯(lián)超市1.183億股股份,占公司總股本的45.06%,成為公司第一大股東。經(jīng)過資產(chǎn)置換,公司主營業(yè)務由原來的經(jīng)營連鎖超市業(yè)務變更為經(jīng)營文化傳媒業(yè)務,公司名稱變更為新華傳媒,其商業(yè)模式也發(fā)生相應改變,成為A股市場上第一只真正意義上的出版類傳媒股票。

新華傳媒成功上市只是其整合上海市委宣傳部下屬文化傳媒資源的開端,新華傳媒上市后確定的發(fā)展思路,就是從現(xiàn)有圖書主業(yè)向綜合傳媒集團拓展。

定向并購整合解放日報報業(yè)集團經(jīng)營性資產(chǎn)

新華傳媒借助于上市公司這個平臺,展開資本運作。2007年4月24日新華傳媒公布定向增發(fā)公告,公司計劃向特定對象解放日報報業(yè)集團和上海中潤廣告有限公司發(fā)行股票,其中解放日報報業(yè)集團將按照有關(guān)文化體制改革政策,把政策允許進入上市公司的所屬傳媒經(jīng)營性資產(chǎn)全部注入新華傳媒。此次發(fā)行規(guī)模不超過1.3億股,擬收購資產(chǎn)的價值估算為20.6246億元。新華傳媒向解放日報報業(yè)集團發(fā)行股票購買其資產(chǎn)主要包含:上海申報傳媒經(jīng)營有限公司100%的股權(quán),上海晨刊傳媒經(jīng)營有限公司100%的股權(quán),上海人才市場報傳媒經(jīng)營有限公司100%的股權(quán),上海地鐵時代傳媒發(fā)展有限公司57.5%的股權(quán),上海房地產(chǎn)時報傳媒經(jīng)營有限公司100%股權(quán),上海解放教育傳媒有限公司100%股權(quán),上海風火龍物流有限公司100%股權(quán),上海中潤解放傳媒有限公司40%的股權(quán),上海解放文化傳播有限公司51%的股權(quán)。而新華傳媒擬向上海中潤廣告有限公司發(fā)行股票則將主要用于收購其持有的中潤解放60%的股權(quán)。增發(fā)公告指出,重組的目的是進一步增強公司的競爭實力,“借助新華書店、解放日報報業(yè)集團下屬報刊、中潤解放的品牌優(yōu)勢、資本優(yōu)勢,進軍全國市場,成為跨區(qū)域的傳媒上市公司”。

2008年6月16日,新華傳媒公告稱,其控股股東上海新華發(fā)行集團,已按上海市委宣傳部的要求進行股權(quán)調(diào)整,解放日報報業(yè)集團及其全資子公司上海新華書店投資有限公司,通過無償劃撥受讓新華發(fā)行集團23.46%的股權(quán),從而累計持股50.8%,實現(xiàn)了主要媒體經(jīng)營性資產(chǎn)的借殼上市,進而成為新華傳媒的實際控制人,新華傳媒的演變將更多反映解放日報報業(yè)集團的發(fā)展戰(zhàn)略。新華傳媒主營業(yè)務將從圖書發(fā)行業(yè)務為主轉(zhuǎn)變?yōu)閳D書發(fā)行、報刊經(jīng)營、廣告、物流配送等,為構(gòu)建綜合性上市傳媒集團奠定堅實的基礎(chǔ)。

新華傳媒作為解放日報報業(yè)集團唯一的資本運作平臺,擁有了更大的發(fā)展空間。解放日報報業(yè)集團承諾將所擁有的消費服務類、專業(yè)類報刊的經(jīng)營業(yè)務和人員,與上海風火龍物流有限公司相同或相似的報刊發(fā)行業(yè)務和人員,與上海中潤解放傳媒有限公司相同或相似的廣告業(yè)務和人員全部注入上市公司,在政策許可的條件下,還將解放日報報業(yè)集團下屬黨報、黨刊和時政類報刊經(jīng)營業(yè)務注入新華傳媒。2010年7月31日,新華傳媒公告,擬將所持上海嘉美信息廣告有限公司100%股權(quán)以股權(quán)增資方式對解放日報報業(yè)集團所屬的上海新聞晚報傳媒有限公司進行投資。投資完成后,新華傳媒將持有新聞晚報傳媒部分股權(quán),新聞晚報傳媒將持有嘉美廣告100%股權(quán)。

新華傳媒將其發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整為“打造無線閱讀體驗的數(shù)字平臺和實體平臺”,盈利模式也調(diào)整為分賬模式。新任董事長陳劍峰表示,新華傳媒要以現(xiàn)有的兩大業(yè)務為核心,完善數(shù)字平臺與實體平臺的建設(shè);同時要通過產(chǎn)業(yè)鏈延伸和創(chuàng)新業(yè)務形態(tài)提升公司的市場競爭力;以低成本或資本運作手段實現(xiàn)全國性擴張。新華傳媒通過了以手持移動閱讀終端的硬件作為切入點投資數(shù)字發(fā)行平臺暨閱讀器項目的議案。2010年4月29日,新華傳媒和解放日報報業(yè)集團、易狄歐合資成立上海新華數(shù)字閱讀傳媒公司,推出了自有品牌“亦墨”電子閱讀器,正式進軍移動手持閱讀終端運營領(lǐng)域。著力打造網(wǎng)上數(shù)字內(nèi)容發(fā)行平臺――“新華e店”,啟動與實體書店的全面聯(lián)動,逐步拓展外部渠道。公司現(xiàn)已完成與110多家出版社全面線上、線下圖書發(fā)行以及500多家出版社單項合作協(xié)議的簽訂。

新華傳媒成為上市公司后,嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立健全了公司治理結(jié)構(gòu),全面提升公司治理水平,隨著越來越多的經(jīng)營性資產(chǎn)的注入,業(yè)務范圍從單一化走向多元化,新華傳媒的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。2008年4月,新華傳媒正式組建了股份制的管理機構(gòu)。根據(jù)實際情況,同時又考慮到各下屬獨立公司自主運行的需要,新華傳媒確定了總部的8大職能:企業(yè)戰(zhàn)略、財務管理、人力資本、法律事務、績效考核、投資、信息管理、品牌管理,這是一種偏向戰(zhàn)略型的集團管控模式,即對關(guān)鍵人員及財務進行管控。如何發(fā)揮集團整體的協(xié)同效應,同時又保證眾多子公司在各自所屬領(lǐng)域頗具優(yōu)勢、充分競爭,是新華傳媒面臨的一大挑戰(zhàn)。

新華傳媒的主營業(yè)務與經(jīng)營業(yè)績

新華傳媒以解放日報報業(yè)集團報刊經(jīng)營和廣告為主體資產(chǎn),其主營業(yè)務為文化傳媒市場運作,目前形成了廣告、媒體經(jīng)營、圖書發(fā)行、物流配送和電子商務等五大業(yè)務板塊。

一是廣告:公司下屬的上海中潤解放傳媒有限公司是《解放日報》、《新聞晨報》、《申江服務導報》等報刊的廣告總商,公司與文匯新民聯(lián)合報業(yè)集團合資的上海新民傳媒有限公司是《新民晚報》、《文匯報》等報刊的廣告總商,通過上述兩大平臺實現(xiàn)了不斷整合上海平面廣告市場,拓展跨地域、跨媒體的業(yè)務。

二是媒體經(jīng)營:公司擁有《申江服務導報》、《房地產(chǎn)時報》、《人才市場報》、《上海學生英文報》、《I時代報》、《晨刊》等“五報一刊”的獨家經(jīng)營權(quán)。

三是圖書發(fā)行:擁有全資子公司上海新華傳媒連鎖有限公司,其中公司所屬的新華書店連鎖是上海地區(qū)唯一使用“新華書店”集體商標的企業(yè),在全市擁有大型書城、中小型新華書店門市等大中小不同類型的直營網(wǎng)點近200家,擁有中小學教材的發(fā)行權(quán),今年新獲得上海市中專職學校教材的總發(fā)行權(quán),圖書零售總量占上海零售總量的65%以上。

四是物流配送:所屬上海風火龍物流有限公司建立起“投遞、信息、銷售”三位一體的現(xiàn)代平面媒體直銷網(wǎng)絡,開創(chuàng)了“發(fā)行+物流”的全新配送模式。

五是電子商務等其他業(yè)務。

新華傳媒主要收入來源于報刊經(jīng)營、廣告和傳統(tǒng)發(fā)行業(yè)務,根據(jù)8月27日公布的2010年半年度報告,上半年實現(xiàn)營業(yè)收入9.88億元,凈利潤8925萬元,基本每股收益0.10元,收入略有下滑,綜合毛利率基本穩(wěn)定,主要原因是報紙廣告業(yè)務下滑,上半年報紙廣告及發(fā)行業(yè)務實現(xiàn)4.62億元收入,比上年同期下降12.2%,毛利率同比下降1%,進而導致公司的營業(yè)利潤同比下降19%,依賴于投資收益和補貼收入,公司業(yè)績下降幅度為11%。而傳統(tǒng)發(fā)行業(yè)務穩(wěn)定增長,仍是公司重要盈利來源,上半年圖書、音像制品、文化用品銷售收入總額增長4.6%至4.69億元,其中圖書銷售收入增長7.7%至3.89 億元。新媒體業(yè)務正在探索和運營中,對公司業(yè)績貢獻甚微。

控股集團向上市公司注入傳媒壟斷經(jīng)營資源并展開關(guān)聯(lián)交易,使之成為上市公司利潤的重要支撐,新華傳媒與母公司之間存在合理的關(guān)聯(lián)交易,根據(jù)2010年半年度報告,上半年內(nèi)新華傳媒向控股股東及其子公司銷售產(chǎn)品和提供勞務的關(guān)聯(lián)交易總金額1,522.88萬元。新華傳媒前三大股東分別是新華發(fā)行集團有限公司、解放日報報業(yè)集團和上海中潤廣告有限公司。

注釋:

①資料來源:上海新華傳媒股份公司網(wǎng)站

②③資料來源:《新華傳媒2010年半年度報告》

第3篇：資產(chǎn)置換范文

一、公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換應用中存在的問題

（一）容易造成較大的利潤操縱空間

新準則規(guī)定在非貨幣性資產(chǎn)交換中使用公允價值計量時應滿足兩個條件，即具有商業(yè)實質(zhì)且非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量。新準則同時規(guī)定了商業(yè)實質(zhì)的判定依據(jù)，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。但是此處并未對商業(yè)實質(zhì)判斷規(guī)定中的“顯著”及“重大”等給出具體的數(shù)據(jù)比例參考（如在涉及補價時確認某交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 作為參考），使上市公司有了進行操縱利潤的可能性。新準則還規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，對此，一些企業(yè)也會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，從而很難保證非貨幣性資產(chǎn)公允價值的公允性。

另外，新準則應用指南中對公允價值能夠可靠計量的情形做了規(guī)定，其中指出當換入換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場時，應采用估值技術(shù)。由于目前應用廣泛的現(xiàn)值技術(shù)缺乏具體規(guī)范，上市公司同樣可利用選擇適當估值方法進行利潤操縱。

（二）表內(nèi)確認損益易造成凈利潤和現(xiàn)金流相背離

執(zhí)行新準則后，企業(yè)進行資產(chǎn)置換將可能產(chǎn)生利潤，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額可計入當期損益，將會影響企業(yè)的當期利潤，企業(yè)可以通過資產(chǎn)重組提高當期利潤，但是此處確認的非貨幣性資產(chǎn)交換損益可能沒有現(xiàn)金流作為支撐。在沒有現(xiàn)金流入或流出的情況下報告利潤或虧損的增減，無疑會加大上市公司分配利潤的難度，同時影響投資者決策。

（三）公允價值信息披露較少，不利于對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的監(jiān)管

新準則規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：1、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；2、換入資產(chǎn)成本的確定方式；3、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值；4、非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。一些上市公司利用新準則未對商業(yè)實質(zhì)的判斷和公允價值的確定方法的披露作出強制規(guī)定，僅披露資產(chǎn)的公允價值及交換中確認的損益，這樣不僅難以判斷交換的公允性，也會給審計造成困難。

二、改進建議

（一）對于無法從活躍市場取得報價而需引入估價技術(shù)的非貨幣性資產(chǎn)，對不同類型換入換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量大小和折現(xiàn)率范圍做出具體規(guī)范。

1982年，美國財務會計準則委員會（FASB）頒布了財務會計概念公告第69號（SFAS69），要求石油天然氣公司對其已證實的石油和天然氣儲備所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計和披露。為加強對未來現(xiàn)金流量估計的可靠性，SFAS69規(guī)定此現(xiàn)金流量以石油天然氣每年年末的價格而并非以最“理想”的預計出售時的價格為基礎(chǔ)，并且未來現(xiàn)金流量以準則給定的折現(xiàn)率10%計算。筆者認為可借鑒SFAS69的思想，對未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率作出具體規(guī)定。鑒于非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等多種類型資產(chǎn)，并且交換雙方企業(yè)存在經(jīng)營活動的特征等主體差異，各種資產(chǎn)與不同企業(yè)結(jié)合，其未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率不可避免會有所差異，筆者認為，可采用折中的辦法，即未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率不是完全由主觀判斷決定，也不將折現(xiàn)率固定為某一值，而是根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)不同類型對未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率規(guī)定一個范圍，允許有一定浮動。由此既可以縮小主觀判斷的空間,又能因各非貨幣性資產(chǎn)具體交換業(yè)務的不同而有所調(diào)整，可提高非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的可靠性。

（二）將對非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實質(zhì)的具體判斷依據(jù)引入附注中披露,重點披露交易中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

準則的規(guī)定過于細致會造成可操作性較差，但過于寬泛則可能造成濫用。所以，筆者認為應對其中的“顯著”、“重大”給出具體的數(shù)字參考，至少對其商業(yè)實質(zhì)的判斷依據(jù)引入附注中披露。若某項交換滿足條件一，應要求企業(yè)在附注中分別對換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額做簡要羅列及對比；若滿足條件二，則要求企業(yè)簡要披露換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在的明顯差異及差異產(chǎn)生的原因。同時，由于新準則所指資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定的，因此，折現(xiàn)率的確定也應做出相應的披露。另外，由于上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系粉飾報表現(xiàn)象較為常見，筆者認為，當企業(yè)存在控制關(guān)系時，無論有無關(guān)聯(lián)方交易都應對非貨幣性資產(chǎn)交換中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系在附注中進行充分披露。

第4篇：資產(chǎn)置換范文

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境資產(chǎn)； 環(huán)境負債； 環(huán)境資產(chǎn)負債表； 自然資源資產(chǎn)負債表

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0023-07

2013年10月，黨的十八屆三中全會提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計”的要求。2015年10月，財政部《政府會計準則――基本準則》，要求政府會計主體確認自然資源資產(chǎn)。2015年11月，國務院辦公廳印發(fā)《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》，并在全國5個地市進行試點。在這些文件中，主要是要求從宏觀（國家層面）和中觀（地區(qū)或部門層面）上進行自然資源資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告。然而，從對資源環(huán)境產(chǎn)生影響與互動的角度看，編制自然資源資產(chǎn)負債表的關(guān)鍵組成部門是經(jīng)濟單位，即那些互動并且能夠就貨物和服務生產(chǎn)、消費和積累作出決策的單位[1]，而企業(yè)是經(jīng)濟單位中的主體和重要組成部分。因此，從企業(yè)角度，探索企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制的理論與實務方法，可以完善環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制層次（宏觀-中觀-微觀），為宏觀與中觀層面的報表編制提供支持與輔助，同時，編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表，對于準確核算、披露和考核企業(yè)的資源環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境負債和資源環(huán)境凈權(quán)益具有重要意義。

一、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制的理論基礎(chǔ)

科學的會計與環(huán)境經(jīng)濟理論對環(huán)境會計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制應建立在一定的基礎(chǔ)之上。企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表屬于會計學的范疇，同時它又是一個多學科交叉的邊緣性綜合學科的產(chǎn)物。它的理論基礎(chǔ)除會計學理論外，還需要經(jīng)濟學、環(huán)境科學、社會學、綠色核算等多學科理論的支撐。

在會計學方面，會計目標、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計計量和會計報告等內(nèi)容也是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。比如：環(huán)境資產(chǎn)負債表編制使用了和會計類似的六大要素，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境凈權(quán)益、環(huán)境收益、環(huán)境成本（費用）和環(huán)境利潤。計量不同的環(huán)境資產(chǎn)和負債類別，需采用不同的計量屬性，分別是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（折現(xiàn)價值）和公允價值。環(huán)境會計信息的表現(xiàn)形式是環(huán)境會計報表，包括環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表等。

在經(jīng)濟學方面，可以分為經(jīng)典經(jīng)濟學和資源環(huán)境經(jīng)濟學。第一，從經(jīng)典經(jīng)濟學來看，經(jīng)濟學是研究資源配置的學科，以理性人假設(shè)為基礎(chǔ)，研究價格機制、財稅工具等如何有效提升資源配置效率、經(jīng)濟效率與社會福利。在對其進行批判的過程中，產(chǎn)生了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論。這一理論認為，只有明確產(chǎn)權(quán)，才能很好地解決外部不經(jīng)濟問題。環(huán)境會計可以通過環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債計價、環(huán)境成本、環(huán)境收益確認，實現(xiàn)環(huán)境產(chǎn)權(quán)的明晰化、環(huán)境外部性問題的內(nèi)部化，并進行環(huán)境績效評價。會計也是一種明確產(chǎn)權(quán)的重要機制：一是設(shè)立產(chǎn)權(quán)收益和成本的實現(xiàn)機制；二是促進產(chǎn)權(quán)的合理使用；三是促進產(chǎn)權(quán)損害的責任成本承擔。第二，從資源環(huán)境經(jīng)濟學來看，經(jīng)濟學是研究如何利用經(jīng)濟手段促進環(huán)境保護活動的開展與環(huán)境效益的提升。在環(huán)境政策與工具中，許多以經(jīng)濟學理論為基礎(chǔ)，如排污費、環(huán)境稅、資源（能源）階梯價格；在進行環(huán)境可行性評價時，使用環(huán)境投入產(chǎn)出分析；在評價環(huán)境損失時，把非貨幣的環(huán)境污染事項貨幣化；在評價特定企業(yè)的經(jīng)濟效益時，扣除資源耗減成本與污染損失成本。

在環(huán)境科學方面，它與會計審計聯(lián)系密切，一是一些環(huán)境科學領(lǐng)域人員可以作為會計的參與主體與外部專家；二是一些環(huán)境政策與環(huán)境技術(shù)標準可以作為環(huán)境會計的重要依據(jù)；三是一些環(huán)境評價與監(jiān)測的結(jié)果可以作為環(huán)境資產(chǎn)、負債和成本估值的重要證據(jù)；四是從廣義上來說，環(huán)境（質(zhì)量、影響）評價本身即為環(huán)境會計的一部分。

在綠色核算方面，它緣于聯(lián)合國和世界銀行等國際組織在綠色GDP核算的研究和推廣。這些國際組織分別于1993年、2001年、2003年和2012年推出了《綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系》（SEEA 1993）、《綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算手冊》（SEEA 2000）、SEEA 2003和《環(huán)境經(jīng)濟核算體系中心框架》（SEEA 2012）。這些體系主要用于指導一國（或一個地區(qū)）宏觀環(huán)境核算，但其許多方法原則可以為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表編制提供借鑒，如自然資源耗減成本的估值方法（使用者成本法、凈價格法和NPV方法）、環(huán)境退化成本的估計方法（基于成本的估價方法和基于損害的估價方法）。

在社會學方面，它是從社會整體出發(fā)，通過社會關(guān)系和社會行為來研究社會的結(jié)構(gòu)、功能、變化和發(fā)展規(guī)律的綜合性學科。社會學的一些理論、方法與工具也成為資源環(huán)境審計學的基礎(chǔ)之一。實際上，環(huán)境科學、資源環(huán)境審計也正是環(huán)境問題日益社會化過程的產(chǎn)物。在資源會計中，社會價值觀、社會道德標準、社會文化及社會感知、社會心理、社會意愿與社會評價既是環(huán)境會計重要的外部環(huán)境，同時也在某種程度上構(gòu)成環(huán)境會計的重要依據(jù)與標準。在進行環(huán)境績效評價時，社會績效也是需要重點關(guān)注的方面。

二、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的界定與確認

編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表，首先要界定環(huán)境、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債與環(huán)境凈權(quán)益等概念，并探討其確認原則和標準、計量方法、會計處理、期末計量等問題，在此基礎(chǔ)上，提出初步的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債會計處理方法。

（一）環(huán)境資產(chǎn)

關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)，不同學者有不同看法：（1）認為環(huán)境資產(chǎn)分為人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)[2]；（2）認為環(huán)境資產(chǎn)是自然環(huán)境資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)[3]；（3）認為環(huán)境資產(chǎn)是自然環(huán)境資產(chǎn)[4]；（4）認為環(huán)境資產(chǎn)是環(huán)境支出資本化的資產(chǎn)[5-6]。蔣洪強等[7]學者提出了更為廣泛的環(huán)境資產(chǎn)范圍，包括自然資源資產(chǎn)、環(huán)境容量資產(chǎn)和生態(tài)產(chǎn)品資產(chǎn)。

準確定義環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)鍵是準確界定環(huán)境資產(chǎn)的口徑與范圍。筆者認為，從有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度及可操作性角度，環(huán)境資產(chǎn)可定義為符合資產(chǎn)的確認標準而資本化的環(huán)境成本或由此環(huán)境成本而衍生的資產(chǎn)。可由兩類資產(chǎn)構(gòu)成：一類是非資源類環(huán)境資產(chǎn)；另一類是資源性環(huán)境資產(chǎn)，含兩小類，一是企業(yè)已確認和計量自然資源類與環(huán)境類資產(chǎn)，二是企業(yè)未確認的環(huán)境資產(chǎn)，由企業(yè)所擁有或控制的資源環(huán)境類資產(chǎn)。

（二）環(huán)境負債

對于環(huán)境負債，有廣義和狹義兩種理解。從廣義上來看，是一個主體經(jīng)濟活動帶來的環(huán)境影響或環(huán)境退化的預計恢復、治理成本；從狹義上來看，是一個主體預計未來已確定或很可能發(fā)生的環(huán)境治理、恢復、使用等支出的價值。

根據(jù)會計確認與計量的原則，環(huán)境負債要具有可計量性。它由企業(yè)過去的交易或事項產(chǎn)生、由企業(yè)所承擔的、金額能夠比較可靠估計的未來環(huán)境治理、環(huán)境恢復、環(huán)境使用與環(huán)境賠償?shù)戎С龅膬r值或折現(xiàn)價值。環(huán)境負債可以分為確定性環(huán)境負債、預計環(huán)境負債和或有環(huán)境負債。

（三）環(huán)境凈權(quán)益

環(huán)境凈權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)（或環(huán)境負債）的凈額。根據(jù)會計等式，可以得到環(huán)境凈權(quán)益：

環(huán)境凈權(quán)益=環(huán)境資產(chǎn)-環(huán)境負債

環(huán)境凈權(quán)益可以表示一個主體資源與環(huán)境活動的結(jié)果。由于不同企業(yè)之間性質(zhì)、規(guī)模差異，這個指標橫向可比性較弱，但具有較強的縱向可比性。環(huán)境凈權(quán)益的增加表示企業(yè)增加了環(huán)境資產(chǎn)、加大了環(huán)境投資或減少了環(huán)境負債，反之表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的減少（開采、出售、減值等）或環(huán)境負債的增加。

綜上，關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境凈權(quán)益的分類及項目列示如表1。

三、環(huán)境資產(chǎn)與負債的計量（估值）與核算

環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債在宏觀上可以采用實物量（流量與存量）計量，為了編制環(huán)境資產(chǎn)負債表，體現(xiàn)資產(chǎn)負債表中的平衡關(guān)系，需要采用價值量進行計量，這是環(huán)境資產(chǎn)負債表編制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在表1的科目項中，一些需要按中國會計準則[8]（以下簡稱CAS）進行確認，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，已確認的礦區(qū)權(quán)益，環(huán)保性和資源管理性固定資產(chǎn)，已確認為無形資產(chǎn)的土地和水資源，已決環(huán)境訴訟，已確定負債和預計負債。也有一些環(huán)境資產(chǎn)和負債沒有確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債，需要結(jié)合其性質(zhì)，探索其計量與估值方法。

（一）生物資產(chǎn)的計量與會計處理

1.初始計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》（CAS 5），生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

根據(jù)CAS 5的規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)按其取得的實際成本進行初始計量，對于沒有初始取得成本的公益性生物資產(chǎn)，根據(jù)《政府會計準則》的計量要求，可以采用名義金額（1元）計量。

2.后續(xù)計量

后續(xù)計量中，因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當確認為當期費用。對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。

年末對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，若發(fā)生減值，需要計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并確認為當期損失。

3.進一步探索

筆者認為，采用成本方法計量的三類生物資產(chǎn)可能不能反映或者完全反映其公允價值。在期末（資產(chǎn)負債表日）計量時，應重新估算其公允價值，重估減值計入當期損失（嚴格持續(xù)下跌）或所有者權(quán)益（正常價格變動），重估增值計入所有者權(quán)益（環(huán)境凈權(quán)益――重估增值）。對于有市場價格的動植物資產(chǎn)，以其本身或可比資產(chǎn)的可出售價格作為公允價值進行計量。對于林木類生物資產(chǎn)（包括消耗性、生產(chǎn)性和公益性），可以參照SEEA 2012，用立木價值法對其公允價值進行評估。對于采用公允價值進行期末計量的生物資產(chǎn)，當期不再計提折舊。

林木類生物資產(chǎn)價值=原木價值-采伐成本

（二）礦區(qū)權(quán)益的計量與會計處理

1.會計準則的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第27號――石油天然所開采》（CAS 27），礦區(qū)權(quán)益是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)，其中，探明經(jīng)濟可采儲量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油藏中開采的油氣數(shù)量。

CAS 27關(guān)于石油天然氣資產(chǎn)的相關(guān)核算規(guī)定有：（1）為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的支出應當在發(fā)生時予以資本化，作為礦區(qū)權(quán)益的取得成本。企業(yè)應當采用產(chǎn)量法或使用年限法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗。（2）鉆井勘探支出在未確定經(jīng)濟可采儲量之前，暫時予以資本化。確定后，將暫時資本化支出金額結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。未確定的，將鉆探該井的暫時資本化支出扣除凈殘值后計入當期損益。（3）油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應當根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的初始成本。

2.進一步討論

礦產(chǎn)資源價值的估計方法有兩種，即凈價格法與使用者成本法。凈價格法是由世界資源研究所的Repetto et al.[9]于1989年提出的，使用者成本法是由El Serafy[10]于1989年提出的。對于礦產(chǎn)（能源）資源存量來說，主要適合使用凈價格法，而使用者成本補償法則側(cè)重于對礦產(chǎn)資源耗減成本的估值。

凈價格法基于Hotelling租金假設(shè)，即在完美市場競爭條件下，由于可耗竭資源日漸增長的稀缺性影響，資源的凈價值會以一個可供選擇的投資回報利率上升，從而抵銷了折現(xiàn)率[11]。一項資產(chǎn)在計量日的價值為：

V0=Q×N0 （1）①

一項資源的價值（期末價值）等于目前的存量（Q）與單位凈回報（N0，即資源的價格減去其（邊際）開采、開發(fā)和勘探成本）之積。很明顯，這種方法主要適用于對可耗竭礦產(chǎn)（能源）資源的估值，這些資源一般都有一定的使用期限。

凈價格法在測算自然資源存量、調(diào)整GDP、NDP以及調(diào)整自然資源存量與存量變化的估價上非常簡單（已在一些綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算項目中使用），因此被廣泛應用。然而，這個估價模型所使用的假設(shè)在現(xiàn)實中很難完全實現(xiàn)，其有效性也值得懷疑，即市場的不完美性、資源價格的扭曲等原因會使估價模型無效。同時，自然資源在不同的地域有不同的質(zhì)量，隨著低質(zhì)量的自然資源的開采，邊際開采成本上升，邊際開采量租金（凈回報）上升的比率可能低于折現(xiàn)率。因此，Hotelling租金法會夸大自然資源價值。現(xiàn)實中，由于邊際成本很難測量，往往使用平均成本來代替邊際成本，又由于邊際成本通常超過平均成本，因此使用凈價格法所測量的自然資源存量價值是資產(chǎn)價值的上限。

（2）使用者成本法

在SEEA2003[12]中，進一步發(fā)展了凈現(xiàn)值法的思想，其估價方法可以稱為基于資源租金的凈現(xiàn)值法，估價模型為：

RV=RR?（2）

其中，RV為自然資源價值，RR為礦產(chǎn)資源租金（Resource Rent），r為折現(xiàn)率，n為自然資源的預計使用年限。

礦產(chǎn)資源租金（RR）不是從資源開采中獲得的所有回報，僅是資源開采回報的一個組成部分（與資源開采企業(yè)所有的生產(chǎn)性固定資本的回報混合在一起）。普通固定資本產(chǎn)生的總營業(yè)盈余可以分為兩個部分，一是生產(chǎn)性資本報酬，二是固定資本的折舊。與此類似，自然資本所產(chǎn)生的總回報（資源租金）也可以分為兩個部分，一是礦產(chǎn)資源使用所帶來的資本服務流量價值，即自然資本報酬；二是自然資本的消耗，稱為耗減（Depletion）價值。

（三）其他環(huán)境資產(chǎn)的計量及會計處理

其他環(huán)境資產(chǎn)主要包括環(huán)保性、資源管理性固定資產(chǎn)，以及碳排放權(quán)[13]、土地使用權(quán)、水使用權(quán)、（環(huán)境資產(chǎn)）收費權(quán)等無形資產(chǎn)。

環(huán)保性資源管理性固定資產(chǎn)實際上屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，只不過其目的是用于環(huán)境保護活動或自然資源的保護與維護活動。對于這些固定資產(chǎn)，可以按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（CAS 4）的有關(guān)規(guī)定和要求進行確認和計量。

需要注意的是，在固定資產(chǎn)中可能有一塊虛擬的（未來支出資本化）的固定資產(chǎn)，主要是固定資產(chǎn)未來棄置費用（如礦山開采完成后的恢復費用）當前資本化的金額，這部分金額會計入到固定資產(chǎn)價值之中，在進行環(huán)境資產(chǎn)計量與報告時，應單獨出來，作為環(huán)境資產(chǎn)報告，同時這部分資產(chǎn)可能會對應環(huán)境負債[14]。

土地在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），這也是一項重要的環(huán)境資產(chǎn)。目前企業(yè)所擁有的土地使用權(quán)主要有兩種取得方式，一種是行政劃撥取得，另一種是招拍掛取得。第二種方式體現(xiàn)了土地資產(chǎn)的內(nèi)在價值，第一種方式由于沒有經(jīng)過市場，無法取得土地的公允價值，需要參照周邊土地價格和政府招拍掛價格進行估值。碳排放權(quán)、水使用權(quán)、（環(huán)境資產(chǎn)）收費權(quán)等無形資產(chǎn)按照這些資產(chǎn)的成本進行初始計量，后續(xù)計量中，可以參照這些無形資產(chǎn)的交易價格（若有）對其公允價值進行調(diào)整。

（四）環(huán)境流動負債的計量與會計處理

企業(yè)的環(huán)境流動負債比較簡單，是預期在一年之內(nèi)支付的與環(huán)境保護、資源開采有關(guān)的負債。包括企業(yè)經(jīng)濟活動、資源開采活動應支付的排污費、資源使用費等；環(huán)境污染對相關(guān)主體產(chǎn)生損害，經(jīng)法院或仲裁機構(gòu)已判斷或裁決的賠償；企業(yè)與受損害主體達成賠償約定，企業(yè)承諾賠償?shù)牟糠郑辉诜制谫r償中，在本年需要支付的部分。

以上流動負債都按企業(yè)已確認的實際支付義務進行計量，無需折現(xiàn)。

（五）環(huán)境長期負債的計量與會計處理

環(huán)境負債中的主要部分是環(huán)境長期負債，主要包括已確認的長期負債（長期應付款）、預計負債和或有負債。

1.已確認的長期負債

已確認的環(huán)境長期負債指由于企業(yè)的環(huán)境損害或資源開采而形成的需在一年以后支付固定或可以確認金額的義務。這個金額不需要估計，源自法規(guī)規(guī)定、司法機構(gòu)判決（仲裁）或企業(yè)的確定承諾。

2.預計負債

預計負債和或有負債源于或有事項。或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。企業(yè)的環(huán)境負債很多屬于或有事項的范疇，因為企業(yè)的經(jīng)濟活動或資源開采活動或多或少會對環(huán)境產(chǎn)生影響，這些影響是企業(yè)的“交易或事項”，而這些事項的結(jié)果是否會形成企業(yè)的支付義務還有許多條件需要考慮。

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》（CAS 13）的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠計量。

CAS 4明確規(guī)定，“確定固定資產(chǎn)成本時應當考慮棄置費用因素”；在新近的新準則應用指南中又進一步明確：“棄置費用僅適用于特定行業(yè)中的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。”當然，對于其他行業(yè)的涉及環(huán)保、資源管理等的恢復義務而產(chǎn)生棄置費用的，可按照預計負債的會計處理規(guī)定進行處理。

3.或有負債

CAS 13規(guī)定，或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。對于這一類或有負債，我們稱之為第一類或有負債。

企業(yè)經(jīng)濟活動的環(huán)境影響或環(huán)境損害在三種情況下會形成第一類或有負債：（1）企業(yè)發(fā)生了環(huán)境影響或環(huán)境損害，但未來是否會因為違法、侵權(quán)而受到處罰或被提訟，具有不確定性；（2）企業(yè)發(fā)生了環(huán)境影響或環(huán)境損害，但由于外部環(huán)境成本內(nèi)部化困難，企業(yè)無需支付損害賠償；（3）企業(yè)發(fā)生了環(huán)境影響或環(huán)境損害，企業(yè)具有賠償義務，但金額無法可靠估計。

對于沒有受損害主體或受損害主體不確定的環(huán)境影響活動或事項所引起的負債，稱之為第二類或有負債。對于第二類或有負債是否進行確認，確認后如何進行估值和計量，是一個難點問題。對于企業(yè)進行的大多數(shù)這樣的活動或事項，并不符合我國企業(yè)會計準則對負債或者說預計負債的確認條件。為了充分反映企業(yè)環(huán)境活動所產(chǎn)生的外部環(huán)境影響，可以把這種外部影響通過環(huán)境經(jīng)濟估值進行表外披露，在或有負債下作為環(huán)境影響估值進行表外披露。

四、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的框架體系

根據(jù)第二與第三部分對環(huán)境資產(chǎn)的界定（確認）、計量（估值）及會計處理分析，可以進一步建立企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的框架體系，包括編制的總體原則與思路，主要表式及設(shè)計，報表中項目的填列、口徑及其關(guān)系等內(nèi)容。

（一）環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制的總體原則與思路

1.總體原則

企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制遵循三個總體原則：一是可行性原則，把理論與實務相對成熟、爭議相對較小的項目納入環(huán)境資產(chǎn)負債表，而對于爭議較大、理論與實務尚未達成統(tǒng)一意見的暫時排除在外，以可行性作為第一原則；二是貨幣化原則，把能夠貨幣化的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債用貨幣計量，報告出能真正體現(xiàn)企業(yè)資源環(huán)境資產(chǎn)與負債存量及凈環(huán)境財富的“平衡表”；三是宏觀理論方法與微觀會計要求相結(jié)合原則，結(jié)合宏觀上成熟、公認的估值方法與微觀企業(yè)的具體要求進行，公允、客觀地傳遞企業(yè)資源環(huán)境信息。

2.基本思路

在編制環(huán)境資產(chǎn)負債表時，有兩種基本的思路，一種思路是主表拓展模式，另一種是單獨報表模式。

主表拓展模式是使用CAS 30提供的報表形式與格式，不改變企業(yè)原資產(chǎn)負債表的基本框架的形式，只不過對原資產(chǎn)負債表進行“綠化”或“環(huán)境化”，在資產(chǎn)負債表中增加相關(guān)的資產(chǎn)負債項目，或者在原資產(chǎn)負債項目中單獨列示環(huán)境負債項目（如林志宏和李永臣[16]的觀點）。這種方法的優(yōu)點是能夠充分結(jié)合企業(yè)會計報表的編制，可以從總體上體現(xiàn)企業(yè)的財富狀況（經(jīng)濟性財富與環(huán)境性財富（或負財富））。缺點是能夠納入核算的環(huán)境資產(chǎn)、負債范圍較小，在與企業(yè)會計準則（CAS）相沖突時，企業(yè)無法按照既定的編制方法編制報表。主表拓展模式按照環(huán)境資產(chǎn)與負債的計量模式，又分為成本模式和公允價值模式。

單獨報表模式是在企業(yè)的主表之外，額外編制專門的環(huán)境資產(chǎn)負債表，并作為主表資產(chǎn)負債表的附表（如美國財務報告準則第25號（FAS 25）和69號（FAS 69）對于石油天然氣儲量的實物量信息和價值量信息，采取表外披露的方式[17-18]）。其優(yōu)點是可行性強，受到會計準則的約束較小，能夠進入報表的環(huán)境資產(chǎn)、負債的范圍較大。缺點是不容易引起企業(yè)管理層、外部監(jiān)管方的重視，可能淪為“花瓶”和附屬物，而且由于缺乏準則約束，其數(shù)據(jù)容易受到操縱，出現(xiàn)“報喜不報憂”的狀況。

（二）環(huán)境資產(chǎn)負債表的表式及設(shè)計

1.主表拓展模式下的表式和設(shè)計

主表拓展模式下，環(huán)境資產(chǎn)負債表的基本形式與企業(yè)資產(chǎn)負債表的形式?jīng)]有本質(zhì)差別，但需要在原表的基礎(chǔ)上根據(jù)需要增加特定項目，并在表中單獨列示。這些項目分別為存貨項目下的消耗性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項下的環(huán)保性固定資產(chǎn)和環(huán)境成本資本化資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)項下的礦區(qū)權(quán)益、無形資產(chǎn)項下的土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益和其他資源性資產(chǎn)使用權(quán)。

2.單獨報表模式下的表式和設(shè)計

單獨報表模式下，在主表之外單獨編制環(huán)境資產(chǎn)負債表，在單獨的環(huán)境資產(chǎn)負債表中，僅列示企業(yè)所擁有、控制的環(huán)境資產(chǎn)和承擔的環(huán)境負債，以及環(huán)境凈權(quán)益，而不列示企業(yè)的其他經(jīng)濟性資產(chǎn)和負債。其基本表式如表2。

表2中列示了8類環(huán)境資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、環(huán)保性固定資產(chǎn)、環(huán)境成本資本化資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、礦產(chǎn)（能源）資產(chǎn)、土地資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。環(huán)境負債列示了6類，包括應付資源環(huán)境費、應付環(huán)境訴訟賠償款（一年以內(nèi)）、一年內(nèi)到期的非流動環(huán)境負債、應付訴訟賠償款（一年以上）、預計負債和或有負債。

（三）環(huán)境資產(chǎn)負債表各項目關(guān)系

環(huán)境資產(chǎn)負債表各項目間存在一定的內(nèi)在關(guān)系。在圖1的模式（1）至（3）中，都有如下等式關(guān)系：

資產(chǎn)=負債+所有者（或股東）權(quán)益

環(huán)境資產(chǎn)=環(huán)境負債+環(huán)境凈權(quán)益

需要指出的是，環(huán)境凈權(quán)益分兩個部分，分別為初始權(quán)益和重估增（減）值。初始權(quán)益列示的是企業(yè)新增加的環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境負債的凈額。例如，本年有新的環(huán)境資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)、確認或購入，則增加初始權(quán)益，或有毀損、轉(zhuǎn)出或出售，則減少凈權(quán)益。在報表日對環(huán)境資產(chǎn)負債價值重估的增（減）值部分，列示在重估增（減）值項目下。

在圖1的模式（1）至（3）中，預計環(huán)境負債中一部分形成企業(yè)的固定資產(chǎn)（環(huán)境成本資本化資產(chǎn)），一部分形成企業(yè)的經(jīng)營成本（費用）（不能資本化的環(huán)境長期負債），對于按照CAS既不能資本化的環(huán)境負債，也不能計入企業(yè)經(jīng)營成本（費用）的負債，直接減少環(huán)境凈權(quán)益。

對于模式（3）中的或有負債，直接減少企業(yè)的環(huán)境權(quán)益。在下一年度或有負債減少時，相應增加企業(yè)的環(huán)境權(quán)益。

五、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表的應用政策建議

環(huán)境資產(chǎn)負債表的作用一方面是提高企業(yè)的環(huán)境透明度，企業(yè)管理層掌握本企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負債與凈權(quán)益狀況；另一方面便于政府監(jiān)管部門（環(huán)保部、國資委等）進行環(huán)境績效的考核與評價，便于明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)，促進環(huán)境資源有償使用的開展。

（一）關(guān)于環(huán)境信息公開的建議

應當要求所有的國有（控股）企業(yè)、上市（擬上市）公司、債券發(fā)行企業(yè)、污染企業(yè)、資源開采企業(yè)每年至少一次公布企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)負債表，公布形式為電子版形式，公布地點為企業(yè)網(wǎng)站和環(huán)保部門統(tǒng)一指定網(wǎng)站。為了保證環(huán)境資產(chǎn)負債表信息的真實、可靠、完整，所有披露的環(huán)境資產(chǎn)負債表需要經(jīng)過注冊會計師的審計。

（二）環(huán)境績效考核方面的建議

國務院國資委和地方國資委應對所屬的國有企業(yè)按照環(huán)境資產(chǎn)負債表進行環(huán)境績效考核。考核指標包括環(huán)境資產(chǎn)增長率、環(huán)境負債增長率、環(huán)境凈權(quán)益保值增值率，這些指標的計算如下：

其中環(huán)境資產(chǎn)增長率應大于0，環(huán)境負債增長率應小于0，環(huán)境凈權(quán)益保值增值率應大于100%。對于非國有（控股）企業(yè)，由于環(huán)境績效不同于企業(yè)的經(jīng)濟績效，由股東進行考核可能意義不大，可以有兩種方式進行處理。一是對這些比率進行社會公示，由企業(yè)自我考核轉(zhuǎn)作社會考核；二是在（股份制或大型）企業(yè)董事會下成立環(huán)境與社會責任委員會，環(huán)境與社會責任委員會主任由外部獨立董事承擔，負責對企業(yè)的環(huán)境績效進行考核，同時也負責企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負債表真實、可靠與完整性的監(jiān)督。

（三）其他應用建議

除了環(huán)境信息公開與環(huán)境績效考核方面的應用之外，環(huán)境資產(chǎn)負債表還可用于環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、環(huán)境資源有償使用完善等方面。編制宏觀環(huán)境資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)占用、控制或使用的環(huán)境資產(chǎn)，直接統(tǒng)計上報，匯總到宏觀報表之中；對于企業(yè)發(fā)生的環(huán)境負債，也直接統(tǒng)計為宏觀報表的環(huán)境負債。環(huán)境資產(chǎn)負債表還有利于完善資源性資產(chǎn)的有償使用，對于向企業(yè)征收的資源使用費，一方面要根據(jù)企業(yè)所占有的資源性資產(chǎn)的價值高低征收；另一方面根據(jù)企業(yè)資源性資產(chǎn)獲取租金的能力征收，價值越高、租金越多，征收越多。對于向企業(yè)征收的環(huán)境使用費（如排污費），根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的高低征收，成本越高，征收越多。這樣可以促進企業(yè)最大化地集約使用資源性資產(chǎn)，減少環(huán)境成本，從而促進社會的可持續(xù)發(fā)展。

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第5篇：資產(chǎn)置換范文

棗莊市是典型的資源型工業(yè)城市，礦產(chǎn)資源豐富，地質(zhì)工作程度高，區(qū)內(nèi)現(xiàn)有采礦權(quán)149個，涉及煤礦、鐵礦、石膏礦等9個礦種，礦區(qū)面積601.957km2，占棗莊市總面積的13.19%。其中，煤礦43個，面積542.4km2，占采礦總面積的90.11%。全市礦山企業(yè)318家，小型企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的88%。由于小型礦山企業(yè)的技術(shù)水平和資金力量有限，礦產(chǎn)資源開采活動對當?shù)氐牡刭|(zhì)環(huán)境造成了很大的破壞。截止目前，轄區(qū)內(nèi)已發(fā)生過地質(zhì)災害、含水層及地下水資源破壞、地質(zhì)地貌景觀損毀、土地資源破壞等多種礦山地質(zhì)環(huán)境問題，并間接引起生態(tài)系統(tǒng)功能損毀。所發(fā)生過的地質(zhì)災害類型主要有地面塌陷、崩塌、滑坡和泥石流等，其中開采地下水引起的巖溶塌陷在北方地區(qū)影響較大。受礦坑排水和洗煤水影響，柴里等部分礦區(qū)周圍地下水SO42-，總硬度、礦化度超標。鐵礦、石灰?guī)r礦和砂頁巖礦等露天開采形成大面積采坑，改變了原生農(nóng)田、林地、草地地貌景觀。煤礦和石膏礦的地下開采導致薛城區(qū)、嶧城區(qū)、臺兒莊區(qū)和滕州市約8.14km2的地面塌陷，引起地面變形，造成地面積水，使原有土地使用性能發(fā)生變化。同時，現(xiàn)存的37座矸石山和大量的選礦廠、尾礦堆占用了寶貴的土地資源。除此之外，由于土地資源具有生態(tài)服務功能，耕地、林地、沼澤等土地資源破壞間接造成了生態(tài)價值的流失。

二、棗莊市礦山地質(zhì)環(huán)境代價核算指標及方法

1、礦山地質(zhì)環(huán)境代價核算方法選取原則由于礦山地質(zhì)環(huán)境價值存在確定性、半確定性和不確定性，在損失核算過程中，可靈活采用直接市場核算法、替代市場核算法和意愿價值核算法等多種方法。其中，直接市場法運用貨幣價格計算可量化的環(huán)境代價，如土地性能破壞對農(nóng)作物造成的損失、地質(zhì)災害造成的人員傷亡損失。替代市場核算法是對沒有市場價格的環(huán)境使用替代物的市場價格來估算其隱含價值。防護支出法、回填法在礦山地質(zhì)環(huán)境破壞損害核算中最為常用。對價值不確定的礦山地質(zhì)環(huán)境可選用意愿價值核算法，通過調(diào)查對環(huán)境改善的支付意愿或環(huán)境惡化希望獲得的補償意愿來解釋環(huán)境價值損失。

2、棗莊市礦山地質(zhì)環(huán)境代價核算指標及方法根據(jù)棗莊市礦山地質(zhì)環(huán)境破壞現(xiàn)狀，將地質(zhì)環(huán)境代價劃分為地質(zhì)災害損失、含水層破壞損失、地形地貌破壞損失、土地資源破壞損失和土地生態(tài)價值損失五大類。礦山地質(zhì)災害損失主要取決于兩個方面：一方面是致災體本身的破壞力、活動程度、危害范圍等；另一方面是受災體本身，包括受災體類型、抗破壞能力、數(shù)量，以及社會經(jīng)濟中的人口、建筑、設(shè)備設(shè)施、農(nóng)作物等分布情況。根據(jù)這兩方面的情況，礦山地質(zhì)災害損失可有兩種計算方式，即地質(zhì)災害直接經(jīng)濟損失核算法和防治工程費用支出法。如疏干排水引起地下水位下降、水系破壞，儲水能力下降，加大取水難度，造成用水困難，增加用水成本，其代價核算的方法可以用地下水污染恢復費用核算法、地下水資源價值損失核算法、地下水位下降經(jīng)濟損失核算法、含水層儲水功能恢復費用核算法等。地形地貌價值包括旅游景區(qū)經(jīng)濟價值和景觀環(huán)境價值，可用旅行費用法衡量人們對旅游景區(qū)的支付意愿，從而計算地質(zhì)地貌景觀、地質(zhì)遺跡、人文景觀等的經(jīng)濟價值。地形地貌破壞帶來的景觀環(huán)境價值損失則可以用恢復工程費用法進行核算。棗莊市土地資源破壞包括煤矸石、露天采坑對土地資源的占壓和地面變形、土地質(zhì)量變化引起的資源價值損失。這兩種損失均可通過土地基價計算得出。此外，由于土地資源具有生態(tài)系統(tǒng)服務功能，土地質(zhì)量和利用方式的變化會影響生態(tài)系統(tǒng)的生產(chǎn)力和生物多樣性，引起生態(tài)環(huán)境的改變。因此，土地資源破壞還會引起間接的環(huán)境代價。通過對土地生態(tài)價值代價的核算，可定量表示土地資源破壞對生態(tài)系統(tǒng)服務功能的影響。棗莊市礦山地質(zhì)環(huán)境破壞代價核算指標和可選核算方法。

三、棗莊市礦山地質(zhì)環(huán)境代價核算選用

上述礦山地質(zhì)環(huán)境代價核算方法，對2012年棗莊市礦產(chǎn)資源開發(fā)地質(zhì)環(huán)境代價進行核算。

1、地質(zhì)災害直接損失采用直接核算法，地質(zhì)災害損失=人員傷亡損失+家庭財產(chǎn)損失+公共基礎(chǔ)設(shè)施損失+其他財產(chǎn)損失。其中，家庭財產(chǎn)損失包括房屋建筑損失和非建筑損失（如農(nóng)作物）。基礎(chǔ)設(shè)施損失主要體現(xiàn)在道路交通、水電、通訊等方面。2012年，棗莊市發(fā)生崩塌、滑坡和泥石流等多種地質(zhì)災害。其中，山亭區(qū)崩塌損毀樹木11000多棵，損毀道路（含指示牌、防護欄等）200多米，造成經(jīng)濟損失125萬元；北嶺自然村滑坡?lián)p毀各類果樹農(nóng)作物，造成經(jīng)濟損失約50萬元；3次泥石流地質(zhì)災害毀壞農(nóng)田32畝、果林20畝，直接經(jīng)濟損失100萬元。全年無礦山地質(zhì)災害人員傷亡記錄，礦山地質(zhì)災害代價共275萬元全由財產(chǎn)損失引起。

2、含水層破壞代價核算按照地質(zhì)資源價值評估方法，地下水資源開采價值指未被污染時的總價值，一般按水資源銷售價格的6%～10%計算。根據(jù)棗莊實際情況，該值取7%，則：地下水資源開采價值=7%×地下水資源開采量×水資源價格。棗莊市現(xiàn)有42家采煤企業(yè)，地下水資源開采總規(guī)模為3495.98萬噸/年。當?shù)厮Y源價格按照3.25元/m3計算，采用地下水資源價值損失評估方法，該地區(qū)采煤活動每年造成795萬元地下水資源開采價值損失。

3、地形地貌破壞代價核算棗莊市受礦產(chǎn)資源開發(fā)影響最大的為塌陷地貌。當?shù)芈短扉_采塌陷區(qū)和井下開采塌陷區(qū)內(nèi)不存在地質(zhì)遺跡和地質(zhì)地貌景觀保護區(qū)，無旅游消費價值。采用塌陷回填治理費用法核算景觀環(huán)境價值損失。塌陷坑回填費用=直接費工程費+措施費+間接費+利潤+稅金+其他費用+不可預見費。其中，措施費、間接費、利潤、稅金和不可預見費分別按2.4%、5%、3%、3.22%和2%計提。棗莊市塌陷區(qū)總面積90.9km2，平均深度約為2m，按60%工程量回填，回填量為10908×104m3。工程施工以機械為主，按33元/m3計算直接工程費，則塌陷回填治理費用為409339萬元。

4、土地資源破壞代價核算在土地資源破壞代價核算中，判斷土地是否遭受永久性破壞是關(guān)鍵。若土地資源可以通過一定的措施加以部分甚至完全恢復，可在評估損失時只需要考慮對其進行清理恢復的費用，具體計算時用災害破壞面積與該種土地類型基價的1%來進行估算；若土地資源破壞嚴重以致于無法恢復，則損失直接按照土地基價估算。棗莊礦山土地資源破壞代價包括兩部分：一部分是煤矸石、采礦坑等對土地資源占壓破壞引起的，這部分的代價可以用清理費來估算損失；另一部分是地面變形、地面積水等導致土地的質(zhì)量、用途發(fā)生改變，這部分可通過不同土地利用方式變化前后的土地基價差計算。土地資源占壓代價=∑（各類土地資源基價×占用土地面積）×1%土地質(zhì)量變化代價=∑變化前各類土地資源價值-∑變化后土地資源價值2012年棗莊市礦山土地資源破壞情況全市煤矸石、露天采坑等占壓工礦地、農(nóng)田、林地分別為27.9公頃、363.9公頃、12.4公頃，共造成經(jīng)濟損失836.53萬元。礦產(chǎn)資源開發(fā)導致土地質(zhì)量下降、用途發(fā)生改變，原有803.8公頃農(nóng)田和11公頃林地變成草地131.6公頃、濕地131.4公頃、水域540.4公頃和荒地11.4公頃，土地用途變化造成經(jīng)濟損失約82620萬元。該地區(qū)礦山土地資源破壞造成損失共計83457萬元。

5、土地生態(tài)功能破壞代價核算土地生態(tài)功能破壞代價即土地資源生態(tài)系統(tǒng)服務功能的價值變化量，等于礦產(chǎn)資源開發(fā)后不同土地類型生態(tài)價值之和與礦產(chǎn)資源開發(fā)前不同土地類型生態(tài)價值之和的差。土地生態(tài)價值=∑（各類土地生態(tài)服務價值×各類土地面積）根據(jù)表2的土地破壞變化面積和各類土地生態(tài)服務價值，土地生態(tài)功能破壞損失為399萬元。

四、核算結(jié)果

由以上核算可得，2012年棗莊市礦產(chǎn)資源開發(fā)地質(zhì)環(huán)境破壞損失共計494265萬元，其中直接經(jīng)濟損失493866萬元，間接生態(tài)價值損失399萬元。在核算過程中，地面塌陷未造成人員傷亡、財產(chǎn)毀壞等直接經(jīng)濟損失，地質(zhì)災害代價中不核算該項損失內(nèi)容。在地形地貌破壞損失核算中，以塌陷回填治理工程費用估算其景觀環(huán)境價值的損失。含水層破壞損失只有煤礦開采對地下水資源破壞的部分，缺少對含水層水位下降和其他礦種開采對地下水影響，地形地貌損失也只考慮了塌陷坑的回填，缺少露天采坑治理（面積3.225km2）的相關(guān)統(tǒng)計，因此實際損失要比上述計算結(jié)果大。

五、結(jié)語

第6篇：資產(chǎn)置換范文

關(guān)鍵詞：定制；客戶關(guān)系管理（CRM）；集成

中圖分類號：F715 文獻標識碼：A

一、 制制造與CRM

1.產(chǎn)品定制與CRM

產(chǎn)品定制是按照客戶的需求來組織生產(chǎn)，其本質(zhì)是“想客戶所想，非急企業(yè)所急”，而今天的“客戶所想”也與以往不同，不再是同一化和被動的，而是充滿個性和主動的。一個企業(yè)想賣出產(chǎn)品，通常只有兩種選擇，對客戶出價或響應客戶需求，前者在今天的市場環(huán)境和客戶需求特征下已經(jīng)越來越力不從心，這也就引出了另一個變遷概念，即從“制造―銷售”到“感知―響應”模式的變遷。在一般情況下，大規(guī)模生產(chǎn)方式是適合“制造―銷售”模式的，它以產(chǎn)品為導向，客戶在買賣關(guān)系中主要處于被動地位；而定制方式則適應了“感知―響應”模式的需求，它以個性化客戶需求為導向，并以大規(guī)模生產(chǎn)的方式來響應和滿足這種需求。

2.制造業(yè)的現(xiàn)行市場營銷模式及問題分析

制造企業(yè)傳統(tǒng)的營銷模式是首先建立分布在全國各地的銷售分公司或在需求旺盛的地區(qū)尋找經(jīng)銷商,以分銷公司和經(jīng)銷商來輻射周邊地區(qū)，從而實現(xiàn)銷售及客戶服務全國化。這種運作模式存在以下問題：

(1)該營銷模式是以產(chǎn)品為核心的運作機制，其核心思想是以轉(zhuǎn)移產(chǎn)品為中心來設(shè)立分銷網(wǎng)絡，這樣的銷售模式無法與客戶的需求緊密相關(guān)。

(2)分銷公司和經(jīng)銷商需要一定的運做成本，只能設(shè)立在有限的城市，無法對潛在市場進行開拓，不能實現(xiàn)市場最大化。

(3)產(chǎn)品特性不好描述，銷售人員僅通過傳真、電話等與客戶進行聯(lián)系，易產(chǎn)生誤解信息，這樣不僅費時費力，而且可能誤失商機。

二、 定制制造的CRM模式

1. 定制制造CRM模式的總體結(jié)構(gòu)

定制制造CRM系統(tǒng)的運行環(huán)境需要集成遠程銷售網(wǎng)絡、企業(yè)信息管理系統(tǒng)（MIS）、企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫及轉(zhuǎn)換工具、企業(yè)原銷售機構(gòu)等各方面支持。集成遠程銷售網(wǎng)絡是定制制造CRM系統(tǒng)的通訊基礎(chǔ)，通過它企業(yè)可實現(xiàn)與現(xiàn)有客戶和潛在客戶的實時互動，從而獲取準確的市場信息。企業(yè)信息管理系統(tǒng)（MIS）是企業(yè)的面向生產(chǎn)制造的管理后端，通過它企業(yè)才可完成產(chǎn)品制造任務，作為企業(yè)前端的CRM系統(tǒng)的運行必須基于后端的MIS，并與之實現(xiàn)無縫的集成，才能使企業(yè)生產(chǎn)、市場營銷和客戶需求三者有機地結(jié)合起來。企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫及轉(zhuǎn)換工具是CRM系統(tǒng)的運行基礎(chǔ)，通過它CRM系統(tǒng)與MIS的可實現(xiàn)基于不同數(shù)據(jù)庫平臺的數(shù)據(jù)清洗與轉(zhuǎn)換。在CRM系統(tǒng)中企業(yè)原銷售機構(gòu)將重在發(fā)揮其直銷功能，而訂單處理和信息傳遞則會通過遠程銷售網(wǎng)絡進行。

2. 定制制造CRM模式的內(nèi)涵

本文提出一種基于網(wǎng)絡的自助服務與銷售服務相結(jié)合的CRM模式。該模式針對制造業(yè)的個性化特點將產(chǎn)品的設(shè)計方式由“為客戶設(shè)計”改為“由客戶設(shè)計”方式；將客戶需求定位為個性化定制型；由此將客戶劃分為普通定制型和特殊定制型兩大類，客戶可依據(jù)自身需求進行普通或特殊定制。普通定制型客戶可通過基于網(wǎng)絡的自助服務來滿足其對產(chǎn)品的需求，特殊定制型客戶則通過銷售服務來滿足其對產(chǎn)品的需求。

三、應用案例

應用上述技術(shù)，以重慶某制造企業(yè)為應用企業(yè)，在其CIMS（計算機集成制造系統(tǒng)）工程的基礎(chǔ)上，實施了產(chǎn)品網(wǎng)絡化銷售及定制系統(tǒng)。

由于該系統(tǒng)的實施，

1.使營銷模式從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)向以客戶為中心的運作模式，使客戶的需求成為企業(yè)的運作驅(qū)動力。

2.通過使客戶信息集成化，使企業(yè)能對客戶的需求和變化采取及時、一致的響應。

3.CRM系統(tǒng)作為MIS系統(tǒng)的客戶前臺，借助Internet Web技術(shù)，突破了供應鏈上企業(yè)間的地域邊界和不同企業(yè)之間信息交流的組織邊界，建立起企業(yè)自己的B2C網(wǎng)絡營銷模式。CRM與管理信息系統(tǒng)的集成運行才真正解決了企業(yè)供應鏈中的下游鏈管理，將客戶、經(jīng)銷商、企業(yè)銷售部全部整合到一起，幫助企業(yè)清除了營銷體系中的中間環(huán)節(jié)，通過新的扁平化營銷體系，縮短響應時間，降低銷售成本。

四、結(jié)論

本文所提出的定制制造CRM模式，針對陶瓷集實用性與藝術(shù)性為一體的特點，體現(xiàn)了“以客戶為中心”的CRM理念，使企業(yè)有了一個面對客戶的前端。通過該模式的研究得出了以下的結(jié)論。

1.本文在利用定制制造原有營銷機構(gòu)的基礎(chǔ)上，針對定制制造現(xiàn)行營銷模式的缺點，結(jié)合CRM的理念，提出了適合定制制造CRM的模式，使企業(yè)生產(chǎn)、市場營銷和客戶需求三者有機地結(jié)合起來，從而形成了以客戶需求為驅(qū)動的企業(yè)運作機制。

2.當企業(yè)前端的CRM系統(tǒng)與后端的管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)面向產(chǎn)品生命周期的過程集成后，可達到最大限度地滿足客戶需要和盡可能地降低企業(yè)成本的目的。

3.該系統(tǒng)的實施為應用高技術(shù)改造制造業(yè)探索了一個可行的方案。

作者單位：重慶工商大學管理學院

參考文獻：

第7篇：資產(chǎn)置換范文

在

“十三五”規(guī)劃預期、“水十條”、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)等相關(guān)政策的刺激下，環(huán)保產(chǎn)業(yè)在水務、固廢、土壤修復、大氣治理等領(lǐng)域，正在呈加速發(fā)展態(tài)勢。

資本的嗅覺是敏銳的，其在環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資也呈加速之勢：4月，清華控股等投資70億元入主桑德環(huán)境;8月，碧水源完成了62.31億元的非公開發(fā)行計劃，其中國家開發(fā)銀行旗下子公司國開創(chuàng)新資本出資54.34億元;由中植產(chǎn)業(yè)投資有限公司（下稱“中植產(chǎn)業(yè)投資”）領(lǐng)投的格林美股份有限公司25億元再融資計劃也正在等待監(jiān)管部門的審批。

動輒數(shù)十億元投資的背后，是各路資本對環(huán)保企業(yè)利用資本力量擴大規(guī)模、并購整合，成為細分行業(yè)龍頭企業(yè)的預期。

對于那些已初具市場規(guī)模并擁有核心技術(shù)能力的優(yōu)勢環(huán)保企業(yè)來說，未來之爭將更多地是資本之爭，如何更好地借力資本，和怎樣與資本開展合作成為擺在他們面前的最大課題。

環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資加大 未來環(huán)保行業(yè)將呈集約化、規(guī)模化

的發(fā)展趨勢。

環(huán)保企業(yè)因其成長前景一直不乏投資機構(gòu)的關(guān)注。2012年，東江環(huán)保上市后，為其堅守10年的中國風投和永宣創(chuàng)投因此分別獲得了79.09倍和65.63倍的高回報（以發(fā)行價計算），這堪環(huán)保行業(yè)投資的經(jīng)典案例。

但跟發(fā)達國家相比，我國的國家資本和社會產(chǎn)業(yè)資本對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入尚有差距。數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2001-2012年以前，國內(nèi)環(huán)保投資占GDP比例大致在1%-1.9%之間。同期發(fā)達國家環(huán)保投資占比大約在2%-3%。

這與我國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段不無關(guān)系。在追求經(jīng)濟高速發(fā)展的時期，中國產(chǎn)業(yè)發(fā)展一直以正向制造為主導，而在環(huán)境逆向循環(huán)、逆向制造領(lǐng)域沒有形成很大的規(guī)模。

事情正在起變化，2012年以來，環(huán)境問題引起決策層的高度重視，GDP增長將與環(huán)境保護問題統(tǒng)籌考慮。國務院總理就曾公開表示，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)在中國擁有巨大市場……鼓勵民營和社會資本進入這一領(lǐng)域。

投資必須緊密結(jié)合行業(yè)特點，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的一個重要特點，就是受政策影響顯著。如今，產(chǎn)業(yè)政策的明確使得產(chǎn)業(yè)資本布局環(huán)保行業(yè)的時機成熟。

環(huán)保部規(guī)劃財務司司長趙華林在第八屆中國環(huán)境產(chǎn)業(yè)大會上預計，“十三五”期間，我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)的全社會投資有望達到17萬億元。

政策的明晰使得包括清華控股和國開行在內(nèi)的國有資本加大了投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)的力度，但面對廣闊的環(huán)保市場，仍嫌不足。據(jù)中國人民銀行研究局首席經(jīng)濟學家馬駿介紹，在巨大的資金缺口面前，政府出資只能占10%到15%，其余85%到90%需要民間出資。

中植企業(yè)集團旗下的中植產(chǎn)業(yè)投資就是投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)的民間資本代表。2015年以來，中植產(chǎn)業(yè)投資已將環(huán)保產(chǎn)業(yè)作為最為重要的投資方向之一。

目前，由中植產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)投的格林美股份有限公司25億元再融資計劃正在等待監(jiān)管部門的審批通過。這將是中植產(chǎn)業(yè)投資成立以來最大的單筆投資。

中植與格林美的合作早在2014年8月就已開始，斯時，雙方合作成立中植格林美環(huán)保產(chǎn)業(yè)并購基金。該基金以環(huán)保產(chǎn)業(yè)為主題，在固廢處理、水資源回收與處理、工業(yè)節(jié)能等領(lǐng)域?qū)ふ覂?yōu)秀的成長型企業(yè)作為投資選擇。

事實上，產(chǎn)業(yè)并購基金的建立或為環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供一個新的方向。2015年上半年， 多家環(huán)保上市公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)并購基金，基金規(guī)模均在10億元以上。

做有尊嚴的價值投資

對于資本能給環(huán)保產(chǎn)業(yè)帶來的改變，中國循環(huán)經(jīng)濟協(xié)會副會長、格林美股份有限公司董事長許開華充滿期待。

“經(jīng)歷了近10年的初創(chuàng)+成長期，中國國內(nèi)以中小民營企業(yè)為代表的環(huán)保企業(yè)在細分領(lǐng)域的技術(shù)水平已可比肩國際同行業(yè)公司。但中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)做大需要靠規(guī)模推動。小打小鬧不行。”許開華對《財經(jīng)國家周刊》記者表示。

“企業(yè)要做大，需要更多資源。”桑德環(huán)境文一波亦對媒體表示，桑德環(huán)境旗下業(yè)務已向平臺型發(fā)展，不追求控制，只想實現(xiàn)理想。

未來，環(huán)保行業(yè)將呈集約化、規(guī)模化的發(fā)展趨勢。中間的橋梁就是資本，產(chǎn)業(yè)資本以戰(zhàn)略投資者身份進入公司，有望讓國內(nèi)環(huán)保行業(yè)優(yōu)勢企業(yè)向龍頭企業(yè)邁進;讓其從體量較小的環(huán)保企業(yè)，逐步發(fā)展成國際體量的大企業(yè)。

事實上，國際大企業(yè)的發(fā)展從未離開過資本的支持。以2014 年優(yōu)美科營業(yè)收入達 88 億歐元的比利時環(huán)保企業(yè)優(yōu)美科為例，其目前兩大重要戰(zhàn)略股東黑巖集團和GBL集團分別投資于2009年和2013年，截至目前股權(quán)占比分別為5.33%和10.61%。

格林美的長期目標是做“中國的優(yōu)美科”，同樣也需要尋找戰(zhàn)略投資者的支持。

但環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資還具有前期資本開支大、投資回報周期長的特點。環(huán)保投資追求的是一種綜合效益，這不僅包括經(jīng)濟效益還包括環(huán)境效益和社會效益，而環(huán)境效益和社會效益是一種隱性效益，具有長期性和滯后性，對于追求經(jīng)濟效益最大化的一般社會資本來說，環(huán)保投資并非其投資的優(yōu)先領(lǐng)域。

這樣的特點，也就決定了什么樣的資本更能促進該行業(yè)的發(fā)展。“上市公司需要找到長期資金充沛，有志于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資者。對于只是意圖短期收益后撤出的資本，不是上市公司的優(yōu)選。”中植產(chǎn)業(yè)投資董事長張D表示。

不可否認，進入環(huán)保上市公司的資產(chǎn)也不乏看好短期收益的逐利資本。這類資本往往在參與定增后，過了鎖定期就選擇退出。而鎖定期間，這類資本更看重公司短期效益，忽視公司長期發(fā)展。

“我們和產(chǎn)業(yè)資本的投資是有尊嚴的價值投資，賺來的不僅是錢，賺來的是對環(huán)境巨大的價值。”許開華表示，產(chǎn)業(yè)資本更關(guān)注中長期投資計劃，并評估中長期投資計劃能不能有效實行等。這類資本才是公司真正需要的，它將伴隨公司長期經(jīng)營發(fā)展左右。

值得一提的是，6月中旬以來，國內(nèi)資本市場出現(xiàn)大幅下跌。除國家資本救市外，各上市公司紛紛增持計劃，包括公司大股東、高管在內(nèi)也加入進來，以穩(wěn)定本公司股價。

第8篇：資產(chǎn)置換范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)賬面余額賬面價值附帶價值待交易資產(chǎn)價值

一、問題的提出

在企業(yè)的會計交易或事項中，存在著大量的不涉及或很少涉及把貨幣性資產(chǎn)作為交換媒介的交易、或在特殊條件下的進行債務重組。這種交換的最明顯特征是交易的一方或雙方將放棄非貨幣性資產(chǎn)（有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或投資性非貨幣性資產(chǎn)等），如以實物資產(chǎn)進行對外投資或用非貨幣性資產(chǎn)進行債務重組等即屬于這類交換。為了規(guī)范這類性質(zhì)的交易我國制定了非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則和債務重組會計準則。在這些會計準則中均涉及到換出資產(chǎn)的賬面價值問題。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定：在滿足確認為商業(yè)易的條件下，“企業(yè)應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益”，在不能滿足商業(yè)易的條件下，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。在債務重組準則中也明確規(guī)定：債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，“應將其重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益”。同時，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。從上述準則的規(guī)定中不難看出，確定換入資產(chǎn)的入賬價值、債務重組的兩種損益（債務重組損益和資產(chǎn)處置損益）的確認與計量均于換出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值有關(guān)（限于篇幅本文僅討論資產(chǎn)的賬面價值問題），那么，如何理解換出資產(chǎn)的賬面價值的確切含義，如何對資產(chǎn)賬面價值進行計量，將成為非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組以及其他以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)出為交易形式的各種交易中涉及到的會計要素確認和計量的關(guān)鍵因素之一。本文將就換出資產(chǎn)的賬面價值的有關(guān)問題進行探討，并以期澄清會計理論和實際動作中有關(guān)概念的混淆。

二、幾種主要資產(chǎn)價值形式的含義

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。顯然，從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的價值的大小是由預期能給企業(yè)（會計主體）帶來經(jīng)濟利益能力的大小決定的。但資產(chǎn)的價值從不同的角度看，具有不同的含義和外在形式。可以從橫向的角度對資產(chǎn)的價值進行認識，即根據(jù)資產(chǎn)功能的替代原理，可以把完全競爭市場上的相同或類似的資產(chǎn)交易價值作為企業(yè)資產(chǎn)的入賬價值；可以從未來的角度認識資產(chǎn)的入賬價值，即資產(chǎn)預期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；也可以從取得資產(chǎn)支付的代價上認識資產(chǎn)的入賬價值，即為取得資產(chǎn)所花費的合理的、必要的支出。這三者雖然從不同的角度對資產(chǎn)的價值進行確認和計量，但如果對資產(chǎn)交易主體進行理性的假設(shè)，這三個角度確認和計量的資產(chǎn)價值應該是驚人的相同。因為，如果存在相同的或類似的資產(chǎn)在市場上進行交易且交易價格低于自行建造成本，任何理性的主體不會對資產(chǎn)進行自行建造，反之亦然；同時，任何理易主體以任何方式取得資產(chǎn)都不是為了取得或占有資產(chǎn)自身，而是為了未來帶來的經(jīng)濟利益，或者說資產(chǎn)交易主體對資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的評價決定了理性主體愿意支付的資產(chǎn)價格或為取得資產(chǎn)愿意支付的代價。這實際也同時說明，在理性、公允的假設(shè)條件下，這三種確認和計量資產(chǎn)的視角所得出的資產(chǎn)價值可能會出現(xiàn)暫時的背離或差異，但從總體上、長期的角度看其所確認的資產(chǎn)價值是一致的。

但是，由于資產(chǎn)的使用和使用環(huán)境以及利用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務所面臨的市場的變化，已入賬的資產(chǎn)價值呈現(xiàn)出動態(tài)的特征，是處于不斷變化的過程中。這種資產(chǎn)價值的動態(tài)性決定了已入賬資產(chǎn)的價值在不同的動態(tài)階段形成了原始價值、賬面余額和賬面價值等不同的賬面價值形式。原始價值是資產(chǎn)取得時所支付的必要的合理的支出，是資產(chǎn)價值動態(tài)過程中資產(chǎn)取得時點的歷史成本，也可以稱為資產(chǎn)的初始價值。從資產(chǎn)管理的意義上講，歷史成本只說明取得資產(chǎn)時支付的代價，它雖對資產(chǎn)現(xiàn)實價值產(chǎn)生影響，但不能最終決定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。資產(chǎn)的賬面余額是資產(chǎn)的原始價值扣除因資產(chǎn)使用等因素影響所造成的折耗后的余額，在一定程度上反映了資產(chǎn)的新舊程度。但賬面余額由于資產(chǎn)折耗的高度政策化而很難反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，如固定資產(chǎn)的折余價值、無形資產(chǎn)的攤余價值等都不能稱為或不能準確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。資產(chǎn)的賬面價值是從會計核算的角度認識的資產(chǎn)價值在賬面上的反映；從資產(chǎn)相關(guān)賬戶的關(guān)系角度看，是資產(chǎn)的原始價值賬戶與其備抵、附加賬戶軋抵后的余額。如果揚棄其價值估算時的主觀因素可能產(chǎn)生的非科學性影響，資產(chǎn)的賬面價值在一定程度上是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，反映了資產(chǎn)未來賺取現(xiàn)金的能力，也是相同或類似資產(chǎn)在完全競爭市場上的交換價值在會計賬戶上的反映，同時還是重新購建相同或類似資產(chǎn)的必要的和合理的支出。在一般會計理論或?qū)嵺`中均認為資產(chǎn)在賬面上的價值形式的轉(zhuǎn)換到此就結(jié)束了。實際并非如此。資產(chǎn)價值的動態(tài)形式并未到此結(jié)束。如果會計主體基于各種目的，以非貨幣性資產(chǎn)進行交易或債務重組需要處置資產(chǎn)時，在會計核算程序上，被處置資產(chǎn)必然會從該資產(chǎn)的原賬戶中轉(zhuǎn)出，在會計賬戶中注銷需要處置的資產(chǎn)。但會計賬戶中所注銷的資產(chǎn)價值是該資產(chǎn)的賬面價值，而實際實施資產(chǎn)處置行為確是一個行為過程，在這一過程中會發(fā)生因處置而帶來的處置相關(guān)稅費，有可能發(fā)生伴隨處置資產(chǎn)相關(guān)的其他權(quán)利或義務的轉(zhuǎn)讓。而這些稅費和權(quán)利或義務的轉(zhuǎn)讓實際上并不包含在原資產(chǎn)的賬面價值中。這樣便產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價值與實際轉(zhuǎn)讓的價值之間的不一致。因此，真正轉(zhuǎn)給受讓人的資產(chǎn)價值不是原資產(chǎn)賬面價值，而很可能會高于或低于原資產(chǎn)的賬面價值。作者認為這應該是企業(yè)資產(chǎn)價值的運動中的一種新的形式――待交易資產(chǎn)價值。

三、待交易資產(chǎn)價值的構(gòu)成分析

如果會計主體以非貨幣性資產(chǎn)進行交易、債務重組或其他非貨幣形式的會計交易或事項，并且在這類交易中使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價值作為判斷交易或事項所產(chǎn)生的損益，或者以資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價值作為其它相關(guān)資產(chǎn)入賬價值的決定因素時，就需要分析資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后的價值及其構(gòu)成，這里，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后價值也稱為待交易資產(chǎn)價值。待交易資產(chǎn)價值是指將要進行的資產(chǎn)交易的價值，是由原資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)在其轉(zhuǎn)出過程中發(fā)生的相關(guān)稅費以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔的相關(guān)義務構(gòu)成。這里資產(chǎn)的原賬面價值與傳統(tǒng)的資產(chǎn)賬面價值相同，即資產(chǎn)的原始價值與該資產(chǎn)的各備抵、附加賬戶的余額軋抵后的金額。資產(chǎn)為實現(xiàn)交易發(fā)生的相關(guān)稅費以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔的相關(guān)義務也稱資產(chǎn)的附帶價值。因此，待交易資產(chǎn)價值是有由原資產(chǎn)的賬面價值和轉(zhuǎn)出或換出過程時的附帶價值決定的。由于資產(chǎn)的原賬面價值在會計理論和實踐中已有定論，因此本文對待交易資產(chǎn)價值的論述將主要涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中的附帶價值。作者認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的附帶價值以及對會計核算影響的分析應包括以下幾個方面：

第一，傳統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價值一般是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。這實際上是一種狹義的理解。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中除了所發(fā)生的相關(guān)稅費外還包括可能的相關(guān)權(quán)利或義務的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)的權(quán)利或義務從與待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的直接關(guān)系上看可以分為兩種情況：一是直接內(nèi)在于資產(chǎn)本身的權(quán)利或義務，這些權(quán)利或義務與未來資產(chǎn)的使用有關(guān)。如資產(chǎn)未來使用可以為資產(chǎn)權(quán)利主體帶來的經(jīng)濟利益即是直接內(nèi)在與資產(chǎn)本身的權(quán)利。二是資產(chǎn)附帶的權(quán)利或義務。這些權(quán)利或義務是資產(chǎn)過去的使用或功能的發(fā)揮在現(xiàn)時形成的權(quán)利或義務，即在資產(chǎn)交易時這種權(quán)利或義務已經(jīng)存在。如企業(yè)投資可能形成的業(yè)已存在的收取股利或利息的權(quán)利，這些權(quán)力是過去資產(chǎn)功能發(fā)揮作用形成的現(xiàn)時權(quán)利。如果將待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)區(qū)分為主體資產(chǎn)和附帶資產(chǎn)或負債，那么待轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的價值的確認和計量就取決于資產(chǎn)主體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時原資產(chǎn)的賬面價值、以及主體資產(chǎn)所包含的附帶權(quán)利或義務是否一并轉(zhuǎn)讓。如果在主體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不包括附帶權(quán)利或義務的轉(zhuǎn)讓，那么資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中的價值構(gòu)成不包括與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的附帶權(quán)利或義務的價值，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價值即表現(xiàn)為原資產(chǎn)的賬面價值和在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費。如果主體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出協(xié)議包括業(yè)已存在的相關(guān)權(quán)利或義務的轉(zhuǎn)出，那么，相關(guān)權(quán)利或義務將由受讓主體享有或承擔，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價值將有原資產(chǎn)的賬面價值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出中的相關(guān)權(quán)利或義務的讓與價值和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中由轉(zhuǎn)讓方承擔的相關(guān)稅費用組成。這實際上已經(jīng)表現(xiàn)出資產(chǎn)的賬面價值與待交易資產(chǎn)價值的區(qū)別

第二，從涉及非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)出（換出）過程分析，無論是非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組，抑或是其他非貨幣性資產(chǎn)交易形式，其資產(chǎn)的實際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程均會涉及到兩個階段：一是為實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)生而必需的資產(chǎn)交易準備階段；二是實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移階段。在這兩個階段中均會發(fā)生相關(guān)稅費，但這兩個階段所發(fā)生的費用的性質(zhì)是不同的。在為實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的準備階段所發(fā)生的相關(guān)費用與資產(chǎn)自身的性質(zhì)直接相關(guān)，這種費用是否發(fā)生于未來的具體交易形式無直接聯(lián)系，僅僅歸屬于將要交易的資產(chǎn)。如以固定資產(chǎn)進行交易可能涉及到的與未來進行固定資產(chǎn)清理有關(guān)的固定資產(chǎn)清理相關(guān)稅費等技術(shù)于這一性質(zhì)。另一種費用是直接與交易的具體形式相關(guān)的費用，即被交易的資產(chǎn)為實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而必須發(fā)生的相關(guān)稅費。這種費用直接與資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動有關(guān)，如以存貨進行交易發(fā)生的增值稅銷項稅額等。從這兩種相關(guān)費用的性質(zhì)進行分析，第一種相關(guān)稅費應直接歸屬于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的附加價值中，因為這種稅費是在未直接涉及到具體交易形式的情況下發(fā)生的，是資產(chǎn)在會計核算中區(qū)別于資產(chǎn)賬面價值的另一種價值形式的組成部分，構(gòu)成待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價值。而第二種相關(guān)稅費應歸屬于與資產(chǎn)交易直接相關(guān)的稅費中去，因為它直接與資產(chǎn)的交易，即資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移相聯(lián)系。從這種意義上講，會計準則中所提出的“與資產(chǎn)交易相關(guān)的費用”即是指這種性質(zhì)的費用。但這兩種相關(guān)費用對會計核算的影響卻是不同的。第一種費用構(gòu)成轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價值，影響到轉(zhuǎn)出資產(chǎn)確認的損益并構(gòu)成換入資產(chǎn)的價值；第二種相關(guān)費用僅影響換入資產(chǎn)的價值但并不影響會計主體的損益。

第三，從轉(zhuǎn)出資產(chǎn)以及附帶的權(quán)利或義務所屬的賬戶關(guān)系的角度進行分析。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如果存在附帶權(quán)利或義務（直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務），這種資產(chǎn)的交易會使得資產(chǎn)的原賬面價值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)的價值存在加大的差異。因為如果存在附帶權(quán)利或義務的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務有可能也應一并轉(zhuǎn)讓予受讓方。此時資產(chǎn)的原賬面價值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)價值會存在不同。這種差異是由于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)時，主體資產(chǎn)所附帶的權(quán)利或義務的價值決定的。如對股權(quán)或債權(quán)后債權(quán)投資進行轉(zhuǎn)讓時，所轉(zhuǎn)出的股權(quán)或債權(quán)投資的賬面價值是該股權(quán)或債權(quán)投資賬戶的余額和計提的投資減值準備的差額組成。但該股權(quán)或債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時可能存在被投資方已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，由于該股利或利息在賬務處理時應計入相應的應收股利或應收利息賬戶，并不在股權(quán)或債權(quán)投資或債權(quán)投資等性質(zhì)的賬戶種記錄。如果以投資進行交易，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值顯然是投資賬戶的賬面價值，而不可能是包括應收利息或應收股利的投資賬面價值。但伴隨著股權(quán)或債權(quán)的轉(zhuǎn)移，應收股利或應收利息的權(quán)利可能也一并轉(zhuǎn)讓給了受讓方。由此會產(chǎn)生形式上的原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值與轉(zhuǎn)出后的資產(chǎn)價值的不同。確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)出損益或換入資產(chǎn)的入賬價值時，很可能需要借助于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的待交易價值即資產(chǎn)原賬面價值和附帶價值來確定，而不能簡單以原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值確定轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的損益或以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)決定的換入資產(chǎn)的入賬價值。

第9篇：資產(chǎn)置換范文

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)交換； 公允價值； 判斷標準； 會計處理

我國財政部對非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行了較大范圍的修訂。與舊準則相比：新準則對有關(guān)術(shù)語進行了重新表述，將舊準則中的非貨幣易改為非貨幣性資產(chǎn)交換；新準則重新采用公允價值作為換入資產(chǎn)價值的一種可選計量模式，并較詳細地規(guī)定了其運用條件。顯然，新舊準則在交易確認問題上沒有本質(zhì)區(qū)別，但在交易計量方面有實質(zhì)性差異，新準則更為詳細、復雜。

下面，筆者對該準則中關(guān)于以公允價值計量的理論進行闡述，并結(jié)合案例，對如何合理地應用該準則進行了分析。

《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中采用公允價值計量基礎(chǔ)，必須同時滿足以下兩個條件：

一是該交換具有商業(yè)實質(zhì)；

二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

如果不能同時滿足以上兩個條件，就只能以換出資產(chǎn)的賬面價值來計量非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，這兩個條件是決定是否以公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的關(guān)鍵。那么，如何理解這兩個條件呢？

一、商業(yè)實質(zhì)的判斷

在非貨幣性資產(chǎn)交換中是采用賬面價值還是公允價值計量，關(guān)鍵是看該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，這也是非貨幣性資產(chǎn)交換準則引入的重要概念。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，有兩個判斷條件，滿足兩個條件之一的，即為具有商業(yè)實質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

判斷商業(yè)實質(zhì)時要比較換入、換出資產(chǎn)在未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量在時間、金額和風險方面的差異，看差異是否顯著。當然，一般是預計換入該資產(chǎn)在未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量比換出資產(chǎn)大，換出資產(chǎn)方才可能將一資產(chǎn)換出，換入另一資產(chǎn)，即該交換對換出方是有利的，則該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

比如，企業(yè)A與企業(yè)B分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟建筑物，建造時間及成本均相同。顯然，位于市區(qū)的建筑物（地理位置較優(yōu)越）預計未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的建筑物，如果二者交換，通常企業(yè)B要支付部分補價給企業(yè)A，企業(yè)A才愿意交換，這樣的交換就具有商業(yè)實質(zhì)。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

判斷商業(yè)實質(zhì)時，還要考慮換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，能夠比換出資產(chǎn)起到更大作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響的經(jīng)營活動部分產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，即該交換對換入方是有利的，則該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

仍如上例，企業(yè)A與企業(yè)B分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟建筑物，建造時間及成本均相同。企業(yè)A急需郊區(qū)的建筑物擴大生產(chǎn)規(guī)模，而企業(yè)B也正急需市區(qū)的建筑物擴展銷售。雙方換入的資產(chǎn)滿足了各自經(jīng)營活動的特殊需要，換入資產(chǎn)在本企業(yè)的使用，預計將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，要大大超出換出資產(chǎn)在本企業(yè)使用預計將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，且超出數(shù)與換入、換出資產(chǎn)的公允價值相比，占有較大的比例，則這樣的交換具有商業(yè)實質(zhì)。

在進行商業(yè)實質(zhì)的判斷時應特別注意交換涉及的資產(chǎn)類別。一般來說，不同類非貨幣性資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式不同，通常其交換是否具有商業(yè)實質(zhì)較易判斷。我們應當重點關(guān)注的是同類資產(chǎn)的交換情況。因為同類資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量既可能顯著不同（如上例），也可能相同，其交換因而可能具有商業(yè)實質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實質(zhì)。例如：2007年11月，A石油銷售公司的浙江分公司發(fā)生93#汽油的暫時供應緊缺，與此同時，B石油銷售公司的黑龍江分公司也發(fā)生了93#汽油的暫時供應緊缺。為了避免給公司帶來負面影響，滿足客戶需要，兩家公司可以在兩個地區(qū)交換各自的存貨，即由A石油銷售公司的黑龍江分公司，提供給B石油銷售公司的黑龍江分公司一定數(shù)量的93#汽油，同時由B石油銷售公司的浙江分公司提供給A石油銷售公司的浙江分公司相同數(shù)量的93#汽油。象這樣的同類資產(chǎn)交換，不滿足商業(yè)實質(zhì)判斷的任何一個條件，一般也不會產(chǎn)生損益，因此不具有商業(yè)實質(zhì)。

另外，判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意交換雙方是否是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)。因為，如果存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間的非貨幣性資產(chǎn)交換也被認為具有商業(yè)實質(zhì)，按公允價值計量并確認損益，那么，非貨幣性資產(chǎn)交換很容易變?yōu)殛P(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的手段，不利于國家的監(jiān)管。

二、公允價值的可靠計量

非貨幣性資產(chǎn)交換中資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量，是采用公允價值計量基礎(chǔ)的又一必備條件。公允價值確認的前提條件是交易雙方在公平交易中、信息是對稱的、雙方是自愿的。公允價值是指公平交易中雙方自愿確定的交易金額，是大家公認的交易價格，是資產(chǎn)的內(nèi)在價值、經(jīng)濟價值。公允價值的確定必須有一定的科學依據(jù)，可觀察的市價、估價基礎(chǔ)及方法必須具有公認性。當交換的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值可用下面的一種方法來確定時，可認定其公允價值能夠可靠地計量。

（一）市場交易價格法

當非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)有活躍的交易市場，其市場交易價格反映了交易雙方公平競價的結(jié)果，當前或最近時期同類或類似產(chǎn)品的成交價可作為資產(chǎn)的公允價值，此時的公允價值具備可靠計量性。若是舊的資產(chǎn)還應考慮其成新度，如固定資產(chǎn)需考慮折舊程度。

（二）現(xiàn)行成本法

當非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的非貨幣性資產(chǎn)沒有活躍的交易市場，但制造該產(chǎn)品所需的原材料、零部件等具有活躍的交易市場，即其現(xiàn)行成本具有可靠計量性，可以依據(jù)在現(xiàn)行市價下制造該產(chǎn)品所需的必要的原材料費、人工費、制造費用、輔助費用等成本加上國家公布的行業(yè)平均利潤予以確定。如固定資產(chǎn)、存貨、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)。

（三）預期現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

預期現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是企業(yè)價值估價的一種科學方法，既考慮了資產(chǎn)的時間價值，又考慮了資產(chǎn)的風險價值，可以用于資產(chǎn)公允價值的確定。

（四）資產(chǎn)評估法

當交換的資產(chǎn)既沒有活躍市場的交易市價作參考，又不能使用現(xiàn)行成本法和預期現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進行合理的估計時，可以聘請專業(yè)評估機構(gòu)對資產(chǎn)進行評估，據(jù)以確定其公允價值，如無期限的無形資產(chǎn)。

公允價值確認標準的選擇順序是：該資產(chǎn)的現(xiàn)實交易價――同類資產(chǎn)的市價――類似資產(chǎn)的市價――未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 公允價值的確認一定要滿足公平、公正、普遍認同的原則，盡量兼顧真實性和相關(guān)性原則。

三、以公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號》的規(guī)定，當且僅當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的計價基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

在這里，只要換入、換出資產(chǎn)其中之一的公允價值能可靠計量，就應以該公允價值作為計量基礎(chǔ)；如二者的公允價值都能可靠計量，一般應以換出資產(chǎn)公允價值作計量基礎(chǔ)。當然，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，那就應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

（一）不涉及補價情況下的會計處理

例1，甲公司以其不再用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面價值為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用1萬元。乙公司換出的貨運汽車賬面原值為140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為110萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運汽車將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行使用和管理，且沒有對換出設(shè)備計提減值準備。

分析：甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的貨運汽車進行交換，該項交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。同時，換出與換入資產(chǎn)的公允價值均可以可靠計量，因此，該項非貨幣性資產(chǎn)的交換可以公允價值為基礎(chǔ)計量。

換入資產(chǎn)的價值，即應當按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

甲公司的會計處理：

1.將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

累計折舊200 000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備1 200 000

2.支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理 10 000

貸：銀行存款10 000

3.換入資產(chǎn)的入賬價值=110+1=111（萬元）

借：固定資產(chǎn)――汽車 1 110 000

貸：固定資產(chǎn)清理1 010 000

貸：營業(yè)外收入 100 000

（二）涉及補價情況下的會計處理

涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，需要解決兩個問題。

1.涉及的補價占非貨幣資產(chǎn)交換交易總量的比重

新準則給出了一個25%的參考比例，具體地，補價應控制在交易總量的25％以內(nèi)。

其算法如下：

收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值

支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）

2.換入資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認與計量

支付補價的企業(yè)：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換入資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關(guān)稅費。應確認的損益=換入資產(chǎn)入賬價值-（換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應支付的相關(guān)稅費）。收到補價的企業(yè)：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換入資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關(guān)稅費-補價。應確認的損益=換入資產(chǎn)入賬價值+收到的補價

-換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費）。

可見，無論是支付補價的企業(yè)，還是收到補價的企業(yè)，其損益的確認與計量實質(zhì)上均是企業(yè)換出資產(chǎn)損益的確認與計量。

例2，仍以例1為基礎(chǔ)，甲公司以其不再用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面價值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值為70萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付給乙公司10萬元的補價。乙公司換出的貨運汽車賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，沒有對換出設(shè)備計提減值準備，甲公司換入的貨運汽車將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行使用和管理。

甲公司（支付補價方）：

（1）判斷是否屬于非貨幣換：

補價所占比重=10/80=12.5%＜25% 屬于非貨幣易。

（2）換入資產(chǎn)的入賬價值=80+0=80（萬元）

（3）應確認的損益=80-（80+10+0）=-10（萬元）（計入營業(yè)外支出）

賬務處理如下：

將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 800 000

累計折舊 500 000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 1 300 000

換入資產(chǎn)入賬：

借：固定資產(chǎn)――汽車 800 000

營業(yè)外支出100 000

貸：固定資產(chǎn)清理800 000

銀行存款（補價） 100 000

乙公司（收到補價方）：

（1）判斷是否屬于非貨幣易：

補價所占比重=10/80=12.5%＜25% 屬于非貨幣易。

（2）換入資產(chǎn)的入賬價值=80+0－10=70（萬元）

（3）應確認的損益=70+10-（85+0）=-5（萬元）（計入營業(yè)外支出）

賬務處理如下：

將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理850 000

累計折舊150 000

貸：固定資產(chǎn)――汽車 1 000 000

換入資產(chǎn)入賬：

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備 700 000

銀行存款（補價）100 000

營業(yè)外支出50 000

貸：固定資產(chǎn)清理 850 000

總之，公允價值計量模式的適用條件是非常嚴格的，必須以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)及公允價值是否可以可靠計量作為重要的判斷標準。新準則這樣規(guī)定，可以大大增加會計準則的可操作性，減少執(zhí)行過程中的隨意性，從整體上提升會計信息質(zhì)量，以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意操縱利潤。

【主要參考文獻】

[1] 龍秀枝.公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的應用探討.會計之友，2007，（28）.