風險管理的最基本要求精選(九篇)

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第1篇：風險管理的最基本要求范文

關鍵詞：風險導向；內部審計；審計風險；程序構建

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）06-0096-04

國際內部審計師協會（Institute of Internal Auditing IIA）在1999年將內部審計重新定義為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。它采用系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現組織的目標。這個富于變革意義的新定義為內部審計進行風險導向審計提供了動力。

本文通過借鑒中西方審計理論的研究成果，開展對風險導向內部審計的基本理論問題的探究，并在考慮中國內部審計的現實情況下，提出中國企業實施風險導向內部審計的程序及其要求。

一、風險導向內部審計的基本理論

本文對風險導向內部審計基本理論問題的論述是在一個框架結構中展開的，以下即為基本理論的邏輯結構：

圖1風險導向內部審計的基本理論的邏輯結構

（一）風險導向內部審計的本質

風險導向內部審計的本質[1]是確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。由于現階段市場更加強調各種利益相關者（包括顧客、員工甚至社會等）的利益，即委托人的范圍逐步拓寬，由此帶來的企業外部受托責任也逐步多元化。同時，由于股權的分散，企業規模的擴大，內部管理層次的增多，企業內部受托責任的多層性也逐漸加強。隨著受托責任內容和層次的不斷豐富，內部審計就必須緊密結合增值目標，全面看待和分析風險，以確定所要重點控制的受托責任內容。由于風險是面向未來的，是直接與目標及戰略相關聯的，因此以風險為核心及出發點的內部審計，能夠將事后的反饋延伸到事前以及事中，從而實現更高效率的內部控制。

（二）風險導向內部審計的對象

內部審計對象是內部審計的客體，與內部審計本質有密切關系。受托責任范圍的擴大、目標層次的提高導致了內部審計對象的擴展。風險導向內部審計的主要審計類型是融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合審計。這種綜合審計相比制度導向內部審計階段而言，更加關注公司治理框架中風險發現與風險管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險，關注組織在整個治理過程中的決策風險與經營風險。

（三）風險導向內部審計的目標

麥克寧關于內部審計新舊范式路線圖（見下頁圖2），反映了風險導向內部審計目標與企業目標的契合。與傳統內部審計通常采用的從右到左的路線不同，風險導向內部審計采取的路線是從左到右：首先確認企業目標，然后分析對這些目標產生影響的風險因素以及能夠管理這些風險的措施，最后測試實際的控制效果。這樣，內部審計人員通過將企業風險與實現企業目標直接聯系起來，其服務對公司治理層以及管理層都非常有價值。

圖2內部審計新舊范式路線圖

（四）風險導向內部審計相關概念

英國湯姆?李在《企業審計理論》中將審計概念分為兩類：一類是有關行為方面的概念，包括勝任能力、獨立性以及合理的職業謹慎性；另一類是有關技術方面的概念，包括公允表達與審計證據概念。內部審計概念有許多與獨立審計類似，但也有獨特的一面，例如勝任能力與獨立性、客觀性等。

1.風險導向內部審計人員勝任能力。相比于傳統的制度導向型內部審計，風險導向內部審計對內部審計人員的要求更高，主要體現在以下三個方面：一是要具備廣博的知識和多元化的技能，包括行業、市場、產品競爭、企業內部各職能和流程的全貌等。二是要有面向未來的積極態度及服務理念。內部審計不再是對過去的評價，而應該是洞察風險、評估風險、尋找機會，成為增值業務的推進器。三是要求內部審計人員必須具備處理人際關系的能力和技巧。以顧客為中心是內部審計的服務理念，為此特別強調內部審計人員特定的職業心理及行為特征的培養。

2.風險導向內部審計的獨立性與客觀性。IIA在2001年頒發的內部審計實務標準框架中提出了內部審計的新定義，其中最大的調整在于其在屬性標準中對獨立性與客觀性進行了區分：前者指內部審計機構的獨立性，后者指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾，獨立性的價值在于它創造了使內部審計人員保持最大客觀性的環境；個人的客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。

（五）風險導向內部審計職業規范

IIA于2001年正式頒布新的職業道德規范，明確提出了對內部審計人員的四個最基本要求：正直、客觀、保密和能力。新的職業道德規范還從結構上將內容區分為兩個層次：原則和行為規則，改變了原先職業道德規范簡單羅列的結構，這一結構上的變動使職業道德規范更富有邏輯性。

二、中國企業實施風險導向內部審計的程序及其要求

內部審計的存在是為了滿足公司治理的需要，幫助管理當局實現組織目標，增加企業的價值，因此，內部審計工作一開始就應該考慮可能影響企業目標實現的風險，并將這種風險意識貫徹到整個審計過程中。風險導向內部審計模式的實施過程，實際上就是風險控制過程。從風險導向內部審計模式的運行程序中，可以清晰地看到這個控制過程。根據中國實際構建中國風險導向內部審計運行的程序以及說明各個程序的具體要求：

（一）審計計劃階段

審計計劃階段是有效執行審計工作的準備階段，從確定審計項目到制定出書面的審計方案的過程。審計計劃的好壞直接影響到審計工作的質量、效率及效果。內部審計人員的工作重點是研究本企業經營環境、經營狀況、企業組織機構、行業特點及宏觀經濟環境。從預備性調查開始，通過分析性程序初步確定企業所面臨的風險，對重要性做出初步判斷編制出整個審計計劃。

中國石油類企業在實施風險導向內部審計時，在審計計劃計劃階段應該注意以下幾點[3]：（1）在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，制定內部審計部門的審計計劃；（2）審計范圍應該包含機構戰略性計劃的組成部分，從而考慮并反應整個公司的計劃目標；（3）審計方案應該在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作；（4）審計內容（如審計范圍、審計計劃）變更時，應反映出管理層的方針、目標、工作重心出現的變化；（5）審計測試時，用于檢測、證實風險的技術與方法應該能夠反應風險的重大性、發生的可能性及頻率；（6）審計報告應該傳達風險管理的結論和建議，以降低風險。為了讓管理層充分理解風險的程度，在報告中應特別提出風險活動對實現目標的厲害性與后果；（7）首席審計執行官應該每年至少準備一份關于內部控制充分性地聲明，聲明中應該對未防范風險的重大性及管理層對此風險的接受情況發表意見。

（二）確定審計領域，選擇被審單位

選擇被審者是貫徹風險導向內部審計第一步，將審計計劃中的審計目標、審計范圍、審計方案等資源結合起來，根據風險因素優先性審計規劃，選擇被審單位。首先，制定選擇被審計單位的策略；其次，識別潛在的被審單位，并按風險將潛在的被審單位排序；最后，根據風險的高低程度確定被審單位，根據不同的被審單位制定審計項目計劃。以下即為選擇被審單位的基本流程：

圖3選擇被審單位的基本流程

（三）審計測試與評價

風險導向內部審計活動的總體對象是評價風險管理、控制和治理程序。具體的審計活動是對具體的風險管理項目進行評價。

在中國風險導向內部審計實務中，內部審計師應該在審計測試與評價的過程中，獲取充分的證據確認企業主要風險管理目標是否得到實現。審計測試[4]中通常運用抽樣、觀察、分析、調查與評估等方法獲取有關風險及風險管理的證據。內部審計師可以采取以下審計程序：（1）研究、評估與組織業務有關的當前的發展情況、趨勢、行業信息及其他相關信息，確定是否存在可能影響組織的風險，是否存在監督、評價、管理這些風險的控制程序；（2）檢查公司政策、董事會和審計委員會會議記錄，確定組織的經營戰略、風險管理理念、方法及風險偏好和風險接受程度；（3）檢查管理層、內部審計師、外部審計師以及其他有關方面以前發表的風險評估報告；（4）與被審單位管理層及相關人員交流，了解被審單位存在的風險及采取的風險控制、管理措施；（5）獨立評價被審單位風險管理程序的有效性，評估風險管理結果報告的充分性和及時性；（6）評估管理層風險分析是否全面、正確，風險管理措施是否適當，并提出改善建議，說明風險管理實務中存在薄弱環節的問題。

（四）審計發現與審計報告

審計工作的結果即為審計發現，它可能是應采取而未采取的行動、不當的行為、不能令人滿意的系統及應考慮的風險暴露等。內部審計師一般將審計發現分為現狀、標準或期望、原因、影響、建議等幾個部分，并將其記錄在審計發現匯總表中。

在審計實施階段，審計項目負責人應該定期或不定期的召開審計小組內部工作會議，討論審計過程中發現的問題并提出風險管理的建議。在審計實施階段完成后，每位審計人員應該對其負責的工作進行書面總結，闡明審計發現及風險管理建議，針對審計過程中發現的不同問題所帶來的風險，提出不同的風險管理建議，如建議完善內部控制制度、主動放棄或拒絕實施可能造成重大損失的方案、采取保險等方式轉嫁風險、多元化投資分散風險等等。審計項目負責人通過復核審計工作底稿進一步評估審計發現問題的性質及其潛在的危害，評估結論的正確性和風險管理建議的可行性，之后根據評估結果出具審計報告。IIA2001《內部審計實務標準》指出，為使公認風險范圍以外的例外情況受到重視，風險得到管理，審計執行主管應負責將發現的風險管理、控制及治理方面的問題，報告給那些能保證對審計結果進行應有考慮的人員。內部審計報告是指內部審計人員根據審計計劃對被審單位實施必要的審計程序后，針對被審單位經營活動和風險管理、控制及治理程序的適當性、合法性和有效性出具書面文件。審計人員在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。

（五）后續審計

后續審計[6]是內部審計人員為監督被審單位是否及時、有效的采取糾正措施，解決審計發現的問題所進行的一項活動。被審單位是否糾正已發現的錯誤，是否改善了不合理的內部控制程序，是否實施了風險管理程序，風險管理的效果如何等等，這些問題的解決都是依賴后續審計。內部審計機構負責人應當在制定年度審計計劃時充分考慮，并進行必要的時間和人員等安排。IIA2001《內部審計實務標準》指出，審計執行主管應規定后續審計過程，以監督、保證管理行為能夠得到有效落實，或高級管理層已經接受審計建議卻不采取行動所帶來的風險；同時，若審計執行主管認為高級管理層所接受的剩余風險對于機構無法接受，應該上報董事會加以解決。所以，風險導向內部審計必須關注的一個問題是企業所能夠接受的風險是否與職員個人風險喜好程度有明確的界線劃分。中航油（新加坡公司）陳久霖事件就是這方面典型的例子，管理者個人拿公司的資產進行超出公司經營范圍的高風險領域投資，對于那些風險偏好的個人而言，當其可控的資產不是個人資產的時候，如果沒有有效的內部控制來約束，這種行為的發生就成為必然。因此，內部審計應該對此密切關注，對可疑或相關審計發現要及時向更高機構報告或披露。

后續審計項目的確定應該根據原項目所涉及風險的大小及實施糾正活動和建議方案的難易程度。一般來說，原項目涉及的風險越大，實施糾正活動或建議方案的困難越多，越需要進行后續審計。內部審計人員實施了后續審計后，應該出具后續審計報告，并與被審單位管理當局討論審計建議未得到落實的原因。如果被審單位無故拒絕采納審計建議，內部審計人員應該向高級管理層或董事會匯報并闡明因被審單位不改正錯誤或不采納建議而給企業帶來的風險。

根據上述探討，以下即為中國企業實施風險導向內部審計的程序流程圖：

圖4 實施風險導向內部審計的程序流程圖

現代風險導向內部審計是內部審計在高風險社會產生的、為了應對職業危機而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內部審計定義加速了它的發展并使其成為現代內部審計發展的一種必然趨勢。推行現代風險導向內部審計，就是要在傳統內部審計的基礎上積極拓展業務范圍，提升服務的層次，變革審計內容。與國際內部審計的實踐相比，中國的內部審計實踐尚處于較初級的階段，尤其是在國有企業中，內部審計準則還沒有要求內部審計涉足公司治理領域，對組織的風險管理活動進行評估與改善，而只要求對內部控制進行評價和監督。因此，中國也應該逐步推行現代風險導向內部審計，從內部控制領域開始，并將識別和評估組織風險作為內部控制評價與監督的目標，將內部控制評價和監督作為風險管理的手段。只有這樣，中國內部審計才能為組織提供更多的增值服務，未雨綢繆，消除潛在的職業危機。

參考文獻：

[1]張曉麗.現代風險導向審計理論探索[J].中國信息科技，2006，(20)：194-195.

[2]胡君.論風險導向審計的發展[J].合作經濟與科技，2008，(13)：119.

[3]李豪.審計計劃階段風險控制研究[J].商業會計，2008，(10)：44-45.

[4]中國內部審計協會.內部審計理論與實務[M].北京：中國石化出版社，2004：12-25.

第2篇：風險管理的最基本要求范文

關鍵詞：風險管理體系；問題；對策

當前市場競爭激烈，企業要想從中脫穎而出，必須重視企業稅務風險管理，本文主要研究構建企業稅務風險管理體系的過程中遇到的阻礙和解決辦法，愿能給企業稅務風險管理帶來幫助，降低企業的稅務風險及稅務成本，提升企業的核心競爭力。

一、我國企業稅務風險管理的現狀及問題

(一)企業稅務風險管理人才專業性不高

當前大多企業沒有專門稅務部門，當然別說稅務風險管理人員了，多是拿其他部門人員來臨時充用管理稅務。這些人員沒有進行應有的稅務系統學習，當然更沒有深入思考過當今的稅務政策，企業也沒有盡到應有的職責對其進行培訓，其較低的專業性給企業的納稅成本提升和稅務風險的升高提供了生存空間。絕大多數的企業對稅法的執行不主動，特別是在稅務風險管理的工作能力及效率上不是很高，一部分企業并不在意當前稅務工作的開展，達不到市場對企業稅務風險管理的最基本要求。這究其更是由于稅務風險管理極其缺乏對應的理論指導，業界多是站在管理方思考稅務風險管理問題，卻很少替企業人員著想。

(二)企業稅務風險管理工作存在問題

目前，大多數企業的稅務企業本身并沒有構建對應的風險管理稅務機制，更沒有需求外部專業從業人員幫助企業的相關稅務管理工作，缺少科學的稅務管理方法，造成企業稅務管理工作出現了落后性。但是企業平常的稅務風險管理工作既關系到稅務工作整體大局，也是企業搜集納稅信息的主要出處。必須重視起來，解決好這個問題。詳細研究企業在稅務管理過程中出現問題的主要原因，一方面是由于我國的稅法體系還不太完善，一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據而稅收實體法也大都以暫行條例的形式出現，不具有強有力的權威性，使企業的稅務管理有時面臨無法可依、無所適從的局面。大部分企業沒有真正重視風險管理對于企業經營發展的重要性，沒有真正從“管理”的角度看待稅務問題，本身并不成熟另一方面是大部分企業沒有真正重視風險管理對于企業經營發展的重要性，沒有真正從“管理”的角度看待稅務問題，本身并不成熟。

(三)企業缺乏納稅意識，稅務管理工作落后

企業從業人員沒有掌握好稅務理論知識，所以會將稅務的規劃與管理內容混為一談，導致無法充分重視稅務管理工作，大多數情況企業多是對國家稅法機制不情愿實施，無法最大限度的應用稅務管理節約企業生產成本，提升經濟效益。企業不具有很強納稅意識，并且將納稅看作是一種負重，征稅少、征稅晚更有甚者將不納稅作為了籌劃稅收的重要工作，企業同時缺乏規范的稅務會計核算，申報納稅材料存在著假報問題，在企業稅務管理中時常發生偷漏稅現象，企業缺乏科學的稅務管理，不但給企業帶來了重大損失，還對企業的信譽產生了不良影響。

二、加強企業稅務管理工作的一些措施

(一)銷售企業構建自查制度，逐步完善預防涉稅風險體制

為了提升企業稅務管理的科學性，企業要實行崗位責任制和授權審批等制度，崗位責任制，是每一個崗位都有其負責的職責，使此崗位的人員能夠完成其工作，履行其職責。通過這種方式，規范稅務人員的行為，這樣從根本上避免企業的不規范稅務行為，減少企業不必要的支出和損失。企業還需要邀請一些專業社會部門的管理稅務研究人員，為企業定期安排一些稅務管理的專業咨詢工作，這些稅務專業部門的研究人員大多數十分熟悉工作業務，通過他們提供的協助指導，企業有關的稅務管理人員可以重點掌握新的政策，盡可能的提高企業管理稅務工作水平，為企業提供更多的經濟利益。

(二)稅務風險管理應加強重要性的理解

企業稅務管理是企業管理的核心，旨在高標準要求企業行為、合理控制企業稅務成本、大力提高企業生產經營回報、降低稅務風險、提高企業稅務方面的專業性和效率。在發達國家的市場經濟中，企業的稅務管理已經達到了一個相當成熟的地步，其指導思想和實踐方式極其規范；就我國而言，各種復雜形式和變化的影響，企業稅務管理還處于他國初級水平。然而當今經濟全球化進程不斷加快，企業間競爭不斷加大，那么企業間的稅務管理就必須擺在更加突出的位置。一是要想控制好企業稅收成本，就必須大力推動稅務管理。稅收是每個企業必須承擔的財務支出，同時我們可以對其進行控制和管理，也必須對其進行控制和管理。就國內而言，企業利潤里面稅收占了很大一部分，企業可以大力推動稅務管理的發展，運用多種方式方法來將稅收控制在合理區間。借此來提高企業的經營發展效益，從而為企業稅務管理打下堅實的基礎。二是我們企業財務管理要靠稅務管理來支撐，企業稅務管理是企業財務管理的核心內容，而我們加強對稅務人員的教育就是加強我們企業的稅務管理，所以我們加大重視稅務管理人員素質的提高，工作能力的增強，從而為我們企業稅務管理提供智力支撐，為財務管理打下堅實的基礎。三是我們要合理分配好各項人力資源，物品資源，就必然要靠稅務管理來推動，通過推動稅務管理的發展，企業人員可以全面生如的掌握好國家和地區出臺的各項法律法規及政策，進行合理的財務投資分配，籌資分配，以及資源的優化，進而提升企業核心競爭力。每個企業應該按要求設立專門的稅務部門。當今我國稅法改革力度大，完善面廣，隨之而來的企業稅務工作方式方法更加專業化，以往靠從企業其他部門抽調過來臨時從事稅務工作的人員已然不能適應企業稅務的發展，企業管理層應出面設立直屬稅務管理辦公室，建立健全企業稅務管理體系，并培訓或招聘一批合格的稅務專業人員。企業高層應設立分管稅務領導，不僅要積極強化自身知識及能力，還要知道獲取國家稅務政策的多種渠道，深入研究國家稅務文件，要有專門人員隨時掌控國家稅務信息，，利用好國家稅務文件更好地為企業服務。這一個是維護了國家的財務稅務利益，二個是規范了企業的財務稅務發展，使其健康化，穩定化。這適應了當今我國發展新常態，為企業實現跨越式發展注入了一針強心劑。最后企業稅務部門還應對稅務進行分析調整，設立紅線，強化底線意識。

(三)提升稅務風險管理人員的素質

一是工作能力和水平有待提高說，稅務管理人員中一部分人好逸惡勞得過且過；有些忙于擴展所謂的人際關系，大搞山頭主義；也不學習；有些表里不一，講究面子，不講里子；有些人整天期望天上掉餡餅，貪圖享樂；有些學的死板，生搬硬套，做事不動腦筋。這些現象嚴重妨礙了我們工作水平，個人素質的提高。二是缺失工作責任感大齡工作人員對于工作缺乏熱情，對待工作中遇到的難題缺乏昂揚向上的斗志，自身沒有將企業當成第二個家，慢慢變成好逸勿勞，貪圖享樂，推諉扯皮之人，而年輕工作人員看重的是收入，津貼，階層等，想著讀了個大學就一定要找個少勞多資的工作，沒有年輕人應有的社會責任感，享樂主義盛行，久了就形成一種過一天是一天，想著不勞而獲的風氣。三是缺乏風險意識，最底層稅務人員直接和人民接觸，加上如果沒有大的工作熱情和警惕性，容易被枯燥乏味的工作所侵蝕，而且當今社會物欲橫流，奢侈享樂風盛行，稅務人員的思想容易被帶入歧途，利用職務上的便利，內外勾結，私相授受，給企業造成很大損失，認識上存在很大的誤區，不肯吃苦，總想占一點別人的便宜，心里面雖然有點不安，但還是抵御不住金錢的誘惑，想著得到了一點還想得到更多，越陷越深，不能自拔，最終走入深淵。所以說就工作人員素質而言，就要從提高工作能力及水平，建立工作責任感和風險意識，此外，還要提高工作警惕性，永葆自身工作純潔性，為企業稅務風險管理體系建立健全貢獻力量。

三、結束語

面對知識經濟的發展，新時期的稅務風險管理人員不僅要有較高的政治思想覺悟、優良的職業道德，而且還要具備扎實深厚的業務知識和靈敏的創造性思維。建立一支高素質的稅務工作隊伍，不僅是新時期企業經營發展的具體體現，也是當前國內外環境對稅務人員管理的迫切要求。

作者:楊曉麗 單位:華潤新鴻基房地產 ( 無錫 )有限公司

參考文獻：

第3篇：風險管理的最基本要求范文

關鍵詞：會計專業；企業納稅管理；課程建設

目前，應用型本科會計專業的培育目標是熟練運用會計核算方法，分析處理會計業務的應用型人才。課程體系主要是以基礎會計、財務會計為主干專業課，輔以會計模擬實驗加強學生動手能力的培養，這種課程體系的設置，只注重對學生會計專業能力的培養，忽視了學生對稅收知識的學習和運用。突出表現在稅收課程的設置單一，多數院校只設置《稅法》一門稅收課程，不能滿足實際工作對會計人員的要求。應用型本科會計專業在開設《稅法》課程的基礎上，應再開設一門稅法的應用型課程———《企業納稅管理》。

一、《企業納稅管理》課程的主要內容

（一）企業日常經營活動的納稅管理

企業日常經營活動是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動。企業日常經營活動會涉及不同的納稅事項。企業日常經營活動的納稅管理是企業納稅管理的中心環節與核心內容。通過對企業日常經營活動涉稅事項進行有效的管理，可以降低企業納稅成本，取得最大的稅收收益。

（二）企業納稅活動的籌劃管理

納稅籌劃是納稅人以降低納稅風險，實現企業價值最大化為目的，在遵守國家稅收法律法規的前提下，對企業納稅事項進行事先安排、選擇和策劃的總稱。納稅籌劃是該課程的重要內容之一，在介紹納稅籌劃的基本理論和基礎知識的基礎上，針對納稅人生產經營過程中涉及的各稅種，從納稅人的實際情況出發，結合每一稅種的構成要素，以案例的形式全面地介紹了各種行之有效的納稅籌劃方法。

（三）企業納稅活動的核算管理

納稅核算是納稅企業依據稅收法規、會計制度的規定對企業發生的涉稅經濟活動或事項分稅種進行計量、記錄、核算、反映，準確傳達納稅信息的一種專門工作。納稅管理是綜合性非常強的一種管理活動，而納稅核算規范、賬證完整是納稅管理最重要、最基本的要求，如果企業會計核算不規范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅管理的結果可能無效或大打折扣。

（四）企業納稅程序管理

企業納稅程序是納稅人履行納稅義務應遵循的法定手續和先后順序。企業納稅程序管理既是納稅人正確履行納稅義務的基本步驟，也是稅務機關實施稅收征管的一般規則。企業納稅程序管理包括對企業納稅全過程按照稅收征收管理法規定的程序進行組織、協調、監督、控制的一系列活動的總稱，具體內容為稅務登記管理、涉稅事項的認定與審批管理、發票管理、企業資產損失所得稅稅前扣除管理四個方面的內容。

（五）企業設立、重組及清算的納稅管理

企業的設立業務是公司運營的開始，企業的重組與清算是企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易及經營活動的終止。企業設立、重組與清算均涉及重要的納稅事項。

（六）企業涉稅關系的協調

企業不可避免地要與稅務機關發生關系。企業在接受稅務機關稅務管理時應積極與稅務機關進行溝通，接受稅務機關對企業納稅工作的指導，建立良好的征納關系。但是，在稅收征收管理過程中，稅務機關與納稅人之間對于稅務具體行政行為的合法性或適當性問題，經常會產生認識上的分歧，并由此產生稅務爭議。通過了解企業涉稅關系的協調方法，可以幫助納稅人尋求適當、有效的方式及時予以解決，以最大限度地確保企業的利益。

（七）企業納稅風險管理

企業納稅風險管理是企業依據稅收法律法規及相關經濟法規，對其納稅計劃、納稅過程和納稅結果進行全面檢查和評估，并對發現的問題進行及時糾正的活動。由于經濟活動的多樣性、稅法的復雜性和模糊性、管理者對稅法的認知程度等原因的存在，使得納稅風險成為每個企業納稅活動中必須面對的問題。通過對納稅風險的管理，可以及時糾正企業納稅活動中存在的錯誤，最大程度的降低納稅風險，保證企業納稅管理總目標的實現。

二、《企業納稅管理》教材的特點及建設

教材改革是應用型本科教學改革的重要內容之一。應用型本科教材不能照搬研究型本科教材，要體現以技能教育為主的基本思想。當前，有些本科院校也開設一些稅法的后續課程，如：《納稅會計》《納稅籌劃》等。首先，這些課程只是從某一角度研究稅務工作，缺乏全局觀念；其次，《納稅會計》的很多內容與《財務會計》重復，單獨作為一門課學習意義不大；最后，《納稅籌劃》課程的內容偏窄，主要內容圍繞減輕企業稅負的目標進行，只能作為企業納稅管理的一個方面，作為一門課程開設不利于全面了解企業納稅管理內容?！镀髽I納稅管理》教材的特點是將企業納稅管理的所有內容編寫在教材中，突出了企業納稅管理過程中的實務操作性，將納稅管理中的一些重大問題以具體計算、案例分析和圖表等形式表現出來，著力體現各稅種之間的聯系。我校在《企業納稅管理》教材建設中，進行了適合應用型本科特點教材的編寫嘗試，已經編寫出的《企業納稅管理》教材在校內作為內部教材試用三年后，于2015年8月在東北財經大學出版社正式出版。通過對《企業納稅管理》課程的學習，培養了學生綜合運用稅收法律進行企業納稅管理的技能，提高了學生對企業涉稅業務的處理分析能力，開拓學生的思維，提高了學生綜合運用知識的能力。

三、對授課教師的要求

《企業納稅管理》課程是一門綜合性很強的課程，對授課教師的知識水平有較高的要求。一是要求授課教師具備豐富的法律知識，二是要通曉會計知識，熟悉企業會計核算實務，三是要求授課教師具備稅務實務操作經驗。

參考文獻：

［1］吳東麗.應用型本科院校會計學專業創新人才培養與課程體系的構建探討［J］.經濟研究導刊，2016（21）：145-146.

第4篇：風險管理的最基本要求范文

歷史證明,任何一次變革都必然以一定的精神和理念作為支撐,企業也不例外。改革轉型的過程同時也是企業文化重塑的過程,二者相互依存、相互促進。我們不僅要從體制機制、制度流程、營銷服務和人員隊伍等層面提升專業化經營管理能力,也需要加強專業精神培育,從理念、文化等層面助推專業化經營管理能力提升。1、要重塑愛崗敬業意識。敬業愛崗不是老生常談,而是提升專業化經營管理能力的基本要求。要強化每個員工對自身職業角色的清晰認知和職業原則的高度敬畏,明確本崗位的技能要求和職業規范,并且努力追求卓越、做到最好。2、要樹立高度的品質意識。品質意識是專業化的核心內容,對最佳工作品質和最高客戶滿意度是專業化的最高體現。要以最佳品質為目標,不斷提高管理決策能力、基層執行能力、客戶服務能力、系統支撐能力,努力提高客戶滿意度。3、要強化團隊合作意識。團隊合作是專業化的必然要求。人是有組織的動物,個體的價值需要在同他人的合作中得以體現。要讓每個員工找準在崗位分工和價值創造鏈條上的位置,明確崗位職責,發揮協同效應,實現個人價值和企業價值的有機統一。

二、推動組織架構向矩陣式轉變

矩陣式是適應專業化經營管理要求的成功模式,也是代表商業銀行發展方向的典型的現代化模式。作為規模龐大、機構眾多的大型綜合性商業銀行,國有商業銀行選擇矩陣式作為其組織架構目標模式就成為必然。但在具體推進過程中還需要把握好以下原則:1、結合實際的原則。中國文化及市場化程度與西方發達國家存在很大的差異,選擇何種組織架構,還要看整個社會、經濟和人文環境的認同,絕不能脫離國內的實際,一味地照搬照套,追求統一的標準模式,給國內商業銀行帶來過大的轉型成本。2、把握核心的原則。選擇和認同矩陣式的經營理念和基本設計原則,要比照搬其架構的“模型”重要的多。特別是要把握以客戶為中心,增強營銷功能,加大營銷力度;實行專業化和垂直型管理,提升各類機構運行和管理的質量與效率;理順前中后臺關系,突出業務部門的核心地位;合理確定管理鏈長度和管理半徑,使業務拓展和內部管理順暢、協作和均衡運作;完善風險管理體系,切實形成有效的風險控制;突出各類人才,特別是專業技術人員的作用等核心思想和原則。3、循序漸進的原則。要注重我國商業銀行經營管理的基礎條件,包括信息技術和管理會計等,循序漸近,突出重點,分段實施,努力降低轉型風險和成本。

三、提升營銷服務的專業化水平

綜合化營銷、專業化服務是展現銀行經營服務能力的最直接的窗口和平臺,也是對銀行現代化、專業化經營管理能力的有效檢驗。目前國有商業銀行強調綜合營銷服務的較多,在營銷服務的專業化方面仍需要加強。1、要做好綜合性和專業性渠道的平衡。大部分支行網點都要由傳統對公、對私網點,逐步轉型成綜合性、精品化的營銷服務平臺。同時,要積極適應市場客戶需要,加快財富中心、理財中心、個貸中心、商務中心、小企業中心等專業化服務機構建設。加快電子渠道建設和布局,提升電子渠道的替代和服務能力。2、要加強專業化服務隊伍建設。要通過內部培訓提升和外部市場引進相結合的方式,培養建設一大批包括管理人才、經營人才、理財經理、客戶經理、風險經理、金融分析師、計算機、法律、研究分析等各方面人員專業化人才隊伍,不斷優化人力資源結構,提高人員隊伍專業化水平。3、要培育專業的產品創新能力。要完善產品創新流程和機制,打造專業化的創新人才隊伍,在投資銀行、個人理財、對公理財及衍生金融產品創新方面建立自身的優勢,擺脫目前產品同質化、大眾化的困局。

四、加強人才隊伍專業素質建設

第5篇：風險管理的最基本要求范文

關鍵詞：我國企業內部控制控制制度

一、我國企業內部控制執行的現狀

到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規范——基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成?！秲炔繒嬁刂埔幏丁疽幏丁穼炔靠刂频亩x、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。

以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、會計準則國際趨同對內部控制產生的影響

從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信

息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。

針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行?，F有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。

會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。

三、完善內部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

第三，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

第四，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。

第6篇：風險管理的最基本要求范文

關鍵詞: 核心原則; 評價方法; 銀行監管

中圖分類號: F831 文獻標識碼: A 文章編號: 1005- 0892 (2007) 05- 0043- 05

收稿日期: 2006- 12- 25

作者簡介: 王剛, 上海財經大學金融學院博士研究生, 注冊金融分析師, 注冊會計師, 主要研究方向為金融監管法。

伴隨著上世紀80 年代以來金融業脫媒化和經濟全球化的發展, 全世界的銀行體系變得更加脆弱, 而銀行危機的頻繁發生加劇了經濟的衰退。面對嚴峻局面,各國政府逐漸認識到必須加強國際合作, 進一步改善危機防范和管理機制。

巴塞爾銀行監管委員會( 以下簡稱巴塞爾委員會)在總結主要工業國家銀行監管成功經驗和廣泛征求新興國家意見的基礎上, 平衡折中了發達國家設置高標準的愿望和新興國家應當尊重各國不同發展階段的認識, 提出了衡量一國銀行監管有效性的最低標準。1997 年9 月, 巴塞爾委員會了《有效銀行監管核心原則》。1999 年10 月, 巴塞爾委員會又聯合世界銀行和國際貨幣基金組織, 出臺了較核心原則更加清晰明了、更富操作性和便于執行、檢查與評估的具體標準。① 《有效銀行監管核心原則》在主要發達國家全面實施以及世界銀行與國際貨幣基金組織通過金融業評價項目( Financial Sector Assessment Program, FSAP) 的推動下, 已經得到超過150 個國家的認可, 成為帶有一定強制性色彩的銀行監管領域最為重要的國際標準?！?2004 年底, 巴塞爾委員會開始對1997 年版的《有效銀行監管核心原則》和1999 年版的《核心原則評價方法》同步進行修訂。在面向各國監管當局、銀行業和社會公眾廣泛征求意見的基礎上, 2006 年10 月, 巴塞爾委員會正式頒布了新版核心原則及其評價方法。作為銀行審慎監管領域最重要的全球性標準, )*修訂后的核心原則條文有哪些變化? 這些變化背后的原因是什么? 變化本身體現了銀行監管理念的哪些演化? 對我國銀行監管法律的變革與完善有哪些借鑒意義? 這些問題值得引起我國學術界和銀行監管部門的重視。

一、核心原則及其評價標準修訂形式和體例上的特點

( 一) 核心原則與評價標準同步出臺《有效銀行監管核心原則》正式出臺于1997 年9月, 而相配套的《核心原則》評價方法則遲至1999 年10 月才對外頒布, 出現了長達25 個月的時間差。由于沒有統一認可的衡量標準, 在一定程度上影響了各國依據核心原則進行評價的客觀性和一致性。這一點既為巴塞爾委員會所始料不及, 也是促使其盡快制訂《評價方法》的重要動力。+,本次《核心原則》的修訂注意了與《評價方法》的修訂同步進行, 即通過設定統一的衡量標準, 力求減少人們在理解和把握《核心原則》時的差異性。

( 二) 為每一條核心原則正式命名

與1997 年版《核心原則》相比, 本次修訂后的文本形式上的最大特點, 就是總結概括了每一條核心原則的主要內容, 并為其正式命名。這在相當程度上有利于讀者理解和掌握每一條核心原則的主旨和要義,進一步增強了評價的客觀性和一致性。此外, 以往每條核心原則對應的大量解釋內容都不再保留, 而是在《評估方法》中一并考慮, 即在實現文本形式簡潔的同時, 使核心原則體例更加合理。

( 三) 新的銀行監管建議、原則、標準等規范性文件的制訂與編撰、修訂核心原則相結合

《核心原則》的修訂作為一項類似法律編撰的系統性立法活動, 在重新審查國際銀行監管現有全部規范性文件的基礎上, 總計參考了1997 年至今巴塞爾委員會頒布的20 余項文件, 在整理已有監管規范的同時, 根據實踐的反饋, 消除其缺欠; 同時制定、升級一系列新的規范, 填補現有空白, 加強了現有規范之間的協調, 使核心原則的內在聯系性和統一性得到了增強。

( 四) 修訂后的核心原則結構體系更為完善、合理近十年來國際銀行監管實踐證明, 1997 年版《核心原則》的架構運轉良好。因此, 巴塞爾委員會沒有考慮對核心原則進行大范圍的修改, 而將工作重點放在對現行架構進行必要的修訂上, 力求在確保核心原則總體架構連續性及可比性的基礎上, 實現與時俱進。從《核心原則》及其評價標準文本分析, 修訂后的25條原則數量不變, 內容上仍維持原有的七大部分。進一步分析修訂后的核心原則, 可以看出其分別在全部核心原則( 原則1 與其余24 條原則) 和銀行風險管理( 原則7 與原則8- 16) 兩個層次上體現了總分與并列結構的統一, 由此使得核心原則結構體系更為清晰合理。從《評價方法》看, 現行25 條原則共包括必要標準200 條, 附加標準46 條, 與原評價方法相比, 本次修訂充實、完善了大量經過各國監管實踐證明為有效和有益的經驗和做法, 使修訂后的核心原則結構體系更加完善、合理。

二、核心原則修訂的主要內容及所反映的監管理念

( 一) 進一步明確限定監管當局的范圍

核心原則修訂稿中多處的“ 機構” 即agency( agencies) 都改為“ 當局” 即authority ( authorities) 。其修訂理由在于, 隨著近年來律師、會計師以及審計師等外聘專家在監管活動中的參與度越來越高, 當他們接受監管當局委托開展監管活動時, 他們也將被稱作supervisory agency; 但是對于監管者權力和義務的規定, 顯然只應限于公共權力部門, 即所謂的監管當局,而非當局臨時聘請的外部審計師、接受委托的評級機構等。后者僅為監管當局的人, 其行為效果應由“本人”即監管當局承受。所以, 這里的變化顯示了核心原則在適用范圍上進一步的縮小和明確。值得注意的是, 修訂后的核心原則中的不同部分也同時使用agency, 因而可以認定這種修正并不僅是措辭上的變化, 而是意味著其所指代對象的變化, 即supervisoryagency 包含著supervisory authority; 而后者僅僅指能夠獨立行使法定權力、單獨承擔法律責任的監管機構,即監管當局。這種變化也反映了核心原則對銀行監管當局獨立性和問責制要求的加強。在對比理解新核心原則時, 有必要注意到二者用法的不同以及由此導致

的意義上的變化。

( 二) 強調監管當局自身良好的治理結構對提高銀行監管水平、防止金融危機爆發、維護金融穩定的重要作用

審視20 世紀80 年代以來的歷次金融危機的發展歷程, 可以發現另一條較為隱蔽的危機傳導路徑, 即監管機構缺乏良好的治理結構監管失敗金融危機爆發并蔓延; 另一方面, 監管失敗也會對金融危機的深度和規模產生重大影響。換言之, 一方面良好的監管治理結構有利于形成穩定合理的監管決策過程, 保證監管政策的合理性和一致性; 而合理穩定的監管政策則有助于金融市場參與者形成穩定的預期, 降低道德風險, 促進審慎經營。另一方面, 監管機構和被監管機構治理水平的共同改善是金融體系穩定的主要因素之一, 而監管機構的良好治理是被監管對象引入良好治理的前提條件。此外, 經驗研究也表明, 良好治理機制下的監管機構更利于建立和實施穩定的危機預警、危機管理制度, 從而能更有效地防范危機爆發及危機的加深和蔓延。[1]

有鑒于監管治理結構在審慎銀行監管制度體系中的關鍵地位和主導作用, 巴塞爾委員會在本次核心原則1“有效銀行監管的先決條件”的修訂中, 分別從獨立性、問責制、透明度三個方面對完善監管機構自身治理結構提出了新的標準。[2]

1. 獨立性。即指監管機構不受政府干預和利益集團俘獲, 按照法定監管目標實施監管。監管機構獨立性至少包括履職獨立性、人事獨立性和財務獨立性三方面。本次核心原則修訂主要體現在履職獨立性和人事獨立性兩方面。在人事獨立性方面, 核心原則第1條第2 款必要標準1 中增加了如下規定: 監管部門負責人只能依法定原因被免職, 且免職原因應公開披露。此外, 修訂后的核心原則將監管人員的責任豁免范圍擴大到包括不作為。[3]在履職獨立性方面, 修訂后的核心原則一是在原有的“不受限制接觸銀行檔案”基礎上, 進一步賦予監管者不受限制接觸銀行董事會、高級管理層和員工的權力; 二是直接授權監管者采取立即救助行動( PCA) 或實施包括吊銷執照在內的制裁措施而無需法律另行授權, 提高了制裁、補救措施的及時性、針對性, 避免了立法機構陷入曠日持久的討論而導致錯過最佳出手時機, 防止銀行危機、風險損失擴大; 三是規定了監管當局對銀行風險管理過程、內部控制體系不適當或不滿意時, 可要求銀行采取措施以提升相應標準或進行必要調整。

2. 問責制。即指監管機構就其履行職責情況有義務向授予其監管職責的授權人及其他利益相關者作出解釋、說明, 并對監管失敗承擔責任。在建立完善問責制方面, 修訂后的核心原則第1 條第2 款在原有規定的基礎上, 進一步明確要求監管機構“就履行職責的總體情況接受問責”。

3. 透明度。即指監管機構須向公眾或利益相關者披露有關監管活動的信息。它是構建監管機構良好治理結構的最基本要求。在提升監管機構透明度方面,核心原則一方面規定監管機構在變更審慎監管法規時,應當征求公眾意見; 另一方面, 核心原則第2 條第5款要求監管機構公開并定期更新所轄銀行機構的名單?？傊? 作為綱領性原則, 對于“監管目標、獨立性、權力、透明度和合作”更進一步的規定, 特別是對監管治理機構即監管程序的透明度、治理結構的健全性和職務行為的問責制的強調, 始終如一地貫穿于其余的24 條原則之中, 反映了銀行監管界對監管治理認識的深化和實踐的重視, 這是核心原則修訂所體現的最重要的監管理念的發展。

( 三) 以強化銀行公司治理為核心, 構建全面風險管理體系

所謂公司治理, 是指公司管理層、董事會、股東、利益相關者四者之間的關系, 以及公司目標和實現目標的途徑。銀行公司治理的本質是在以責任明晰為前提的內外部多主體( 含監管當局、董事會、高級管理層、內外部審計以及股東和社會公眾等利益相關者,以下簡稱利益攸關者) 動態博弈的制度框架下, 設定目標及實現這些目標要運用的手段, 并監控這些目標的實現程度。穩健的銀行公司治理是銀行監管有效發揮作用的微觀金融基礎, 對于銀行系統獲得和保持公眾的信任和信心、維護銀行業的健康運轉都非常重要。以風險管理為核心的審慎監管必須注重外部監督和內部治理的有機統一。

1. 明確利益攸關各方的風險管理職責

銀行公司治理自20 世紀90 年代末引起監管界重視以來, 就一直是BCBS 關注的焦點。從一定意義上講, 銀行風險管理可視為公司治理結構中幾個關鍵參與者的責任, 每個參與者都對某一維度的風險管理承擔責任。也就是說, 任何一個關鍵參與者都不能、也不應被期待完全發揮其在風險管理流程中的全部功能,其他關鍵參與者將不得不彌補由此產生的缺口和漏洞;而銀行監管者則是這一過程中最重要、最可靠的“救火隊員”, 并且, 查漏補缺、監督復核與營造適宜的法律和規則環境, 是其不可或缺的兩項重要職責。因此,就監管者而言, 按照“到位而不越位, 適時準備補位”的原則, 在明確和細化銀行董事會、高級管理層風險管理最終責任基礎上, 督促銀行加強內部公司治理,構建涵蓋各種風險敞口、并兼具風險管理一般特性和各種風險特殊性的全面風險管理系統就至關重要。有鑒于此, BCBS 在此次核心原則修訂中進一步強調了以市場為導向、以風險管理為基礎的審慎監管法律制度框架; 在風險管理部分的每條原則及其評價方法中,明確界定了健全公司治理結構下銀行風險管理各關鍵參與者的職責定位和功能( 見表1) 。

2. 重構全面風險管理制度規則框架

近十年來, 隨著全球金融市場競爭的加劇和創新金融產品的不斷涌現, 風險管理能力日益成為銀行的核心競爭力; 與此同時, 隨著風險度量方法的逐步趨同, 銀行風險管理也從早期單純的以定性分析為基礎的信用風險管理, 逐步演進到定量分析與定性分析系統結合的全面風險管理階段。有鑒于此, 巴塞爾委員會根據實踐和認識的發展, 在此次核心原則修訂中,對涉及銀行風險管理的制度規則在結構系統重構的基礎上, 完善、充實了大量內容, 形成了以全面風險管理程序( 原則7) 為統領, 信用風險( 原則8- 12) 、市場風險( 原則13) 、流動性風險( 原則14) 、操作風險( 原則15) 、利率風險( 原則16) 五個風險維度放射形展開的風險監管制度框架。

( 1) 補充、完善信用風險監管制度

1997 年的核心原則從制度框架上已經較為完善,本次修訂著重于內容的補充和完善。一是在信用風險監控程序方面, 新的核心原則將監管信息來源擴充到從事信貸管理工作的銀行人員, 使監管者可以在靜態的信息、冰冷的數字、枯燥的管理規定上, 進一步獲得大量生動的、現實的、動態演變的有效信息, 以更好地履行監管職責; 二是在貸款準備金管理上, 新的

核心原則增加了對貸款核銷的監管要求, 指出監管當局對銀行貸款核銷的標準和結果都要進行監管, 使不良資產處置全過程都納入監管框架下; 三是在大額風險暴露方面, 新的核心原則擴大了監管者的授權, 因此在信貸資產集中可能觸發重大風險的情況下, 監管部門可以要求銀行自身采取各種救濟措施; 四是體認銀行風險計量技術的迅速發展, 基于技術上的現實可行性, 新的核心原則增加了對國家風險和轉移風險進行測量的要求。

( 2) 體認流動性風險、操作風險的重要性, 增加相關監管制度規定

新的核心原則考慮到防范流動性風險對維護金融市場穩定、保護市場主體信心方面的作用, 借鑒2000年出臺的《銀行機構流動性管理的穩健做法》, 在核心原則第14 條以監管者視角闡述了流動性風險管理的關鍵原則和做法, 并在此基礎上設計了一些特殊的管理要求。同時, 考慮到近十年銀行風險監管實踐的發展,新的核心原則增加了從監管層面對操作風險進行監管的具體規定。與其他風險類別相比, 比較特殊的內容,一是涉及對法律風險以及外包風險兩類特殊操作風險的規定; 二是從加強反洗錢基礎設施的角度, 強調操作風險管理必須覆蓋包括托管業務和業務在內的主要風險點, 以及操作風險可能上升的特定時期。

( 3) 與Basel II 規定相協調, 增加銀行賬戶利率風險管理規定

銀行利率風險既存在于交易賬簿, 也存在于銀行賬簿。發達國家監管當局往往要求銀行將兩個賬簿上的利率風險匯總后上報。但由于兩類賬簿的記賬規則和相應風險特點的差異, 因此, 銀行有必要分別采取適應各自特點的審慎風險管理。Basel II 將利率風險分為交易賬簿下的利率風險( 又稱交易性利率風險) 和銀行賬簿下的利率風險( 又稱非交易性利率風險) 。前者直接納入第一支柱資本充足率計算中, 屬于市場風險的一個類別, 相應的有關風險管理的策略、政策、程序需遵照市場風險管理的有關規定; 后者是第二支柱的重要內容。在此基礎上, 考慮到銀行賬簿利率風險的重要性日益上升, 而會計標準短期內難以統一,本次核心原則修訂借鑒了2004 年出臺的《利率風險管理與監管原則》, 在原則16 中完整構建了銀行賬簿利率風險管理的監管體系。

三、核心原則及其評估方法的修訂對于完善我國銀行監管立法的借鑒

( 一) 完善立法程序, 確立所有重大金融法律法規都經過正式公開征求意見階段方可確立的原則

巴塞爾委員會制定建議、指導原則和標準的一個主要特點, 就是堅持所有重大規定都需經過正式的征求意見階段方可確定。這一做法的好處有三方面: 一是能以較低成本獲得較為完全的信息; 二是在法律法規制定過程中即引入市場紀律的約束, 可以提高法規本身的權威性與適用性; 三是適度延緩立法程序可以向市場發出金融市場法律制度即將發生變化的預告, [4]使金融產品消費者和金融企業有足夠的時間對未來的法規進行準備并作出適當反應, 大大降低合規成本。與此對照, 我國銀監會2005 年制定的《法律工作規定》初步明確了銀行監管法規的制定程序, ⑧也確立了通過直接對外發送、召開座談會、論證會等形式聽取意見的制度; 但上述規定賦予監管機關自由裁量權過大, 法律強制力有限。一是監管機關“ 可以” 而非“必須”征求利害關系人意見; 二是何謂“重大問題”,法律沒有加以明確。因此, 著眼于提高銀行監管效率,實現程序公正, 提高監管法規適用性等考慮, 應當著力完善我國現行金融監管立法程序規定并作為突破口:一是應確立所有重大金融監管法律法規都必須經過正式公開征求意見階段方可確立的原則; 二是要求監管當局公布所收集到的公眾意見反饋及其處理結果; 三是適時考慮引入正式的監管法規立法聽證制度。

( 二) 在立法形式上借鑒巴塞爾核心原則評價方法中必要標準與附加標準相結合的做法, 努力構建有彈性的動態調整的銀行監管法律法規框架

《巴塞爾核心原則評價方法》在對與遵守原則有關的所有重要標準進一步劃分的基礎上, 確立了“必要標準”和“附加標準”兩個層次的規定。必要標準是判定一國銀行監管是否有效必須具備的最低標準;附加標準則是進一步加強監管的各種要素, 是各國加強銀行監管努力的目標。在本次核心原則及其評價方法的修訂中, 由附加標準升級為必要標準的為22 項,占全部修訂標準的27%。這就實現了根據金融市場的發展和監管經驗的增加, 在保證監管標準基本穩定前提下的持續動態調整, 能夠更連貫、更完整地反映不斷變化的市場現實和監管現狀。這種多層次立法形式及其形成的彈性動態調整的監管法律法規框架, 內在地體現了激勵相容的監管理念。一是在準入監管階段可以作為監管當局對銀行機構市場準入、新設機構網點審批的依據; 二是可以成為日常監管過程中對銀行實施監管分級、確定現場檢查頻率和范圍的參考依據;三是可以成為判定是否采取立即糾正行動及其他市場退出措施的依據。因此, 這一做法非常值得我國銀行監管當局在今后的監管立法實踐中加以借鑒。

( 三) 在立法內容上進一步體現激勵相容的監管理念, 確立以市場為導向、以監管機構和銀行良好治理機構為基礎、以全面風險管理為核心的銀行監管法律體系

新的巴塞爾核心原則及其評價方法充分體現了引入市場約束、實現激勵相容的銀行監管理念; 進一步明確了監管機構和銀行集團自身良好的有效治理結構對提高監管效率、維護金融體系穩定的重要作用, 并完善、提高了相應的標準和要求; 更加凸現了風險管理能力在銀行運營、監管競爭中的核心地位。著眼于即將全面開放背景下提升我國銀行業整體競爭力、維護金融安全和穩定的需要, 我國銀行監管部門應當在立足國情、按照“到位而不越位, 隨時準備補位”的原則準確做好自身定位, 在此基礎上積極穩妥地吸收、借鑒以巴塞爾核心原則及其評價方法為代表的國際銀行監管的先進經驗和做法, 根據金融改革的進程和需要, 不斷完善現有銀行監管法律法規, 逐步確立以市場為導向、以監管機構和銀行( 集團) 良好治理機構為基礎、以全面風險管理為核心的銀行監管法律體系,為促進經濟發展、建設和諧社會提供更有效率、更加安全可靠的金融支持。

注釋:

①See BCBS, Core Principles Methodology, Oct,1999.

②See WB&IMF, Implementation of the Basel Core Principlesfor Effective Banking Supervision, Experiences, Influences, andPerspectives.

③See Robert P. Delonis, International financial standards and

codes: mandatory regulation without representation, 36 N.Y.U. J. Int'lL. & Pol. 563(2004). Also see Duncan E. Alford, Core principlesfor effective banking supervision: an enforceable internationalfinancial standard?, 28 B.C. Int'l & Comp. L. Rev. 237(2005).

④BCPs 系金融穩定論壇(Financial Stability Forum, FSF)提出的應當優先遵守和實施的全球經濟和金融領域12 項關鍵標準之一。See Compendium of Standards, available at 省略.

⑤見巴塞爾銀行監管委員會: 《巴塞爾銀行監管委員會文獻匯編》, 中國金融出版社2002 年版, 第35 頁。

⑥1998 年4 月巴塞爾委員會就《核心原則》實施情況進行調查, 大約向140 個國家發出調查問卷; 120 多個國家和地區的監管機構按要求提供了《核心原則》實施情況的自我評價, 但評價的質量極不平衡。由于沒有統一的評價標準, 對《核心原則》文本的理解和解釋迥然不同是造成上述問題的主要原因。See BaselCommittee on Banking Supervision, Core Principle Methodology,September 1997, Basel.

⑦具體參閱2006 年版《核心原則》及《評價方法》。

⑧(見中國銀監會《法律工作規定》第46 條: “銀監會法律部門可以將規章送審稿或者規章送審稿涉及的主要問題發送有關單位和個人征求意見, 也可以對規章送審稿中涉及的主要問題進行實地調查研究; 對涉及的重大問題, 可以通過座談會、論證會等形式, 聽取意見, 研究論證?！?/p>

參考文獻:

[1]Udaibir S. Das & Marc Quintyn, Crisis Prevention and CrisisManagement: The Role of Regulatory Governance, IMF WorkingPaper (WP/02/163, Sep. 2002).

[2]Basel Committee on Banking Supervision, Core Principle ,October 2006, Basel.

[3]Basel Committee on Banking Supervision, Core PrincipleMethodology , October 2006, Basel.

第7篇：風險管理的最基本要求范文

一、財務總監的角色定位

財務總監（CFO，Chief Financial Officer）是現代公司中最重要、最有價值的頂尖管理職位之一，是掌握著企業的神經系統（財務信息）和血液系統（現金資源）的靈魂人物。做一名成功的財務總監需要具備豐富的財務理論知識和實務經驗。公司理財與金融市場交互、項目估價、風險管理、產品研發、戰略規劃、企業核心競爭力的識別與建立以及洞悉信息技術及電子商務對企業的沖擊等自然都是財務總監職責范圍內的事。在一個大型公司運作中，財務總監是一個穿插在金融市場操作和公司內部財務管理之間的角色?？梢?，在現代企業制度下，人們對財務總監在企業的角色定位有著各種期待和不同的認識。但是，盡管如此，可以得出的統一認識是，財務總監已經不是傳統意義上的財務負責人，他或她不僅僅是企業內部財務管理和會計管理的負責人，而應該站在更高的層次，發揮更大的作用。通過理論界與實務界對財務總監的認識，可給財務總監角色一個明確的定位。

1.財務總監與首席執行官（CEO）的關系及地位

對財務總監定位首先可明確的是財務總監是企業的高層管理者。接著要討論的是，財務總監與CEO都作為企業的高層管理者，他們之間是什么關系呢？是領導與被領導關系，財務總監是CEO的助手關系，還是說財務總監是CEO的伙伴關系？應當說，從不同的角度看，這三種表述都是正確的。從行政級別看，CEO顯然是高于財務總監，財務總監應在CEO的統一布置與領導下開展工作。從管理工作看，財務總監作為CEO的助手，以企業發展戰略為導向，從財務管理、會計信息管理、內部控制等角度協助CEO為實現企業目標而進行工作。從經營決策角度看，由于企業根本目標是追求資本增值，財務決策成為企業經營決策的核心與關鍵，財務總監在企業經營決策中就成為CEO最重要的伙伴。

財務總監作為CEO在企業經營決策中最重要的伙伴有兩層意思：第一，作為伙伴，財務總監應當更自覺、更主動地將企業經營決策看成是責無旁貸的與CEO共同的職責和任務；第二，作為CEO最重要的伙伴，意味著CEO在企業經營決策中還有其他伙伴，但財務總監在企業經營決策中的地位高于其他高層管理者或其他CEO的伙伴，這是由財務管理在企業管理中的中心地位所決定的。

2.財務總監在企業經營決策中的功能定位

明確了財務總監在企業經營決策中與CEO的關系及地位，要成為一名稱職的財務總監，他或她必須是獨立、客觀的戰略與策略分析家。在企業目標一定的情況下，戰略與策略是保證目標實現的關鍵。財務總監要當好CEO在企業經營決策中的重要伙伴，必須具有企業戰略與策略分析的能力，特別是站在財務角度進行企業戰略與策略分析，確定企業的財務戰略與策略。

應當指出，財務總監在企業戰略與策略分析中的獨立性和客觀性是由其自身地位決定的。財務總監在戰略與策略分析中應有獨立的、客觀的判斷，應提出建設性方案，而不是只對他人決策方案的論證。財務總監在企業經營管理中，最重要的是應成為企業戰略與策略的制定者，而不僅僅是企業戰略與策略的執行者。

3.財務總監在企業經營決策中的職責定位

要保證企業戰略與策略制定的準確性，經營決策與控制的有效性，決策與控制信息的相關性與可靠性是關鍵，離開高質量的決策信息，決策準確性的確保是不可能的。在企業決策信息中，財務信息和會計信息是至關重要的，財務總監做為企業財務管理和會計管理的最高負責人，如何保證為企業提供支持決策的信息是其最重要的職責之一。

應當注意，財務總監在為企業提供決策信息支持中所承擔的角色，不是一個簡單的信息提供者，而是信息的革新者。所謂信息革新者，是指財務總監在為企業決策提供的信息，不是簡單的、一般意義上根據外部法規與制度要求提供的信息，而是根據企業決策與控制要求，在一般意義上的信息基礎上經過革新或創新后提供的，適應企業特殊決策與控制需要的信息。

財務總監要做好決策信息革新者的角色，就需要根據經營決策與管理控制的要求，對財務信息與會計信息系統進行革新與發展，包括對經營決策信息內容相關性與可靠性方面的創新，經營決策信息流通及時性方面的創新。

總之，現代企業財務總監要勝任上述角色，必須學會用戰略的眼光，經營決策的思維思考問題與解決問題。

二、財務總監的能力要求與知識結構

財務總監要勝任上述在企業中的角色，需要承擔哪些職責，具備何種能力呢？上海國家會計學院在其承擔的財政部重大課題《中國財務總監能力框架》研究報告中，對財務總監的職能與勝任能力進行了研究與論述，總結起來如表1。

表1反映了財務總監的職能及能力要求。這種職能與能力的細分，對財務總監明確工作職責，注重能力提升是十分重要和有益的。然而，實踐中，財務總監的這些職責與能力的發揮往往是綜合的，歸納起來，主要的職責與能力體現在以下三個基本方面。

1.資源配置能力

財務總監為實現企業資本增值目標，對資產資源進行合理配置與使用，提高資源配置效率與效果，是其最重要的職責和能力的體現。財務總監的資源配置能力包括：

（1）企業投資方向決策能力，如根據企業戰略確定適當的投資行業；

（2）企業投資規模的決策能力，如人力資源與資本資源配置問題，最佳經濟規模問題；

（3）企業資產結構優化能力，如流動資產與非流動資產結構優化，有形資產與無形資產結構優化，自營資產與對外投資結構優化等等；

（4）企業資產重組能力，如不良資產的處置，存量資產盤活等；

（5）資產使用效率的控制能力，如根據相關控制標準和實際信息，對資產使用效率進行控制，保證資本增值。

2.融資創新能力

融資活動是企業最基本財務活動，企業的融資渠道和融資方式有多種。從企業價值創造角度出發，財務總監在融資創新方面的職責與能力是極為重要的。財務總監的融資創新能力主要可體現在以下幾方面：

（1）基于企業成長階段的融資能力創新；

（2）基于資本成本降低的融資創新能力；

（3）基于金融工具的融資創新能力；

（4）基于風險防范的融資創新能力；

（5）基于股利政策的融資創新能力。

3.利益相關者關系協調能力

企業價值創造和價值實現的基礎是要處理好利益相關者關系，而所謂利益相關者，其利益的核心是經濟利益。因此，財務總監在組織財務活動、處理財務關系中，協調各方面的利益的能力就成為財務總監重要的職責和能力。財務總監的利益相關者關系協調能力主要體現在以下幾個方面：

（1）協調企業股東與管理者的關系能力；

（2）協調企業管理者與債權人關系的能力；

（3）協調股東與債權人關系的能力；

（4）協調企業與職工的關系能力；

（5）協調企業各部門關系的能力；

（6）協調企業與政府的關系能力；

（7）協調企業與供應商關系的能力；

（8）協調企業與客戶關系的能力。

財務總監要完成上述職責并有效發揮各種能力，必須學習與掌握相應的知識，具備發揮能力的知識結構或能力要素。關于提升財務總監能力的知識到底應該包括什么有各種不同的認識，或者說從不同角度理解，其表述也各不相同。有關研究提出了提升財務總監知識的八門課程，這八堂課分別是財務管理、資訊科技、流程管理、績效管理、風險管理、關系人管理、策略管理以及企業價值管理，如圖2所示。圖中這個架構說明了財務長扮演的角色與所應須具備的專業能力，將隨著企業的生命周期與企業規模的不同而有所差異，當企業處于初創時期，企業規模不大，此時財務長在企業中扮演的是較為基礎的財務主管，所需要的專業能力也較為基礎，主要聚焦在財務功能上，而隨著企業的成長，財務長在企業中扮演的角色將愈來愈重要，財務長的功能愈需完善，所需要的專業能力范圍也逐漸擴大。

也有研究將財務總監能力要素的核心知識概括為：戰略管理，公司治理，價值管理，并購重組，財務分析，財務戰略，風險管理，審計內控，成本管理，稅收籌劃，財務呈報，信息系統和資產管理等。

三、高級財務管理課程定位

在明確財務總監角色定位及能力和知識結構要求的基礎上，如果將高級財務管理課程定位為滿足財務總監行使職能所需要的知識結構，那么高級財務管理的內涵，從財務管理主體角度看可表述為：企業的財務總監（或總會計師）所進行的財務管理；從財務管理目標角度看可表述為：財務總監為追求企業財務管理目標所進行的管理；從財務管理的內容角度看可表述為：財務總監在財務治理、財務戰略、資本經營和管理控制層面所進行的管理。

1.高級財務管理主體

財務管理從主體角度劃分通常分為所有者財務、經營者財務與財務經理財務。所有權與經營權分離是公司制度的一個重要特征。現代公司財務管理形成一種分層管理體制。具體分為所有者財務、經營者財務和財務經理財務三個層次。

所有者為了實現自己的資本增值目標，減少經營者偏離自己目標導致的風險，需要對公司的資金籌集、資金投向、收益分配政策等行為實施管理。這就是所有者財務的主要內容。所有者財務的另一項重要內容是對經營者對自己制定的公司政策和重大決策的執行過程實施監督和調控，對經營者的業績進行評估，并且確定向經營者支付的報酬。

經營者財務是指經營者為了實現所有者下達的財務目標，貫徹所有者制定的公司政策，執行所有者做出的決策，而科學、合理地使用投資者投入的資金，有效地利用負債，減少財務風險，提高企業資產運營效率。經營者財務的主要內容包括：制定具體財務戰略；審批預算方案；對預算的實施進行合理地組織和有效地控制；出任或解聘財務經理等。

財務經理的職責主要是日常財務管理，比經營者財務更具體，更具有操作性。財務經理財務的主要內容包括：處理與銀行的關系、現金管理、籌資管理、信用管理、利潤分配的實施、進行財務預測、財務計劃和財務分析工作等。

從財務管理主體劃分可以看出，無論是在宏觀經濟中還是微觀經濟中，無論是企業、政府、非盈利組織還是個人，都存在著理財問題。如果我們將財務管理基礎做為所有理財主體進行理財的基礎，包括基礎理財理論和理財方法；中級財務管理作為各種理財主體進行理財的基本理論和基本技能；高級財務管理則是針對財務管理中最核心的理財主體，即介紹高級財務管理者的理財理念、理財理論和理財方法。

高級財務管理主體是一個微觀財務管理主體，但他或她在理財過程中必須考慮宏觀財務管理的問題；高級財務管理主體是一個公司財務管理主體，但他在理財過程中必須考慮金融市場、投資領域的理財問題，處理與政府及其他利益相關者的關系等問題。

2.高級財務管理的目標

一個組織的財務管理目標往往要服從組織的目標。企業做為營利組織，其目標是以盡可能少的資源投入，創造出盡可能多的滿足消費者需要的產出品。在商品經濟條件下，由于企業所有者是資本所有者，這一目標又具體體現為價值目標，即資本的保值與增值。企業的目標從根本上必然與企業的所有者目標相一致。作為一個企業，其生存與發展的基礎是擁有一定資源，包括資本資源和勞動力資源。關于誰是企業的所有者問題，有兩種不同的觀點：企業的所有者是資本資源的所有者還是勞動力資源的所有者。一種觀點認為，資本所有者是企業的所有者，即資本所有者以其資本投入為基礎，雇傭勞動力，這就是所謂資本雇傭勞動制。另一種觀點認為，勞動所有者即勞動者是企業的所有者，勞動所有者以勞動為基礎，通過雇傭資本進行生產經營，這就是所謂勞動雇傭資本制。經濟學研究表明，人們對風險的不同態度可能是決定誰充當監控者（所有者）的決定性因素之一。因為資本所有者通常比勞動所有者對風險的厭惡程度要小，所以，在一般情況下，企業資本所有者成為企業主或企業所有者。另外，在勞動雇傭資本制度下，企業只能負盈，不能負虧，或者說勞動者只能分享收益，不能承擔風險。因此，企業所有者是資本所有者，企業目標應與企業資本所有者目標相一致，即資本保值與增值。那么，在現代企業制度下，由于企業財務目標與企業目標的一致性，資本保值與增值也是企業財務管理的根本目標。

高級財務管理目標從總體目標上必須服從于財務管理的一般目標，即將經濟效益作為核心目標，利潤作為直接目標，資本增值作為根本目標。然而，由于財務管理主體的不同，以及財務管理目標層次性的客觀存在，高級財務管理具體目標有其特殊性。

第一，高級財務管理目標與財務管理根本目標或所有者目標的高度一致性。財務管理的根本目標是資本增值。這一根本目標的確立是由于企業的所有者是資本所有者。高級財務管理主體在企業所有權與經營權統一情況下就是企業的所有者，因此，其理財根本目標必然是資本增值；在企業所有權與經營權分離情況下，企業的經營管理者直接受托于企業所有者，企業高級經營管理者作為高級財務管理的主體，其理財目標也必須與企業所有者的理財目標相一致。更何況即使在兩權分離情況下，企業所有者仍然是高級財務管理的主體之一，高級財務管理目標與財務管理根本目標或所有者目標的高度一致性就成為必然。

第二，高級財務管理目標與企業社會責任目標的協調性。企業將資本增值作為財務管理根本目標的前提是將資本所有者作為企業的所有者，企業的目標與企業所有者的目標相一致。然而，一個企業的生存、發展、增值，離不開員工、供應商、客戶、政府等各利益相關者。如何處理企業資本增值目標與企業利益相關者目標或企業的社會責任目標的關系，是高級財務管理主體的重要任務。為了保證高級財務管理目標的實現，高級財務管理主體必須處理好資本增值這一財務管理根本目標與利益相關者目標的協調。

第三，高級財務管理目標對其他財務管理主體目標的統馭性。由于財務管理主體的多元性、財務管理目標的多層次性，協調財務管理主體和財務管理目標之間的關系是高級財務管理的重要任務之一。在財務管理主體和財務管理目標的協調中，高級財務管理主體和高級財務管理目標對其他財務管理主體和目標具有統馭作用。其他財務管理目標必須服從于高級財務管理的目標。

3.高級財務管理的職能

財務管理的職能是財務管理本身所具備的特有功能，是由財務管理本質所決定的。財務管理是企業管理的一個組成部分，管理的職能包括計劃、組織、指揮、協調與控制，因而財務管理也具備管理的這些職能。但是，由于財務管理有其自身的特殊內容，財務管理的職能也有其特殊性。具體說來，財務管理的職能主要有：財務計劃職能、財務組織與指揮職能、財務協調與控制職能以及財務分析與評價職能。

高級財務管理的職能應在財務管理一般職能的基礎上，結合高級財務管理主體特征和目標要求而形成具體職能，包括：

第一，公司治理與財務治理。公司治理是公司的外部索取權人為了保障他們在公司的索取權不受侵犯而以契約關系為基礎對整個公司進行的控制。公司治理層次上財務方面的事務和運行機制可劃入財務治理范疇。財務治理就是指公司的各種索取權人為了保障他們在公司的索取權不受侵犯，利用經濟激勵與約束機制對公司實施的控制。作為高級財務管理者，其在公司治理，特別是在財務治理中將發揮重要職能作用。尤其是財務治理是高級財務管理者義不容辭的職責。

第二，財務戰略與計劃管理。財務戰略與計劃是公司戰略管理和計劃管理的核心。特別是在現代公司管理體制下，財務管理的中心地位決定了高級財務管理者必須將財務戰略與計劃納入到整個公司戰略與計劃管理之中。沒有科學的財務戰略與計劃，就沒有科學的公司戰略與計劃；沒有科學的公司戰略與計劃，就沒有公司的長期、健康、高效發展。

第三，財務協調與控制。協調與控制是管理的一般職能，而這個職能對高級管理者更重要。財務協調與控制是財務管理的一般職能，而這個職能的發揮關鍵在于高級財務管理者。作為高級財務管理者，不僅要協調財務治理與其他治理的關系，財務管理與其他管理的關系，而且要以公司財務目標作為標桿，控制各部門、各子公司的財務活動及其結果。

第四，財務評價與激勵。財務評價與激勵是權衡公司業績與相關者利益的重要手段。由于公司的業績最根本的是財務業績，相關者利益實質上是財務分配，因此，公司評價與激勵的關鍵在于財務業績評價和財務激勵。高級財務管理的重要職責就是要對公司利益相關主體的綜合財務業績進行評價，并以此作為獎懲的依據，以激勵各部門、組織責任人的行為，最終保證公司目標和財務目標的實現。

4.高級財務管理體系與內容

（1）基于價值的管理

財務管理的本質與目標決定了現代公司財務管理，特別是高級財務管理，就是基于價值的管理。財務管理的本質是對資本的運營；財務管理的目標是資本的增值；資本的內涵、計量及運營都直接表現為價值形式；因此，基于價值管理是高級財務管理的基本內容與基本要求?；趦r值的管理的目標是創造價值?；趦r值的管理就是使公司的管理決策要與股東的根本利益協調一致。當然，影響股東價值的因素有許多，要創造價值，就必須明確股東價值創造與各影響因素之間的關系?；趦r值的管理正是對影響或決定股東價值的關鍵因素進行管理。基于價值的管理包括基于價值的治理、基于價值的經營和基于價值的控制三大部分。

（2）公司治理與財務治理

基于價值的公司治理是以創造價值和實現價值增長為目標，使價值增值和實現價值最大化的理念貫穿于公司治理的過程，從而保證基于價值的管理處于正確的運營軌道而進行的公司治理結構設計。從公司治理所包含的具體內容來看，我們可將公司治理分解為：財務治理、業務治理、人事治理、市場治理等幾個方面，其中，公司財務治理是公司治理的重要內容和主要方面。基于價值的公司治理的核心問題是財務治理問題。公司財務治理從財務的社會屬性（產權契約關系）出發，以財權為主要邏輯線索，研究如何通過財權在企業內部的合理配置，形成一組聯系各利益相關主體的正式和非正式的制度安排，以期達到維護投資者或利益相關者利益的根本目的。因此，從本質上說，財務治理是一個關于公司財權配置的合約安排。

（3）資本經營與企業重組

在基于價值的管理中，圍繞資本及其增值進行的資本運作或營運，就是資本經營。資本經營是基于價值管理的核心與關鍵。我國企業經營管理經歷了生產經營、商品經營、資產經營和資本經營幾個階段，基于價值的經營決定了資本經營在現代企業經營中的地位。

資本經營從內容上包括資本存量經營、資本增量經營、資本配置經營和資本收益經營。這些經營的本質都是以資本增值為目標，以資本運作為手段，通過對資本資源的合理配置與有效利用，實現價值創造，包括股東價值創造和企業價值創造。

資本經營從形式上包括資本擴張經營和資本收縮經營，直接體現為企業的重組，如對資產的重組、負債的重組和股權的重組。

（4）管理控制與風險管理

“管理可被看成是這樣一種活動，即它發揮某個職能，以便有效地獲取、分配和利用人的努力和物質資源，來實現某個目標”。管理是一種活動，管理控制是一個過程。管理是為有效地實現某個目標的一種活動，管理控制則是為保證這種活動及目標實現的過程。高級財務管理者為了實現公司目標和財務目標，必須進行管理控制。

基于價值的管理控制是公司管理控制的關鍵?；趦r值的管理控制是圍繞價值創造與資本經營所進行的控制。管理控制系統的要素包括：控制環境、控制變量、控制標準、信息報告、執行評估、糾正偏差、業績評價、激勵機制、溝通交流、監督控制。進行管理控制程序通常包括戰略目標分解、控制標準制定、內部控制報告、經營業績評價、管理者報酬五個步驟。

基于價值的管理控制實際上也是風險導向的管理控制，加強全面風險管理是管理控制有效性的關鍵。企業全面風險管理包括控制目標設定、風險識別、風險評估、風險應對等環節。

（5）國際財務與集團財務

現代公司的組織形式日益復雜，公司發展的集團化特點和面臨的全球化市場運作，使公司財務管理，特別是高級財務管理必須重視國際財務管理和集團財務管理的特點。

國際財務管理與一般公司財務管理一樣，都要涉及公司的投資、融資以及股利分配決策、公司的日常財務管理等內容。但是，由于國際財務管理所面臨的是一個全球一體化的、具有不完全性的國際市場，面臨著特殊的政治風險和外匯風險，這些特殊性決定了國際財務管理特殊的研究內容。國際財務管理的對象是跨國資金運動和國際財務關系，內容包括國際籌資管理、外匯風險管理、國際投資管理、跨國公司內部資本轉移等等。

第8篇：風險管理的最基本要求范文

1.1高校內部控制的重要作用

所謂高校內部控制，主要是為了保證學校各項業務活動有序推進，保障學校資產的完整性、安全性和有效性，以便于對各種錯誤、舞弊或者是欺詐行為進行及時的發現和預防，保證學校會計信息及其他相關信息的真實性、完整性和準確性，從而對學校辦學及發展過程中的所存在的各種風險進行有效防范，提高學校整體的管理水平和運營效益，以便于推動學校管理目標和發展目標的有效實現。隨著我國高校市場化經營的不斷發展，結合目前我國眾多高校內部控制的基本現狀來看，構建科學有效、完整全面的內部控制體系，逐步提高內部控制的質量與水平，這不僅僅是我國高校作為市場經濟主體的一種內在發展要求，同時也是保證其健康發展、穩定運行避免管理失控的一種最基本要求。

1.2高校內部控制的目標要求

對我國高校而言，內部控制不僅僅是針對學校的會計工作而開展的一種控制工作，同時也是對學校整個管理框架和管理體系的一種系統性控制。結合目前我國在企業經營方面的內部控制制度來看，高校內部控制的目標要求主要有以下幾點：第一，通過內部控制促進并保證管理信息質量的真實性與可靠性；第二，通過內部控制維護學校資產的安全性與完整性；第三，通過內部控制促進各項法律規范的有效落實；第四，通過內部控制推動高校發展戰略的順利實現；第五，通過內部控制對各種風險進行及時的發現與控制。

2.高校內部控制的基本休現狀

2.1高校內部控制的控制環境存在不足

綜觀我國眾多高?，F有的控制環境可以發現，目前我國高校內部控制環境并不完善，不管是制度規范、組織架構還是團隊建設，都存在一定的問題。第一，高校預算約束相對軟化；第二，高校風險管理意識相對淡??；第三，高校法人治理結構并不明確；第四，高校文化對于內部控制的影響也存在嚴重的不足；第五，高校內部控制團隊建設存在缺陷。

2.2高校內部控制的控制體系存在缺陷

首先，從我國高校內部控制體系方面來看，相比于標準要求而言，也存在一定的缺陷與不足；其次，從基本建設的角度上來看，建設開支控制不足，基本建設的項目成本缺乏真實性；第三，從物資的采購招標及管理上來看，采購招標的程序及合同都缺乏規范性；第四，從學校固定資產的管理上來看，對于資產的折舊、報廢處理存在一定的隨意性；第五，從高校無形資產管理的角度上來看，各種技術資產、標識資產的管理意識弱化，無形資產流失嚴重；最后，從校企合作辦學的管理上來看，學校與企業之間的合作缺乏必要的協調和促進作用，校企辦學的產業利益得不到切實保障。

3.高校內部控制的改善途徑及優化策略

3.1完善并優化內部控制環境

要推動高校內部控制工作的完善與發展，對內部控制環境進行優化調整，實施全面預算管理、建立專門的內控部門、加強學校內控風險評估、提升校園文化的構建與凝練、提高內控人員職業水平，這方面工作的推進可以說是尤為必要的。

3.1.1實施全面預算管理。作為內部控制的一種重要形式，全面預算管理貫穿于高校一切經濟活動及財務活動的處理過程中，能夠對學校的各項預算進行科學的編制、客觀的核定、準確的執行、有效的監督、科學的分析、及時的調整和全面的考核，借助于這個完整過程，對學校的預算進行有效管理，保證學校預算的高校執行。因而，高校內部控制工作首先應該對現有的預算處理方式進行升級調整，采用全面預算管理的方式對學校預算進行統籌規劃與管控；

3.1.2建立專門的內控部門。專門的內控部門即內部控制委員會，高校內部控制工作的開展與落實離不開內部控制委員會的指導，基于高校內部控制環境的優化要求，學校應該將各級領導、各個院系負責人以及相關的財務、人事、教務和內部審計等人員結合在一起，對學校內部控制工作的開展進行定期或者是不定期的檢查與評價，并給出客觀、可續的改進意見，以便于形成制度化、規范化的內控保障；

3.1.3加強風險評估。高校應該對一切投融資決策，尤其是各種工程項目的投資進行必要的可行性論證，將學校的整體規劃和戰略與投融資活動進行融合，根據學?，F有的經濟實力來對貸款額度、基建規模以及貸款期限等問題進行籌劃，加強對風險的研究與評估，避免因財務風險的影響而使學校的運營收到影響。

3.1.4提升校園文化的構建與凝煉。對高校的教職工而言，積極的校園文化具備較強的凝聚與引導作用，可以促進人們良好思想品質和道德水平的形成，進而對優化高校內部控制團隊，使高校內部控制團隊的每一個成員都可以在圍繞高校的發展目標的基礎上，通過個人潛力的充分發揮，來推動學校內部控制工作的進一步優化。因而高校內部控制環境優化建設過程中，還應采取相應的措施推動校園文化的構建和凝練，借助于校園文化的力量加強內部控制團隊建設，為內部控制工作的開展奠定堅實的人員基礎、提供良好的控制環境；

3.1.5提高內控人員職業水平。對高校內部控制團隊的建設工作而言，校園文化的構建與凝練只能從思想品質和職業道德兩個方面提高內控人員的個人職業素養，無法對內部控制人員的法律觀念和專業水平進行及時的完善。因而，在提升校園文化的構建和凝煉之余，高校內部控制環境的優化還必須從專業化的角度上來加強內控團隊的建設，通過培訓或者是再教育的方式將最新的法律知識、財務理論、會計技能以及審計監督方式等專業知識傳遞給相關的崗位人員，保證其可以在最快的時間內理解掌握行業新知識，并將這些最新的理論知識、專業技能和處理方式應用到實際的內部控制工作中。

3.2加強內部控制體系的調整

完善且有序的內部控制環境可以使高校內部控制工作在一種相對優質的條件下開展，但卻無法從根本上實現內部控制執行效力和內部控制質量的有效提升。因而，要切實推動高校內部控制工作的良性發展，對現有的內部控制工作進行優化與完善，高校還必須對學校的招標建設和教學物資采購流程進行進一步的完善，并對學校的資產管理工作進行優化調整。

3.2.1完善招標建設。招標建設的完善主要針對高校的基建工程而言，高校應該依據現有的招標狀況，采用合同管理與項目跟蹤審計管理的方式，維護工程招標工作的公平性與嚴肅性，在學校管理層的民主決策的基礎上完成對工程招標的決策，并通過群策群力的方式對招標文件進行科學性編制，通過事前、事中和事后的跟蹤與審計，推動高校投資目標的實現。需要注意的是，在進行招標建設的過程中，高校必須與中標方簽訂相應的合同，對于關鍵性的條款予以著重強調，同時還要借助于專業審計機構輔助作用保證基建工程的審計，以便于對基建工程的資金支出請款進行有效管理與控制；

3.2.2完善高校采購程序。高校職能部門應該接入到采購的工作當中，依據學校的基本需求，制定各種教學物資的采購計劃，避免臨時性和隨意性的購置，借助于加強采購預算管理、壓縮采購批次的集中采購方式，降低采購的成本，保證學校資本的有效利用；

3.2.3加強資產管理。從固定資產管理上來看，高校應該依據固定資產管理建立起固定資產使用的效益評價制度體系，完善對固定資產的清清查、登記、折舊管理，并利用相應的效益評價，對資產使用效率進行評估，以便于轉變固定資產管理的傳統觀念，建立科學的投資及決策程序，保證資產投入與產出的合理性和高效性；從無形資產的管理上來看，高校應該對無形資產的計價、使用、處置進行制度管的管理，對無 形資產的內容與范圍進行準確界定，并無形資產的核算納入會計核算的范圍之內，避免無形資產的流失；

第9篇：風險管理的最基本要求范文

內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過運用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制、治理過程的效果，幫助組織實現其目標(IIA，2004)。審計委員會一個重要的職能就是確保內部審計的獨立性，而內部審計為審計委員會提供信息支持，兩者相互促進。

一、審計委員會在公司治理中的定位與職責

（一）審計委員會的定位

審計委員會制度是英美等國家公司制企業的一項重要的內部治理機制。其建立的初衷是在董事會建立一個獨立、專門的治理力量以強化外部審計師的獨立性，從而提高公司財務報告信息的真實性和可靠性。審計委員會在西方實行多年，發揮了積極的功效。我國為改善公司治理效率而引進審計委員會制度，但是其在中國的有效性還有待檢驗。

（二）審計委員會的職責

審計委員會源于1338年的麥克森·羅賓斯（Mckesson&Robbi-

ns）案。該項舞弊案后，證券交易理事會于1939年系列文告建議成立專門委員會，并建議此委員會由非執行董事組成，負責選任外部審計師以及參與洽談審計計劃，期望能增強會計師的獨立性。

1987年，美國瑞德威委員會(Treadway Committee )認為，審計委員會應該是公司財務報告過程和公司內部控制信息及時、有效的監管者。瑞德威報告將審計委員會作為公司治理的有效手段并向審計委員會提出了一系列目標建議。該報告指出：審計委員會的主要職責是監管財務報告，而且該職責優先于其他職責。

1988年，加拿大特許會計師協會（CICA）出臺了麥克唐納報告（Macdonald Report），建議所有上市公司建立主要由外部董事組成的審計委員會，復核中期和年度財務報告，并且要求審計委員會每年向股東大會報告其職責履行情況。

1992年，英國凱德伯瑞報告(Cadbury Report)最佳實務指南，要求公司建立一個至少由三個非執行董事組成的審計委員會（大部分應獨立于公司），委員會應有書面的章程。委員會的章程應明確說明委員會的權利和責任。委員會每年至少需要召開兩次會議。在公司的年度報告中應披露委員會的成員，并且委員會主席應出席年度股東大會并回答問題。

1993年，公共監督委員會( Public Oversight Board)發表了“公眾利益：會計職業界面對的問題”的特別報告，認為在許多情況下，審計委員會不能適當地完成他們的職責，并且在許多情況下他們也不能理解他們的職責。建議審計委員會應明確其職責的范圍。

1994年COSO(Committee of Sponsoring Organizations)建議審計委員會應加強評價和控制的職責。

1999年，藍帶委員會(Blue Ribbon committee)發表了“關于提升公司審計委員會有效性的建議和報告”，最后該委員會提出了10個方面的建議。該建議的核心是如何提高審計委員會的獨立性，并對獨立性提出了明確的定義。

2002年，美國總統布什簽署了《薩班斯—奧克斯萊法案》。上市公司董事會下設的審計委員會作用極為突出，將成為確保審計獨立性的一個重要環節。審計委員會還將在財務報告過程中承擔關鍵角色，注冊會計師的相關審計報告要向審計委員會報告。

隨著經濟環境的改變以及公司治理實務的發展，審計委員會的職責從關注注冊會計師的獨立性拓展到對公司整體財務呈報體系（財務、會計、內部審計等）的全面治理，并涉及風險管理、管理當局對法律法規的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調查等多個方面。從專家的觀點得出審計委員會的職責主要包括：監管內部控制結構和財務報告過程；確保內部審計師和外部審計師的獨立性；監督企業法律、法規的遵循情況；參與阻止、發現舞弊活動并促進公司行為法規的實行；幫助企業進行風險管理并不斷改進經營和商業環境。

二、內部審計在公司治理中的定位與職責

（一）內部審計的定位

IIA的觀點是：良好的治理是由有效的公司治理系統的四個部分協同實現的：即董事會、管理層、內部審計師、外部審計師。雖然它對內部審計的定位理念相當超前，但是把內部審計作為公司治理結構的組成部分，可以看出對內部審計寄予的重視和厚望。在我國，內部審計的組織與工作受到公司管理層的領導，內部審計職能是為經營管理服務，因此，內部審計是管理層對內部經營管理的一項監督、評價機制，從此種意義來講，可以將其作為公司治理，特別是公司內部治理的有效組成部分。

（二）內部審計的職責

IIA規定的內部審計的主要職責包括：(1)對公司運營與公司的項目進行評價，以確保與公司的價值保持一致；(2)開展有益于增加公司價值的咨詢業務。也就是說內部審計應該以公司的價值鏈為評價對象，如風險管理評估、內部控制評價等，為增加公司價值做出貢獻。

三、審計委員會與內部審計的關系

1、復核并核準內部審計章程。內部審計章程提供了內審部門功能性和組織性的架構。章程除了需經管理層批準外，審計委員會還應代表董事會對章程進行復核與評價。審計委員會在復核章程時，應特別注意內部審計部門在公司架構內的組織地位。組織地位的設計應確保能對管理當局的活動實施有效的獨立評價；同時，在組織架構上還應注意其全面性，不僅繼續關注對公司的財務審計，而且重點監控企業風險管理和內部控制。

2、復核審計計劃及計劃活動的變動。審計委員會應對內部審計部門年度審計計劃的范圍進行復核，以便了解內部審計主管及管理當局對計劃的適當性以及公司經營風險的評估。在復核內部審計計劃時，審計委員會應特別關注整體審計計劃的安排。內部審計計劃在實際執行過程中可能會由于種種新情況而發生適時調整，審計委員會應對審計計劃的實際執行情況予以持續關注，及時了解計劃未完成或發生偏差的原因。