會計行業競爭格局精選(九篇)
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第1篇：會計行業競爭格局范文
一、 注冊會計師應對其侵權行為承擔法律責任
之所以需要注冊會計師對企業會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益。注冊會計師作為專業人士，應該具備相應的專業勝任能力，并恪守職業道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責。如果失責了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應該承擔法律責任。注冊會計師在執業中最擔心的，是企業管理當局不誠信，即企業管理當局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內，在抽樣審計的基礎上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責任，并且應該具備這種專業水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應以利害關系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業管理當局、失責的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。
二、 我對侵權賠償和行政處罰的理解
銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責銀廣夏管理當局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務所的問題，而是對注冊會計師行業、對注冊會計師的失責行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。
1． 區分會計責任和審計責任既是一個社會共識，也是在審計業務約定書和審計報告中所明確的。所以，企業管理當局造假的會計責任應是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關系。企業管理當局造假對利害關系人造成的損害，其賠償標的應以受損額為基礎，而注冊會計師的賠償責任，雖然也要參照利害關系人的受損額，但應以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業管理當局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。
2．判定注冊會計師的過錯與判定企業管理當局的造假行為，同樣是一個復雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責任的大小，這需要專業鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。
3．注冊會計師的過錯，應該追究的主要是民事責任，除非他們喪失職業道德、收受企業管理當局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據后，再進而追究刑事責任。雖然我國新刑法有追究失責者刑事責任的規定，但對于注冊會計師之類的專業性強、風險高的職業，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業內早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫院，有過錯上法院。近來，不少事務所的經理、從業多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規避注冊會計師行業中的重大風險。我還聽說高校注冊會計師專業的一些學生畢業后不愿從事注冊會計師行業，這對于注冊會計師行業的發展會帶來什么影響，值得三思！
4．會計師事務所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉向以利害關系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，初步建立了侵權糾紛訴訟機制。《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規定對注冊會計師的侵權責任，明確了免責條款，正是業內和業外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應有的職業謹慎，勤勉盡責，認真執行了審計準則的要求，仍未能發現企業管理當局舞弊，可以不追究其侵權責任。關于在當前的環境下，免責條款會使注冊會計師加大還是放松責任感和風險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責是要通過客觀證據和專家鑒定的，絕大多數注冊會計師為了在發生過錯時能夠免予追究責任，更會增強風險意識，謹慎執業，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業判斷和事務所內部督導和復核機制的軌跡，以期為提供客觀證據奠定基礎。這也正是我們全行業應該努力提高執業水平和健全會計師事務所經營管理機制的必由之路。
三、 注冊會計師能完成“經濟警察”的職能嗎？
注冊會計師是否“經濟警察”？恰當地說，注冊會計師能否完成“經濟警察”的職能，也是現在議論較多的問題。從注冊會計師在保證社會主義市場經濟秩序中的職能來說，把他們比喻為“經濟警察”，是政府的期望，也是可以理解的。但實際上他們并不擁有警察應有的偵破違法案件的權力和手段，因此不能這樣來理解注冊會計師的鑒證職能。有一種說法，注冊會計師應該把住最后一道關，意思是不論注冊會計師的執業環境多差，也不管企業管理當局怎樣造假，注冊會計師都應該是“火眼金睛”。但這可能嗎？當然，的確也有一些會計師事務所缺乏“內部治理”機制，放松審計質量控制，缺乏風險防范意識，為了追求短期效益，遷就企業管理當局，或是屈從于企業管理當局的壓力，這是我們這個行業必須大力整治的。但注冊會計師只是專業人士，會計師事務所提供的是有償審計服務。要在市場競爭中求生存和發展，事務所就要考慮成本與效益，也要有一個公平和有序的市場競爭環境。我想，這正是政府監管部門和行業主管部門應該為注冊會計師創造的條件。最近，證監會、財政部等政府監管部門正在大力規范上市公司的治理機制，這對凈化注冊會計師的執業環境，是一個喜訊。有人預言注冊會計師將有一個明媚的春天，我們也對此充滿信心。
第2篇：會計行業競爭格局范文
[關鍵詞] 互聯互通 電信市場 網間結算
在互聯過程中，小企業是占了大企業的便宜的，那么，小企業還應該負擔一部門的建設網絡的費用，從而在互聯互通過程中，應該是小企業給大企業付費（至少是相對多付費）。可是，實際情況并不是這樣，因為盡管理論上如此，在實際操作過程中，我們還要受到很多因素的限制，我們必須綜合考慮歷史、國情、技術、市場等因素，以科學發展觀制訂網間結算標準，要做到各種利益關系的平衡。
首先，要平衡不同網絡下用戶之間的利益關系。在市場經濟中，企業的成本最終要落在消費者的身上，而無論什么方式的網間結算，運營商的結算付出最終將由電信用戶來承擔。因此，制訂網間結算標準，首先要顧及到用戶的利益。
其次，要平衡電信運營商之間的利益關系。電信業改革重組之后，我國電信運營商歷史成本各異。在電信市場上，移動運營商輕裝上陣并搶占了市場先機，而固網運營商卻把我國電信業的歷史包袱和負擔承擔了下來。
再次，還要平衡市場格局關系。國內當前六家運營商同臺競技的市場格局初步形成。在這個市場格局當中，運營商以主體地位參與到市場中來，按市場規律辦事，既競爭，又合作。制訂網間結算標準自然要遵守市場經濟規律，平衡市場格局利益關系，促進電信運營商的競爭與合作。運營商之間的競爭是我國進行電信業改革和重組的初衷，而這種競爭關系也已經初步形成。
最后，還要平衡普遍服務關系。網間結算實現了一部分網間互聯收益的重新分配，影響著運營商做好互聯互通的積極性。不僅如此，運營商的網間結算成本最終要分攤到用戶身上，網間結算標準與用戶的通信利益休戚相關。與互聯互通如出一轍，網間結算也是一項普遍服務內容，是國家的責任和運營商的義務，因而監管部門必須把網間結算當作普遍服務來抓。
對于普遍服務，監管部門采取強硬措施是毋庸置疑的大事。對于網間結算，監管部門必須高壓手段和經濟手段并用，不僅立足現有市場，還要遠矚電信業的未來發展，考慮到未來發展當中貧困地區的普遍服務。上文已經有過闡述，移動通信和固定通信在某種程度上分別是“富人”和“窮人”業務，而網間結算的成本最終要分攤到用戶身上。因此，制訂網間結算標準，必須平衡移動用戶和固網用戶之間的利益關系，并以“先富的人帶動后富的人”為宗旨，對貧困地區和貧困人口有所傾向，為建設小康社會“添磚加瓦”。
下面就依次介紹當今比較主要的制定網間結算費用的方法，并分析它們的優缺點。
一、預期增量成本法
費用以向互聯的運營商提供的設施和業務的預期成本為基礎，通常對長期成本做出估算，即長期增量成本。長期增量成本變化的方法包括長期平均增量成本、所有業務長期增量成本以及全要素長期增量成本。這些方法包括不同的固定和共用成本的元素，而這些元素通常被排除在傳統的長期增量成本的分析之外。這種方法在目前被普遍認為是較為合理的方法。它傳遞了有效的價格信號，并且基于當前的技術條件而非存在于賬簿上的資產。這是在一個完全競爭市場上對于成本的最為接近的估算，但是為主導運營商提供的收入較低，而且在最終用戶價格嚴重不平衡的情況下，可能會出現一些不適當的結果。結合我國目前的實際情況，這一方法的實行也存在著很多的困難：其中最主要的一點就是網間互聯成本的確定和分拆，對于這一問題，我國尚沒有科學的成本測算模型和方法，對于網間互聯成本不能給出合理的預計。
二、歷史會計成本法
費用的計算以提供網間互聯設施或業務的運營商的會計記錄為基礎。但是基于主管會計政策和有關投資方面的政策決定，會計記錄常常不能正確體現資產的實際價值，而且歷史成本代表較低的效率，通常沒有考慮到技術進步以及市場的變化，所以這種做法雖然常用，但是并不為當今的監管機構和專家所推崇。
三、由呼叫方保留全部收入的方法
在互聯的運營商之間提供終接業務不收取任何業務，通常來說運營商只為其本身的設施支付到連接點的費用，加上其他運營商為其他運營商為向其提供業務而發生的非正常業務。這種方法在兩個運營商處于相似地位并且相互交換相近數量的電信流量時最為有效，但是正如前面博弈模型中的道理一樣，當運營商之間的規模和地位不平等時，這種做法是明顯不可行的，因為電信企業作為市場上獨立的經濟體，也要追求利益最大化，而這種做法對大企業是不公平的，所以不可能真正實施。
四、收入分成法
通常，新的市場進入者向主導運營商支付一部分從實現互聯的業務（或全部業務）中獲取的收入。我國大陸現在就使用這種方法。這個方法比較簡單，不需要通過成本分析來決定網間互聯費用。但通常被認為是一種不透明的方法，存在低效和妨礙競爭的可能性。而且通常是不發達國家的選擇，盡管如此，有時，收取的費用為國家電信業的建設也做出了貢獻，因此，作為一種向更有效的方法過度的中間步驟，收入分成法也是可取的。
但是，現在全世界范圍內來看，都還沒有一種成熟、十分合理的互聯結算方法。對于我國的電信行業來說，我們首先應該認清現實，那就是我國現在的網間結算方法也還不盡合理，但是，我們也應該意識到，這也是一種必然。我國的電信產業還處在發展中階段，本身的產業結構就還沒有確定成型，而且各個運營商之間的實力差距也比較大，因此，如果互聯政策偏向扶持小的運營商，這必然使主導運營商受損，反之如果偏向主導運營商，則小的運營商根本就沒有辦法生存下去，這樣就更不利于競爭的引入。做個形象的比喻，如果給前面所述的兩只豬分一份食物，如果偏向小豬，則大豬就會餓肚子，而且大豬還會因為擔心小豬吃飽長大后會和自己搶食物而百般阻撓小豬吃食；如果偏向大豬，則大豬會越來越強大，而小豬則越來越瘦小，最終很可能就會死亡。因此我認為，在現階段，隨著中國的電信產業的不斷改革、重組、分拆、聯合，網間結算也必定會隨之不斷變化，直到有一天中國的電信業產業結構趨于成熟、合理時，各個運營商的實力比較均衡時，大家就自然能夠認識到，互聯互通不單純是一種責任，更加是一種經營需要，而且隨著3G的上馬以及世界其它國家電信企業的進入，我國的電信企業更加應該加強合作，共同締造一個有效、雙贏的競爭局面。
參考文獻：
［1］周光斌，蔡翔.《電信政策與管制》.
第3篇：會計行業競爭格局范文
關鍵詞：河南省；中小會計師事務所；發展戰略
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年5月15日
到2010年底，我國共有7，873個事務所，整個注冊會計師行業從業人員近30萬人，其中會計師事務所里的執業注冊會計師（包括合伙人）有10萬多人。但是在我國龐大數量的會計師事務所中，具有20名以下（含20名）注冊會計師的事務所卻占到總數的88％。對于河南審計市場來說，如果年營業額在1，000萬元以下且執業注冊會計師人數在50人以下的會計師事務所都可定義為中小會計師事務所。那么，2011年除兩家會計師事務所以外，中小規模的會計師事務所占據了河南省的審計市場。
一、河南省審計市場現狀
（一）會計師事務所規模小，盈利能力差。2010年度河南省共有432家會計師事務所，3，951名執業注冊會計師參加年檢，占全國執業注冊會計師人數的3.59%，其中注冊會計師人數>50人的會計師事務所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有證券業務審計資格的事務所卻沒有，與發達城市相比相差甚遠。北京擁有注冊會計師人數>50人的會計師事務所在全國最多，共有59所，其次是上海、廣東，都遠遠超過河南省。另外，河南省會計師事務所的收入也遠不及發達省份，河南省年度收入前十名的會計師事務所2009年度收入總計為7，365.57萬元，而全國收入排名第一位的普華永道中天會計師事務所2009年收入為257，843萬元，河南收入前十名的事務所還不及普華永道中天會計師事務所收入的7%。整體上來說，河南省會計師事務所與我國大型事務所相比最明顯的差距是規模太小，競爭力差。
（二）經濟發展水平較低，影響注冊會計師行業。河南經濟發展處于我國中下游水平，規模以上大型國有企業數量及規模較國內經濟發達地區普遍偏小，民營經濟及外商投資企業發展程度較弱，在全國2，000多家上市公司中，河南僅有50多家，一些較高質量企業的大部分業務都被北京、上海、深圳等經濟發達地區的會計師事務所瓜分。河南50多家上市公司中，由河南本地事務所承接的僅5家左右。越是發達的地區，注冊會計師業務量越多，注冊會計師的事業越昌盛，也是優秀的注冊會計師人才流向的地區。河南省排在前10名事務所的注冊會計師人數合計才415人，而北京注冊會計師人數>400人的會計師事務所有2所，這得益于首都經濟繁榮發展。北京不僅是中國大企業成長的沃土，也是全國注冊會計師最向往的城市之一。
（三）河南審計市場需求不足，事務所競爭激烈。審計市場的需求程度影響著審計市場的競爭。在我國審計市場，市場需求大多屬于強制性需求，大多數公司沒有自愿聘請審計服務的動機。中小會計師事務所為了在市場競爭中生存下去，一方面他們就屈從于買方市場的要求，順從客戶的“意愿”，當然就會在獨立性和公正性上難以取舍；另一方面為了得到市場份額，中小會計師事務所會采用壓價競爭、給回扣、提成等不正當手段進行惡性競爭。這種競爭不光降低了事務所的收入，也會影響審計質量。因此，在河南省的獨立審計市場中，需求不足導致會計師事務所可分享的蛋糕不大，會計師事務所競爭激烈，虛假陳述現象嚴重。
（四）事務所業務范圍窄，專業化程度低。據中注協公布的數據，2009年我國綜合評價前百家事務所的總收入為2，061，051萬元，其中審計收入為1，698，927萬元，占總收入的82.42%，由此可見，我國會計師事務所的服務主要局限于審計鑒證業務，河南省的中小事務所更是如此。目前，河南省中小會計師事務所提供的服務主要停留在中低端傳統審計服務領域，盡管管理咨詢業務有所發展，但還僅限于記賬、稅務和資產評估等，開拓的新業務量不大，沒有挖掘客戶更深層次的需求或發現新的細分市場，行業專門化水平低，服務及功能定位沒有特色，河南省中小會計師事務所在今后多元化發展戰略中將面臨著挑戰。
二、國外中小會計師事務所競爭戰略
當前國內事務所營業收入主要集中于傳統審計領域，而國外同行的營業結構比例正好相反，國外非審計營業收入占到2/3。國外發達國家中小事務所是服務于中小企業的主體力量，由于其經營成本低、專業特色突出，服務角色靈活，更能適應中小企業數量大、規模小和種類多等特點。面對一個成熟、市場份額穩定的審計服務市場，發達國家會計師事務所已很難通過審計服務擴大規模，提高業務收入，尤其是中小事務所只有另辟蹊徑。在資源有限的情況下，發達國家中小會計師事務所市場定位不是盲目追求上市審計，而是通過市場細分，發現審計市場中某些未滿足的需要。他們以中小型企業為自己的主攻客戶群，并以記賬、代編會計報表、處理工資單等為自己的主要業務，或者提供專業分工很細很強的服務。非會計、審計業務不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統審計業務可能引起的訴訟風險，通過為特定目標客戶服務，中小事務所取得了低成本地位，他們見縫插針，拾遺補缺，繞開了同大型事務所的競爭。
三、河南省中小會計師事務所發展戰略
第4篇：會計行業競爭格局范文
隨著時代的快速發展，全球經濟一體化形勢逐漸健全，市場經濟競爭逐漸加劇，尤其是在能源企業中已經進入到增長速度換擋期，我國政府新出臺的《深化財稅體制改革總體方案》中，強調了農業企業財稅體制改革的重要性，能夠有效促進農業企業內部結構的健全，引入現代化管理模式，實現企業管理模式的升級，提升企業的核心競爭力，有效促進農業企業的快速發展。
二、健全管理會計體系，提升集團企業經營管理理念
（一）管理會計的概念及特點分析
在現代會計體系中主要分為管理會計和財務會計，而管理會計主要是根據單位的管理需求和相關信息，將財務與各項環節結合到一起，從而有效促進企業的發展。管理會計與財務會計的區別表現在三個方面：第一，服務對象不同。財務會計的服務對象主要是外部單位和人員，通過財務信息來制定對外會計報告，而管理會計的服務對象是本單位，主要是負責強化單位內部管理體制，促進企業經濟效益的提升；第二，職能定位不同。管理會計的職能主要是創造價值，要對歷史財務信息進行分析，并要對企業未來財務方向進行把控和籌劃，而財務會計的職能則是記錄價值，通過財務報告、記錄等對財務歷史信息進行解釋；第三，程序與方法不同。管理會計在實施時不容易受到局限，選擇范圍較大，方法較為靈活，而財務會計則必須要按照國家相關流程來進行，方法也是固定的。
（二）健全管理會計體系，促進集團企業內部控制制度的完善
早在上世紀七八十年代，我國有些集團企業就開始引入管理會計體系，不斷健全企業經營管理體制，而農業企業作為國有企業，并未進行體制改革，對管理會計體系應用力度不足。隨著時代的發展變遷，我國政府加強了對農業企業的體制改革，農業企業必須要應對激烈的市場競爭，要想發展壯大就必須引入管理會計理念，要加強企業內部資源的整合，加強對項目的投資分析，要將財務信息作為決策的參考依據，只有這樣才可以降低農業企業的財務風險，促進企業內部控制制度的健全，確保企業收益最大化。
三、“稅制、稅收”改革給集團企業內部管理帶來的變化及應對分析
（一）稅制、稅收改革的基本概況
早在2013年8月份起，我國政府就開始在全國范圍內推行稅制、稅收改革，尤其是體現在“營改增”方面，主要涉及到農業行業、交通運輸行業、郵政行業、服務行業等諸多方面。
其實稅收改革主要是對稅收征管方式的改變，國稅局改變了傳統稅收征管方式，明確征納權責關系，主要是以團隊協作和層級聯動的形式來開展，加強對企業稅收的評估，要實現稅收管理的科學化、專業化發展，使得集團企業稅收征管形成了一種新的格局。
（二）“營改增”的稅制改革給集團企業帶來的近期影響分析及對策
當前集團企業受到“營改增”稅制改革的近期影響就是發票認定和報銷管理等兩個方面的問題。
1、發票管理變化分析
由于農業企業所經營的業務范圍較廣，所涉及到的行業發票也較多，這時農業企業就必須要對發票管理變化分析提起高度重視。
（1）要將出租車發票、酒店發票等作為檢點
政策依據：當前我國國稅局、地稅局針對集團企業營改增發票進行了明確指示，要針對不同行業的發票需求，制定嚴格的檢查制度，農業企業的所有發票都必須是機打發票，抬頭要注明企業名稱。農業企業要將出租車發票、酒店發票等作為檢點。
政策分析：由于出租車發票的使用具有時間期限，通常都是截止到概念的12月31號，那么如果在農業企業在下一年的會計憑證中仍然出現上一年的出租車發票，那就說明農業企業的涉稅風險將會增大。在稅務部門對農業企業稅收進行稽查時，就容易出現各種問題，因此，企業必須要加強對此類發票的檢查。
（2）加強對電信業發票的檢查
政策依據：當前我國稅務局已經規定，自2014年6月1日起，所有國有企業必須要使用國稅機關發放的發票，而原地稅務機關發放的發票將作廢，納稅人應該及時到當地稅務機關辦理發票繳銷手續。
政策分析：對此，農業企業必須要對電信業發票進行重點檢查，要盡量避免該年7月份后的電信業發票混入企業會計憑證中，如果被稅務機關發現，將會作為非法費用發票，將會對企業的稅務信譽造成影響。
2、發票管理的政策分析
當前增值稅發票的范疇正在不斷擴大，已經將出租車發票、會議或旅游費用發票、電信業發票囊入其中，但是如果在企業會計憑證中仍然出現此類發票，那就會對農業企業的稅收造成影響。企業必須要加強對發票的統一認定，要制定健全的審核和報銷制度；其次，農業企業子公司較多，集團企業必須要加強統一管理，加強對財務人員和審計人員的審核力度，要嚴格杜絕非法發票的流入，減少企業的財務風險；最后，農業企業還要加強對發票知識的宣傳和培訓，要提高員工的專業認識，中層管理人員也要承擔起相應的職責。
3、稅收改革的變化對企業財稅管理影響的分析及應對策略
隨著稅收改革的變化，企業財稅管理模式也發生改變，將財務重心放在事中或事后的監督、稽查方面。要對農業企業的日常管理預警指標、宏觀決策分析指標、績效評價指標等進行綜合管理，要實現全方位的監控，通過政策和制度的實行，來減少企業的涉稅風險。同時企業財務部門也要定期對財務數據進行風險評估管理，充分發揮“營改增”政策的最大作用。
第5篇：會計行業競爭格局范文
七天來，學到很多知識，也遇到太多想不到的問題。
先了解上班時間。早上八點半上班，住的遠的話去公司需要一個多小時，于是不得不六點多起床，來不及吃早飯就匆匆下樓。遇到堵車時，公交車也會不準時，這時往往會額外負擔打出租車的費用。
實踐的第二天，我們有幸跟隨前輩們去為一家臺商企業做審計。公司格局明確，辦公區布局整齊，有分工有合作，各個部門間相互配合，不時會有職員進行業務溝通。很幸運的是，事務所的前輩很照顧我們，因而得到了去做公司固定資產的抽查的機會，公司的工作人員也很配合，算是合作愉快。填制審定表的過程，會應用到所學過的財務知識，但更多的，則是如同俗話說的那樣：“熟能生巧”。相信在以后真正的工作中，通過每天重復的工作練習，我們也同樣會成為后輩們，要去學習的前輩。
同時，每個行業之間并不是孤立的。相互聯系使橫向或縱向的行業發生密切的業務往來。例如前幾年的金融危機來勢兇猛，不少外向型企業無力抵御，面臨倒閉或破產的危險，一些企業即將從此消失。企業數量的減少，意味著會計師事務所的客戶資源萎縮，執業收入將會減少。另外，了解企業間的必要聯系有利于增強企業自身競爭力。增加業務范圍，拓寬經濟來源。
韓寒說，這個時代需要的不是全才，而是人才。幾千年前，荀子也說過“五技而窮”。就是說，通吃的O型人才并不適合細化分工的現今社會，把一種技術做細作精的T型人才，也就是專業技術過硬的專業人才，才更容易被社會認可。
學校開設的課程并不完全適合每一位同學，那么，我們自己為什么不根據自身條件和能力以及知識的掌握程度來做一份大致的職業規劃。多關注這方便的信息，畢業之時也不會手足無措，不知所及。
此外，會計中也存在認識管理機制，四個方面會發生一些變革。主要包括組織結構變革、用人機制改革、考核體系改革及薪酬體系改革。人事管理機制是內部管理的核心機制之一，可是促進會計師事務所認識管理水平的整體提升并為行業管理機構的人事機制改革探索提供參考。
第6篇：會計行業競爭格局范文
[關鍵詞]注冊會計師 行業 競爭
目前,AICPA執業資格證書已經受到世界五百強企業、眾多跨國公司和美國會計師事務所的推崇,在中國的發展前途被普遍看好,CPA行業競爭也日益激烈。
一、形成競爭的因素
(一)對CPA行業的認知
2008年金融危機突然襲來讓美國的會計師事務所無所適從,裁員3萬多人。之前快速擴展的“四大”,來自行業競爭格局轉變的壓力,正變得越來越大。在信息時代的角色定位有了一致認識:CPA無愧為信息專家。人們認識到:CPA的服務的確能夠高效地為社會提供信息,會計師事務所業務的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業的存在極大地節約了資源,CPA的經濟效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務;同時形成的有效市場監督機制。當CPA執業的經濟意義被人們所認知后,CPA的地位不斷提高,使得越來越多的人加入注冊會計師行業。當越來越多的會計師事務所出現的時候,競爭也日益激烈。
(二)CPA行業的供求市場
隨著CPA職業隊伍的不斷擴大,會計師事務所的急劇增加,在會計服務市場上,CPA提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以后,中國的會計師事務所有5000多家,美國的會計師事務所在中國的辦事機構46個,業務規模遠遠大于國內的事務所。但是從需求市場來看,雖然對CPA各項服務包括審計、咨詢、稅務及其他認證服務的需求都有所增長,但相對于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來,許多公司橫向、縱向聯合,大大減少了會計實體的數量,使得審計業務明顯萎縮,也限制了非審計業務的開展。種種因素導致了CPA業務的競爭空前激烈。
二、CPA行業的競爭焦點
(一)價格
美國注冊會計師審計收費一般由三部分構成。一是產品費用,即執行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用;二是預期損失費用,包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等;三是會計公司的正常利潤。
價格競爭的成因:客戶對于同質服務,關心的更多的是價格。近年來,一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意,那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上,客戶期望通過改善財務資源,節約部分審計成本。那么對于事務所來說,如果不降價,就會面臨被更換的風險。而且在CPA不斷拓展業務的今天,其擴大收入的手段集中在非審計業務上,如果能夠通過適當地減少審計收入,來促進咨詢或其他服務的增長,這顯然是會計師事務所樂意接受的。一旦價格競爭或明或暗地出現在審計服務市場,許多事務所在低價保住原有客戶的同時,以低價來招攬這些客戶。CPA行業價格競爭行為亟待規范。
(二)客戶
CPA業務發展到今天,沒有客戶競爭意識的事務所是無法立足的。事務所的客戶需求遠沒有CPA預想的那么多。CPA已經意識到要想在競爭中取得優勢,必須在客戶的數量與質量上下功夫。要發展更多的客戶,一個關鍵因素就是對“關系”的重視。這種關系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關系。全新服務的理念也沖擊著CPA行業。對于客戶的競爭,促使著業內不斷的探索與創新。美國CPA行業有一種新的作法:“雙所共審制”,要有兩家事務所聯合審計,共同寫出審計報告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計報告。
(三)人才
CPA服務的收費是按專業人才不同的層次區分,因此會計師事務所內部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競爭。同時,CPA業務范圍的擴展,對人才的要求已經從專業人才擴展到多樣化人才。在技術上,由于CPA在執業時所處的環境越來越復雜,純粹的技術判斷已經無法適應CPA業務的要求,無論是傳統的審計業務,還是新興的咨詢項目,對CPA執業經驗、專業判斷的要求越來越高,擁有豐富經驗的專業人才更能體現其潛在創造價值的能力,因此在人才競爭上,誰擁有這些人才,就等于在競爭中占有優勢。競爭導致行業人才缺失,在CPA行業,人才的流失往往不被重視,大客戶的流失卻倍受關注。基于此,有些優秀人才在利益和審計責任的較量中選擇轉所,新手往往經驗遜色,就有可能降低審計業務質量。高素質、高技能的專業人才容易被大財團、大公司獵取。這樣事務所就成了一個練兵場,時代為CPA行業提供了廣闊的空間和舞臺。
三、競爭帶來的影響
(一)規模
美國注冊會計師協會(AICPA)是全球會員規模最大的注冊會計師協會組織,在全球擁有約45萬會員,取得AICPA執業資格證書可以進入內地美資企業、赴美上市公司、以及美國本土企業,同時也獲得了應聘外企財務經理、財務總監崗位的優先錄用條件,目前具備該資格的從業人員人均年薪已超過40萬元(7萬美元)。美國CPA行業自律監管對世界各國CPA行業監管的發展影響最大,CPA行業發展到現在的獨立監管、行業自律監管與政府監管相結合的體制。通過自律監管組織之間的競爭促進CPA行業的發展。增強其保持獨立性的實力,并實現規模經營的經濟性;還有利于保持審計業務的連續性,通過以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強事務所的生存能力,不會因為一件訴訟案子的賠償而關門大吉。
激烈的競爭機制實現了優勝劣汰,一些小規模的、業務能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的業務,有審計、驗資、咨詢、會計服務、稅務、資產評估、特殊項目鑒證等。事實上,美國會計公司在中國設立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此,可以將這些會計公司視作是本地化的會計公司,而不是國際化的會計公司。在這種情形下,美國會計公司對中國的會計行業的發展是有促進作用的。
(二)營銷戰略
在全球化信息需求的大環境下,CPA提供的能給企業價值帶來增值的服務完全融入了商業社會,競爭無可避免。CPA業內的競爭一直是敏感問題,一直爭論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰略眼光的會計公司停止搶占市場先機,相反,隨著大營銷時代的到來,會計師事務所作為服務機構,也開始嘗試通過成功的營銷戰略構筑競爭優勢。通過各種合理的營銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。競爭使得營銷戰略在事務所中得到廣泛應用,同時營銷戰略在事務所的實施與滲透,促使競爭朝著有序、健康的方向發展,這或許是反對競爭的人士所預料不及的。
(三)CPA的執業風險
現在各會計師事務所為了滿足客戶的不同需要,提高自身的競爭實力,業務范圍正在不斷擴大。在傳統的服務項目基礎上,許多會計師事務所還增加了新的咨詢服務作為補充。這些新的服務項目包括:財務計劃、投資咨詢、認證服務等,甚至還包括對與會計有關的計算機技術和電子商務提供專業營銷知識。新的服務項目的提供,一方面給會計師事務所提供了新的業務增長點,另一方面,也加大了CPA的執業風險。與CPA的傳統業務相比,與這些新的服務項目配套的法律法規還不健全,項目中主觀判斷的因素所占比例更大,這導致CPA提供的咨詢建議越多,承擔的職業責任風險也就越大。換句話說,隨著會計師事務所業務范圍的擴大,CPA職業責任風險將數倍增長。
CPA行業應建立和完善信用檔案制度,會同公示和懲戒制度以保誠信建設。事務所之間壓價競爭現象已經普遍化。為占一席之地,事務所普遍采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業務,引發審計市場的價格戰爭。審計收費過高,也可能存在“購買審計意見”的行為,造成事務所對被審計單位的極度依賴。同時,低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質的審計人才,不足以支持對員工進行專業知識與技能培訓的投入,使得CPA沒有專業勝任能力去發現錯弊。低廉的收費只能與低服務水平的成本相配比,以至于CPA可能減少審計程序,無法保持應有的職業道德水準,降低了審計質量,影響行業的健康發展。
第7篇：會計行業競爭格局范文
會計防護墻將拆除
我國只允許外資會計師事務所在國內設立聯絡處和辦事機構，業務范圍僅限協助其總部對跨國公司在中國境內投資的審計業務和管理咨詢業務，不允許其從事國內法定的年度報表審計和上市公司報表審計，但這種壟斷性市場將很快被打破————因為WTO的宗旨是推動國際貿易的自由化，而中國在申請加入WTO的談判中已承諾：在專業服務行業，經過合理的過渡期后將取消大部分行業對外資持股比例的限制。這意味著我國會計行業的防護墻即將拆除，現有對外資會計師事務所在華業務的各種限制將逐步瓦解。
外資會計師事務所雖然尚未全面進入中國市場，但其以辦事處形式進入中國市場后，已充分展現了它們作為跨國會計師事務所的雄厚實力。這通過業務收入對比可窺一斑：1998年我國會計師事務所有6045家，營業總收入為人民幣60億元，而僅普華永道會計師事務所（price water house loopers）一家，全年營業總收入就折合人民幣近1270億元。
我國的會計服務行業與其他許多服務行業一樣，尚處于初期，而發達國家的會計服務業已積累了豐富的經驗，相對我國而言，具有絕對的競爭優勢。因此，我國加入WTO的會計服務行業所面臨的沖擊之大是不言而喻的。在外國會計機構力量進入后，中資會計機構不可避免地面臨諸如優良客戶流失，市場占有縮減的。隨著多邊協議的簽署，外資會計機構可以通過挖人才的方式間接進入審議業務領域，一旦打開局面，其良好的經營機制、管理機制、管理理念就會很快顯示出優勢，從而對中資會計機構形成強有力的沖擊。如上面提到的普華永道公司剛開始時，95％的客戶是外商，但現在已有33％～40％的客戶是中國本土，像海爾、小天鵝等。
與國際同業相比，我國會計服務行業的突出問題是：注冊會計師人員老化，專業素質不高，年輕的合格人才缺乏，行業整體素質不高，不少會計機構組建晚，經驗不足。盡管已完成脫鉤改制，但部分中資會計機構體制性弊端仍較嚴重，人員結構不合理，內部管理水平低下，業務領域趨于單一化。在這種情況下外資會計機構大量進入中國，現有中資機構就難以維持現有格局，發展空間會受到很大程度的遏制和沖擊。
外資會計事務所本土化
加入WTO后，國外商家大規模登陸中國，將大大拓展中國會計服務市場領域，不僅從質量層次、服務水平方面會擴大市場空間，在市場絕對規模方面也會再上臺階，審計、資產評估、驗資、管理咨詢等業務都將有新的發展空間，從而給會計市場帶來新的機會。
外資進入中國短期來說對中國有利。在中國投資的外國公司會向它們本國的專業顧問公司尋求意見。那些專業顧問公司或者在中國開設有業務，或者與其他在中國的國際專業會計公司結成聯盟。這些國際專業會計公司已進入中國，它們無疑會擴大它們的業務，以滿足市場日益增加的需求。它們會聘用大量本地的會計師及大學畢業的本科生，然后對聘用者進行培訓并傳授實用的執業經驗，聘用者中有些人將來會繼續留在這些國際專業會計公司，有些人會離開自行開業，還有些人會加入本地其他的專業會計公司或進入商界或企業界。這種情況其它國家也屢見不鮮。這對會計行業明顯是有利的。
事實上，國際專業會計公司在中國設立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此，可以將這些國際專業會計公司視作是本地化的會計公司，而不是國際化的會計公司。在這種情形下，國際專業會計公司對中國的會計行業的發展是有促進作用的。
長期以來，國內會計市場的競爭是低水平低層次的競爭，而受嚴格的國門限制和高額成本費用限制，國內會計公司的進步水平受到制約。外國會計公司的進入，不但能提高競爭層次，而且國內會計行業通過直接在市場上交手也會降低向外國同行的成本。
應對國外五大
當今全球最卓著的“五大”會計師事務所（安達信、普華永道、畢馬威、安永、德勤）具有規模龐大、人員眾多、業務機構遍布世界、服務范圍廣泛、服務質量上乘以及多年的信譽和經驗等優勢，正因為如此，“五大”挾持這樣的優勢，制造出了一個極不公正的競爭環境。為了避免將我國的會計業務市場拱手讓給 “五大”，的CPA首先就應認真地向“五大”。
首先要采取規模擴張策略。我國的會計師事務所規模都很小，其服務業務范圍就僅限于傳統的會計、審計業務，沒有力量開展非會計審計業務以外的經營管理咨詢業務，很難滿足特別是大中型企業的各種需要，在競爭中處于不利地位；規模小，自然沒有規模效應，成本高而效益不高，抵御風險的能力也比較弱。
采取擴張戰略，一種方式是自我積累，另一種方式就是合并。在即將加入WTO，會計市場很快就要開放的情況下，自我積累方式就顯得過于緩慢。從國際五大會計公司的經驗看，合并也是他們擴大規模的主要途徑。如永道公司1924～1969年就吞并了60家小型會計公司；德勤也于60年代吞并了50家小公司。我國會計職業界已認識到改善事務所結構單一、服務功能不健全的一條有效途徑就是聯合。財政部最近也了《會計師事務所擴大規模若干指導意見》和《會計量事務所合并審批管理暫行辦法》兩個法規，為會計師事務所之間的聯合與合并掃清了道路。
其次，有條件的會計師事務所應當積極拓展傳統業務之外的咨詢等服務業務。
安達信國際會計1998年的收入中咨詢業務收入就占66％，安達信認為：許多公司需要全部的決策，能夠解決他們所有的商業問題，為客戶服務只有全球化還不夠，我們需要確保靈活的咨詢方式，最近，安達信又開始向客戶提供籌措資金方面的單獨咨詢，目前這種咨詢還很難從投資銀行獲得。
與此同時，五大會計公司也開始了向律師業進軍的步伐。在過去幾年中，安達信、普華永道等國際會計公司，已經接管了歐洲重要的律師事務所，并雄心勃勃地規劃其向律師業大舉進軍的宏偉藍圖。普華永道正籌劃建立全球服務，計劃在未來5年內，建立擁有10億美元3000名律師的全球第五大律師事務所。
我國有許多中小型企業和部分大中型企業的經濟效益不高，除了外部經營環境的因素外，很大程度上是缺乏經營管理人才，在我國那些大型的具備實力的會計師事務所理應及早認準這個市場，著手準備開展經營管理等其他咨詢業務。
第三，對于規模較小、業務范圍窄、從業人員較少、所處地域較為偏僻、在目前的市場上還沒有明顯優勢的會計師事務所來說，如果采取擴張戰略，拼湊出大型會計師事務所，勢必導致經營的失敗。與其如此，不如正視自身的條件，量力而行，采取專門化戰略。
第8篇：會計行業競爭格局范文
關鍵詞：審計質量；注冊會計師；影響因素；衡量標準
一、審計質量影響因素
審計職業的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的成本，是由其對外提供服務產品的質量決定的。審計質量主要包括審計工作質量和審計成果質量兩部分，兩者既有區別，又有聯系。工作質量是成果質量的保證，成果質量是工作質量的綜合反映[1]。只有高質量的審計服務能使財務報告具有更高的信息含量，減少委托人與人之間的成本，從而增加經濟價值。反之，低質量的審計服務不僅不能增加經濟價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。
在市場經濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報表獨立審計發揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現為監督、預警和經濟補償三方面的機制對于獨立審計質量的要求，正是由這三方面的機制內在決定的。依據我國資本市場的現狀，影響審計質量主要有會計師事務所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。
1．會計師事務所對審計質量的影響
會計師事務所對審計質量的影響主要表現在事務所的規模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業素質。規模越大的會計師事務所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機會主義行為的機會成本越大，所以，一般認為規模大的事務所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規模事務所；行業專長會計師事務所在某種或者少數幾種行業的審計業務中培育出的特殊專長，它使會計師事務所在這些行業的審計市場上占據著較大的份額。由于同一行業中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機制、存在行業特定的會計或審計準則，行業特定的知識可以使作為行業專家（industrysPeeialist）的審計師更好地發揮效應。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果。經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業判斷能力去關注審計中的風險。專業水平是審計人員必備的。執業經驗的缺乏和職業判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導致低的審計質量[2]。
2．公司治理對審計質量的影響
完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會深度影響審計關系格局[3]。公司治理機制通過激勵和監督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發表審計意見的干預，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質量。
3審計市場對審計質量的影響
注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環境由不同的具體環境因素所組成，既包含審計賴以存在和發展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產生正面效應，后者產生負面影響，兩者綜合最終產生一定的審計效果。本文討論的審計環境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監管體系。
二、審計質量衡量標準分析
審計的基本特性有真實性、有效性、經濟性、及時性以及合法性。筆者認為，當審計的過程和結果都滿足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質量較高。換句話說，可以用審計的基本特性來衡量審計質量。具體表述為：
1．經濟及時性
指審計工作必須提高工作效率，節約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產出。并且須在規定的時間內，保質保量的完成審計任務。
2．真實合法性
指審計工作的過程是真實、客觀的，審計工作的結果如實反映了實施審計的范圍、依據、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準則的規定實施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實施審計后，能夠得出相對一致的結論。使得審計工作的“產品”有助于其用戶正確做出決策，發揮審計工作的作用。
三、審計質量的改善措施
1.加強審計人員的教育，提高審計人員的素質
審計是一項服務，歸根結底是由審計人員完成的。在影響審計質量的各種因素中，人為因素是至關重要的，審計人員的工作態度和自身素質決定了審計質量。首先，會計師事務所的人員選擇會關系到事務所的生存與發展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計人員進行業務培訓，加速知識更新，加強其專業勝任能力。可以定期和不定期的組織內部培訓或利用業余時間加強自學；也可以在審計業務執行過程中，采取讓審計經驗豐富的審計項目負責人或審計人員指導新從事審計工作的員工，提高專業勝任能力。再次，推進審計技術的創新和應用。比如推進先進的審計軟件的應用，推進相關的抽樣軟件的應用，推進風險導向型審計方法的研究和應用等。
2.加強審計收費監管
首先，在審計收費市場化下，監管重點應置于事務所是否存在為招攬業務而采用壓低收費或亂收費，上市公司是否存在以審計收費為籌碼而達到購買審計意見目的等不正當行為的，發現之后應當按照相關法規予以嚴懲。其次，年報披露審計收費監管有待加強。證監會應進一步有關支付事務所報酬及其披露指南，特別是統一相關標準，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴格要求上市公司按“規范”要求進行披露。基于上市公司有可能利用審計收費作為購買審計意見的籌碼，更換事務所的公司應當對支付報酬情況做更詳細的說明。
3.完善公司治理制度
首先，要健全和完善董事會以及獨立董事會制度。除CEO以外，董事會成員由外部董事構成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業關系。建立外部獨立董事繼續教育規定，讓獨立董事具備一定的財務、會計、審計以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業務保持并肩發展，有助于保證他們盡到監管職責。其次，審計委員會應全部由獨立董事構成，并行使聘請審計機構的權力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨大”的股本結構的現狀、公司治理的落后格局；可以獨立監督管理層，減輕其控制造成的財務失控，維護廣大中小股東的利益；可以發揮獨立董事的專業特長，尤其是審計委員會中獨立董事的財務會計專業特長，使得對審計師選擇更趨合理，溝通更容易。
4.完善審計環境
注重營造一個有利于審計質量提高的環境，注重經濟規律研究，健全市場經濟制度，營造一個公平、公正、合理的競爭環境，避免會計、審計工作中不利因素的出現。注重法律、政治環境研究，建立健全相關法律制度，選擇有利于提高審計質量的審計機構設置方式。加強審計準則的執行和審計責任的追究將會從根本上改善審計質量低下的現狀。回顧我國注冊會計師審計失敗的案例可以發現，大多數案例都產生了嚴重的后果，比如說銀廣夏事件、藍田股份事件等，但是，對審計責任的明確和追究卻不夠剛性，對相關的責任人員的懲罰還不夠。
第9篇：會計行業競爭格局范文
關鍵詞：換股合并 購買法 權益結合法
一、引言
1998年清華同方以控股方式換股合并在山東產權交易所上市的“魯穎電子”，拉開了我國證券市場換股合并的序幕。在“清華同方”換股并購“魯穎電子”后，市場上又陸續有一些上市公司進行了換股吸收合并，這些合并都屬于試點性質，主要在上市公司與非上市公司之間進行。在這些合并中由于上市公司具有利用資本市場直接融資的優勢，在合并中占有較為主動的地位，“強強聯合”方式的換股合并較少。2006年《上市公司收購管理辦法》和《關于外國投資者并購境內企業的規定》相繼頒布，明確規定了換股合并可以運用到上市公司之間、上市公司與非上市公司之間、外國投資者與境內公司之間，將其所運用的合并方式推向前臺，這對我國近期不斷出現的換股合并在法律上給予了明確支持。作為國外通行的合并方式，換股合并在我國的出現預示著巨額并購活動中支付“瓶頸”的突破，我國并購也將由此步入以戰略型并購開展大規模行業重組的新時代。
二、換股合并會計方法的應用分析
(一)換股合并會計方法的選擇――二元格局 1999年“清華同方”采用股權交換的方式吸收合并“魯穎電子”，這是我國首次以換股方式完成的合并，經中國證券監管管理委員會批準，合并會計處理方法采用了權益結合法。之后又有新潮實業、正虹飼料、華光陶瓷、大眾科技等上市公司的換股合并均采用了權益結合法。上市公司在處理企業合并案例時主要根據財政部在1997年的《企業兼并有關會計處理問題的暫行規定》，以及參照國際財務報告準則相應的規定。但由于針對性不強或者約束力不夠，無法對上市公司合并經濟事項起到規范作用。財政部于2006年正式了《企業會計準則第20號――企業合并》，新會計準則主要規范了企業合并的基本會計處理方法，對企業合并的概念、分類、基本原則等方面進行了明確的規定，將企業合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，并對其會計處理方法作出了規定：對同一控制下的企業合并采用權益結合法。無論是國際會計準則還是美國的會計準則，均將同一控制下的企業合并排除在外。我國企業合并會計準則將同一控制下的企業合并納入了會計準則使用范圍，規定參與合并的企業要區分是否受到同一方控制，分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，并且該控制不是暫時性的，對于同一控制下的企業合并會計新會計準則規定，合并方在合并日取得資產和負債的入賬價值按照被合并方的原賬面價值確認。合并方為進行企業合并而發生的各項直接相關費用計入當期損益。合并資產負債表中被合并方的資產、負債應按原賬面價值進行計量。合并利潤表應當包括合并當期期初至合并日的收入、費用和利潤。合并現金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現金流量。雖然會計準則中沒有出現“權益結合法”的概念，但通過以上“賬面價值”入賬和合并前后利潤表可以判斷，是按照權益結合法的會計處理方法進行的。非同一控制下的企業合并采用購買法。新準則對于非同一控制下的企業合并的會計處理方法進行了規范，如購買方的確定；合并成本的確認；原已持有投資、放棄資產、負債和證券的公允價值與賬面價值之差計人當期損益；合并過程中相關費用計入當期損益；合并成本的計量；商譽的確認、減值；購買方財務報表的編制等。與同一控制下的企業合并情形類似，新準則中也沒有出現“購買法”的概念，但實際上已按照購買法的會計處理方法進行了規定：在企業合并成本的確認中，無論是一次交易還是多次交換交易分步實現的企業合并，都以公允價值入賬；在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽；資產負債表按照購買日取得被購買方的各項可辨認資產、負債的公允價值確認；利潤表要求將自購買日起至報告期末止被購買方的相關收入、費用、利潤等納入利潤表；現金流量表要求包括被購買方自購買日起至報告期末止的現金流量的情況。由此可見，我國企業合并準則在同一控制下企業合并采用的是購買法，這與國際慣例是一致的。
(二)企業合并會計準則選擇二元格局的原因分析在世界各國已經取消了用權益結合法來換股合并的會計處理方法，我國新會計準則為何采用了該方法，探究其原因，筆者認為：首先換股合并使權益結合法在我國得以興起。自1999年“清華同方”對“魯穎電子”實施換股合并至今已有多起換股合并案例，無一例外使用權益結合法。盡管關于企業換股合并的動因很多，如經濟規模、協同效應、發展壓力等，但在我國換股合并可以簡單地歸納為兩種：一是解決歷史遺留問題。1998年國務院了《國務院辦公廳轉發證監會關于清理整頓場外非法股票交易方案的通知》，規定要求暫停各地方產權交易中心掛牌股權的流通，同時鼓勵上市公司與那些行業相近或相同、資產質量較好、有發展前景的下柜企業實施吸收合并。這是我國換股合并興起的根本動因，即“政府主導下的各方利益博弈(譚勁松，2005)”。二是集團內部的重組。如“TCL集團”換股合并“TCL通訊”、“上海一百”換股合并“華聯商廈”。換股合并是否一定導致權益結合法的適用，從概念來判斷權益結合法適于共同控制下主體的合并，或難以區分誰是主并方的獨立實體間的合并。若以此為據，上述屬于集團重組性質的換股合并采用權益結合法是合理的(國際上已取消的權益結合法也是針對獨立主體并非共同控制主體而言的)，而上述獨立主體間的換股合并采用權益結合法則不夠合理，畢竟誰是掌握控制權的主并方是顯而易見的，此時權益結合法更像是某種優惠措施。因此，新會計準則規定了區分了同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，分別采用不同的會計處理方法。其次，同一控制下的企業合并在實務中占有一定比例。換股合并中選擇購買法和權益結合法的邏輯基礎應當以企業合并主體間的相互關系為標準。企業合并主體有獨立主體與關聯主體之分，如果企業合并是在獨立主體之間進行，各主體基于自我利益的考慮必然進行談判，此時并購價格和凈資產公允價值的確定是相對可靠的，采用購買法能夠比較公正的反映獨立主體之間對企業并購價值的判斷。當企業合并在關聯主體之間進行時，并購價格和凈資產公允價值的確定帶有很大的主觀色彩。此時，企業合并更多的是同一控制下企業集團之間的組織架構的調整或資產的重組。因此，采用購買法反映同一控制下的企業合并，極易誘發收益操縱。目前我國國有企業及國有控股企業在我國經濟中仍然占有較大比重，在企業股權結構中國有股絕對控股現象比較普遍，我國實務中出現的企業合并大多屬于企業集團內或中央、地方國資委所控制的企業之間的合并，如果將同一控制下的企業合并排除在準則的適用范圍之外，將無法真正解決會計實務中出現的問題。因此，明確規定同一控制下的企業合并應當以賬面價值為基礎進行會計處理，可降低這類
企業合并的交易成本。再次，我國企業規模總體上比較偏小。國際上的企業換股合并大多是“強強聯合”，而我國目前正處于市場經濟發展的初級階段，經濟體制還不完善，企業規模大小和實力強弱很不平衡，大多數企業為中小企業。其本身并不具備購并企業的實力，要參與國際競爭，在競爭激烈的國際資本市場占有一席之地，必須增強其競爭力，擴大企業規模，通常使用聯合的形式即參股合并以達到其目的。因此，如果不顧我國國情而盲目取消權益結合法，將不利于我國企業擴大規模和提升國際競爭力。
(三)換股合并中采用權益結合法的現實意義 首先，有利于我國現階段企業的發展和壯大。由于我國市場經濟發展期較短，市場經濟體制還不完善，企業的規模都比較小，為增強其：競爭力，努力擴大規模，通常采用合并的形式。從購買法和權益結合法的特征看，企業合并采用權益結合法時，其合并后的利潤通常會大于采用購買法下的利潤，這在有效市場中不會對企業的價值帶來太大的影響。但在目前我國證券市場處于弱勢效率條件下，企業實力普遍較弱，人們對利潤比較敏感，如果禁止采用權益結合法，將有可能使有些企業因合并后股價太低而放棄合并，從而阻礙企業發展。為了鼓勵企業大膽地、積極地通過合并迅速發展，我國應允許企業合并使用權益結合法。其次，權益結合法能保證會計信息的可靠性較高。目前我國面臨的一大難題是會計信息失真問題，即會計信息可靠性較低的問題。其原因一方面是由于現代企業管理制度尚未健全，一些企業濫用公允價值，借助關聯方交易及債務重組、資產重組的虛名，弄虛作假，粉飾財務狀況，而企業會計人員由于雇傭關系的：存在，無法阻止管理當局的違規行為，因此，企業本身無法保證會計信息的可靠性。另一方面是由于我國民間審計較落后，部分會計師事務所執業質量和職業道德表現較差，嚴重損害了注冊會計師和事務所的社會形象，最終導致社會公眾對注冊會計師審計結果的信賴度較低。眾所周知，賬面價值比公允價值更具可靠性，權益結合法對資產和負債采用賬面價值入賬，比購買法下采用的公允價值更具可靠性。再次，權益結合法合并費用低，大為節約了合并成本。在權益結合法下，股權聯合能夠突破現金支付能力的約束，以股權支付的形式實現快速擴張，同時，無須確認，計量和報告合并前公司原單獨賬上未確認的資產或負債及其公允價值，而且合并雙方的賬面價值僅簡單相加，大為節省了合并成本。這樣有助于行業巨人的產生及大型集團的建立，有助于增強國內企業的競爭力，在我國加入世界貿易組織、面臨世界經濟競爭的當前，具有特別的現實意義，從實務的角度來講，權益結合法要比購買法簡便，易于操作和掌握，降低了會計核算的難度和工作量，能較好地保證會計信息的質量，易于被實務界接受。權益結合法下，只要將參與合并企業的賬面價值直接加總就可以了，避免了按評估值調整的復雜會計程序，而且不需要進行商譽的確認和攤銷；而購買法則首先要確定目標企業凈資產的公允價值，然后才能進行賬務處理，并且還要對商譽進行確認和攤銷。目前我國會計人員素質普遍較低，據有關資料統計，在我國1200萬會計人員中受過中等以上專業教育的只占20％左右。因此，操作簡單的權益結合法更適合我國的國情，也更能保證企業合并會計報表的質量。最后，我國資產評估存在缺陷，企業的公允價值難以通過評估獲得。目前處于市場化程度不高，產權交易發育階段，公允價值難以在短時間內實施，購買法的潛在收益操縱問題不容忽視。盡管評估價值不等于公允價值，但在目前情況下還是要求資產評估的。資產評估的好壞直接影響購買法下會計處理的真實性，如果評估的結果不真實，賬面價值理所當然就更具合理性。我國的資產評估業是在20世紀80年代末期，為配合國有企業改制而開展起來的，經過發展雖然培養了初具規模的注冊資產評估師隊伍，但我國的資產評估機構建立時間不氏，業務素質也較差，資產評估機構管理不完善，評估業務還不發達，現有的資產評估方法主要有收益現值法、現行市價法、重置成本法和清算價格法。其中只有收益現值法能夠用于企業整體價值的評估，其他方法只限于單項資產的評估，但其操作性較差，相對于我國水平不高的評估師隊伍來講更是無法應用。因而在現有情況下，我國上市公司換股合并中被并企業資產的公允價值難以通過評估來獲得。
三、企業合并會計準則主要特點評析
(一)將同一控制下企業合并納入準則是國情下的特殊產物從國際上適用的企業合并會計準則看，無論是國際準則還是美國的準則，均將同一控制下的企業合并排除在外，我國合并準則對國際財務報告準則中尚未規范的同一控制下的企業合并作了規范，這是符合我國特殊的經濟環境和發展特點的。目前我國存在大量同一控制下企業換股合并的案例，新頒布的企業會計準則要求原則上應按權益結合法進行其會計處理，在積極與國計準則趨同的同時又保持了中國特色。
