長期股權投資會計核算方法精選(九篇)
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第1篇：長期股權投資會計核算方法范文
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0218-02
與2001年1月18日財政部頒布的《企業會計準則-投資》相比，我國2006年2月15日新頒布的《企業會計準則第2號-長期股權投資》發生了較大的變動，新準則更加規范了我國企業會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準則(IAS/IFRS)趨同，從而取代了原來的《企業會計準則――-投資》(簡稱為舊投資準則)。新準則與舊準則相比，長期股權投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應用等方面都發生了很大變化，本文就針對新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法進行了比較分析。
1 新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法主要差異
《企業會計準則第2號-長期股權投資》(以下簡稱新準則)主要是規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露。新準則基本與國際財務報告準則趨同，在長期股權投資的確認和計量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的《企業會計準則一投資》(以下簡稱舊準則)相比變化較大。其主要差異體現在以下幾方面：
1.1 規范范圍的變化
舊投資準則規范范圍包括股權投資、債權投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了金融工具的概念，新準則僅規范長期股權投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權投資修改為持有至到期投資，均納入《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》規范。《企業會計準則第2號-長期股權投資》未予規范的長期股權投資(如投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資)也適用《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》。
1.2 長期股權投資的初始計量不同
舊準則規定投資在取得時應以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。新準則對長期股權投資成本的初始計量按照是否是由企業合并形成的長期股權投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資是以在合并日按被合并方所有者權益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調整投資企業的資本公積，資本公積不足的，調整留存收益；非同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應按照《企業會計準則-企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
1.3 成本法和權益法應用范圍的變化
舊準則規定投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。新準則規定投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算；投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算，這是由于采用權益法或成本法核算對企業合并的結果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，取消了投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資按照權益法核算的規定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成木法核算；短期投資和投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權投資按照《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定核算。另外，長期股權投資權益法的初始確認和減值的處理差別很大。
2 新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法的比較分析
舊投資準則最早于1998年6月，2001年l月，財政部針對實施過程中存在的問題進行了修訂，明確了一些基本概念，對投資的核算方法進行了改進，使投資成本、投資收益的會計核算和信息披露更加嚴謹、規范。但舊準則下的長期股權會計核算方法與新準則相比，存在以下問題：
2.1 投資的入賬價值存在問題
舊投資準則的投資計價以投資企業的資產賬面價值為基礎。采用這種方法處理減少了企業利用公允價值進行盈余操縱的空間，但又使得企業投資價值與實際價值產生背離。因為基于歷史成本原則的賬面價值，很難準確反映投資者在被投資企業的權益。尤其那些已經使用了較長時間的資產，其經濟價值與賬面價值可能相去甚遠，導致投資賬面價值無法反映其在被投資企業中的權益。另外，《國有資產評估管理辦法》及其實施細則中規定，企業合并、出售、聯營和股份經營應當以評估確認的資產價值確認母公司在股份公司中的股權份額。可以看出，不同的制度規定造成同樣一項非貨幣性資產投資，在投資企業和被投資企業中的入賬價值不一致。這不僅給會計和審計實務帶來了困難，而且使得企業投資價值偏離其實際價值。
2.2 成本法核算下存在的問題
按照舊投資會計準則的規定，企業的長期股權投資在采用成本法進行核算的情況下，除追加、減少、收回投資或被投資單位發放清算性股利以外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變，確認的投資收益總額也僅限于所獲得的被投資單位累積凈利潤的分配額。換句話說，即使被投資企業獲得了高額利潤，只要未對利潤進行分配，投資企業就不可以記錄投資收益。顯然，企業可能因未收到股利而低估投資報酬率，對企業進行投資分析不利。
2.3 權益法核算下存在的問題
投資時應享有被投資單位所有者權益份額往往難以確定，具體表現在：①投資企業投資時，所能取得的應享有被投資單位所有者權益份額的數據只可能是以前期末的數據，即歷史數據，而不是投資時的數據。若按這一歷史數據進行會計處理，易于操作，但不符合實際。②假定投資企業通過各種途徑能夠取得投資時被投資單位當日的相關數據，其應享有的所有者權益份額能夠確定，則此時投資企業需要區分其所享有的份額，即獲得的利潤或現金股利是投資前還是投資后被投資單位所實現的凈利潤的分配額。這個“區分”的過程較為煩瑣，甚至無法真正“區分”清楚，因為凈利潤是一個動態數據，其實現的具體時間難以確定。在投資損益確認方面，權益法下無論被投資單位是否分配股利，投資企業都要按持股比例、持股時間和被投資單位的凈利潤計算確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。在控制范圍下，被投資企業為投資企業的子公司，股權投資和投資收益要在合并會計報表中予以抵銷，對損益的影響還不是很大。但如果是共同控制或重大影響時，即投資比例在20%一50%之間時，被投資企業并不納入合并會計報表范圍，會計報表直接列報賬面記錄的投資收益額，就無法真正反映投資企業實際的投資效益。另外，股權報資差額的確認違背了初始投資成本的概念，股權投資差額攤銷的會計處理不也符合實際。假設股權投資差額按舊投資準則規定計算并攤銷，必然導致未來有關各期的投資收益相應增加或減少，而這僅僅是以前交易會計處理結果的抵銷處理，并不是當期發生的損益。因此，不能直接用投資收益的數據進行投資效果判斷。
2.4 期末減值核算存在的問題
準則規定應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。可收回金額，是指企業資產的出售凈價與預期從該資產持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。由此產生的問題是，未來現金流量現值的主觀性明顯，對非公開發行股票公司的投資價值的判斷標準難以把握等等。例如，近年來，南方證券公司的財務狀況不斷惡化，與南方證券關系緊密的股東卻作出了不同的反應。上海汽車和首創股份同為南方證券的第一大股東，各持10.41%的股份，但是從2003年年報看，上海汽車對此項長期投資計提了100%的準備，而首創股份卻僅計提了15%的投資減值準備，差距之大，其可靠性令人懷疑。
而針對上述問題，新準則下的長期股權投資會計核算方法作了補充與修訂，規范初始成本計量，在規定的范圍內允許以公允價值為計量基礎，取消股權投資差額科目，減值準備確認后不允許轉回等等，進一步完善了長期股權投資準則，使得更加能合理反映企業財務狀況，提供高質量的財務信息。
3 新會計準則下長期股權投資會計核算的影響及建議
執行“新準則”后，企業長期股權投資的分類和核算方法上變化都較大，產生的影響也很大。從單個報表來看，對子公司的投資如果由權益法改按成本法核算，在被投資企業取得盈利情況下，投資企業的資產和權益將減少。在舊準則中，對股權投資差額要進行攤銷，將影響損益；新準則下的股權投資差額相當于商譽，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業財務狀況產生影響。長期投資計提減值準備后，舊準則在價值回升時可以轉回；新準則規定不能轉回，這將使企業利潤減少。企業執行新準則后，應對原有投資進行重新分類和計量，并在財務系統中對會計科目重新設置，以滿足新準則對長期股權投資核算規范的需要。首次執行新準則時，對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的長期股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益。企業在二級市場上進行短期證券投資時，按照舊準則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現了盈利也不能體現為當期收益，而新準則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能肢解計入當期收益，反映在報表上，增加當期利潤。執行新準則后，企業采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，將增加處置長期股權投資當期的損益。
參考文獻
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第2篇：長期股權投資會計核算方法范文
1.權益法轉換為成本法。在投資中，追加或者減少投資就會使投資方對被投資方的股權控制和對被投資企業的共同控制、對經營決策的重大影響都會發生變化，因而也要及時的調整會計核算方法。
1.1追加投資。當投資企業對被投資企業追加投資后，與被投資企業的關系就從共同控制、重大影響轉變為全權控制后，投資企業就要對核算方法做出轉變，將權益法變成成本法。而且在多次的投資賬面交換后，要通過分步獲得股權的方式最終實現企業合并。在企業實現合并后，對合并企業的首次會計核算中，要對原本采用“權益法”的子公司的股權投資的具體數額運用成本法進行摸底核算與調整。這樣對原來的子公司的股權投資用成本法核算清楚，可以避免企業將子公司計入企業凈資產的累積影響數額，能夠更加準確的記錄企業的利益，避免虛、空、假現象。以甲乙公司為例。2005年7月1日，甲公司決定對乙公司追加投資5000萬元，追加投資后甲公司累計持有乙公司70%股權，獲得對乙公司控制權。此時不用追溯調整。（1）對乙公司追加投資5000萬元。借：長期股權投資—投資成本5000萬元
貸：銀行存款5000萬元（2）長期股權投資內部二級明細之間的轉換。借：長期股權投資—投資成本80萬元
貸：長期股權投資—損益調整80萬元（64萬元-56萬元+72萬元）
1.2投資減少。在長期股權投資中，如果投資方已經減少了投資，并且導致對被投資方的經營決策不再有重大影響或者不能共同控制時，投資方在市場中沒有報價、公允價值不能被可靠的估量時，企業的長期股權投資核算就要采取成本法。可以把企業在投資中賬面價值作為新的成本核算方法的投資成本。在采用成本法后，就不用再將企業的利益劃分是屬于投資前還是屬于投資后，而是統一將改用成本法后的收益確定為企業投資收益。
2.成本法轉換為權益法。在投資企業加大或減少投的時候，投資的比例在被投資企業股份中所占的比例也會發生變化，因此會出現將成本法轉換為權益法的現象，要切實聯系不同情況對核算方法做出調整。
2.1追加投資。追加投資使得投資企業在被投資企業中所占的股份上漲，就加大了對投資方的利益產生重大影響，因此核算方法就有成本法轉換為權益法。值得注意的是，應該將原來的長期股權投資與追加的股權投資分開管理。首先，對于原來的長期股權投資比例部分的管理，如果取得的賬面余額大于應享有的公允價值的余額，就不對長期股權投資的賬面價值做出調整；反之，則要適當的調整賬面價值。因為在追加投資的條件下，新的投資交易日時開始使用，因此原來的投資部分不能滿足權益合算的標準。其次，在原取得投資后到運用權益法核算的新取得投資的時間里。被投資方取得的可辨認的凈損利益的部分對原取得股份比例的部分，可以算作是被投資方在此期間實現的凈損利益，并且要對長期股權投資的賬面價值、留存收益做出相應的調整，對留存收益處理時，會計應做出如下的處理：借：長期股權投資——損益調整
貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤
2.2減少投資。因為減少對被投資方的投資，因此投資方與被投資方的關系發生轉變，不再享有對被投資方的控制能力，而是轉為對被投資方的共同控制或者具有重大影響。首先應該根據投資比例的減少終止確認長期股權投資資本。而且，以此為基礎，比較減少投資比例后的剩余資本和根據剩余資本的比例算出原有的投資，可以在被投資方享有的公允值份額，不對長期股權投資賬面做出調整；如果減少投資后，核算方法轉變為權益法，被投資方取得凈損益中應有的份額，就要及時的對長期股權投資的賬面價值做出調整。
二、長期股權的處置
企業通過長期持有股權進行投資能夠創造的一定的經濟效益，但是出于多方面的考慮，要對持有的長期股權進行部分或全面的處置時，要能夠結合長期股權的賬面價值和實際能夠獲得的價值之間的差額，應該把它計入處置損益中。如果是采用權益法進行核算的長期股權投資，出現股權的轉讓或出售情況時應該一次轉結，把處置的股權和相對應的部分資本公積轉入到處置損益中。
三、結語
第3篇：長期股權投資會計核算方法范文
【關鍵詞】長期股權投資新會計準則股權投資核算利弊
隨著我國市場經濟體制的建立和完善,企業的生產經營活動日趨多元化。一方面,企業組織人力,投入原材料來生產加工產品,在市場上銷售以獲取利潤;另一方面,為了拓寬生產經營渠道、提高獲利能力,還通過投資、收購、兼并、重組等方式來擴大企業規模,實現資本增值。由于受到企業資金規模及運作方式的制約,我國企業往往向被投資單位投放資金,即利用投資來獲得收益或實現資本增值。按管理層的持有意圖來劃分,投資可以分為交易性投資、持有至到期投資以及長期股權投資等,本文主要探討的是在新會計準則下,長期股權投資核算規則的優劣。
一、新會計準則長期股權投資核算概述
長期股權投資是指通過投資取得被投資企業股權且不準備隨時出售的投資,其主要目的是為了長遠利益而影響、控制其他在經濟業務上相關聯的企業。新會計準則按照投資企業對被投資企業的影響程度,將投資企業與被投資企業的關系分為四類:控制、共同控制、重大影響、不具有共同控制或重大影響。但是在活躍市場中沒有報價,因而不能可靠計量公允價值的長期股權投資。按照影響程度的不同,新準則對長期股權投資核算方法分為兩類:成本法和權益法。當投資企業能夠對被投資企業實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時,以上情況的長期股權投資核算應該采用成本法。采用成本法核算,長期股權投資應按照初始投資成本計價,除了投資企業追加投資或收回投資等情形外,長期股權投資的賬面價值一般不予變更。權益法適用于投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資的核算。權益法強調投資企業的長期股權投資的賬面價值應該與應享有的被投資企業可辨認凈資產公允價值份額保持一致,因此投資企業需要根據實際情況適時調整長期股權投資的賬面價值。
二、新會計準則對長期股權投資會計核算規定的優點
1、充分體現了實質重于形式原則
新會計準則對長期股權投資的核算更加注重實質重于形式原則,提高了會計信息的相關性。長期股權投資核算的成本法中投資企業法人符合法律上企業法人概念的要求,與被投資企業是兩個法人實體,只有當被投資企業實質分派利潤或現金股利時才會體現投資人的股東地位和權力,被投資企業實現的凈利潤或發生的凈虧損不會直接影響投資企業的利潤或虧損。而權益法核算中的投資收益真正反映了投資企業真實的投資利益,隨時調整的長期股權投資賬面價值也體現了投資企業實際所擁有的權利。同時,新準則不是簡單的以投資份額的一定比例作為劃分采用成本法還是權益法的標準,而更多的考慮投資企業對被投資企業實際權力的大小,公允價值的再次引入更能反映企業間的真實關系,這些都充分體現了實質重于形式的會計原則。
2、細化了相關科目的規范對象
新會計準則是對原有會計準則的規范和完善,著重解決原有準則存在的問題和漏洞,努力與現行國際準則接軌。為了真實反映我國資本市場的發展,在新準則中,引入了金融工具的概念,并對不同的金融工具進行了細化,分別制定相應的規則進行規范。對于企業為了套期保值或短期資產增值而用現金購買且在短期內出售一定的金融資產,新準則將其定義為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”,而對企業持有的長期債券投資定義為“持有至到期投資”,對企業為了控股或其他目的而持有的其他企業較大比例的股票定義為“長期股權投資”。根據企業持有的目的和形式細化金融工具的目的就是更好的規范企業的會計核算工作,目前長期股權投資準則規范的對象主要包括投資企業持有的權益性投資,明確的規范對象有利于企業會計核算信息更具可比性和實用性。
3、提高了長期股權投資核算的簡便性
新會計準則有關長期股權投資核算的規定大大降低了會計核算的復雜性,在提高會計人員工作效率的同時,減少了核算錯誤的發生。首先,當投資企業追加投資使得持股比例增加,或由于其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法時,投資企業可以采用未來適用法,而不用進行復雜的追溯調整,降低了核算方法變更難度。其次,在新會計準則的規定中,取消了“股權投資差額”這一明細科目。在權益法下,如果初始實際投資成本大于應享有被投資企業所有者權益中可辨認凈資產公允價值份額,不需要調整長期股權投資的初始投資成本;反之,如果小于應享有被投資企業所有者權益中可辨認凈資產公允價值份額,需要調整長期股權投資的初始投資成本,并將調整額計入當期損益。“股權投資差額”明細科目的取消大大簡化了權益法核算,避免了以后股權投資差額的攤銷和分配。
4、提高和保證了會計信息的質量
制定新會計準則的根本目標就是不斷提高會計信息質量,這也是衡量新會計準則是否成功重要標準。新準則關于長期股權投資的規定在科目設置和核算方法選擇以及減值資產處理上都保證了會計信息的可靠性和相關性。按照新規則的規定,對長期股權投資的會計核算不再確認投資差額,同時也取消了攤銷股權投資差額的規定,從而使企業無法再依靠股權投資差額來進行利潤調節,不能通過攤銷股權投資差額而相應增加利潤。同時,對于長期股權投資減值損失,新準則規定一經確認,在以后會計年度不得轉回。一些企業經常在虧損年度轉回前期所計提的資產減值準備,從而減少當期費用,增加當期利潤;而在盈利年度大幅計提減值準備,進行反向操作,增加當期費用,以降低當期利潤,為以后年份調節利潤創造機會。因此,這項新規定就遏制了利用資產減值進行盈余操縱的不法行為,保證了企業會計信息的真實性。
三、新會計準則長期股權投資會計核算的弊端
1、過分重視清算性股利背離了重要性原則
在新會計準則中,成本法適用于投資企業不能控制也無法對被投資企業產生重大影響的情況,也就是說投資企業處于中小股東的地位。投資企業在利用成本法核算時,如果被投資企業接受投資后產生的累積凈利潤的分配額超過了投資企業應得的利潤或現金股利,這一部分要作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。也就是說,投資企業在投資年份進行長期股權核算時,需要計算清算性股利,以明確應計入投資收益的股利數額和應沖減初始投資成本的股利數額。但是,清算性股利只發生在投資年份,而且是在投資年份的特殊股利發放日,多數情況下是正常股利的發放。因此,采用成本法核算的中小股東企業不必去過多考慮清算性股利的數額,現行準則的計算公式把簡單問題復雜化,不但增加了核算成本,還違背了會計核算的重要性原則。對于采用成本法的中小股東,為了簡化股利的計算,會計準則可以另辟蹊徑,在投資年度可以僅對數額較大的股利發放進行核算,而對于數值較小的核算可以忽略,直接計入當期收益,在不影響會計信息質量的條件下簡化會計核算。
2、公允價值的引入給會計核算工作帶來挑戰
在新會計準則中,對資產價值的核算再次引入公允價值計量屬性,這也是新準則努力與國際通行準則接軌的體現。公允價值計量屬性有其積極的一面,它有利于企業的資本保全與增值,符合會計配比原則的要求,能夠提高財務信息的相關性和可靠程度。但是,作為熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的而達成的金額,公允價值的確定充滿了主觀性和隨意性。由于公允價值必須通過人的主觀判斷才能實現,其本質是一種由人來評價的效用價值,而不同個人對同一物體的效用評價是不同的,所以對公允價值難以形成統一、穩定的評價尺度,這造成資本市場混亂以及在應用中面臨困難。公允價值的運用對會計人員和審計人員的素質提出了更高的要求,增加了會計核算的難度。因此,必須加大對公允價值核算的監管力度,制定具有較高實用性的公允價值形成機制,降低公允價值確定的主觀性和隨意性。
3、處理交叉持股時會產生資產泡沫
隨著我國資本市場深度和廣度的不斷提高,市場資本運作越來越活躍,資本市場上相互持股的企業已經占了相當的比重,因此相關的會計業務處理也越來越多。交叉持股分為:直接交叉持股,即兩個企業之間互相參股;非直接交叉持股,即兩個及兩個以上企業之間循環持股。交叉持股使得企業間的關系更為密切,相關性增強。但是,利用新會計準則的權益法核算交叉企業長期股權投資時,重復計算利潤的程度非常嚴重,容易產生資產泡沫。當其中一個公司經營實現高額利潤時,交叉持股的其他公司就分享到部分利潤,使得財務指標攀升,導致投資企業收益增加,而良好的投資收益又刺激被投資企業自身股價上漲,形成聯動性的上漲鏈條,催發股市泡沫。新會計準則應該對處理交叉持股企業業務的權益法進行改進,可以制定單獨的財務指標以反映交叉持股的企業之間的關聯性,并要求相關企業在財務報表中予以披露,當其中一個企業其他財務指標攀升時,市場投資者可以根據該指標觀察該企業業績是否真正來自實際經營收益,從而隔絕泡沫上升通道,維持金融資產價格穩定。
4、核算方法的選擇過于注重表決權比率
在新會計準則選擇核算方法時,投資企業與被投資企業的關系起著關鍵作用,而企業之間關系的確定又取決于投資企業所擁有的投票表決權。其中,擁有被投資企業20%-50%的投票表決權代表的是重大影響而缺乏控制的能力。但在實際企業控制權中,一家企業即使沒有達到另一家企業的超過50%的投票表決權,依然可以控制該企業。一方面,如果被投資企業股權分散,且投資企業所持有擁有表決權的股票份額大大高于其他單個股東所持份額,那么,該投資企業實際上就已經掌握了企業控制權;另一方面,投資企業之間以及投資企業與被投資企業之間往往存在關聯關系,因此企業之間可以通過債務契約安排、長期的購銷合同、董事會成員之間的協議等方式,來限制某個企業在沒有其他企業許可的情況下采取行動的能力,即利用契約達成一定的企業同盟,從而控制被投資企業。因為往往通過私下的契約來控制企業,有實質控制能力的企業就可以利用低于50%的股票所有權來否認控制權的存在,從而選擇較有利的核算方法。
【參考文獻】
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第4篇：長期股權投資會計核算方法范文
關鍵詞：新會計準則；長期股權投資；會計核算
隨著社會經濟的發展，我國經濟制度發生了較大變化，為了適應此種變化，我國企業會計準則也進行了全面更新。新會計準則中對長期股權投資核算提出了較高要求，規范了核算方法，提高了信息透明度，同時讓財務信息更加真實，對企業的長期可持續發展具有很大作用。
一、新會計準則下，企業會計核算發生的變化
1.適用范圍
新會計準則下重新定義了民期股權投資，將其定義為投資方控制的、具有重大影響意義的權益性投資以及合營性投資。原有公司不會對市場中公允價值及沒有報價的投資產生影響。同時，新會計準則對“控制”、“重大影響”以及“合營企業”進行了修訂。財政部門對合并財務報表準則進行了重新修訂，并了新的準則，只對“重大影響”做出了詳細的規定，“控制”與“合營企業”可以結合相關準則進行定義。衡量被投資單位是何種性質的企業時，可以參考相關文獻中的要求實施。對于風險較大的投資機構及持有的權益性投資，可以將以公允價值計入到當期損益金融資產中，結合具體規定實施。
2.核算方法發生了較大變化
新會計準則對成本法與權益法均提出了要求，任何一種法規的投資核算方都具有類似的共同點，開始向國家化趨勢發展。經過分析發現，新會計準則中對長期股權投資會計核算的方法的變化主要體現在：一方面，企業在權益法下，應該及時對初始成本進行調整；另一方面，企業進行長期股權投資前，必須確定出自身因超額投資產生的投資虧損；最后一方面，企業應該及時對投資單位凈利潤以及財務報表進行規范和調整，在此基礎上確定出自身的財務收益。
3.初始計量
合并方必須對在同種控制下，企業合并的長期股權投資，可以利用合并方所有者權益賬價值額作為長期股權投資原始成本。新會計準則中明確規定，被合并方權益價值表示在控制方合并財務報表中得到的財務價值。一般可以按照合并前合并方的會計政策及時確定出財務報表賬面價值，保證會計期間同步。如果合并方與被合并方選用的會計政策或指定的會計期間有所差異，可按照合并方會計政策對負債賬及資產進行調整，將合并方權益賬面價值作為基礎，最后結合持權情況，合理確定民期股權投資初始化投資成本。
4.后期計量
第一，確定成本法下投資方所得的收益。新會計將原有《企業會計準則解釋第3號》中的相關準則正文進行了規定，明確了投資企業長期股權投資，一般將其作為投資單位分發利潤時，取消投資單位投資后所產生的凈利潤分配額，并可以將其作為投資收益規定。第二，對不同計量單位進行處理。新準則中引入了不同計量單位和不同的處理理念。投資方給聯營企業進行投資時，必須借助公共基金、分型投資機構以及類似主體間接持有的投資，可以按照相關規定進行核算，將直接持有權益性投資的部門按照權益法核算。
5.以往會計信息披露精確性變化
新會計中對會計信息披露提出了較高要求，必須提高信息披露準確性；資產減值跨級計量與公允價值的分析，均對經濟發展產生了重大影響。因此，必須及時對財務報告模式進行調整，結合實際發展需求，構建一套適合我國會計信息質量特征的計量標準。從實際操作來看，在缺少投資單位及被投資單位共同控制時，必須保證市場中公允價值是可靠的權益性投資，將核算范圍中的長期股權投資剔除。
二、長期股權投資會計核算對會計報表的影響
1.對會計報表編制產生的作用
新會計準則中指定了明確規定，長期股權投資核算必須從重大權益性投資方面進行分析，不能將市場中沒有報價或公允價值及“對被投資單位不具有控制”的權益性投入列入長期股權投資核算圍中，通常按照《金融工具準則》中的相關要求進行操作。原會計準則中被投資單位如果沒有控制公允價值的權益性投資，主要利用“成本法”進行核算。成本法表示長期股權投資中沒有發生變化使用原始投資成本核算，所以權益投資不能在會計表中僅僅對原始歷史成本進行計量，不能反應公允價值。隨著我國市場經濟的變化，估算價值體系開始不斷完善，隨著《公允價值計量準則》的修訂，要求必須及時對重大影響的投資進行估值，同時還要綜合考慮金融資產的同質性，所以新準則將其排除在長期股權投資范圍外，可以及時對同類公允價值進行反映。
2.被投資單位除凈損益、分紅、綜合收益外權益變動影響
第一，了解會計處理變化情況。會計準則中明確規定了企業享有的投資單位凈損益、分紅及其他綜合收益產生的權益變化會計處理，但并沒有對綜合收益與分紅所產生的權益變化經常護理，不能分析所有者權益變化得到投資企業所有者權益變動，進行會計處理時，必須制定出合理的操作規定。新會計準則中明確制定出了被投資單位凈損益、其他綜合收益及其他所有者變動所發生的權益變動，可以根據持股比例等情況，及時對長期股權投資的賬而價值計入到資本公積中，進行后期股權投資時，利用權益法核算剩余股權，將剩余股權轉入到當期損益中；如果剩余股權不能采用權益法核算，可將此部分資金轉到當期投資收益中。
第二，影響了會計報表編制響。從新會計準則對被投資單位及所有者權益變動的影響來看，當進投資較謹慎，阻礙了投資方采用其他權益變動方式增加當期損益，利用在會計報表反映權益法核算單位的股權價值。
三、應對長期股權投資核算變化的方法
新會計準則下，長期股權投資會計核算方法已經發生了較大變化，為了促進企業的長期發展，必須從以下兩方面進行分析。
1.會計處理方面
新會計準則中明確規定，如果企業對合營企業及聯營企業存在權益性投資行為，可以將該部分資金作為待售資產投資方不能利用權益法計算長期股權投資，只能利用權益法對剩余違背劃分為銷售資產進行計算。此外，新會計準則中重新定義了權益計算方式，不包含凈損益，被投資企業綜合收益以及利潤分配等操作，均可以結合權益所有者相應的股份進行計算，結合比例情況，合理計算應得份額，將長期股權投資價值列入到公積中，在后續處理中依然采用權益法核算，并將次部分公積列入到當期損失及收益中，如果剩余股權投資不能利用權益法計算，可采用權益法核算剩余股權，并將此部分公積列入到當期收益中。
2.報表編制方面
新會計準則下，對長期股權投資核算做出了明確規定。一方面，可以避免投資方應變動被投資權益等操作得到當期損益；另一方面，提高了報表真實性，保證跨級報表可以真實的反應長期股權投資的核算價值。新會計準則下的成本法與權益法均發生了較大變化，側重于形式，如果投資企業不滿意后續計量方法或對計量方法存在異議，由于此種情況下，公司關系已經發生了變化，所以企業進行轉換時，必須遵循當前會計準則規定，及時對公司當前經濟體制及管理目標進行分析，盡量滿足公司各個階級對工作的需求。
四、結束語
新會計準則下，長期股權投資核算發生了較大變化，此種調整和規定，不僅完善了企業會計核算體系，同時還可以滿足當前社會主義市場經濟的發展需求，具有較強的市場經濟特點。現階段，我國很多企業開始成為上市公司，在新會計準則的影響下，提高了上市公司信息質量，加快了上市公司與國際的交流，實現了國內企業市場化和國際化發展。除此之外，新會計也增加了企業會計核算的難度，尤其是對股權投資公允價值進行判斷時，要求財務人員必須結合市場特點進行分析，滿足市場經濟的發展需求，不斷進行學習，擴展知識面。
參考文獻：
第5篇：長期股權投資會計核算方法范文
摘 要 企業合并已經成為企業經營擴張的主要方式之一，母公司與子公司之間的長期股權投資核算在企業發展中的作用越來越突出。本文主要是根據現有的資料對子公司長期股權投資核算進行探討，在詳細分析現有的投資核算方法中存在的問題的基礎上，提出了相應的對策建議，以期能夠對企業發展有所幫助。
關鍵詞 子公司 長期股權 投資核算
對子公司長期股權投資核算問題是企業發展中的一個重要的會計問題，按照現在的會計準則的基本要求，在這一問題上一般是分為同一控制和非同一控制兩種情況進行處理，但是母公司在進一步購買子公司少數股權的時候則不需要區分這一情況，而是以付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及相關交易費用的合計數確認新增投資的成本。這就導致對子公司長期股權的成本確認基礎、交易費用等事項的處理存在不一致的問題，這些問題的存在必將會對企業對子公司長期股權投資核算產生負面影響。
一、對子公司長期股權投資核算中存在的問題
對子公司長期股權投資核算中存在的問題可以從屬于同一控制和非同一控制下的企業合并兩種情形進行分析。具體分析如下：
1. 屬于同一控制下長期股權投資核算
如果企業購買少數股權之前屬于同一控制下的企業合并，這種情況下企業購買股權之前投資成本范圍并不是一致的，獲得控制權時的長期股權投資成本當中不包含購買股權時發生的交易費用。而購買少數股權的時候，企業獲得股權的時候要將股權交易費用計入新增投資成本的范圍之內。由此課件獲得控制權的長期投資與購買少數股權的投資在投資成本計算上存在較大的差異。除此之外，這兩種獲得股權的方式在投資成本的確認基礎上也存在較大的差異，如企業通過購買股權獲得了該企業的控制權，投資成本是由子公司的賬面凈資產中由母公司享受的份額計量。而在購買少數股權的時候，是由母公司支付對價的公允價值計量，二者在計量方式上存在本質的不同，這對子公司長期股權投資核算勢必會有很大的影響。
2. 屬于非同一控制下長期股權投資核算
在這種情況下除了購買股權前后兩種投資方式在成本構成范圍上的差異之外，在合并報表事項的會計處理上也存在不一致的地方。如果企業是采取控股長期股權投資的方式，在取得子公司控制權的基礎上，母公司按照股權比例確認合并商譽，并且要在合并報表上追加股權長期投資獲得控制權時的合并商譽；如果企業僅僅是購買少數股權，則不存在確認合并商譽的問題，也不體現在合并報表上。從這一角度來講無論是控股長期股權投資方式，還是購買少數股份的長期股權投資方式，不會影響到合并報表中體現的合并商譽，這一點在會計處理當中是相對不變的。
二、對子公司長期股權投資核算的完善
要想解決上述問題必須從兩種長期股權投資的本質來進行分析，從投資的角度來講企業首次達到控制狀態的企業合并行為與企業購買少數股權的行為在本質上是一致的，因此對于兩種行為都應該按照合并準則進行處理，保持企業在長期股權投資核算上的一致性。
1.對企業購買少數股權行為也進行區分
將企業購買少數股權行為分為同一控制和非同一控制兩類，在這兩類的基礎上繼續沿用取得控制權的合并行為時的核算方法核算企業的長期股權投資。具體來說就是企業在購買非同一控制下的子公司的少數股權的時候，以企業實際支付的對價、承擔的負債及發行的權益性證券為基礎確定企業的新增投資成本。購買股權產生的交易費用不再計入新增投資成本當中，同時確認新增投資產生的合并商譽。如果企業購買的是同一控制下的子公司的少數股權，企業的新增股權投資可以按照新增股權份額獲得子公司賬面凈資產份額，將實際支付對價與新增投資進行沖抵，將購買少數股權產生的交易費用計入企業當期損益當中。這樣做可以有效解決兩種長期股權投資方式帶來的核算“不一致”的問題，還能母公司的長期股權投資合計成本構成更加明晰，這對于母公司的會計處理無疑非常有利。
2.借鑒發達國家在對子公司長期股權投資核算上的經驗
隨著我國經濟的快速發展，在會計準則與國際會計準則逐漸趨于一致，這種情況下企業可以借鑒發達國家在這一方面的先進經驗。發達國家在這一問題主要是通過取消企業合并類型的區分而統一以購買法來解決核算過程中的差異性問題。這種方法的優勢是無論企業是通過購買股權的方式或者子公司的控制權，還是只是購買子公司的少數股權，都看做是企業的新增投資，股權交易產生的各種費用不是計入投資成本，而是計入母公司的當期損益當中，而且都是以母公司實際支付的對價確認投資成本，對于其他方面的差額問題等在所不問。但是需要以母公司實際支付對價與所享有的子公司的可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為合并商譽，這種方法相對于前一種方法來說更加簡便。針對企業合并、兼并等經營管理行為逐漸增多的問題，和對子公司長期股權投資核算上準確性的要求，國家在今后會計準則的完善當中也應該適當的借鑒發達國家在這一方面的經驗，逐步完善對子公司長期股權投資核算方法，確立多種核算方法供企業進行選擇，保證企業在經營發展中的靈活性需要，不斷提高企業的會計核算水平。
總之，對子公司長期股權投資核算是企業會計管理工作的重要內容，也是母公司處理與子公司之間關系的一種重要的經營管理行為，要想解決長期股權投資核算中存在的不一致的問題，一方面可以從現有的核算方法中進行完善，另一方面可以借鑒西方國家在這一方面的經驗，保證母公司對對子公司長期股權投資核算的準確性。
第6篇：長期股權投資會計核算方法范文
一、長期股權投資在核算內容上的變化
長期股權投資是指通過投出某種資產取得被投資企業股權且不準備隨時出售的投資，其主要目的是為了獲得較高的投資回報或為了影響、控制被投資企業以謀求長遠利益。在新、舊會計準則中，均依據對被投資企業產生的影響程度，將長期股權投資分為4種類型。但這4種類型的具體核算內容有所差別，相應的核算方法也有所變化，其對比參見表1.
通過比較可以看出，①、②、③類的核算內容是相同的，但第④類不同。在新會計準則中，長期股權投資的第④類核算內容不包括：不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權益性投資。因為依據新《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，這類權益性投資屬于“可供出售金融資產”等其他科目的核算內容。
二、長期股權投資在初始投資成本計量上的變化
（一）舊投資準則中長期股權投資初始投資成本的確定
在舊投資準則中，對長期股權投資取得時初始投資成本的確定，分以下情形分別規定如下：
1.對以現金購入的長期股權投資，應按投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本；
2.對以非貨幣易換入的長期股權投資，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價，并加上應確認的收益），作為初始投資成本；
3.對在債務重組中取得的長期股權投資，應按應收債權賬面價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價），作為初始投資成本。
長期股權投資的初始投資成本中均不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用，這些費用發生時應直接計入當期損益。在第二種和第三種情形下，舊投資準則要求長期股權投資的初始投資成本計量以換出資產或應收債權的賬面價值為基礎確定，這是由于當時沒有引入公允價值進行會計計量的緣故。
（二）新會計準則中長期股權投資初始投資成本的確定
在新會計準則中，對長期股權投資的取得情形進行了更深入的劃分，并針對不同情形分別規定了長期股權投資初始投資成本的確定方法，具體規定如下：
1.對同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應按合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為其初始投資成本。在合并過程中發生的各項直接相關費用，如審計費、評估費、法律服務費等，應當計入“管理費用”科目，而不計入初始投資成本。
2.對非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應按購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和，作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。
3.企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括長期股權投資取得時發生的各項直接相關費用、稅金及其他必要支出。
（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不計入初始投資成本，一般應從權益性證券的溢價發行收入中扣除。
（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，通常應按換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價），作為初始投資成本；若換出資產的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據表明換入長期股權投資的公允價值更為可靠時，應以換入長期股權投資的公允價值，作為其初始投資成本。但是，若該項交換不具有商業實質或公允價值不能可靠地計量，則應直接按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和應支付的補價（或減去應收取的補價），作為初始投資成本。
（5）通過債務重組取得的長期股權投資，應按受讓的長期股權投資的公允價值，作為其初始投資成本。
新會計準則在確定企業合并形成的長期股權投資初始投資成本時，先將企業合并劃分為同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并兩類，再分別規定了不同的初始投資成本計量方法及其會計處理方法。這是我國會計準則制定機構考慮到我國國情所做出的明智選擇。因為，我國很多企業合并常常發生在國有企業之間或同一企業集團內兩個或多個子公司之間，即關聯方之間。在合并時常常采用類似股權聯合或直接劃撥的方式，合并對價不是合并方與被合并方討價還價的結果，難以做到公允。對這類同一控制下企業合并形成的長期股權投資，為了防止關聯方之間利用企業合并來操縱其資產價值與所有者權益，新會計準則明確規定以被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。在第二種和第三種情形下，長期股權投資的初始投資成本計量要求以合并中付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等的公允價值為基礎確定，這是由于新會計準則體系已經將公允價值作為會計計量屬性之一。以公允價值為基礎確定初始投資成本，能更好地體現企業對外股權投資所付出的經濟代價，為報表使用者提供更加相關而又合理可靠的會計信息。
三、長期股權投資在核算方法上的變化
（一）長期股權投資成本法的變化
新會計準則與舊投資準則相比，成本法的變化主要體現在成本法的適用范圍上（參見表1）。新會計準則增加了對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法的要求，這主要是為了與2003年改進后的《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》相一致；同時將不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資，排除在長期股權投資的核算內容之外，不再適用成本法核算。
（二）長期股權投資權益法的變化
在權益法適用范圍上，新會計準則規定的適用范圍縮小了，即權益法僅適用于對被投資單位具有共同控制和具有重大影響的長期股權投資（參見表1）。在權益法核算上，新會計準則為了與國際會計準則相趨同，加強新會計準則體系的內在協調性，取消了舊投資準則要求進行的股權投資差額核算，但又增加了下列幾項調整內容：
1.要求取得投資時對初始投資成本進行調整。當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，不調整長期股權投資的初始投資成本，這部分差額產生于被投資單位存在商譽或不符合確認條件的資產；但當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，其差額應調整增加長期股權投資的成本，同時計入當期的營業外收入，這部分差額產生于投資時對方的讓步。調整之后，長期股權投資的成本應大于等于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。
2.要求在期末對被投資單位凈利潤或財務報表調整的基礎上確定投資收益。投資企業在確認投資損益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，還應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。
3.要求投資企業對超額投資虧損加以充分確認。在確認應分擔被投資單位發生的超額虧損時，首先，沖減長期股權投資的賬面價值；其次，沖減長期應收項目等長期權益的賬面價值；最后，若按照投資合同或協議約定投資企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債。若按上述順序處理后仍存在剩余的虧損分擔額，將不予確認入賬。被投資單位以后期間實現盈利時，投資企業首先扣除未確認的虧損分擔額，再按與上述相反的順序處理，同時確認投資收益。
4.要求處置時結轉因被投資單位所有者權益的其他變動而形成的資本公積。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入資本公積的，處置時還應將與所出售股權相對應的資本公積結轉入當期損益。
（三）長期股權投資核算方法轉換上的變化
在舊投資準則中，只有當投資企業對被投資單位追加投資或其他原因，使投資企業從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉變成能夠對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應由成本法轉換為權益法；相反，只有當投資企業減少對被投資單位的投資或其他原因，使投資企業從原來對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，轉變成對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應由權益法轉換為成本法。
而在新會計準則中，長期股權投資核算方法的轉換將存在著4種不同情形。它們分別是：
1.由于追加投資等原因，使投資企業從原來對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，轉變為能夠對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應由成本法轉換為權益法；
2.由于追加投資等原因，使投資企業從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉變為能夠對被投資單位實施控制的，長期股權投資應由權益法轉換為成本法；
3.由于處置投資等原因，使投資企業從原來能夠對被投資單位實施控制，轉變為對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應由成本法轉換為權益法；
4.由于處置投資等原因，使投資企業從原來對被投資單位具有共同控制或重大影響，轉變對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應由權益法轉換為成本法。
四、對長期股權投資會計核算變化的幾點思考
（一）對子公司投資采用成本法核算，與國際會計準則相一致
2003年國際會計準則理事會在改進后的《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》中取消了在單獨財務報表中允許采用權益法，而改為對子公司投資采用成本法，在編制合并財務報表時再按權益法調整。我國《企業會計準則第2號——長期股權投資》為此進行了重新規范。對子公司投資采用成本法核算，能著重反映投資企業收到的現金股利或利潤，這是真實的現金流入，是會計信息使用者較為關心的信息，具有很強的相關性。采用成本法核算編制的單獨財務報表能夠提供母公司自身的一些有價值、有意義的信息。同時，在編制合并財務報表時，再按權益法進行調整，不僅可以全面反映母公司控制實質的投資收益的變化，而且，也便于母子公司相關項目之間的抵銷會計處理。通過這樣的會計處理，可以增加財務報表的綜合信息含量，更有助于會計報表使用者進行分析利用。
（二）對同一控制下企業合并形成的長期股權投資規定了特殊處理方法，具有明顯的中國特色
由于我國現實中出現的大量企業合并案例實際上屬于同一控制下的企業合并，如一個企業集團內部企業之間的合并或相同所有者控制下的企業合并等。我國會計準則制定機構沒有盲目效仿國際會計準則，而是從經濟實質出發，認識到同一控制下企業合并是企業集團內部企業之間資源的重新組合，對合并企業的控制權關系在合并前后沒有發生變化。這樣的長期股權投資在新準則中要求按被合并企業所有者權益賬面價值的份額入賬，不要求對被合并企業的資產、負債加以重估，不必對被合并企業的資產、負債建立新的計價基礎，也沒有重新確認被合并企業原來尚未確認的資產與負債，合并中所發生的與合并有關的直接相關費用均計入當期費用，而不計入長期股權投資的初始投資成本。這與國際會計準則原來采用的權益結合法不相同，國際會計準則的企業合并概念中不包括“同一控制下的企業合并”。對同一控制下企業合并形成的長期股權投資所規定的核算方法，是我國國情下特有的。
第7篇：長期股權投資會計核算方法范文
關鍵詞：股權投資；股權轉讓；稅收籌劃
中圖分類號：D996.4 文獻標識碼：B 文章編號：1009-9166（2009）05（c）-0075-02
一、新會計準則下的股權投資分類及會計處理
新會計準則下，為便于規定會計核算方法，對外投資主要分為金融資產和長期股權投資，金融資產包括股權投資和債權投資，因此長期股權投資也是金融資產的內容之一，但為了便于會計計量方法的規范，新會計準則將金融資產和長期股權投資分別制訂了不同的準則。
（一）新準則下投資的主要分類及計量
第一，金融資產的分類及計量。在《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》中，根據對金融資產投資交易的持有意圖的不同，金融資產可以分為：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；二是持有至到期的投資；三是貸款和應收款項；四是可供出售的金融資產。新準則下，短期投資修改為交易性或可供出售金融資產。按照原準則規定，短期投資取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關的跌價準備。長期債權投資修改為持有至到期投資。按照原準則規定，長期債權投資的成本，考慮每期應計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。第二，長期股權投資的分類及計量。按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》，長期股權投資主要包括三類：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的投資；二是投資企業對被投資單他具有共同控制或重大影響的投資；三是投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。公司對外進行的長期股權投資，應根據公司對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。公司對被投資單位在實質上控制、無共同控制且無重大影響的，應采用成本法核算；公司對被投資單位在實質上具有共同控制或重大影響的，應采用權益法核算。
（二）股權投資稅法規定和會計制度規定的差異
對于長期股權投資，在核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規定和稅法規定存在著較大差異。具體體現如下：
第一，兩種后續核算方法下的收益計量不同。按照我國新會計準則的相關規定，長期股權投資的后續核算方法分為成本法和權益法兩種。企業在取得股份后，其賬務處理應根據其投資在被投資企業資本中所占比例和所能產生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。從成本法和權益法的計量方法來看，成本法在投資收益已實現但未分回投資收益之前，投資企業的并不反映其實際已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業賬面體現和計量。稅法規定的投資收益確認時間為：投資企業按照被投資企業確認分配紅利的日期確認應納稅所得額，因此不同于會計核算的成本法，也不同于會計核算的權益法。在企業的交易性金融資產與可出售金融資產中，除國債利息收入計入投資收益但不計入應納稅所得額，居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（企業所得稅法第二十六條）外，其他資產的收益稅法規定與會計制度規定基本一致。第二，持有與轉讓收益計量的不同規定。按照會計準則，股息性所得僅限于投資企業從被投資企業接受投資后產生的累積凈利潤中取得的分配額。而稅法規定，股息性所得是指投資企業從被投資企業稅后累積未分配利潤和盈余公積中取得的分配額。按照企業會計準則的規定，企業的全部投資所得，一律都在投資企業的賬面反映。稅法規定，企業股權性投資的持有收益是投資企業從被投資企業的稅后利潤中分配取得的，原則上應避免重復征收企業所得稅，而處置股權投資的轉讓收益，應全額并入企業應納稅所得中。
二、稅法對股權投資及轉讓的相關規定
（一）股權投資所得的稅收法律法規的規定。按照《關于企業股權投資若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號），企業的股權投資所得，是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累積未分配利潤和累積盈余公積金中分配取得的股息性質的投資收益。凡投資企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅法規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。被投資企業向投資企業分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。被投資企業對于投資企業的分配支付額，超過投資成本的部分，視為投資企業的股權轉讓所得，應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。
（二）股權轉讓所得的稅收法律法規的規定。按照《國家稅務總局關于〈印發改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定〉的通知》（國稅發[1998]97號）文件規定，股權轉讓收益或損失=股權轉讓價-股權成本價。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。按照《關于企業股權投資若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）文件的規定，企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得依法繳納企業所得稅。按照《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）文件規定，企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按國稅發[2000]118號有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。只有在企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，應按照國稅發[1998]97號的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。
三、股權投資及轉讓的稅收籌劃方法
（一）股權轉讓前先分配盈余。按照國稅函[2004]390號的相關規定，如果投資企業打算將擁有的被投資企業的全部或部分股權對外轉讓，且股權轉讓前企業保留較多盈余未實現分配，則將會導致股權轉讓價格增高，則很有可能造成本應享受免稅或補稅的股息性所得轉化為應全額并入所得額征稅的股權轉讓所得。因此，對于欲轉讓長期投資股權的企業而言，保留利潤不分配導致股息轉化為資本性利得，對企業是不利的。為了實現合理避稅，投資企業可以利用其在被投資企業的影響先由被投資企業進行利潤分配然后轉讓股權，以達到減輕所得稅費用的目的。
（二）增加利用股權達到95%以上的股權整合方法。按照《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函〔2004〕390號）規定：企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業時，應按《國家稅務總局關于印發〈企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定〉的通知》(國稅發〖1998〗97號)的有關規定執行。《國家稅務總局關于印發〈企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定〉的通知》(國稅發[1998]97號)第三條（五）款規定：股權轉讓價是指投權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。因此，在同一控制下的企業合并中，可以通過將股權整合的辦法，轉讓方首先對股權進行重組，使被轉讓股權比例為95%以上，然后將重組后的股權進行轉讓，這樣股權轉讓所得視為股息所得，可以免交所得稅。
作者單位：甘肅省電力投資集團公司
作者簡介：王林元（1972.04-），男，漢，甘肅省武威市，會計師（中級），經濟師（中級），大學本科。研究方向：電力企業投資與籌融資運用及效率管理。
參考文獻：
[1]王慶紅.“芻議股權投資的發展趨勢”[J].《商業經濟與管理》,2008.1
[2]溫曉琴.“我國股權轉讓稅收籌劃研究”[J].《遼寧經濟》,2007.8
[3]陳瑜.“淺談財務管理中的稅收籌劃理論”[J].《福建稅務》,2008.1
第8篇：長期股權投資會計核算方法范文
摘 要 新會計準則與舊準則相比，不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規定，對企業成本核算、投資收益水平等整體財務狀況都產生了相應的影響。本文對長期股權投資的會計核算及對企業損益的影響進行了分析。
關鍵詞 長期股權投資 成本法 權益法
與2001年頒布的《企業會計準則――投資》相比，2006年2月15日新頒布的《企業會計準則第2號――長期股權投資》發生了較大變動，新準則規范了企業會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準則趨同，從而取代了舊投資準則。新準則與舊準則相比，長期股權投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應用等方面都發生了很大變化。
一、新舊會計準則在金融工具方面的主要差異及影響
舊準則下金融工具一般按成本進行初始計量；新準則對不同類別的金融資產及負債采用不同的確認方法及計價模式，并全面引入了公允價值的計量模式和相關估值技術。顯然，新準則擴大了公允價值的適用范圍，采取更能反映金融工具本質屬性的計量方式，必將大大提高金融工具的信息質量。
二、新舊會計準則在長期股權投資方面的主要差異及影響
（一）核算范圍差異
新會計準則規定，成本法適用于投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資和投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資；權益法適用于投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。
在舊會計準則中，成本法適用于投資企業對被投資單位無控制，無共同控制且無重大影響的長期股權投資；權益法適用于投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資。
可見，新準則將投資企業能夠對被投資單位實施控制的情況由原來采用權益法核算改為采用成本法核算，但編制財務報表時應按照權益法進行調整。在權益法下，若初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認資產公允價值的份額，該差額不調整初始投資成本，若相反，則該差額需調整股權投資成本，并計入當期損益。而在舊會計準則中，具有控制關系的長期股權投資采用權益法核算，股權投資差額需要攤銷，攤余成本形成合并價差。
（二）初始投資成本計量差異
舊準則規定取得投資時應以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。
新準則對長期股權投資成本的初始計量按照是否是由企業合并形成的長期股權投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權投資又分為同一控制下和非同一控制下的企業合并。在同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資是以在合并日按被合并方所有者權益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調整投資企業的資本公積，資本公積不足的，調整留存收益；非同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應按照《企業會計準則第20號――企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
因此，新準則下權益法核算的長期股權投資不再確認股權投資差額，即商譽不再攤銷，可能增加企業收益，且貸差直接計人收益對當期損益會產生較大影響。
（三）核算方法差異
1．投資的入賬價值
舊投資準則的投資計價以投資企業的資產賬面價值為基礎；新準則規定成本法下長期股權投資在取得時應按初始投資成本入賬，初始投資成本的確定前面已述。權益法下做相應調整入賬。
2．成本法核算下的后續計量
舊準則下企業的長期股權投資在采用成本法進行核算的情況下只有在分得被投資單位現金股利時，才確認投資收益；新準則下被投資單位宣告分派現金股利時，就確認為當期收益，但僅限于投資后被投資單位累積凈利潤的分配額，所獲得的現金股利超過上述數額的部分，應作初始投資成本的收回。
3．權益法核算下的后續計量
舊準則權益法下投資企業直接根據應享有被投資單位凈損益的份額確認投資損益，即以投資時被投資單位資產、負債的賬面價值為計量基礎；而根據新準則的規定，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應以投資時被投資單位可辨認資產、負債的公允價值為計量基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認，同時因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，將增加處置長期股權投資當期的損益。
4．資產減值損失
舊準則下長期投資計提減值準備后，在價值回升時可以轉回。新準則下長期投資計提減值準備后不能轉回，這將使企業利潤減少。另外由于超額虧損及減值準備的影響，長期股權投資發生超額虧損時，確認超額虧損的金額可能增加，從而降低企業利潤。
三、會計準則改變對企業籌資政策的影響
執行新準則后，公司的資產狀況和經營成果會有較大變化，其償債能力、盈利能力以及發展能力也會有改變，這種改變有時甚至是顛覆性的。在準則執行之初，這些變化必然會引起利益相關者，特別是債權人的高度關注。因此公司在進行耐心解釋的同時，需適當調整公司的籌資策略，采取合理的籌資方式，調整籌資規模。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則(第1版).中國財政經濟出版社.2006.2.
第9篇：長期股權投資會計核算方法范文
下面以C公司為例研究被動條件下長期股權投資發生變動的會計問題。
（一）C公司簡介C公司是一家全民所有制大型國有集團公司，C公司擁有30多家子企業，營業范圍包括水電、風電、物業、風機制造業等。C公司從2007年開始執行新會計準則，主要從事的是投資業務，在C公司本部（母公司）報表中2010年底長期股權投資已經占到總資產的70%，長期股權投資核算的質量，直接決定了C公司會計信息質量的高低，C公司的長期股權投資的會計核算具有極大的挑戰性。C公司本部的利潤來源主要來自投資收益，2010年實現利潤總額10.9億元，而投資收益已經占了15.5億元，其中對聯營和合營企業的投資收益13.1億元，占總投資收益的85%，這部分投資收益在合并報表時是無法抵消的，2010年C公司合并報表中投資收益是13.7億元，幾乎都來自母公司的投資收益。
（二）C公司持股比例被動變化情形（1）投資企業具有控制地位的股權變動。2006年C公司與一小股東共同投資設立C1公司，C公司投資2000萬元，擁有C1公司80%股權，小股東投資500萬元，持有C1公司另20%股權。C1公司成立后依托當地探明的硅礦資源，主要從事晶體硅的冶煉。公司設立時C公司和小股東簽署協議，若C1公司三年之內不分紅，小股東可收回500萬元投資款，并加算銀行同期存款利息。C公司對C1公司的長期股權投資采用成本法核算，并能夠控制C1公司的經營政策和財務政策。［例1］C1公司在經營過程中發現，所采用原材料硅礦材質較差，冶煉成本較高，與預期出現了偏差，C1公司連年虧損，且C1經營的業務是高耗能、高污染行業，可能存在被當地政府強制關閉的風險，所以不被市場看好，2011年小股東提出要退出對C1公司的投資，C公司和小股東尋找了很久其他投資者，均以失敗而告終。這種情況下，C公司只得全部購買小股東20%的股權，向小股東支付了共510萬元。上例中，C公司對C1公司的股權投資比例由80%上升到了100%，股權變動后仍然采用成本法進行核算，所以核算方法不用發生變化，只需確認新增510萬元投資款即可，不必進行損益調整。會計分錄如下：借：長期股權投資510貸：銀行存款510假設其他原因，C公司對C1公司長期股權投資被迫由80%降低到60%，這時候C公司仍然對C1公司具有控制作用，仍然采用成本法進行核算，不涉及損益確認問題。［例2］C公司2008年投資建立C2公司，投資金額10000萬元，持股比例100%，C2公司凈資產賬面價值和公允價值都是10000萬元。C2公司成立后主要負責太陽能發電設備的開發、研究。經過兩年的運營，C2公司經營狀況并不理想，從成立到2010年底累計虧損1000萬元，凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為7000萬元。銀行借款10000萬元快到期預計無法償還。董事會分析經營不佳主要原因是技術水平落后，在市場上沒有競爭優勢。由于債務快到期，C2公司只得與銀行協商，通過債務重整的方式挽救C2公司，同時引進一家擁有太陽能先進技術的外資企業合作，構建中外合資企業。按照談判結果，銀行豁免C2公司借款利息，將10000萬元借款轉為對C2公司投資，外資公司用技術出資，三方各持有C2公司1/3股權，共同控制C2公司。C公司對C2公司的持股比例從100%下降到33%，是在被迫條件下通過債務重整的方式完成的，對C2公司由控制變成了共同控制，核算方法由成本法轉變成權益法。C公司會計處理如下：2008年成立之初，確認長期股權投資初始投資成本，并按成本法進行核算。借：長期股權投資———C210000貸：銀行存款100002010年底進行債務重整并引進外資時時，持股比例下降到33.33%，核算方法轉變為權益法。（1）初始投資的調整。剩余股權比例在初始投資時享有被投資企業凈資產公允價值份額10000×33.33%=3333萬元，小于原初始投資成本10000萬元，初始投資成本不需要調整，只需進行明細調整。借：長期股權投資———成本10000貸：長期股權投資———C210000（2）持有期間的追溯調整。持有期間C2公司虧損1000萬元，C公司應調整期初留存收益1000×33.33%=333萬元，其他原因引起C2公司凈資產減少2000萬元，C公司享有份額為2000×33.33%=667萬元，應調減資本公積。借：未分配利潤299.7盈余公積33.3資本公積———其他資本公積667貸：長期股權投資———損益調整333———其他權益變動667（2）投資企業處于共同控制或者重大影響下股權變動。投資企業處于共同控制或者重大影響下，被動條件下股權變動情況比較常見，例如上市公司H股增發導致股權被稀釋，引進戰略投資者，股票回購等常在此種情況下發生。［例3］C公司于2001年3月與風能公司等其他4家公司和若干自然人共同發起設立了C3公司，公司性質為股份有限公司，注冊成立時的總股本為3230萬股，每股面值為人民幣1元。C3公司主要從事風力發電機組研發、制造及銷售，風電服務及風電場投資、開發及銷售業務。
C3經歷三次增資擴股及一次增發股份，截至2007年12月，股本總額變更為人民幣50000萬元，同時2007年成功實現在A股上市。2008年-2010年通過增本公積轉增股本方式股本總額變更為224000萬股。風能公司持有18.27%股權成為C3公司最大股東，C公司持有C3公司15.75%股權為第二大股東。C3公司采取董事會制度，按照章程規定C3公司的副總裁由C公司委派，并在C3公司董事會占有一個席位。由于C公司對C3公司有重大影響，一直采用權益法核算。2010年9月27日至9月30日期間，通過香港聯交所發行了45458.8萬股每股面值人民幣1元的H股，發行價為每股17.98港元，完成本次境外首次公開發行后，C3公司累計實收股本和注冊資本變更為人民幣269458.8萬元。本次增發是在境外發行的，稀釋了C公司持有C3公司所持股份，對于C公司是利壞消息。股權稀釋后C3公司的股價可能會下跌，且C公司對C3公司的控制力受到了損害。本次增發后，C公司的持股比例下降到了12.38%，但由于仍未改變C公司的重大影響地位，仍然采用權益法核算。股權稀釋問題在會計準則中沒有做特別說明，無法依據準則進行會計處理。2011年證監會針對此問題發表操作規范，上市公司持有的以權益法核算的長期股權投資，因減少投資、被投資企業增發股份等原因引起上市公司在被投資企業持股比例下降的，但對被投資企業仍具有重大影響的情況下的會計處理，證監會做了如下處理規定：對于原以權益法核算的長期股權投資，如果持股比例下降后對被投資企業仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權益法核算。其中，出售部分股權導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權比例計算應結轉長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資企業增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資企業增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。
在2010年財務決算中，C公司確認當年投資收益7.6億元，幾乎占了C公司當年實現利潤的60%。但事實上股權稀釋對C公司是不利的，C公司不愿意股權被稀釋，股權稀釋之后C公司對C3的控制力進一步削弱了。因為C3公司是C公司重要的投資企業，每年都有穩定的利潤來源和投資分紅。對C公司不利的事項卻在會計處理上變成了有利事項，不僅違背了收益確認原則，而且使C公司會計信息嚴重失真，向外界傳導出虛假良好的業績。很顯然，證監會的規定是有悖經濟業務實質的，像C公司以投資為主要業務，利潤基本依靠投資收益實現的投資公司，持有優質企業較多股權顯然是有利的，當優質股權受到侵蝕時，對投資企業是不利消息，但是按照證監會的做法要反而要確認投資收益，C公司最終以利潤大幅上升的假象反映給報表使用者，極大損害了會計信息的真實性。C公司在被動條件下股權稀釋計入當期損益的7.6億元，應當計入資本公積作為緩沖，待C公司真正主動處置投資時再從資本公積轉出處理，這樣符合經濟業務的本質，也才能更好反映C公司的真實財務狀況和經營狀況。若C公司所持股份進一步稀釋，只持有另一公司10%股份，C公司不再具有重大影響，且在公開市場無公允價值參考，則不應繼續采用權益法核算，而應改按成本法進行核算。這種情況下按照原權益法的賬面余額作為成本法核算的初始成本，不涉及到損益情況。
［例4］C公司持有另一上市公司C4公司32%股份，另一大股東向陽公司持40%股份，并控制C4公司。C公司對C4公司具有重大影響，會計上采用權益法進行核算。2009年由于C4公司向大股東回購股票并注銷，C4公司實收資本也隨之減少。通過本次股票回購，C公司持股比例已經上升到了38%，按照公司章程可以委派2/3董事會成員，可以控制C4公司的財務和經營決策。C4公司股票回購完成后，C公司轉為按成本法進行核算，并將C4公司納入合并范圍，根據重要性原則和成本效益原則，因C公司取得控制權后C4公司要納入合并報表范圍，所以C4公司的財務狀況合并到C公司合并報表中，C公司不需對C4公司的長期股權投資進行追溯調整，按原權益法核算的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（3）投資企業具有參股地位下股權發生變動。在被動條件下由成本法轉化成權益法也應該進行追溯調整。［例5］C公司于2007年與天源公司和另外6個自然人共同出資設立了C5公司，C5公司原始資本金2000萬元，天源公司投資600萬元，持有30%股權，系C5公司的最大股東，C公司及其他6個自然人各投資200萬元，均持有C5公司10%股權，公司成立之初C公司凈資產賬面價值與公允價值均為2000萬元。由于C5公司成立后主要從事風力發電裝置中的連接部件———新型反向平衡法蘭的研制、開發業務，屬國內領先水平，經過三年的研制、開發，2010年獲得了國家專利保護，公司發展前景較好。天源公司系一家民營企業，由于2010年以來，公司資金緊張，只得出售持有C1公司的部分股權來緩解資金鏈斷裂的風險。C公司按照最新發展戰略，風電設備制造業不屬于主業，不可能再對C5公司進行增資；而由于天源公司出售股票時要求的溢價較高，其他6個自然人也無力承接天源公司轉讓的股權。最終經過董事會討論，決定引進兩家風險投資者，經過談判后兩家風險投資者各持股10%，這樣由C5公司的股權結構變成了10個股東各持有10%股權，而按照新章程規定C公司可以派人參加C5公司董事會，與天源公司和兩家風險投資者共同管理C5公司。
截至2010年12月31日，C5公司所有的股權變動事項已經辦理完畢，其凈資產的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，其中設立之初到2010年底C5公司共實現利潤1000萬元，未進行過利潤分配。在引進風險投資者前，C公司處于參股地位采用成本法進行核算，引進風險投資者后C公司處于共同控制地位，應該改變核算方法變為權益法進行核算。由于按照權益法的實質，以及按照重要性原則，核算方法改變后要進行追溯調整。其核算方法如下：（1）原始投資部分：對于原持有10%投資部分，由于賬面價值與公允價值相同，應享有原取得投資時被投資企業可辨認凈資產公允價值份額為2000×10%=200萬元，原始投資200萬元，不用做調整。（2）新增投資部分：C公司沒有新增投資，此步不用做會計分錄。（3）投資期間被投資企業凈資產公允價值變動部分：2010年12月31日C5公司公允價值6000萬元，增加了4000萬元，其中1000萬元由于被投資企業實現利潤而實現，其余3000萬元由于其他原因導致。其會計分錄如下：借：長期股權投資（4000×10%）400貸：利潤分配（1000×10%×90%）90盈余公積（1000×10%×10%）10資本公積———其他資本公積（3000×10%=300）300
二、結論
