納稅籌劃的主體精選(九篇)
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第1篇：納稅籌劃的主體范文
關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
第2篇：納稅籌劃的主體范文
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；非營利組織；納稅籌劃動因；納稅籌劃方法
中圖分類號： F810.422 文獻標(biāo)志碼： A 文章編號：16720539（2013）06007806
隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善和政府職能的轉(zhuǎn)變，非營利組織的發(fā)展步伐加快。非營利組織的基本宗旨雖然不是利潤最大化，但作為一個基本經(jīng)濟細(xì)胞和利益主體，非營利組織也有充分利用自身經(jīng)濟資源以獲取效用最大化的合理內(nèi)在要求。因此，非營利組織可以合理、合法、合規(guī)運用外部制度空間進行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險和減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文對此作一分析。
一、非營利組織納稅籌劃的社會經(jīng)濟意義
納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上追求自身利潤最大化的管理活動，通過納稅籌劃實現(xiàn)目標(biāo)是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對納稅人經(jīng)濟行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增進納稅人對稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識，提高理財水平和組織管理水平，以實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)。
從宏觀層面看，非營利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實質(zhì)是在稅收管理活動中稅收征管方和納稅人的博弈關(guān)系。納稅籌劃中納稅人會有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機構(gòu)或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問題后會修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國著名經(jīng)濟學(xué)家斯蒂格利茨在評價美國稅制時指出的那樣：“一個生意人幾乎把用于考慮怎樣生產(chǎn)更好產(chǎn)品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進的；每當(dāng)一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會被修正，以補上其中的漏洞。另一個漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)地又會有另一次修正。”[1]
非營利組織納稅籌劃有利于實現(xiàn)資源合理配置。對非營利組織實施稅收優(yōu)惠政策是政府對非營利組織的非營利主旨活動成本的一種補償，納稅籌劃可以使非營利組織稅收優(yōu)惠最大化。對捐贈方的稅收優(yōu)惠政策相當(dāng)于對潛在捐贈人實施“延展納稅籌劃”，有助于經(jīng)濟資源流入非營利組織，增加其可支配的資源。
從微觀層面看，非營利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權(quán)益和增強納稅意識。在納稅籌劃中，非營利組織創(chuàng)造條件對涉稅事項進行積極籌劃，充分運用稅收優(yōu)惠政策，最大實現(xiàn)稅收利益。“恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)。” [2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計算錯誤，正確計算稅款是基礎(chǔ)，這就需要非營利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，促進非營利組織增強依法納稅意識。非營利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用。“正向納稅籌劃”降低稅負(fù)減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經(jīng)濟資源的流入。
二、非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在動因
與企業(yè)不同，非營利組織的設(shè)立主旨為非營利，其財務(wù)目標(biāo)也非價值最大化，那非營利組織納稅籌劃動因何在？本文將從非營利組織的特點并結(jié)合經(jīng)濟學(xué)的基本前提――“理性人假設(shè)”與“資源的稀缺性”等進行分析。
其一，非營利組織的設(shè)立多數(shù)具有公益性，設(shè)立者成立該類組織不為謀取投資回報，甚至初始投資成本都無法保全。在當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r下，產(chǎn)權(quán)制度健全，產(chǎn)權(quán)邊界明晰，非營利組織所擁有或控制的經(jīng)濟資源是有限的、稀缺的。
其二，非營利組織是“理性人”，雖然主旨非營利，但也有符合其自身特點的“最大化”目標(biāo)。不同的法人主體的“最大化”目標(biāo)也大相徑庭：企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化或企業(yè)價值最大化；非營利組織的行為目標(biāo)則是擁有或控制的經(jīng)濟資源效用最大化，即向社會或服務(wù)對象提品或服務(wù)數(shù)量的最大化和質(zhì)量的最優(yōu)化。故而，認(rèn)定非營利組織不講求經(jīng)濟效益、不具有“最大化”行為目標(biāo)的論斷是不切合實際的。
其三，可控經(jīng)濟資源減少是非營利組織納稅的直接結(jié)果。非營利組織在確定的資源條件下要實現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標(biāo)，必然與其他經(jīng)濟主體一樣將通過納稅籌劃減少稅負(fù)以實現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經(jīng)濟條件下，非營利組織會突破“非營利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經(jīng)濟資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。
最后，委托關(guān)系的存在也是非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在要求。非營利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營利組織可控經(jīng)濟資源數(shù)量也與其工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)有密切關(guān)系。“非營利組織變得越來越專業(yè)化，這就導(dǎo)致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當(dāng)作一個職業(yè)的受薪者。”[3]非營利組織的經(jīng)濟資源現(xiàn)狀和未來的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營利組織管理者自身計，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。
三、非營利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較
為深化對非營利組織納稅籌劃的理解，將非營利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構(gòu)成要素逐一比對，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個比較維度，以分析非營利組織納稅籌劃的特殊性。
（一）納稅籌劃主體比較
與企業(yè)相比，非營利組織納稅籌劃主體在獲取經(jīng)濟資源方式、組織運營目標(biāo)、規(guī)則和內(nèi)容等方面有顯著的不同 [4]。
非營利組織通過提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)滿足社會公共需要為設(shè)立主旨，以追求社會效益為組織營運的基本原則，而不以營利為目的，其取得經(jīng)濟資源的方式包括政府資助、接受捐贈、服務(wù)收費和投資回報等，經(jīng)濟資源提供方投入資源也非為回報 [5]。非營利組織運營領(lǐng)域主要在公益性社會服務(wù)領(lǐng)域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財富或企業(yè)價值最大化為運營目標(biāo)，以追求經(jīng)濟利益為運作基本原則，其經(jīng)濟資源取得方式主要是股權(quán)融資、負(fù)債融資、運營收入和投資收益等，通過提品和服務(wù)，滿足消費者需要，以實現(xiàn)經(jīng)濟利益為運營內(nèi)容。
非營利組織與企業(yè)在經(jīng)濟社會中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開展納稅籌劃的方法內(nèi)容也不盡相同。
（二）稅收制度環(huán)境比較
非營利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，政府也為非營利組織營造獨特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營利性約束”為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠政策。非營利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營運業(yè)務(wù)，完全規(guī)避納稅義務(wù)則是可能的。企業(yè)的納稅義務(wù)天經(jīng)地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無法通過納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務(wù)。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營利組織的納稅籌劃營造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術(shù)方法的選擇偏好。
（三）納稅籌劃客體比較
納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務(wù)。非營利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運營業(yè)務(wù)也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務(wù)籌劃客體相比，非營利組織稅務(wù)籌劃客體獨具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權(quán)融資與負(fù)債融資兩種資金來源渠道間抉擇，運用“資本弱化”方式達到降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的；非營利組織的籌資不是股權(quán)融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營利組織在選擇納稅籌劃技術(shù)方法時不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容，所以非營利組織的納稅籌劃是一個相對獨立的研究領(lǐng)域。
（四）納稅籌劃方法比較
在納稅籌劃的技術(shù)方法層面，非營利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營利組織與企業(yè)納稅籌劃時所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅”是企業(yè)經(jīng)常運用的納稅籌劃方法之一，非營利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對公益價格管制嚴(yán)格而無“用武之地”。
綜上所述，非營利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對非營利組織納稅籌劃技術(shù)方法進行研究具有必要性。
四、非營利組織納稅籌劃方法分析
非營利組織納稅籌劃方法選擇的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即為根據(jù)組織面臨的制度環(huán)境因素對涉稅業(yè)務(wù)做出科學(xué)合理的籌劃安排，以實現(xiàn)自身“最大化”的組織目標(biāo)。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營利組織適用的會計制度也是對其納稅籌劃有重要影響的一個外部因素。故而，非營利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會計制度環(huán)境籌劃兩個角度進行分析。
（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃
稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實體法。稅收實體法是確定稅收征管方和納稅人權(quán)責(zé)的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任等構(gòu)成要素。運用稅收實體法構(gòu)成要素的具體規(guī)定對非營利組織的涉稅業(yè)務(wù)進行籌劃，以達到規(guī)避涉稅風(fēng)險、降低稅負(fù)之目的的方法就是利用稅收實體法進行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營利組織結(jié)合自身情況，運用稅收實體法中的“彈性”規(guī)定進行“利我”選擇。
1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃
納稅人身份不同，在稅收實體法中規(guī)定的適用計稅方法不同，因而稅負(fù)也不同。甚至有時同類涉稅業(yè)務(wù)適用稅種的確定也不同，這使得根據(jù)納稅主體具體規(guī)定進行納稅籌劃有了用武之地。
（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營利組織獨特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務(wù)。方法一，就是對經(jīng)營方式和服務(wù)范圍進行合理規(guī)劃。我國稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內(nèi)容廣泛，經(jīng)營方式以及服務(wù)范圍也不例外。例如，非營利性醫(yī)療機構(gòu)，稅法規(guī)定若其藥房為獨立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；若藥劑自產(chǎn)自用則免征增值稅。這即是“非營利性約束”的具體運用，以此保證類似企業(yè)間稅負(fù)公平。非營利組織的運營業(yè)務(wù)若根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務(wù)，但如拓寬服務(wù)范圍，就可在承擔(dān)稅負(fù)的同時使業(yè)務(wù)規(guī)模擴大，促進收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經(jīng)營范圍，則為拓寬經(jīng)營范圍獲取的收入和承擔(dān)納稅義務(wù)間的博弈。
由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過改制分離前的收入承擔(dān)的稅負(fù)，或分離后營業(yè)凈收入大于分離前的收入。
方法二，商品價格或服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的控制。根據(jù)經(jīng)費來源或撥款方式的不同，非營利組織有“無償服務(wù)型”、“部分收費型”和“全額收費型”三類。收費的非營利組織，商品銷售收入及服務(wù)收入是其主要經(jīng)費來源。非營利組織商品價格或服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)是由行政管理部門制定的，制定的基礎(chǔ)是在“非營利性約束”前提下收回商品或服務(wù)的成本，實現(xiàn)成本補償。“部分收費型”非營利組織在我國比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營利性醫(yī)療機構(gòu)遵循國家限價獲取的醫(yī)療服務(wù)收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過國家限價的醫(yī)療服務(wù)收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控商品價格和服務(wù)收費也是非營利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當(dāng)然這種籌劃的空間是比較狹小的。
（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營利組織對增值稅的納稅籌劃。根據(jù)營業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個類別，兩種納稅人計算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對一些特殊行業(yè)的納稅人達到一般納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用“簡易方法”即小規(guī)模納稅人的計稅方法計算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能。“稅負(fù)平衡點增值率法”是當(dāng)前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過計算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應(yīng)納稅額相等的增值率來確定身份的選擇。
稅負(fù)平衡點增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計算繳納增值稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計稅有利。
2.利用征稅客體進行納稅籌劃
利用征稅客體進行納稅籌劃，一般是運用對征稅客體的數(shù)量規(guī)模、實現(xiàn)時間和實現(xiàn)空間進行合理安排，以達到減輕稅負(fù)納稅籌劃方法。
（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個或兩個以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負(fù)。該法多用于有起征點、免征額或超額（率）累進稅率情境下，通過分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負(fù)。若能將征稅客體降低于稅收起征點或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結(jié)構(gòu)使企業(yè)所得稅具備全額累進稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。非營利組織可運用分割法原理，設(shè)立獨立核算的下屬機構(gòu)等方式，使所得額分割于本級與下屬機構(gòu)，或分割于所屬下屬機構(gòu)間，達到使用低稅率減少應(yīng)納稅額之目的。
扣除法。運用稅收法律法規(guī)中有關(guān)征稅客體在計算稅額時允許扣除相應(yīng)金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負(fù)。扣除法技術(shù)是扣除限額方面的最佳應(yīng)用，如“加計扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時的合理選擇。非營利組織在營運過程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅（差額計稅情況）、土地增值稅以及個人所得稅等方面的，可以運用扣除法進行籌劃。
（2） 征稅客體確認(rèn)時間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會計法律法規(guī)的條件下對涉稅業(yè)務(wù)進行合理安排，使征稅客體的確認(rèn)時間得到合理延遲，以達到延緩計稅減輕稅負(fù)之目的。納稅延緩法無法使非營利組織的應(yīng)納稅額減少，但通過延遲納稅產(chǎn)生的貨幣時間價值，屬“相對納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴(yán)重時其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營利組織涉及所得稅時的納稅籌劃，常通過固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷年限縮減等方法得以實現(xiàn)。
納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對涉稅業(yè)務(wù)合理安排，使征稅客體得到提前確認(rèn)以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負(fù)。納稅提前法一般通過固定資產(chǎn)計提折舊的年限和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷年限的延長得以實現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務(wù)才能奏效。有些非營利機構(gòu)特定時間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設(shè)計單位等“轉(zhuǎn)制”，該期間內(nèi)可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運用創(chuàng)造了條件。
（3）征稅客體確認(rèn)主體的合理規(guī)劃。有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人視為一個利益共同體，各關(guān)聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過轉(zhuǎn)讓定價法等使征稅客體轉(zhuǎn)移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關(guān)聯(lián)方并予以確認(rèn)，以達到減輕稅負(fù)之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉(zhuǎn)讓定價，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價法避稅是應(yīng)用最廣泛的手段之一，各國的稅收法律法規(guī)都有對轉(zhuǎn)讓定價行為的反避稅規(guī)定和方法。具關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人間的交易，價格明顯偏低，當(dāng)可能背離“獨立交易原則”時，稅務(wù)部門有權(quán)予以調(diào)整。所以，該法的運用要取得良好的效果需要對轉(zhuǎn)讓定價合理把握。在我國，為數(shù)不少的非營利組織設(shè)有附屬單位，它們獨立核算，主旨經(jīng)營營利。非營利組織本級的免稅待遇與附屬單位主旨營利的性質(zhì)使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運用創(chuàng)造了條件。如果非營利組織和附屬單間有資金借貸關(guān)系，或者存在商品、勞務(wù)、技術(shù)交易等，管理部門對上述業(yè)務(wù)未有嚴(yán)格的價格管制，就可運用轉(zhuǎn)讓定價法實現(xiàn)應(yīng)稅所得從附屬單位向非營利組織本級轉(zhuǎn)移，達到降低稅負(fù)之實效。
3.運用納稅環(huán)節(jié)進行納稅籌劃
運用稅收法律法規(guī)中對納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，對涉稅業(yè)務(wù)進行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數(shù)量或金額，以達到降低稅負(fù)之目的。有的流轉(zhuǎn)稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個特定的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，如消費稅，只在應(yīng)稅消費品生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)征收；有的流轉(zhuǎn)稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應(yīng)稅貨物的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉(zhuǎn)稅在運用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實現(xiàn)。例如，納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接銷售，應(yīng)在出廠銷售環(huán)節(jié)計征消費稅；但若以低價銷售給附屬獨立核算的公司，再由附屬單位加成對外銷售，則可使應(yīng)稅消費品消費稅負(fù)降低。例證如下：
假定A非營利醫(yī)療機構(gòu)設(shè)有制劑科調(diào)配藥酒并直接對外銷售，銷售額為E，消費稅稅率為f，則藥酒應(yīng)納消費稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨立核算銷售門市部，醫(yī)療機構(gòu)將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價額度為E′，設(shè)立銷售門市部增加銷售費用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：
上式表明，只要銷售門市部銷售費用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格減少的消費稅，運用納稅環(huán)節(jié)進行納稅籌劃就有實際意義。
4.運用納稅期限進行納稅籌劃
稅法在確定不同稅種的納稅期限時，會根據(jù)納稅人的不同特點確定一個可選空間。運用納稅期限的選擇空間，對涉稅事項進行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時間等以減輕稅負(fù)。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關(guān)政策包含納稅間隔期與稅款申報繳納期兩個部分，如營業(yè)稅，根據(jù)主管稅務(wù)部門的針對納稅人的應(yīng)納稅額大小進行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個月。納稅人以一個月為納稅期限，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清稅款。非營利組織確定好納稅間隔期后，應(yīng)盡可能推遲納稅時間至申報繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應(yīng)納稅款之貨幣的時間價值以減輕稅負(fù)。應(yīng)納稅額越大，運用納稅期限納稅籌劃就越有價值。
5.運用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃
根據(jù)稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對涉稅業(yè)務(wù)精心安排，力爭享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負(fù)。根據(jù)不同稅收的優(yōu)惠政策，運用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術(shù)、減免稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。運用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術(shù)上簡單易行，運用普遍，該法對非營利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營利組織運用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。
（二）基于會計制度環(huán)境的納稅籌劃
基于會計制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會計制度環(huán)境下，非營利組織合理選用適合自身的會計制度或會計政策，為合理避稅奠定基礎(chǔ)，以減輕稅負(fù)的納稅籌劃方法。
會計制度或會計政策對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法或處理流程，會考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計價方法的確定、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、無形資產(chǎn)和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會計主體的會計制度的適用以及會計基礎(chǔ)的確定，都可在會計準(zhǔn)則限定的范圍內(nèi)選定。一個會計主體選用不同的會計制度或會計政策，其形成的財務(wù)會計信息必然會呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，并產(chǎn)生不同的影響。會計主體提供的財務(wù)會計信息是作為信息主要使用者之一的稅務(wù)部門在確定納稅人應(yīng)納稅額的重要參考依據(jù)。會計主體對會計制度或會計政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務(wù)時，將對該會計主體的稅負(fù)產(chǎn)生影響。基于此，納稅人運用會計制度環(huán)境進行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計價方法中，在經(jīng)濟環(huán)境變化較大（如通脹）時，由先進先出法改為后進先出法、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、減少無形資產(chǎn)的攤銷年限等方法均可使成本費用增加，并導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額實現(xiàn)時間后移，從而使納稅義務(wù)推遲，以實現(xiàn)應(yīng)納稅額之時間價值，達成相對的納稅籌劃。
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第3篇：納稅籌劃的主體范文
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構(gòu)成； 控制
高等教育制度改革賦予了學(xué)校獨立財務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會等方面不斷完善，經(jīng)濟活動和經(jīng)費來源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當(dāng)措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠(yuǎn)發(fā)展都具有重要的意義。
一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類
（一）納稅籌劃成本的涵義
在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實現(xiàn)其理財目標(biāo)，通過對辦學(xué)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃，獲得節(jié)稅收益而進行的涉稅事務(wù)計劃。高校納稅籌劃可以達到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發(fā)生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區(qū)分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風(fēng)險成本三大類。
（二）納稅籌劃成本的分類
1.直接成本
直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟活動中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發(fā)生的辦稅費用、稅務(wù)費、納稅咨詢費、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢。
2.機會成本
經(jīng)濟學(xué)中的機會成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負(fù)比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優(yōu)勢方案產(chǎn)生的收益，即機會成本。
3.風(fēng)險成本
風(fēng)險成本是指由于經(jīng)濟因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預(yù)期籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導(dǎo)致的要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風(fēng)險是不可避免的，風(fēng)險成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風(fēng)險主要包括政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、利率匯率風(fēng)險等。
二、高校納稅籌劃成本控制的原則
（一）全面性原則
納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開始，包括確立籌劃目標(biāo)、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產(chǎn)生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。
（二）全員性原則
納稅籌劃成本控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動各個部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。
（三）節(jié)約性原則
實施成本控制一般會產(chǎn)生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節(jié)省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。
（四）效益性原則
成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實現(xiàn)相對的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當(dāng)某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。
三、高校納稅籌劃成本控制的途徑
（一）樹立科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)
高校經(jīng)濟事項按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。高校用于經(jīng)營、出租的房屋和土地涉及財產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標(biāo)是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標(biāo)進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負(fù)最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負(fù)最小化作為納稅籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應(yīng)的成本。可見，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。
（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本
納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過一定方式加以規(guī)避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風(fēng)險成本通過對稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對高校運行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規(guī)避。
（三）加強全過程的成本控制
首先，納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴(yán)格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開始，到籌劃目標(biāo)分析、籌劃方案制定與控制，整個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計劃和指標(biāo)。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)計算出來的成本差異指導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟行為，從而達到最終實現(xiàn)控制目標(biāo)的目的。事后控制是指在稅務(wù)計劃實施以后，將實際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計劃或預(yù)算控制目標(biāo)進行對比，對方案進行修正或重新設(shè)計，提出進一步改進的措施，促使被控目標(biāo)完成。
（四）樹立納稅籌劃風(fēng)險防范意識
納稅籌劃風(fēng)險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風(fēng)險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進行，同時關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導(dǎo)向相符合。還要積極對籌劃風(fēng)險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險采取相應(yīng)手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強納稅觀念和責(zé)任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風(fēng)險成本。
四、結(jié)論
納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項成本的習(xí)性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
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第4篇：納稅籌劃的主體范文
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；主體；目標(biāo)；政策性籌劃
中圖分類號：F81文獻標(biāo)識碼：A
一、引言
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。
（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財務(wù)管理最終目標(biāo)。
（三）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機關(guān)引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機制。這個過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結(jié)果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖搿＠纾衲昱d起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂铡Ｈ绻麑⒖偛克诘刈鳛橹饕{稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標(biāo)的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標(biāo)會更加明確和和諧。
（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)）
參考文獻：
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第5篇：納稅籌劃的主體范文
本文首先闡述了流轉(zhuǎn)稅角度下建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的基本理論、意義及對特別注意的問題進行分析，最后對解決策略作出了簡要探討。
關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 納稅籌劃策略
目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，建筑安裝行業(yè)的競爭日趨激烈，而建筑安裝企業(yè)必須盡自身最大努力來提升企業(yè)整體實力，不單是提升經(jīng)濟效益，更要科學(xué)的減少企業(yè)成本支出。建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃影響著自身未來的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，納稅籌劃工作是企業(yè)需要研究的重要課題之一。
一、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃的概論
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是在法律允許范圍內(nèi)合理地來降低稅收風(fēng)險和負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟行為，它是指納稅人以稅法為導(dǎo)向，在既定的稅制制度里，合理的規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、戰(zhàn)略、投資活動等，從而幫助納稅人實現(xiàn)涉稅風(fēng)險最小化和價值最大化的財稅管理活動。
建筑安裝企業(yè)指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑安裝企業(yè)納稅籌劃是降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的最佳手段之一。而納稅籌劃工作必須以合法為前提，籌劃者要充分掌握財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)運營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本。
（二）建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)容
流轉(zhuǎn)稅，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。
建筑安裝企業(yè)涉稅種類主要包括，營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅等。從流轉(zhuǎn)稅的定義和建安企業(yè)行業(yè)特點來看，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體是由營業(yè)稅和增值稅構(gòu)成，主要內(nèi)容包括，結(jié)算工程價款及其他業(yè)務(wù)收入所產(chǎn)生的營業(yè)稅納稅義務(wù)；建筑安裝過程中銷售貨物、材料所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)；全國“營改增”試點改革所涉及的增值稅納稅義務(wù)。
流轉(zhuǎn)稅是建筑安裝企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其業(yè)務(wù)繁雜，納稅金額較大，進行科學(xué)的納稅籌劃非常必要。
二、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義
建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃，不僅給企業(yè)節(jié)約了稅收支付金、增加凈收益以及提升了企業(yè)在投資、理財、經(jīng)營等發(fā)面的預(yù)算和決策能力，而且促進了建筑安裝行業(yè)的前進發(fā)展。但納稅籌劃有著自身的局限性，任何種類的納稅籌劃是歷史條件下的產(chǎn)物，都必須以特定的經(jīng)濟活動為背景，在一定的時間、地區(qū)和法律法規(guī)等條件下進行，它有時效性和針對性，不可能在任何時候、地點適用，納稅籌劃若一成不變，終會影響企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，損害自身利益。
總體而言，在流轉(zhuǎn)稅角度下，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃意義主要有以下幾點：
（一）改變了國民收入的分配格局
流轉(zhuǎn)稅的角度來說，建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃基本的目的是幫助企業(yè)節(jié)約稅款支出，因此，在一定時期內(nèi)，它增加了國民收入份額量，相應(yīng)的減少了政府所分得份額，分配結(jié)構(gòu)的改變影響著整個社會經(jīng)濟。
（二）有利于促進稅制不斷完善
總體分析，納稅籌劃就是尋求低稅點，而部分抵稅制度就存在不完善性，通常在納稅籌劃中體現(xiàn)。國家必須通過納稅籌劃行為進行分析和判斷，從而從中發(fā)現(xiàn)稅制問題，不斷促進稅制的完善。
（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟行為的判斷決策能力，增強企業(yè)競爭能力
建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，在合法的節(jié)稅或非違法的避稅基礎(chǔ)上，不僅可以讓企業(yè)節(jié)約稅收成本，還在某種程度上，給企業(yè)提供了正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策方向，從而保證了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。因此，建筑安裝企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃，對行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，不止為整個行業(yè)發(fā)展提供了資金保障，也提升了企業(yè)自身的競爭力。
三、基于流轉(zhuǎn)稅角度，建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的策略
通過以上建筑安裝企業(yè)納稅籌劃意義的分析，它直接影響到整個行業(yè)以后的發(fā)展方向和經(jīng)營模式。因此，基于流轉(zhuǎn)稅角度，以下是完善建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的幾點策略：
（一）利用營業(yè)額進行納稅籌劃
應(yīng)繳營業(yè)稅= 應(yīng)稅營業(yè)額×稅率，從營業(yè)稅的計算公式可以看出，要想降低營業(yè)稅的稅負(fù)，最有效、合理的方式是降低應(yīng)稅營業(yè)額。在新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。可見，納稅人從事建筑安裝工作，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。但新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條也同時規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。所以要在建筑安裝合同條款里注明設(shè)備由建設(shè)方采購，其價值就不會納入計稅營業(yè)額，建筑安裝企業(yè)可以適當(dāng)采取這種方式，跟甲方商議好建筑安裝設(shè)備的供應(yīng)方式，從而可以實現(xiàn)營業(yè)稅節(jié)稅，降低企業(yè)成本。
（二）利用混合銷售行為進行納稅籌劃
新《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。
根據(jù)此項規(guī)定，利用混合銷售行為進行納稅籌劃核心策略是要分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，從而避免應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額并入貨物的銷售額中去，現(xiàn)行應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅率為3-5%，如果不分別進行會計核算或者核算不清，將面臨從高征收13%-17%增值稅的風(fēng)險，不僅企業(yè)會增加無法挽回的稅負(fù)損失，還將面臨主管稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)處罰。所以建筑安裝企業(yè)對混合銷售行為進行納稅籌劃，必須吃透稅法中的相關(guān)法律規(guī)定，建立完善的會計核算管理體系，準(zhǔn)確地核算不同應(yīng)稅項目，以免從高適用稅率，從而為企業(yè)合理規(guī)避稅收風(fēng)險。
（三）選擇適合的納稅時間
新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款，在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。所以建筑安裝企業(yè)選擇的結(jié)算方式必須建立在保證款項按期到賬的基礎(chǔ)上，盡量不要把預(yù)收款來當(dāng)作結(jié)算時間，推遲結(jié)算時間，營業(yè)稅納稅義務(wù)也相應(yīng)的推遲，從而達到合理節(jié)約資金的目的。
（四）加強納稅籌劃人才培養(yǎng)
納稅籌劃是一種財務(wù)管理活動，它有著高層次、高智商的要求。工作人員必須具有專業(yè)的稅收、會計、財務(wù)等知識，必須熟知投資、籌資活動和經(jīng)營，選擇一個最優(yōu)的納稅方案。目前，在建筑安裝行業(yè)里，完全能夠勝任企業(yè)稅務(wù)管理的人才并不多，從而影響了整個行業(yè)的發(fā)展。因此，繼續(xù)要加強培養(yǎng)納稅籌劃人才，打造一支復(fù)合型財務(wù)管理的團隊，提高行業(yè)經(jīng)營的核心競爭力。
（五）增強建筑安裝企業(yè)的管理層意識
管理者的意識和能力極大程度上影響了企業(yè)單位的發(fā)展。建筑安裝企業(yè)在進行合理的納稅籌劃的前提下，提高企業(yè)管理者的納稅籌劃意識勢在必行的。管理層人員首先要掌握透納稅籌劃的內(nèi)涵及特點，充分的了解納稅籌劃在建筑安裝行業(yè)中的意義，只有這樣，才能帶動全體人員進行合理的納稅籌劃，讓員工獲得最大化利益。
四、結(jié)束語
流轉(zhuǎn)稅角度下的納稅籌劃是企業(yè)運營中重要的理財活動，也是合法納稅及獲得最大化利益的核心。它不僅為國家提供了合法的稅收，而且?guī)椭苏麄€建筑安裝行業(yè)中獲得利益最大化，為未來的發(fā)展提供了資金保障。因此，本文在研究流轉(zhuǎn)稅角度下，我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的特點及意義，分析了可能出現(xiàn)的問題，為我國建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的納稅籌劃提供借鑒。
參考文獻：
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第6篇：納稅籌劃的主體范文
關(guān)鍵詞：會計政策；納稅籌劃；原則；實施
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
一、納稅籌劃的定義及特點
納稅籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，取得“節(jié)稅”的效益，以達到稅后利益最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。納稅籌劃的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.合法合理性。所謂合法合理性是指納稅籌劃必須嚴(yán)格限制在國家稅收政策和稅收法律范圍之內(nèi)，不得違背稅收法律和稅收政策，必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的條件下實現(xiàn)，否則就不是納稅籌劃行為，而是稅收違法活動。此外，納稅籌劃還必須與企業(yè)自身的情況和特點相結(jié)合，從企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和整體利益來考慮，應(yīng)該納入到企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，而不是作為一個獨立的部分來進行。如果盲目的進行納稅籌劃，不切合企業(yè)發(fā)展實際，沒有與企業(yè)長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，那么納稅籌劃將不能夠滿足企業(yè)的需求，也不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收成本的節(jié)約，從而也就缺乏合理性。
2.籌劃性。所謂納稅籌劃的籌劃性就是指企業(yè)對于未來的一系列納稅事項實現(xiàn)進行科學(xué)的規(guī)劃、合理的設(shè)計和有效的安排，以為企業(yè)爭取獲得最大的財務(wù)收益，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃必須從企業(yè)整體利益考慮，綜合考慮到企業(yè)發(fā)展的各項因素，致力于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而不是單純的孤立的進行某個稅負(fù)的籌劃。就企業(yè)而言，稅負(fù)之間有著種種聯(lián)系，各種稅負(fù)的開支都是企業(yè)經(jīng)濟效益的重要組成部分，如果顧此失彼，也許一個稅種是少交了，但是可能會多交了另外一個稅種。因而，納稅籌劃還必須納入到企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理系統(tǒng)中，將其作為一種重要組成部分。如果將納稅籌劃獨立出來進行籌劃，并不能夠增加股東的利益，反而會因為盲目追求稅負(fù)的降低而使股東們權(quán)益降低，因而必須加強對納稅籌劃的規(guī)劃、設(shè)計和安排。此外，企業(yè)在納稅籌劃之時還必須充分考慮到，在實施納稅籌劃的全過程都必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況和經(jīng)濟背景、納稅政策和納稅法律的變化而進行及時有效的調(diào)整。
3.目的性。所謂納稅籌劃的目的性就是指企業(yè)進行一系列納稅籌劃活動都是有著明確的目的，這個目的就是降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟效益，使當(dāng)前必須繳納的稅款和將來需要承擔(dān)是稅款支付成本盡最大限度的達到最低。為此，企業(yè)可以選擇總體收益最大化或者是低稅負(fù)的納稅方案，因而降低了稅負(fù)也就代表著稅負(fù)成本的降低，當(dāng)然也就代表著資本的較高回收率。此外企業(yè)也可以通過滯延納稅時間的選擇來實現(xiàn)納稅籌劃，也就是在稅收政策和稅法范圍之內(nèi)，盡可能的爭取獲得延期繳納稅款的優(yōu)惠，因為滯延繳納稅款的實踐也就意味著企業(yè)在這段滯延期內(nèi)可以獲得與當(dāng)期滯延稅款相等的一筆無息貸款，作為企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的流動資金。另外，如果在通貨膨脹的市場環(huán)境中，滯延納稅時間也能夠降低企業(yè)實際繳納稅款的支出。總之，無論企業(yè)選擇何種方式，何種方案進行納稅都是有目的的，這個目的就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
二、基于會計政策選擇進行納稅籌劃的可行性
1.會計政策選擇是實現(xiàn)納稅籌劃的有效技術(shù)。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，納稅人都希望通過納稅籌劃來減輕企業(yè)稅負(fù)使自己受益。納稅籌劃的技術(shù)有多種，如前面提到的扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、會計政策選擇技術(shù)等，其中的會計政策選擇技術(shù)就是一種有效的納稅籌劃化技術(shù)，而且扣除技術(shù)和延期納稅技術(shù)又可通過選擇合適的會計政策來實現(xiàn)納稅籌劃的目的。如作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤為基礎(chǔ)的，由于不同的會計處理方法將影響到企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)在選擇會計政策，考慮其對稅收的影響時，就可選擇遞延利潤或降低收益的會計政策進行納稅籌劃。因此可選擇的會計政策為納稅籌劃提供了空間，是實現(xiàn)納稅籌劃的有效手段。
2.通過會計政策選擇進行納稅籌劃可操作性強。前面已說過通過會計政策選擇進行納稅籌劃一般是在經(jīng)濟活動之前對會計政策進行選擇，是以既定的經(jīng)濟活動為前提的，一般不會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。而其他技術(shù)的納稅籌劃一般要對投資活動、籌資活動、經(jīng)營方式等進行調(diào)整，籌劃成本較高。通過會計政策選擇進行納稅籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，相對而言可操作性較強。
三、會計政策選擇遵循的原則
1.合法性原則
合法性原則，顧名思義，就是指會計政策的選擇必須在法律范圍內(nèi)進行，必須符合稅收政策和稅法的要求。就我國而言，會計政策的制定都是政府為了實現(xiàn)會計規(guī)范運行而進行的對與會計原則，會計運行的程序以及會計運行的方法等所作出的具體的制度性的安排，以實現(xiàn)社會主體之間的社會利益調(diào)節(jié)和分配的合理性，最終實現(xiàn)和諧社會的目標(biāo)。從這個程度上而言，企業(yè)所進行的會計政策選擇是必須符合國家的意志，任何會計主體都必須對國家所制定的宏觀會計政策和原則嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，在稅法等相關(guān)法律的范圍之內(nèi)作出選擇，禁止盲目的，隨意的濫用會計政策。
2.公允性原則
所謂公允性原則就是指隨著企業(yè)自的日益擴大以及由于會計準(zhǔn)則的不完善，必然會給企業(yè)進行的會計選擇帶來了很多的便利條件，提供了豐富的發(fā)揮空間，因而在進行企業(yè)會計選擇時必須注意到各方利益之間的協(xié)調(diào)，切勿出現(xiàn)損人利己的現(xiàn)象。
3.一貫性原則
一貫性原則就是指能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項會計信息進行比較分析，保證企業(yè)各項信息之間的可比性和分析性，企業(yè)所進行會計政策的選擇應(yīng)該保持前后一致，不能夠隨意的盲目的變更會計政策的選擇。當(dāng)然，一貫性原則也不是一成不變的，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身具體的實際情況進行分析，如果出現(xiàn)已經(jīng)選用的會計政策存在著計量不準(zhǔn)確問題就必須根據(jù)實際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，重新選擇那些最合適企業(yè)特點，能夠最恰當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)營成果等各項信息的會計政策。會計政策的選擇一方面包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，另一方面也包括由于客觀環(huán)境的變化對會計政策的再次選擇。
4.成本效益原則
進行任何會計選擇都必須付出一定的成本，企業(yè)在進行會計政策的選擇之時應(yīng)該對操作與會計信息之間的成本與產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行權(quán)衡。信息的精確性越高，則成本越大。當(dāng)選擇某個成本動因所帶來的經(jīng)濟效益大于因選擇該成本動因而增加的計量成本時，即應(yīng)選擇該成本動因；反之，就應(yīng)放棄對該成本動因的選擇。
5.謹(jǐn)慎性原則
企業(yè)在選擇會計政策時不應(yīng)該抱有投機心理，而應(yīng)保持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，合理的核算企業(yè)的或有事項，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費用，從而盡可能的降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
四、會計政策選擇的納稅籌劃需注意的問題
第一，遵守法律法規(guī)，企業(yè)必須在國家允許的范圍內(nèi)進行有效的納稅籌劃，遵照國家相關(guān)的會計準(zhǔn)則以及稅法，對企業(yè)經(jīng)營進行合理避稅，對于那些逃避納稅的行為我們是堅決抵制的。
第二，必須結(jié)合自身情況。不同的企業(yè)發(fā)展環(huán)境和模式不盡相同，某些會計政策不一定適合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，這就需要企業(yè)在進行納稅籌劃時根據(jù)自身發(fā)展的需要，以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為基準(zhǔn)，以政策為導(dǎo)向，選擇符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的會計政策。
第三，注意協(xié)調(diào)。納稅籌劃時的會計政策選擇，應(yīng)當(dāng)注意公司整體的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)考慮全面，不應(yīng)只顧片面。每個不同的會計政策都有自己的特點，應(yīng)該進行有效的整合，即要滿足公司的發(fā)展需要又要適合企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，不僅要合理避稅降低成本，還要將納稅籌劃的風(fēng)險降低。因此，我們在選擇會計政策時要以全局為重，全面考慮各種因素，選擇能使企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的納稅籌劃方案。
會計政策選擇與納稅籌劃有著密切聯(lián)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。利用會計政策選擇進行納稅籌劃是行之有效的籌劃技術(shù)，它相對于其它納稅籌劃技術(shù)來說，籌劃成本較低，因此必將受到企業(yè)的青睞。但會計準(zhǔn)則和稅法仍在不斷地變化和完善中，利用會計政策選擇進行納稅籌劃的理論仍有待于我們繼續(xù)研究和完善。
參考文獻：
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第7篇：納稅籌劃的主體范文
一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征
（一）納稅籌劃系統(tǒng)的界定
納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過程。從系統(tǒng)論的觀點來看，企業(yè)納稅籌劃活動可以形成一個復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。
（二）納稅籌劃系統(tǒng)的特征
一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開放性，即系統(tǒng)與周圍環(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。
二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建
（一）納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素
在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評價，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個要素構(gòu)成。
1、納稅籌劃者，即決策的主體
納稅籌劃者可以是一個人，也可以是一個集團中的決策機構(gòu)，納稅籌劃作為財務(wù)活動的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財務(wù)主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點，要求決策者即高層管理者應(yīng)對納稅籌劃具有正確的認(rèn)識，并能對該項工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時也要求相關(guān)財務(wù)人員要能熟練的運用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識，并能選擇最佳方案。
2、籌劃對象，即決策的客體，即決策想要解決的問題
所說的籌劃對象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對象則不能成為籌劃對象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財務(wù)活動的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動、投資活動、分配活動中，其對象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進資金有效獲得和使用等，同時由于這些財務(wù)活動會涉及到稅收，所以納稅籌劃的對象也包括這些財務(wù)活動所涉及的稅種。
3、籌劃信息
信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進行納稅籌劃決策時，確保所持有信息的真實性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因為在實際工作中，大部分的錯誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國家稅收法規(guī)的調(diào)整，國家調(diào)控政策的變動、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對其進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。
4、籌劃的理論和方法
包括決策的一般模式、預(yù)測方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計算機應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運用恰當(dāng)?shù)姆椒▉矸治觥⑴袛啵拍苷页龊玫姆桨浮＿M行納稅籌劃活動同樣離不開這些理論和方法。
5、籌劃結(jié)果
是指通過決策過程形成的，指導(dǎo)組織的行動方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計劃中選擇一個最佳納稅方案來指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來予以表達。
（二）納稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析
1、靜態(tài)分析
從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個納稅籌劃系統(tǒng)是一個立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。
在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：
籌劃者與籌劃對象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進行納稅籌劃就必須要明確籌劃對象，才能做到有的放矢，以實現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對象又反過來決定了籌劃者的選擇。
籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會影響和制約籌劃者的籌劃活動。
籌劃者與籌劃方法的關(guān)系。籌劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會有所不同；反之，籌劃方法又會制約籌劃者的籌劃效果。
籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系。籌劃結(jié)果是籌劃者實施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。
籌劃對象與籌劃信息的關(guān)系。籌劃對象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過來影響籌劃對象的確定，若是相關(guān)信息無法收集，則有可能放棄對該對象的籌劃。
籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會不同等等。
2、動態(tài)分析
根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機械組合或簡單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計思路和路徑，通過系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡單的組合，是籌劃者針對籌劃對象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過程，是五個要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。
第8篇：納稅籌劃的主體范文
1.1目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
1.2企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權(quán)益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運送供暖用煤等運輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風(fēng)險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險,減輕稅負(fù)。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預(yù)計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計思路。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)計算后購置設(shè)備的抵免額時,因為本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對企業(yè)稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻:
[1]本書編寫組.企業(yè)有效避免定式[M].北京:企業(yè)管理出版社,2004:126-127.
[2]侯立新.企業(yè)合理避稅解決方案[M].北京:中國華僑出版社,2008:134-135.
第9篇：納稅籌劃的主體范文
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進行體現(xiàn)。稅務(wù)會計是對稅法以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的結(jié)合運用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計處理有時無法在會計準(zhǔn)則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動地接受知識，對于實務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時運動自身所學(xué)理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關(guān)理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實踐經(jīng)驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務(wù)管理和審計相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會計處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對措施
（一）教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊
對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時，適當(dāng)增加實踐教學(xué)模塊，將實踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會計理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進行實踐教學(xué)。在實踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點評總結(jié)。在教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養(yǎng)帶進課堂呢？
在教學(xué)方法的運用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個稅種的分析時，學(xué)生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進行點評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強課程的實踐性
為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務(wù)和理論真正銜接，學(xué)校可以適當(dāng)運用校企合作模式，邀請企業(yè)財務(wù)部的稅務(wù)會計和稅務(wù)局相關(guān)人員進行授課或者學(xué)生實地進行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計人員講授他們在實務(wù)中遇到的稅務(wù)會計處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務(wù)會計以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實踐運用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。
（五）加強納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
