預算會計概念精選(九篇)
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第1篇：預算會計概念范文
1.我國政府預算會計系統的構建研究
2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協調:一種適合我國的改革路徑
3.我國預算會計改革可行性的問卷調查研究
4.論政府預算會計與財務會計的結合
5.試論中國預算會計體系
6.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設與協調——論政府預算會計與財務會計的結合
8.事業單位預算會計制度改革與創新對策研究
9.中國預算會計體系問題研究
10.我國預算會計存在的問題及改革思路
11.改革預算會計和構建政府會計體系的思考
12.預算會計與企業會計的區別研究
13.淺談權責發生制在預算會計中的應用
14.論預算會計收付實現制及其改革
15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預算會計向權責發生制轉變的必要性探討
17.對預算會計發展的展望
18.略談我國預算會計制度改革
19.關于我國預算會計體系改革的探討
20.我國預算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預算會計中權責發生制的應用
23.預算會計改革的思考及對策
24.預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預算會計的優先完善
26.淺談預算會計與企業會計的區別
27.權責發生制下政府預算會計問題研究
28.改革預算會計,構建有中國特色的政府會計
29.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預算會計體系現狀分析
31.淺議我國預算會計制度的內涵和缺陷
32.中國預算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現狀、問題及建議——從現行預算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探
35.論預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
36.論我國預算會計的定位
37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系
38.政府預算透明度與預算會計改革研究
39.預算會計改革引入權責發生制的探討
40.對我國預算會計引入權責發生制的思考
41.我國預算會計引入權責發生制的探討
42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業單位預算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預算會計核算基礎研究
45.政府預算會計引入權責發生制的探討
46.我國預算會計問題及對策
47.我國預算會計的現狀及改革思路芻議
48.關于會計工作中預算會計與企業會計的比較探析
49.淺談政府會計制度改革——權責發生制預算會計的應用
50.探討權責發生制政府預算會計改革
51.政府預算會計與財務會計的結合
52.預算會計中權責發生制的應用探析
53.會計要素視角下預算會計核算內容的改革研究
54.權責發生制在預算會計中的應用探索
55.我國高校預算會計應用權責發生制的研究
56.我國現行預算會計體系的缺陷分析
57.企業會計與預算會計會計要素比較研究
58.高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析
59.我國預算會計發展的新趨勢
60.試論我國預算會計改革
61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預算會計與財務會計如何銜接
63.我國政府預算會計系統的構建研究
64.論我國預算會計存在的問題及改革措施
65.預算會計模塊化教學改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革
67.我國政府預算會計改革模式研究
68.中國預算會計與美國政府會計資產要素的比較
69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預算會計的不足及對策
71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例
72.對行政事業單位現行預算會計有關問題的思考
73.我國現行預算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預算會計的權責發生制改革
75.試論預算會計的歷史沿革及發展趨勢
76.當前我國行政事業單位預算會計的現狀與完善對策
77.預算會計與企業會計核算原則的比較研究
78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策
80.權責發生制在我國預算會計中的應用探索
81.我國政府預算會計和政府財務會計的協調
82.芻議我國預算會計存在的問題和對策
83.“預算會計”課程教學改革
84.對現行預算會計的思考
85.預算會計與企業會計存在的差異研究論述
86.淺述預算會計與企業會計
87.我國預算會計制度改革思考
88.預算會計內部控制目標及其實現途徑
89.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環境下預算會計的改革和政府會計體系的構建
91.淺析預算會計核算基礎的改革
92.深化預算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預算會計的現狀及變革淺析
94.預算會計與企業會計的差異分析
95.預算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預算會計與企業會計的差異
97.我國預算會計現狀與發展思路
98.論我國預算會計改革
第2篇：預算會計概念范文
關鍵詞：政府會計；改革進程；困惑和機遇；
政府會計是會計體系的重要組件。改革開放以來，特別是社會主義市場經濟體制建立以來，我國企業會計發展迅速，企業會計準則已基本實現國際等效；然而，政府會計的發展卻遠遠落后于國際公共部門會計改革的進程，會計體系發展極不平衡；為此，國家“十一五”、“十二五”規劃分別提出了“推進政府會計改革”和“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”的發展要求。
為進一步推動政府及非營利組織會計理論研究與實務創新，中國會計學會政府及非營利組織會計專業委員會年前在百年名校東南大學舉辦了以“政府會計改革：困惑和機遇”為主題的第三屆政府會計改革理論與實務研討會。年會由東南大學經濟管理學院財務與會計系承辦，來自財政部會計司、中國會計學會、地方財政部門、財政部財政科學研究所以及全國近50所高等院校的政府會計理論與實務界專家學者分別就“政府會計改革現狀與趨勢”、“政府會計概念框架構建與政府會計監督”、“事業單位會計制度”、“政府會計、內部控制與政府審計”以及“政府會計研究新視角”等熱點問題進行了深入的討論與交流。本文以年會論文和交流研討成果為基礎，同時梳理了近10年來國內理論與實務界有關政府會計改革的文獻資料，小結改革進程中的階段性成果，分析現存困惑，探究未來可能的機遇，以期為后續政府會計改革的深化提供切入點。
一、政府會計改革現狀與趨勢，喜憂并存
1997年頒布、1998年開始實施的預算會計制度，標志著我國最近一輪政府會計改革的開始。進入二十一世紀以來，我國政府會計改革一方面循序漸進，理論研究成果頗豐，另一方面，困難重重，實際應用步履維艱。
(一)政府會計理論研究成果頗豐
理論研究成果頗豐，建立了政府會計理論應用的科學基礎。近10年來，以“政府會計”為關鍵詞檢索中國知網數據庫，收錄的碩博論文達73篇，近5年發表的占71%；國家自然科學基金、國家社會科學基金和教育部人文社會科學基金資助的研究項目達40多項，近3年獲資助的占90%；政府會計改革由過去的冷門研究方向發展為現今的熱點研究問題，成果頗豐，正逐漸成熟化、系統化；重要的政府會計基本概念逐漸達成共識，為政府會計理論體系構建及實務應用建立了科學基礎。當然，有些關鍵議題仍處于討論中，如政府預算會計與政府財務會計應適度分離，那么，如何分離？預算會計系統與財務會計系統應如何設計？兩大系統及其子系統應如何銜接協調才能在我國當前財政預算宏觀管理環境下，既提高會計系統的信息含量與質量，以滿足公共領域相關改革的需求，又不削弱會計系統預算管理的關鍵功能？(張琦、張娟和程曉佳，2011)。預算會計核算，是采用與現行預算編制相統一的收付實現制基礎，還是導入權責發生制基礎，如何應用？(姚寶燕，2008；賀敬平等，2011)。政府會計系統應如何設計才能與政府財政統計核算體系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接軌，進而成為其微觀基礎？這都將是后續研究的重點和難點。
平臺建設不斷拓展，強化了政府會計理論與實務界的合作基礎。1998年預算會計改革，2001年財政部成立政府會計權責發生制改革課題小組，2003年改組后的財政部會計準則委員會下設政府及非營利組織會計專業委員會，2008年中國會計學會設立政府及非營利組織會計專業委員會，隨后，各種政府會計理論與實務的研討論壇涌現，與國際公共部門會計準則委員會等國際組織以及美國、新西蘭、法國、加拿大、澳大利亞等政府會計改革先行國家相關機構組織的交流日趨密切，上述努力，為政府會計理論與實務界的互動合作搭建了平臺。
制定事業單位會計準則及相關制度，夯實了政府會計的實踐基礎。經由多年不懈努力，我國政府會計改革實踐已形成了以事業單位會計改革為試點進而全面探索政府會計系統性革新的總體思路，相繼出臺了事業單位會計準則、會計制度以及相關規則，為事業單位會計實務改革提供了依據，夯實了實踐基礎。
(二)政府會計實踐創新步履維艱
近年來，我國政府會計環境發生了重大變化。部門預算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線等改革措施實行，財政管理科學化、精細化導向確立等，為政府會計系統改革提出了新的要求。相較于我國企業會計改革已成為轉型經濟國家或新興市場經濟國家企業會計改革的典范，政府會計改革則進展緩慢，存在兩頭冷中間熱的狀態，財政管理部門努力推進，學界積極研究，但標志性成果較少，社會公眾層大多不關心、不知曉(應唯，2012)；究其原由，大致如下：
動力問題。我國的企業會計改革，一方面是迫于對外開放，迫于我國企業走出去和跨國公司走進來需要共同的商業語言，加之頻繁的國際學術交流所帶來的新理念、新方法、新案例的影響，因此外部動力巨大；另一方面，國內企業參與資本市場，引進或對外投資，均需要披露相關可靠并得到國際認可的會計信息，因此內部動力強勁。
政府會計改革的動力何在？國家“十一五”和“十二五”規劃綱要提出了推進政府會計改革的目標和要求，政府信息公開條例、服務型政府、各級人大和政協等也對政府會計信息透明提出了要求(趙西卜等，2010)，因此外部動力可謂強烈；然而，起決定作用的內部動力呢？政府會計改革是制度變遷過程，存在具有不同預期的利益主體，因此，改革的進程受制于各利益主體間的博弈結果(路軍偉等，2012)；此外，改革的動力還取決于規劃設計和組織實施的直接和間接的財務經濟成本、政治風險成本，和由此而得以改善的財政管理水平、提高的財政資金使用效率、增強的政府融資能力、避免的財政風險以及提高的政府公信力等有形和無形收益之間的衡量(劉駿等，2012；陳穗紅，2012)，目前我國政府的財政資金來源主要依靠強制性稅收收入，無需通過公開市場融資，提供政府會計信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高將打破既定權利分配格局，權責發生制的引入將導致原有會計系統重構，因此阻力重重，內部動力不足。
技術問題。如何評估政府的有形無形資產，確認顯性負債(畢記滿和楊成文，2007)，以往基于收付實現制的會計報表如何追溯調整，預算信息如何與財務信息、內控信息、績效信息相關聯，信息技術如何與會計實務無縫對接以助推改革進程，這均是政府會計改革已經面臨且急需解決的技術問題。
人才問題。目前會計人才培養以企業為主，政府會計大多只是該培養體系中的一門課程。政府會計人才所處層面不同，知識體系與能力結構需求各異，那么應確立怎樣的培養目標、構建怎樣的培養機制，通過怎樣的培養途徑，達成怎樣的人才規格等？當前國內尚無可供借鑒的經驗，政府會計應用人才匱乏。
(三)政府會計改革趨勢明確
政府具有公共資金管理者和使用者雙重身份，客觀真實地披露政府的“投入-產出”績效是其責任，因此，政府會計改革應置于新公共管理框架，置于我國特定的政治經濟環境，置于科學的財政管理和預算管理體系，與國際公共部門會計準則融通，由目標明確邏輯一致的概念框架引導，以百花齊放的理論成果護航，以會計人的信心、恒心、務實、凝聚、開放為支撐，探索踐行(劉玉廷，2004；劉光忠，2010；應唯，2012；李建發，2012)。
二、政府會計概念框架構建與政府會計監督，雙軌并進
政府會計概念框架是政府會計系統有效運行的內部保障機制，政府會計監督則是該系統有效運行的外部保障機制，因此該主題成為了當前政府會計界討論的熱點問題。
(一)政府會計概念框架：目標、結構及框架形成
關于政府會計概念框架，過去的研究大多從會計基本理論出發，基于我國政治經濟環境因素，借鑒其他國家及國際公共部門會計概念框架范例，從企業會計概念框架中尋找靈感，進而構建我國政府會計概念框架的分析模型(陳小悅，2005；王慶東和常麗，2007；陳志斌，2009、2011；王彥等，2009；張娟，2010)；將里格斯的行政生態理論作為構建政府會計概念框架的理論基礎，以當前我國所處的具有異質性、形式主義和重疊性特征的棱柱型行政模式為背景，探討政府會計的目標選擇、概念框架結構和框架形成思路(陳志斌和章貴橋，2012)，則是一種學科交叉的研究新維度，在行政生態理論下：
總體目標選擇。將更好地保護和管理公共資金并落實受托責任，提供決策有用的會計信息作為政府會計總目標已是學界的通說(樓繼偉，2002；陳立齊和李建發，2003；路軍偉和李建發，2006)，行政生態理論下，受托責任應考慮時間因素，考慮行政生態演化，是一個動態的、與環境達成均衡的概念，因此政府會計應遵循可持續發展受托責任和決策有用目標。
概念框架結構。基于當前及可預見未來的行政生態系統前提，政府會計概念框架結構應該是在可持續發展受托責任與決策有用會計目標引領下，在會計信息可靠性、相關性的質量標準下，明確以會計報表為中心的政府財務報告的性質和局限，定義會計報表主表和附表、報表要素及各要素的確認計量方法，并充分考慮信息使用者的其他需求。
框架形成思路。構建政府會計概念框架是一個循序漸進的過程，需經歷初步探索、修正制定、發展提高以及完善成熟四個階段。概念框架的構建和形成過程可借鑒OECD成員國，尤其是處于棱柱型行政階段的OECD國家的經驗，參考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系統設計。
(二)政府會計監督機制：目標、流程及法律體系
建立政府會計監督機制應考慮監督目標、主體、流程、法律體系以及監督機制設計等方面的內容(荊新和何淼，2012)。
監督目標。政府會計監督總體目標與政府會計目標一致，在完成受托責任和保證決策有用這國際通行的政府會計目標的基礎上，結合中國實情，增加社會和諧目標(特指政府透明度和公民知情權)。
主體和流程。政府會計監督主體應是一個由立法機構主導，多來源、互制衡、公平公正的常設機構。監督流程可分為事前、事中和事后三階段，預算法、會計法、會計準則和制度是事前監督的準繩，事中監督的主要對象是會計信息系統的運行和階段性產出，事后監督的重點則在于財務報告信息的真實和可靠性。
法律體系。政府會計監督法律體系應涵蓋法律、法規和法條等不同層級，法律體系的構建應契合監督流程，以會計法來保障政府會計準則和制度的制定，實現事前監督；以政府內部控制及內部控制評價的法規法條來保障事中監督；事后監督是法律體系的重點，應出臺相關法律，實現部門間制衡，保證監督結果的公平公正。
機制設計。具可操作性的監督機制設計應基于政府會計監督流程。事前監督，由財政部下屬的政府會計準則制定機構制定準則體系，向各界(審計、監督、實務和社會公眾等)征求意見，經由相關部門批準后；事中監督可區分內外兩部分，內部監督可經由內部控制及內部控制評價來完成，并交由審計鑒證，外部監督可由各級人大下屬的會計準則執行觀察組來完成，向各級立法機構匯報，并反饋財政部門，以備準則與規范之修訂；事后監督的重點在于政府財務報告，經過審計的財務報告，根據需要報由立法機構主導的監督機構審查，最后，由監督機構給出評價意見。
三、事業單位會計制度，落地生根
自1998年預算會計體系改革以來，已形成了《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》以及相關的行業會計制度。由于醫院、高等院校的民生責任較大，業務也相對復雜，因而成為了事業單位會計改革的突破口。當前，事業單位會計改革研究的熱點問題主要涉及：新事業單位會計制度改進、新醫院會計制度實施、高校會計制度變遷以及高校財務報告披露比較等。
(一)事業單位會計制度改進
基于對《事業單位會計制度(征求意見稿)》和1997年版《事業單位會計制度》在總體結構、總說明、會計科目、財務報告等方面的比較，張雪芬(2012)認為“固定資產”和“在建工程”等科目的確認計量有待細化，“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”、“其他收入”、“事業支出”和“其他支出”等科目的使用說明有待完善，反映基本建設信息的財務報告有待增加。
(二)新醫院會計制度實施
2010年底，財政部推出了《醫院會計制度》、《醫院財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》、《基層醫療衛生機構財務制度》，中國注冊會計師協會也出臺了《醫院財務報表審計指引》，上述政策自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，2012年1月1日起在全國施行。新制度實施已年余，成效如何？
新醫院會計制度和財務制度契合了醫院新業務特征，實施效果良好。崔學剛(2012)、江其玟(2012)和劉用銓(2012)三位學者的調研結果顯示，新醫院會計制度有效落實了醫改要求，明確了公立醫院的公益屬性；適應現行的財政管理體制，強化了預算約束；較為全面真實地反映了醫院的收支情況和資產情況，滿足了醫院精細化管理需求；細化了成本核算，加強了成本控制，有利于醫療成本降低；提高了財務管理的地位，專業化財會隊伍建設提上日程。
新醫院會計制度和財務制度在實施過程中問題尚存。上述三位學者的調研還同時發現，不同規模不同等級的醫院其資金撥付方式和行政管理模式存在較大差異，執行統一的新會計、財務制度不太適宜；《醫院會計制度》中設置的成本科目只有“醫療業務成本”，《醫院財務制度》則同時提出了支出管理和成本核算的概念，但并未界定兩者之間的關系；醫院成本概念較為混雜，涉及科室成本、醫療服務項目成本、病種成本、床日成本和診次成本等，不同的成本項目有不同的核算原則和范圍，較為混亂；不同來源的固定資產適用不同的確認原則與折舊方法，違背配比原則；姜宏青和萬鑫淼(2012)對《醫院會計制度》中公立醫院全面成本核算提出自己的觀點，認為成本是營利性組織重要的績效信息，而公立醫院和營利性組織基于不同的管理目標要求不同的管理績效，單純的成本信息難以反映公益性定位的醫院運營績效，應該將“成本”并入“投入”中，以“投入”“產出”的口徑歸集醫院運營和管理信息，全面評價組織績效。上述問題，為新醫院會計、財務制度的完善提出了研究課題。
(三)高校會計制度變遷
隨著我國公共財政和高等教育體制改革的不斷深入，高校財務環境發生了巨大變化，現行的《高等學校會計制度(試行)》(簡稱現行制度)已無法適應高校會計核算需要，為此，財政部基于大樣本調研，分別于2009年和2010年出臺了《高等學校會計制度(征求意見稿)》(后文簡稱一稿)和《高等學校會計制度(第二次征求意見稿)》(后文簡稱二稿)。
楊家親和余雪晴(2013)認為一稿相對于現行制度的改進在于：會計核算基礎由收付實現制改為修正的權責發生制；新增了與公共財政改革相關的核算內容，如增設了“零余額賬戶用款額度”；平行設置財務與預算會計科目；對固定資產計提折舊，增設了“累計折舊”賬戶；將基建會計納入高校財務“大賬”；完善高校會計報表體系；等等。當然，一稿仍存不足，如未將現金流量表納入會計報表體系，無法反映高校進行投資、籌資及經營活動所產生的現金流量信息；固定資產確認標準不統一，折舊范圍、年限和方法多口徑；平行設置財務與預算會計科目，導致會計科目體系復雜龐大，不利于實施。二稿相較于一稿的主要變化在于：取消了財務與預算會計科目平行設置，改進了“基建工程”和“在建工程”等科目的明細規定，對凈資產、收入和費用三大類科目進行了調整；借鑒美國的基金制，按照用途對凈資產進行分類，重新設置科目，調整了接受捐贈、無償調入文物文化資產和固定資產的入賬確認標準；增加了會計報表的種類和披露指標，取消了預算收支表，新增了現金流量表和財政撥款收支表，財務報告體系更為完整，信息更為全面。最后，對進一步完善高校會計制度提出了盡快出臺配套的會計準則、在信息披露方面縮小與企業會計的差異、借助電算化設置賬戶提供會計信息和優化會計人員結構等建議。
(四)財務報告披露比較
《高等學校信息公開辦法》實施一年后，中國政法大學教育法中心據此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所學校的信息公開情況，發現沒有一所學校向社會主動公開學校經費來源和年度經費預算方案和決算報告，也沒有一家高校公布其資金的具體使用情況，高校財務信息不透明。
姜宏青和孫曉琦(2012)比較分析高校的財務報告披露情況，認為港臺大學的財務報告披露體系及披露內容值得借鑒：港臺高校有清晰的使命和愿景，引導學校制定明確的目標，進而在此目標指引下確定教學、科研和服務計劃；建立涵蓋決策、執行、監督三權分立與制約的治理結構，確保對使命的堅守和目標的實現；在年報中對本年度的主要業務活動均做出了較為詳細的說明，特別是有關教學、科研和國際交流活動，均有量化披露，并對其社會影響力作出分析，這些信息既反映了高校為實現目標所做的努力，也向社會傳遞了高校資源使用的主要領域和社會效益；年報既披露量化信息也反映非量化信息，既披露財務狀況信息也反映運營成果信息，這有利于信息使用者將不同類信息相互印證，做出全面綜合的分析和判斷。
四、政府會計、內部控制與政府審計，三輪聯動
(一)政府會計是政府審計質量保障的先導
鄭石橋和陳丹萍(2011)認為，政府審計是問責機制之一，是一種預防性、主動性的應對濫用權力、濫用資源、卸責及虛假政府財務報告等機會主義行為的制度設計。當前政府審計屢查屢犯，未能進入良性循環，政府會計制度、預算制度、內部控制制度落后是主要原因。
(二)政府會計、內部控制及政府審計的三輪聯動關系
路軍偉和陳希暉(2006)認為，政府會計、政府內部控制及政府審計有著共同的存在基礎，它們在目標、內容等方面具有對應性和互補性，政府會計改革是政府內部控制實施和政府審計推行的前提，三者相互促進，聯動發展。政府會計改革應解決如下問題：第一，必須清晰地反映資源從何而來，運用于何方，現行的收付實現制只能反映公共資金是否按預算執行，既不能反映其財務狀況，也不能體現其運行成果，因此導入權責發生制、防止濫用資源箭在弦上；第二，政府會計體系中應包括內部控制，在政府公共權力的運用過程中引入制衡機制，預防權力濫用，因此披露內部控制報告、開展內部控制評價迫在眉睫；第三，現行政府財務報告無法提供政府公共產品的數量和質量的相關績效信息，無法反映政府責任的履行情況，績效指標需要審計人員尋找提煉，因此導入管理會計、防止卸責勢在必行。
五、政府會計研究新視角，多彩紛呈
基于多彩紛呈的新視角來研究政府會計問題，進而得到有助于政府會計理論體系完善和實務踐行的建議是本次年會的一大亮點。與會代表們紛紛基于各自的專業背景和研究成果，獻計獻策。
李虹和理明佳(2012)將修正后的KMV違約預測模型引入測度天津、北京、重慶2009-2011年度地方政府的債券風險，計算違約概率與違約風險，在此基礎上，分析地方政府債務核算與呈報的現狀與存在問題，提出多層次改進建議。鄧九生(2012)研究了政府成本會計發展的關鍵問題——政府“產品”的計量問題，探討政府“產品”的界定方法，分析政府產出(Output)和成果(Outcome)的特點與其計量性關系，提出了基于分解法/重分類法和政府活動市場化法，對政府成本計算對象進行合理確定或設置的獨特觀點與具體建議。林東海和李建發(2012)分析美國養老金財務會計與基金預算會計雙軌制運行現狀，認為可將其理念與方法導入政府會計運營表外項目的會計核算上，對某些財務上自我平衡的項目建立承諾制基礎會計，充分反映財務制度的可靠性和代際公平情況，更好地為公共決策服務。吳應宇和陳良華(2012)認為政府會計改革與發展的可持續性來自人才培養和儲備，以人才培養目標為導向，根據人才需求定義知識結構與能力框架，以高校教育為主，社會教育為輔，建立立體的人才培養機制，分層培養知曉人文、社會和自然科學等方面的一般性知識，掌握市場、稅收、金融、財政、行政管理等通用知識，諳熟會計核算、分析、財務管理、審計、內部控制、會計信息系統應用等會計知識與技能，具有從事和科學組織政府及非營利組織財務與會計工作、參與其管理決策與控制的能力，精通社會發展規律和技術前沿，恪守職業道德，具有良好人文情懷和科學素養，富于創新精神的復合型人才。
第3篇：預算會計概念范文
[關鍵詞]政府；基礎設施類資產；權責發生制；會計處理
[中圖分類號]F2351[文獻標識碼]A[文章編號]
2095-3283（2013）04-0158-03
一、國外政府基礎設施類資產會計處理的規定及進展
基礎設施資產是國民經濟發展的重要資產，其主要特征有廣泛的公益性、獨特的專用性、較高的沉淀成本、緊密的網絡性，它的確認、計量與報告可以在很大程度上反映國家的受托責任觀。以權責發生制為基礎，各國根據本國國情對交通基礎設施類資產進行了不同的處理方法，其中具有代表性的是美國、英國和澳大利亞。
美國政府會計準則委員會（GASB）和美國財務會計準則委員會（FASAB）共同制定政府會計準則，GASB服務于州和地方政府，FASAB服務于聯邦政府，政府會計準則規定了政府會計概念、要素、財務報告目標等基本理論問題，對政府會計處理方式和政府財務報告的模式進行了重要的改革，進而規范各級政府的會計處理和會計信息披露。
GASB認為政府資產應包括貨幣資產、流動財務資源（流動應收賬款和短期金融投資）、長期財務資源（長期應收賬款和長期金融投資）、服務索要權（存貨和預付款）、資本資源（運營實物資本和基礎設施實物資本）、自然資源和文化資源。資本資源通常是通過購買或建設而獲得的，其計量屬性有歷史成本法和重置成本法。GASB在其第34號公告《州和地方政府基本財務報告和管理層討論與分析》中明確規定關于部分資本資產的會計核算，即“資本資產應當按歷史成本法計量。資本資產的成本應當包括資本化利息和使資產運輸達到使用地點以及達到使用狀態的有關安裝費用。受贈的資本資產應當按照收取時估計的公允價值加上有關費用呈報”。關于資本資產折舊規定應當采用GASB第34號公告第23-26款所規定的修正方法，根據預計使用壽命計提折舊，除非屬于用之不竭資產或基礎設施資產，用之不竭資產諸如土地及其改良、藝術作品或歷史財富的非資本化收藏不應計提折舊。
美國聯邦政府會計概念框架將全部資產劃分為四類：1.聯邦任務財產、廠場和設備（包括大量的聯邦對防御武器系統部門的投資）；2，.繼承資產（因其歷史、自然、文化、教育、藝術或建筑價值而持有）；3.代管土地（包括大部分的聯邦土地）；4.普通財產、廠場和設備（用來提供普通政府服務和產品）。FASAB認為，將代管資產資本化并計提折舊并不能提供有用信息或只具有有限的有用性。因為這些資產多數具有不確定的使用年限，而且估計和確定如代管土地等資產的歷史成本是相當困難的，其現值也難以獲得，并易于受到人為操縱。所以，FASAB提出以非財務方式報告獨特的聯邦資產，即代管資產的金額不在資產負債表中列示，而是以物理單位來計量，對政府的人力資本和研究開發投資，則在財務報表當中以補充代管報告的形式加以揭示，從而使財務報告記錄了所有在主體控制下的資產。美國聯邦政府會計概念框架將財務報告所要傳遞的信息劃分為符合會計規范的財務核心數據、非財務核心數據、財務環境數據和非財務環境數據。根據報告主體“環境數據”可能對主體產生的經濟影響并結合報告目標，通過成本效益原則分析判斷將哪些具體的環境數據加入到核心數據中。隨著更多的信息加入到核心數據中，財務報告所反映的內容可以從“財務狀況”擴展到更廣義和更具前瞻性的“財務境況”。
英國政府對于水、電、氣等進行了大規模的私有化改革，改革之后這些部門并不屬于公共部門會計核算的范圍。所以， 在英國基礎設施主要是指道路。在會計核算方面，英國政府引入了資源會計， 資源會計專門規定哪些資產應予以計價與折舊，但是在實務中折舊的期限以及方法都是由各個部門自行決定。對于道路交通基礎設施，《政府財務報告手冊》進行了相關規定， 在資產負債表中， 對道路網絡至少每五年進行一次全面估值，按當前重置成本計價， 以反映道路網絡的真實狀況，與此同時每年還應對整個道路網絡的重要道路或有代表性的道路進行一次狀況調查。所有的更新道路支出都直接計入經營成本， 如果道路狀況調查顯示整個狀況較前次調查有所惡化或改進， 則應相應調減或調增資產的賬面價值， 并將差額部分計入經營成本。
澳大利亞會計準則AAS29《政府部門的財務報告》對基礎設施資產計價進行了分析，認為基礎設施資產的建設或取得常常涉及巨大的財務資源。許多基礎設施一般有很長的使用期限，它們的歷史成本可能會與其現行取得成本或現行銷售價格有很少的相關性。另外，這些資產所提供服務的實質趨向于特定實體。因此，這些資產的現行市場銷售價格與其現行重置成本并沒有很大的相關性。因此，過去取得的但是之前并沒有在財務狀況表中確認的基礎設施資產引發了許多的實際問題。這些問題包括，如確認這些資產的價值，確定歷史成本或未來經濟利益的其他價值，假定它們的壽命期以決定是否應對其進行折舊。AAS29規定增加了前期取得資產計量問題，鼓勵對前期取得但未確認的資產以凈現值成本作為計量基礎；對非流動性資產的重估和折舊作規定，非流動資產的重估基礎可采用凈現行成本或其他計量基礎，以5年為周期對一類資產的所有項目依次進行重估，并要求對基礎設施資產、遺產性資產、社區資產計提折舊。
綜上，各國政府會計不同程度地引入了權責發生制，不同國家基于本國國情核算的政府基礎設施資產范圍有所不同，但都對政府擁有或控制的基礎設施資產進行了核算，而對于私有化的基礎設施資產不包括在政府資產之中；此外，對于基礎設施資產是否計提折舊，以及折舊方法的選擇表現出了不同
二、我國對基礎設施類資產的會計核算規定及研究進展
在我國現存的預算會計制度中，財政部頒布的《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計準則》對政府資產進行了相關規定：《財政總預算會計制度》只對貨幣性資產進行了計價，而對于固定資產并未反映。對資產的定義為“一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理周轉金等”。 《行政單位會計制度》對資產的定義為“行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源”，包括流動資產和固定資產。流動資產是指可以在一年內變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。該制度明確規定固定資產應當按照取得或購建時的實際成本記賬，盤盈和接受捐贈的固定資產應當按照同類資產的市場價格或者有關憑據確定固定資產價值，對固定資產進行改建、擴建，其凈增值部分應當計入固定資產價值，但行政單位的固定資產不計提折舊。《事業單位會計準則》對資產的定義為“事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”。事業單位的資產分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產等。從我國政府會計相關制度可以看出我國施行的預算會計制度，并未將大部分基礎設施類資產進行確認，而只是在收付實現制下以政府支出列示，因此我國預算會計制度下對基礎設施資產的處理方法并不能滿足社會公眾的需要，而隨著國際政府會計環境的變化以及公共管理運動的興起，我國學者也開始關注政府會計改革，對政府會計改革中基礎設施資產也進行了相關研究。
李建發、基于受托責任觀認為政府會計不僅需要預算會計體系，而且還需要有完整的政府財務會計（包括政府成本會計）體系，并將兩種體系銜接起來。此外，還對政府會計對象進行了界定，認為政府公共部門的財務受托責任范圍和公共財務活動的內容是政府會計對象，也就是說政府會計不僅包括公共收入、公共支出的監督和核算，還包括公共投資、公共財產（包括各項債權和定義為公共部門的經營性、非經營性國有資產的產權、收益權，如果能夠取得一致意見，還應當包括資源性公共財產），公共債務（包括顯性債務、隱性債務）等的監督和核算。他們對政府會計核算對象進行了明確界定，將基礎設施資源性公共財產納入了政府會計核算對象的范圍，將受托責任觀確定為政府會計改革的目標。
陳紀瑜、陳友蓮指出了政府會計計量基礎改革的必要性，認為現存的以現金收付實現制為基礎的預算會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，故社會公眾及內部信息使用者都無法獲得整個政府公共資源的使用和配置狀況。另外他們還指出政府會計應當采用權責發生制為基礎，這樣才能將政府資產反映清楚，例如建筑物、基礎設施等各種固定資產、存貨，并對固定資產計提折舊。此外，對政府會計進行權責發生制為基礎的改革有利于政府部門合理配置社會公共資源，并進行合理的長期決策，繼而提高政府財務的可持續性能力。
王雍君等對政府資產的資金流使用情況提出了看法，認為整體政府財政預算、決算并沒有提供有關政府固定資產方面的會計信息，即使行政、事業單位對本單位所擁有的固定資產進行了會計核算，但這部分資產并未計提折舊，而且這些數據也只是提供給國家統計等有關部門作為參考資料，即社會公眾并不能對用于購置政府部門的固定資產的財政資金進行有效監督，因為這些財政支出在支出之后就不存在有效的追蹤與監管機制。還提出了現行預算會計下固定資產的計量所帶來的問題，指出現行收付實現制下的預算會計制度下政府支出所形成的只是當年政府固定資產的增量部分，并未對歷史積累的固定資產存量進行合理完整的會計核算。預算會計制度下對于固定資產并不計提折舊，反映的并不是固定資產凈值，這樣政府會計所反映的固定資產價值就偏離了其實際價值。政府對于基礎設施類資產的財政撥款，只反映在當期的財政支出中，最終并未反映在資產負債表中，因此，無法真實反映政府資產狀況。
張國生認為我國政府會計改革應該循序漸進地進行，按照我國目前的政治形勢和市場情況，資本資產確認和計量的條件并不成熟，政府或其主體可以按辨認和計量的難易程度逐步對政府資產進行確認和計量，指出在目前和將來較長一段時期內，需要先將傳統政府資產負債表先分解為償債能力表和資本資產表，但在市場經濟、計量技術以及政府信息系統發展都比較完善的條件下，可以將這兩張表合為一張表。對政府資本資產也進行了相關歸納，認為政府擁有或控制很多獨一無二的資本資產，這些資產包括實物資產和無形資產，但現行的預算會計并不全部確認，只有在權責發生制下才能完整確認。其中長期實物資產包括：固定資產、基礎設施、投資、遺產資產、國防或軍事資產和自然資源資產。并將基礎設施資產也確認為政府資產，由于基礎設施資產涉及到歷史遺留未入賬的資產，因此對于政府基礎設施資產的確認、計量涉及到計量技術的發展。
三、我國政府基礎設施資產的會計核算亟待解決的問題
我國現行預算會計制度下的資產計價對象范圍過窄，預算會計制度下的資產計價對象主要是預算資金及少部分實物資產，大部分政府實物資產（包括基礎設施、資源性資產和遺產資產等）和部分無形資產（如由于法律或國家固有性質所取得的無形資產）沒有得到反映。基礎設施資產更是支出額大，資產的價值高，我國的基礎設施資產大部分沒有資本化而是作為某項費用列支，這樣就不能很好地反映基礎設施資產存量的價值狀況。因此應建立基礎設施資本化制度，將基礎設施資產納入政府資產之中并對其進行計價。
通過上述對國內外政府會計中基礎設施類資產的會計核算問題的研究回顧，可以看出基礎設施的計量、確認與報告更是政府會計改革的一個難點，而我國政府基礎設施資產的會計核算有以下問題亟待解決：
1現行的預算會計已經不能滿足社會公眾的需要，大部分基礎設施資產并未在政府會計記錄反映，不能全面反映政府基礎設施資產的存量，我國政府會計需要引入權責發生制。
2我國政府會計核算的基礎設施資產范圍應該是指政府擁有或控制的基礎資產，不包括自負盈虧的事業單位或國有企業的基礎設施資產，應該確定我國政府會計需要核算反映的基礎設施類資產的范圍。
3由于歷史遺留下的基礎設施資產歷史成本難尋或者相關的歷史成本已經不能反映資產的真實價值，對它們的計量需要借助重置成本等計量屬性反映，對于歷史遺留下來的基礎設施資產的計量屬性的選擇將是基礎設施類資產計量時的一個難點問題，這個問題會隨著估值技術的發展而逐漸解決。
4基礎設施類資產的預期使用年限較難確定，因此也較難確定折舊額。研究國外政府基礎設施類資產的會計核算辦法，便于發現我國政府會計改革中基礎設施類資產會計核算存在的問題，并借鑒國外經驗基于我國國情找到適當的解決辦法。
第4篇：預算會計概念范文
【關鍵詞】 公共部門會計；教學目標；內容定位
20世紀80年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國、西班牙等國一系列的公共部門會計改革引起了全球會計界的廣泛關注，學者們對公共部門會計的相關問題進行了一系列深入的研究。國外的改革經驗與研究成果為我國公共部門會計教學的發展與創新提供了良好的契機。本文在綜述我國目前公共部門會計教學現狀的基礎上，探討了公共部門會計的教學目標與內容定位。
一、公共部門會計的教學目標
公共部門會計的教學在我國起步較晚，目前僅有少數大學（如廈門大學、上海財經大學、中國人民大學等）的會計專業開設該課程，其教學目的應如何定位，學生學習該門課程后應達到什么效果，值得探討。
廈門大學的李建發教授（2002）認為，公共部門會計的教學應立足于我國預算與會計改革的客觀現實，兼顧公共部門會計的中國特色和會計國際化的趨勢，通過對國內外政府及非營利組織預算、財務和會計基本理論、基本方法和實務操作的系統介紹，使學生在掌握我國政府預算與會計實務的同時，了解國外政府及非營利組織預算、財務和會計實務的情況，分析國內外公共部門會計的差異，把握我國政府預算與會計改革的方向。天津財經學院的蓋地教授（2001）則認為，應以我國現行會計法規、制度為主要依據，借鑒發達國家的做法，從理論上對政府會計進行界定，并完整、系統地闡述政府會計基礎、財政總預算會計和行政單位會計理論與實務，還可選擇當前政府會計改革的熱點問題進行探討。而中國人民大學的王慶成教授（2003）指出，由于我國政府與事業單位會計的準則、制度尚未頒布，應在原有會計準則、制度的基礎上，根據新的預算管理制度及相應會計核算辦法的規定，自行擬定有關單位會計科目的名稱、科目使用方法、會計報表格式等進行教學。上海財經大學的趙建勇教授（2005）對公共部門會計的教學提出兩方面指導思想：一方面在內容上可全部介紹美國的現行公共部門會計；另一方面注重通過理論闡述與實務舉例，比較公共部門會計同營利組織會計的相似之處。
綜上所述，由于我國公共部門會計改革尚未全面開展，缺乏完整的、符合我國實際情況的政府會計概念框架與準則體系 ① ，當前公共部門會計教學的目標定位尚無統一標準和制度依據，現有的教學目標存在以下幾種模式：
一是定位于介紹我國公共部門會計的核算實務。在該目標定位下，公共部門會計的教學結合我國財政部1997年制定的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》等預算會計規范，以及2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》，介紹政府與公立非營利組織會計核算的具體程序與方法。但由于我國政府部門與事業單位使用的預算會計核算程序與國際上主流的政府會計核算方法在會計確認基礎、計量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門預算會計核算制度具有暫時性與過渡性。因此，以該目標開展公共部門會計教學，僅適用于對政府或其他公立部門現有的會計人員進行培訓，并不適合在大專院校開展本科或研究生教學。
二是定位于介紹美國、澳大利亞、新西蘭等公共部門會計改革較徹底國家的公共部門會計核算實務。在該目標定位下，公共部門會計的教學可以基金會計的核算程序為基礎，結合國外聯邦政府與地方政府會計核算程序，兼顧其他公立非營利組織會計的核算方法進行講解。采用這種模式進行公共部門會計教學，講授的內容是國外公立部門會計核算的主流方法，對于學生了解公共部門會計的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國、澳大利亞等國家在政治、經濟、財政、稅收及預算體制等方面與我國存在較大差異，單純介紹國外公立部門會計的具體做法會在一定程度上脫離中國實際環境。這種目標定位下的公共部門會計較適用于會計專業碩士研究生的專題教學或會計學本科生的選修課程教學。
三是定位于講解公共部門與私立企業的會計處理差異。在該目標定位下，公共部門會計教學可以借用傳統的企業會計概念框架體系，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素等方面入手講解公共部門會計核算的特點。該教學模式難以觸及公共部門會計核算的具體方面，只能幫助學生了解公共部門會計核算的特殊之處。因此，這種目標定位下的公共部門會計適合課時較少（如每周2學時）的會計專業或非會計專業本科生選修課的教學。
四是定位于國外公立部門會計核算的理論框架，同時兼顧我國政治、經濟以及公立部門的背景與實際情況，講授公共部門會計核算應遵循的原則與理念。在該目標定位下，公共部門會計的教學不注重具體的會計核算，重點關注公立部門會計的理論框架與核算原則。該模式的優勢在于兩個方面：一方面，課程的講授不定位于國外或我國特定的公共部門會計核算實務，避免不同國家經濟、政治環境差異對其公立部門會計核算的影響；另一方面，講授先進國家公立部門會計理論框架，為學生適應我國未來的政府與公立非營利組織會計改革，以及新公共部門會計準則的實施奠定了理論基礎并預留學習空間。該目標定位下的公共部門會計可以幫助會計與財政專業的本科生與會計專業碩士學位的學員了解先進國家公共部門會計核算的基本理念與原則，以及我國預算會計的現狀。
筆者認為，公共部門會計的教學應在考慮以下兩個因素的前提下，選擇合適的模式開展教學：一是明確授課對象。公共部門會計教學目標的定位因授課對象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門會計理論研究，本科生注重公共部門會計核算實務；會計專業學生注重公共部門會計與企業會計的比較，非會計專業學生以及行政事業單位的學員則僅需了解我國預算管理體制下的會計核算程序。二是明確授課學時。授課學時的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學時較少的情況下，應著重講解公共部門會計核算的原則與原理，注意比較公共部門會計與私立企業會計的差別。在授課學時較充足的情況下，可在介紹公共部門會計核算特點的前提下，講授發達國家公共部門會計核算的具體程序與方法（如基金會計核算程序），并可結合我國實際情況講解中國預算體制下的公共部門會計程序。
二、公共部門會計教學的內容定位
公共部門會計的教學單位應在明確教學目標的前提下，擬定教學大綱，以便明確教學內容。從現有高校開展公共部門會計課程的情況來看，各單位的授課有著不同的側重點，但其教學大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門會計教學大綱的擬定大致分為以下幾類：
其一，按照“公共部門會計概論――政府會計核算――非營利組織會計核算”的模式編寫教材并制定教學大綱，如李建發（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類型的教學大綱首先介紹公共部門會計的基本理論、基本知識與基本方法，分析公共部門會計的特點與共性問題，然后，分別介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算。但在具體介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算時，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發教授與趙建勇教授按照美國政府會計的處理方法，分基金與賬戶組介紹政府會計的處理，再分別就大專院校會計、醫院會計、其他非營利組織會計等，介紹非營利組織會計的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會計要素，資產、負債、凈資產、收入、支出等入手分別介紹政府與非營利組織的具體會計核算。
其二，按照“政府與其他事業單位會計概述――財政總預算會計――行政單位會計――事業單位會計”的模式編寫教材并制定教學大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學華（2005），郭彥斌、衛時銀（2005）等。這種類型的教材目錄或教學大綱是按照我國現有的預算會計體系建立起來的，以《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》與《事業單位會計制度》為依據，著重介紹我國不同類型公共部門的會計處理。該類大綱將授課對象定位于高等院校或職業學院會計專業的學生 ③ 以及行政事業單位從事實際工作的會計人員。在大綱的具體內容方面，有些學校完全遵循我國現有的上述預算會計制度進行講解，另一些學校則結合相關制度自行擬定會計科目名稱與會計報表格式等進行授課。
其三，按照“政府與非營利組織概論――政府中的基金會計――非營利組織中的基金會計”的基金會計模式編寫教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類型的教材目錄或教學大綱是國外學者（特別是美國學者）講授公共部門會計的典型模式，他們以基金會計為線索，講授政府會計與非營利組織會計。但在具體環節，不同學者在組織教學內容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會計循環來展開教學，而羅伯特等則是將基金會計貫穿于聯邦政府會計、州與地方政府會計、非營利組織會計中進行講解。
公共部門會計主體多樣化，且交易復雜化，其授課需要在一個學期內完成，無論是對于授課教師，還是聽課學生而言都是一個較大的挑戰。課程的順利講授需要重點突出地構建教學大綱，合理的安排授課內容。筆者認為，教學大綱的擬定可以結合所選教材目錄，但并非所有教材的內容都需要在教學大綱中得以體現，在擬定教學大綱時應結合教學目標的定位，考慮授課對象與授課學時的實際情況，綜合權衡上述不同大綱模式的優缺點。本文建議按照以下層次結構與要點規范公共部門會計的授課內容：
第一，公共部門會計核算概述。本部分著重關注以下四個問題：公共部門的界定與范圍劃分；公共部門會計的概念框架（突出其相對于私立企業會計的特點）；國外公共部門會計核算簡介；我國行政事業單位會計核算簡介。
第二，政府與非營利組織的財務報告。本部分關注以下問題：中央政府、地方政府、政府部門財務報告的內容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫院等典型的公立非營利組織財務報告的內容。
第三，政府會計要素與財務報告項目的核算要點。本部分結合不同類型政府機構的特點，對其會計要素的確認、計量、記錄與報告分別進行介紹，并關注其與營利企業同類型會計要素與報表項目核算的比較。
第四，非營利組織會計要素與財務報告項目的核算要點。本部分分別不同類型的非營利組織介紹其會計要素的確認、計量、記錄與報告，并關注其與政府會計要素，以及營利性企業會計要素的區別。
筆者認為，高等院校的畢業生除少部分可能進入政府或非營利組織從事具體會計核算工作外，其他學生畢業后，將很少與公共部門會計直接接觸，在有限的學時內講授過于具體的會計核算內容沒有必要。但作為社會公眾的一員，學生們也是公共部門的最終委托方與公共服務的接受者，他們有權要求了解公共部門受托責任的履行情況。因此，公共部門會計的教學內容應以公共部門（包括政府與非營利組織）的財務報告為主線展開，突出財務報告的閱讀與分析，通過介紹財務報告的結構與內容，延伸出各具體會計要素的確認與計量問題。
【主要參考文獻】
[1] 羅伯特 J 弗里曼等著. 趙建勇等譯. 政府與非營利組織會計――理論與實踐. 第1版. 上海：上海財經大學出版社， 2004.
[2] 約瑟夫 R 拉扎克等著. 張志超等譯. 政府與非盈利組織會計導論. 第1版. 北京：機械工業出版社， 2003.
[3] 郭彥斌等主編. 政府與事業單位會計. 第1版. 北京：經濟管理出版社， 2005.
[4] 李海波等主編. 行政事業會計. 第4版. 上海：立信會計出版社， 2005.
[5] 李海波等主編. 新編預算會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2000.
[6] 王慶成主編. 政府與事業單位會計. 第2版. 北京：中國人民大學出版社， 2003.
[7] 蓋地主編. 政府會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2001.
[8] 羅朝暉主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 成都：西南財經大學出版社， 2005.
[9] 趙建勇主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 上海：復旦大學出版社， 2005.
[10] 李建發主編. 政府及非營利組織會計. 第1版. 大連：東北財經大學出版社， 2002.
[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.
注：
①我國僅在2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，尚未按照國際慣例制定針對公立非營利組織和政府機構的會計制度或準則。
第5篇：預算會計概念范文
（一）成本核算難以準確進行。目前，我國政府會計體系中主要采用的是收付實現制，也稱作現金制。收付實現制能夠具體地體現政府部門實際的收入支出狀況，避免傳統方法中容易出現誤差的弊端，在行政單位會計、財政總預算會計、事業單位會計中應用廣泛。但隨著我國經濟的飛速發展，政府業務量逐漸增加以及政府改革的需求增強，以收付實現制為基礎的會計核算準則已經不足以處理繁多的政府會計事務。在收付實現制下，缺乏對公共產品的成本核算，而且非現金交易也不能及時核算，難以實現收入與成本的配比，無法提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息。
（二）資產運行難以準確核算與披露。任何一個政府在給社會公眾提供公共產品和服務時，其使用的不僅是靠稅收和舉債而來的資金，而且在不同程度上使用政府擁有的資產。例如政府投資主辦的國有企業或非企業機構，政府所有的土地、建筑物、道路、橋梁、河流、山川等有形基礎設施和自然資源。但是我國政府的很多資產并未完全列入資產賬目，即便是對其所擁有的資產進行核算，也是僅限用于登記與核查審計。當用于購置與構建政府資產的財政預算資金支出后，能夠用于其記錄與核算的原始數據就無法再進行恢復。沒有列入政府資產的項目，就不能按市場價格或公允價值來估計其價值，這些資產在今后的使用年限里所產生的折舊或者攤銷金額，以及這些資產的運作水平和運營效率都不能進行準確的核算與完整的披露。
（三）預算管理改革難以推行。政府需要向公眾提供所需的公共產品和公共服務，在此過程中需要消耗一定的資源，這就要求政府能夠對其投入資源的成本及其產出進行有效的確認、記錄和計量。預算作為一種規劃與控制機制在政府管理中占有支配性地位。當一項預算通過并實施，成本信息作為預算的反饋，已發生的成本可以與預算進行比較，服務于成本控制。所以，不論政府采用什么類型預算，政府成本會計都將會發揮重要作用。殷紅（2012）指出，目前我國的行政事業單位固定資產不計提折舊，長期債務不預提利息，不能真??、準確地反映各政府部門提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。推行績效預算是我國預算管理改革的重要目標，由于政府會計尚不核算成本，我國當前并不具備推行績效預算的條件。
二、政府引入成本會計將面臨的問題
（一）資產的計量難度大。政府成本中一些資產會出現難以計量的問題，在一定程度上阻礙了成本會計信息為績效型政府服務。成本是指為達到特定的目的（如生產產品或提供服務）所消耗的資源或承擔的債務的貨幣價值。但是并非所有被消耗的資源都能被準確地計量和確認，如自然資源，其成本計量具有一定的特殊性，將其進行資產化以及成本管理的難度很大。同樣也很難將其業績與成本進行直接配比，因為業績測量比成本測量更加抽象，更加困難。因此，如何對政府的業績進行測量考評有待于進一步研究和探索。
（二）引入權責發生制需要過渡期。財政部的《政府會計準則――基本準則》，明確規定政府會計中的預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，這意味著以收付實現制為核算基礎的政府會計體系要向逐漸引入權責發生制進行轉變。但我國大部分從事政府會計的工作人員習慣于傳統的收付實現制下的政府會計模式，缺乏對權責發生制等會計核算原則的深刻理解，這不利于權責發生制的引入，也不利于我國政府成本會計的改革發展。
（三）缺少配套的成本會計信息系統。由于我國政府會計缺少成本會計體系，也就缺少配套的成本會計信息系統，而且成本會計的核算過程需要大量的財務和非財務數據信息，在信息技術不發達的時代，這些財務和非財務數據信息的采集、加工作業都會耗費大量的人力物力。近年來，隨著現代信息科學技術迅猛發展，我國政府機構的信息化步伐也在不斷加快，各類管理軟件的功能日趨強大，大幅提高了信息采集和處理工作的效率，標志著構建成本會計信息系統的技術環境逐漸成熟。
三、我國政府成本會計的發展策略
（一）制定相關法律和規章制度。健全的法律制度環境能夠保障在政府機構引入成本會計這項工作順利進行，有利于提高各級政府機構對于引入政府成本會計的積極性。通過對引入并推行政府成本會計有關國家的考察發現，它們均制定并了與政府成本會計相關的法律或規章制度。美國國會先后通過了首席財務官法案（1990）、政府績效與結果法案（1993）、聯邦財務管理改善法案（1996）等多部法案，均涉及到政府成本會計問題，并且FASAB還專門針對政府管理成本會計制定了相關的美國聯邦政府會計概念框架，即管理成本會計準則（SFFAS No.4）。特別是美國聯邦財務管理改善法案（FFMIA），為美國聯邦政府的財務管理制度改革提供了法律制度上的保障。
除了要健全相關的法律法規之外，還應有針對性地制定相應的成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作，應該結合我國的具體情況，也要與其他會計準則相協調，與會計處理原則保持一致。在政府成本會計準則中，該體系至少應包括政府成本會計的目標、對象、核算原則、核算基礎、會計處理方法等，還要包括政府成本會計報告等內容。
（二）推行獨立的成本會計體系。我國現行的政府會計體系中包括政府預算會計與政府財務會計，政府預算會計對政府預算資金的收入、支出、結余的情況進行記錄和報告，政府成本會計披露關于政府提供商品或服務的成本信息，同時在預算會計中，制定預算審批的標準需要參考成本會計核算資料。成本會計和預算會計的差異在于，成本會計的核算應該以權責發生制為基礎，而我國現行的預算會計以收付實現制為基礎。為此，國際上部分國家對政府會計進行了改革，如新西蘭把成本會計和預算會計融合，法國采取的則是把成本會計和預算會計分離。貝洪俊和施建華（2010）橫向列舉了美國、英國、加拿大、新西蘭、法國以及IFAC的政府成本會計研究成果，提出構建政府財務會計、政府預算會計以及政府成本會計的三元政府會計體系。法國是世界上第一個建立預算會計系統、財務會計系統和成本會計系統“三足鼎立”的政府會計模式的國家。由于我國政府會計是以收付實現制為基礎的預算會計，我國可以適當借鑒法國的做法，將政府預算會計與政府成本會計分離，在現行的政府預算會計體系和財務會計體系之外，建立一個相對獨立的政府成本會計體系。政府預算會計與政府成本會計這兩個體系之間既存在聯系也存在區別，政府成本會計為政府預算會計提供預算審批的信息，但在核算方法和核算內容上將會體現出一定的差別。
（三）權責發生制與收付實現制有效結合。引入權責發生制需要經歷一個過渡與適應的過程，國家正在積極地推動相關政策的出臺和實施。實現權責發生制需要與收付實現制形成良好的結合，在我國政府會計改革的初期，要以收付實現制為主，發揮政府職能的主要作用。隨著政府會計改革的不斷推進，政府的參與管理職能逐漸向綜合管理職能進行轉變，權責發生制的應用范圍在不斷地擴大，而收付實現制的應用范圍不斷地縮小，最終形成以權責發生制為主?А⑹嶄妒迪種莆?輔的政府會計核算基礎。《政府會計準則――基本準則》規定，政府會計體系包括預算會計與財務會計，其中預算會計是以收付實現制為基礎，對政府會計主體預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算；而財務會計是以權責發生制為基礎，對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算。未來我國的政府會計的核算基礎存在轉向權責發生制的良好預期，對政府機構的成本會計構建有著積極的促進作用。
第6篇：預算會計概念范文
一、會計準則框架的現狀
到為止，美國財務會計準則委員會（FASB）共了7號《財務會計概念公告》，其中第2號《會計信息的質量特征》及第6號《財務報表要素》既適用于企業，又適用于非盈利組織，同時，第4號《非盈利組織財務報告目標》，從理論上指導著非盈利組織相關會計準則的制定。另外，美國政府會計準則委員會（GASB）對非盈利組織也作出了一定的會計規范。在美國，非盈利組織被區分為私立非盈利組織和公立非盈利組織，兩者在對非盈利組織的確認和一些具體操作（如折舊提取）等方面存在著差異。但是，FASB認為：“基于本委員會迄今為止所作的，本委員會了解，并無令人信服的證據，足以證明本論所舉各項目，對各州和地方政府的這類財務報告并不適用”；GASB也并未過有關持否定意見的公告或者說明。盡管美國對于非盈利組織由兩個機構作出了兩套會計規范，但都接受《非盈利組織財務報告目標》概念公告的理論指導。由此可以看出，在評價和指導會計準則制定的理論中，非盈利組織和盈利組織（企業）是合一的，都納入了《財務會計概念公告》這一完整的理論框架之中。
我國《企業會計準則——基本準則》和《事業單位會計準則》（以下簡稱“二則”）部分地充當著會計準則理論框架的角色，指導、規范具體會計準則和會計實務。可見，我國的會計準則理論對于企業會計準則和事業單位會計準則的指導和規范是分開的。考察這兩套基本準則，我們認為有三大特點：一是我國會計準則理論框架對于企業單位和事業單位（類似于美國財務會計概念框架中的非盈利組織）的會計規范是分開的，但有些相似，交叉重復較多；二是我國會計準則理論框架性質模糊，既是會計準則理論，又被賦予了一定的操作性，作為基本準則被納入會計準則體系之中；三是我國會計準則理論框架在財務會計目標、層次結構、理論指導功能等方面有待改進。結合我國的現狀，對建立我國會計準則理論框架提出如下設想：建立一個獨立于會計準則體系之外的，以財務會計目標為邏輯出發點，統一指導企業會計準則和事業單位會計準則的會計準則理論框架，并在此基礎上重新構架會計準則體系。
二、企業會計準則和事業單位會計準則合一的可能性
（一）從會計準則理論框架性質看
會計準則理論框架是理論，而非準則。它是直接用來評估、制定、發展準則的依據。基于這種性質，會計準則理論框架只對涉及財務會計處理以及財務報表編制的有關概念進行描述，并不對任何特定的確認、計量、報告作出規定，且應獨立于會計準則體系之外。
事業單位性質上屬于非盈利組織，有其自身的特征，但是事業單位在財務會計處理和財務報表編制的所有重要方面，包括會計原則、會計要素確認計量等基本概念與企業會計并無二致。因此，作為指導準則的理論，框架中應對企業和非盈利組織相關原則、概念的共性部分進行總體描述，對涉及凈資產及分配等方面的內容再針對其特殊性單獨描述。
（二）從會計準則理論框架結構層次看
會計準則理論框架應當是“嚴密凝固內在一致的理論”，它所描述的概念從財務會計目標到會計信息質量特征進而到財務報表要素的確認和計量呈現出嚴密的邏輯性，層次分明，結構清楚。
1.從財務會計目標看兩則合一的可能性
我國《企業會計準則——基本準則》和《事業單位會計準則》沒有明確列出財務會計目標，但在一般原則中分別提到了“會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”和“會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。”如果可以將此視為財務會計目標的話，那么兩套準則對于財務會計目標的規定是基本一致的，即為國家和其他信息使用者提供有用信息，同時滿足內部經營管理的需要。
2.從信息質量特征看
會計準則框架對會計信息質量特征作出了描述，FASB提出相關性和可靠性，IASB則在此基礎上增加了易懂性和可比性。我國的事業單位會計準則中雖然對會計信息的質量特征沒有作出明文規定，但在一般原則中同樣可以看到有用性原則、客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則及全面性和重要性原則等。由此可以看出，在對會計信息質量特征描述這一層次，會計準則理論和事業單位會計準則理論是完全可以等同的。
3.從要素及其確認計量看
《企業會計準則——基本準則》與《事業單位會計準則》中涉及的會計要素差異僅在于所有者權益、凈資產與利潤、結余。仔細凈資產和結余這兩個會計要素，它們分別是資產、負債和收入、支出（費用）確認結果的體現，況且事業單位會計準則中并沒有將結余作為單獨的會計要素。而從資產、負債、收入、費用（支出）的確認和計量原則看，在企業和非盈利組織中不應有實質性差別。
（三）從事業單位改革狀況看
在我國，事業單位會計與行政單位會計與行政單位會計、財政總預算會計一起構成我國的預算會計體系。但是，自1997年開始，我國事業單位與財政的關系進入了核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結余留用階段。隨著的，企業辦院，科研單位辦企業的現象屢見不鮮，因此，從業務上很難嚴格區分企業單位和事業單位。作為指導會計準則制定的理論，就應當根據經濟業務的實質，從財務會計的目標出發進行統一的概念框架構建。
三、建立我國企業及非盈利組織會計準則理論框架的設想
（一）關于準則理論框架的制定機構
隨著經濟的發展，國有經濟成分在不斷下降，國家這一特定的會計信息使用者身份在眾多信息使用者中的特殊地位逐漸淡化，無論是會計準則的制定人員還是理論框架的制定人員都應有廣泛的代表性，因此，會計準則理論框架由具有廣泛代表的民間機構制定較為適宜，廣泛吸收學校、科研機構、企業、證券行業、注冊會計師行業、政府相關管理部門人員組建會計準則理論框架制定機構，洞察經濟發展的趨勢，把握微觀經濟業務特質，集思廣義，博采眾長。我們已經可喜地看到，民間非盈利組織會計制度（征求意見稿）是由財政部會計司來制定的，這為未來統一理論框架的制定打下了基礎。
（二）關于會計準則理論框架的
美國財務會計概念框架體系，我們認為：應結合我國已經實施的《企業財務會計報告條例》的內容，將適合于企業單位和事業單位的共性框架內容以若干概念公告的形式，同時針對我國事業單位的特點，將專門指導事業單位會計規范的理論單列公告。在理論框架中，主要應闡明四個部分的內容：會計目標、會計信息質量特征、財務報告各要素、財務報告的列報。
會計目標部分除集中闡述一般目標外，應細分為企業財務報告目標及非盈利組織會計目標。會計信息質量特征部分主要應闡明有用性、客觀性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、重要性、實質重于形式以及穩健性等原則。財務報告各要素部分應集中闡明各要素定義、內容及確認和計量中的收付實現制、權責發生制、成本、配比等原則，并可說明有關現值運用等。財務報告列報綜合部分應闡明財務報告的內容、財務報表及目標、財務報表各項目確認等。
四、建立我國會計準則理論框架的效果分析
第7篇：預算會計概念范文
【關鍵詞】政府會計；信息披露目標；綜述
一、政府會計信息供需主體
要研究政府會計信息披露的目標，首先要明白政府會計信息由誰提供，供誰使用，即供需雙方對研究政府會計信息披露目標有著決定性的影響。
（一）政府會計信息供給主體
政府會計信息披露的主體也是政府財務報告的主體，它是對政府的公共財政管理從會計的角度進行確認、計量和報告的空間范圍。就目前情況來看，我國各級政府向人大所提交的預算執行情況報告主要以財政總預算會計所提供的預算會計報告為基礎展開。而依據財政總預算會計制度，我國縣以上各級財政總預算的會計報表是通過將本級報表和所屬各級（包括了同級行政和國有事業單位）上報的會計報表進行匯總編制而成的。因此，從各級政府向人大提交預算執行情況報告的角度來考慮，我國政府財務信息披露的主體主要包括：各級政府的總預算披露主體，以及同級的行政、事業單位主體。
（二）政府會計信息需求主體
政府會計信息使用者的范圍一直是理論界和政府會計準則制定部門較為關注的問題。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，會計目標需要回答誰需要會計信息，需要什么樣的信息，有哪些信息是會計師能夠提供的，以及為了提供所需要的信息，需要有一個怎樣的邏輯思路等問題。在我國，目前立法機構和管理部門是主要的信息使用者，而其他的信息使用者尚處在成長階段，暫未形成信息使用的主導力量。據此，我國政府財務信息使用者對政府財務信息的需求主要體現在四個方面：一是政府收支活動全貌的信息，二是政府財務狀況信息，三是政府運營績效信息，四是我國有別于西方國家的國有經濟資源管理的信息。
二、政府會計信息披露目標
政府會計信息披露的目標是政府會計運行的指向。政府會計改革目標取向，不僅決定著政府會計的目標、功能和會計標準，而且決定著政府會計改革的路徑與基本措施。前文分析了信息使用者，以及信息使用者的需求，對提出政府財務信息披露目標就有了初步基礎。關于政府會計信息披露，學術界出現了兩種最具有代表性的觀點，即“受托責任”和“決策有用”。
（一）決策有用目標
美國會計原則委員會（APB）是FASB的前身，它早在1970年第四號報告中就提出財務會計和財務報表的一般目標：向財務報表的使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息。這一報告將財務會計和財務報表的目標集中于一點，即提供決策有用的財務信息，這一基本思想明顯地體現在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亞會計研究會基金會（AARF）1987年的會計概念公告第2號中也對政府財務報告目標做出了類似的定義，即為社會責任的評價和稀缺資源的分配決策提供有用的信息。國際會計師聯合委員會于1991年對外公布的《公立單位委員會研究報告第1號――中央政府財務報告》通過對政府財務報告的目標和政府運行環境的需求分析明確了政府財務報告的目標，即滿足信息使用者的信息需求。學者帕特麗夏，斯坦頓和約翰，斯坦頓在1998年對澳大利亞政府的會計信息披露進行研究后，從以下三個方面向澳大利亞政府提出了編制財務報告的建議：（1）要以公共利益為出發點；（2）要為信息使用者提供充分的會計信息；（3）要對政府資源的使用情況與分配決策進行監督。
（二）受托責任目標
美國政府會計準則委員會（GASB）把受托責任界定為政府編制財務報告的首要目標，認為受托責任是基本目標，它生成了第二個目標――提供對做出有關受托責任的決策有用的信息。李建發（1998）在對政府客觀環境及其公共受托責任進行辨證分析的基礎上，指出信息使用者對政府會計信息的需求主要用于評價政府受托責任履行程度并據此作出相關決策。認為向公眾提供政府受托業績的相關信息是政府財務報告的重要目標。Luder（2003）提出了政府會計與財務報告改革的競爭模式，他認為以反映受托責任為改革目標的國家越來越居于主要位置。陳立齊、李建發（2003）認為，政府會計有三個層次的目標中，幫助政府履行公共受托責任是最高層次的目標。
但是隨著對政府會計信息披露的深入研究，學者們更加辯證的看待“決策有用”與“受托責任”這兩個目標，認為這二者并不是非此即彼的關系。正如美國聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB）認為，“受托責任”和“決策有用”是組成政府會計和財務報告的兩個基本價值，它為財務報告的其他目標提供基礎。
陳紀瑜、趙合云（2008）認為提供與政府業績水平相關的信息才是對政府財務報告目標的正確定位，政府財務報告對政府的公共受托責任履行程度有所反映并有助于公眾對政府績效水平進行評價。丁鑫和荊新在2010年的研究中將政府會計目標分為總體目標和具體目標兩個層次。并通過對預算管理、財務管理和績效管理這三個方面考慮對我國政府會計總體目標進行了界定：（1）以提高政府的財政透明度為基本目標：（2）以全面反應政府受托責任履行情況為重要目標；（3）以提供使用者決策有用的信息作為最高目標。陳志斌（2011）認為，政府會計信息應該能夠為政府部門進行績效評價和政治管控與治理服務：能夠為公眾評價政府公共受托責任履行程度提供幫助：能夠為外部信息使用者提供決策有用的信息。
第8篇：預算會計概念范文
關鍵詞：西方非盈利組織 事業單位 會計制度
根據國際慣例，非盈利組織單位除了接受政府部分財政補助款外，其主要經費來自于自身經營所得，這在客觀上要求非盈利組織單位加強經營管理，不斷提高經濟效益。這與我國事業單位的發展要求不謀而合。為此，可以借鑒國際非盈利組織會計制度對我國事業單位會計制度進行必要的改進。
1.會計概念的比較
1.1西方非盈利組織會計一般是指適用于不以盈利為目的，業務以非營業性質為特征并居于主導地位的各種組織的會計體系。其主要特點是（1）資金供給人不期望收回其資金和獲得相應的經濟利益回報且其業務的運行不是以盈利為目的；（2）非營利組織不存在可以出售、轉讓、贖回及所有者在該組織清算時可分享一份剩余資財的權利。
1.2我國事業單位會計是指以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的一個組成部分。其主要特點是（1）事業單位開展經濟業務活動，從總體上講，不以盈利為目的重視社會效益（2）不計算盈虧，一般不進行成本核算或完全的成本核算（3）外界對事業單位的投入一般情況下應當是無償的，不求回報，也不存在業主權益問題。
1.3從特點上看，非盈利組織會計與事業單位會計基本相同。但對兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會計的概念比較模糊，未能確指其內涵；而事業單位會計的概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯系，簡捷明了，界限清楚，概念與內涵一致，名副其實。
2.會計要素的比較
2.1會計要素是對會計核算對象的具體內容所做的科學的、基本的分類。西方非盈利組織會計中所采用的一般是“資產-負債=基金或凈資產”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會計等式，其中就包容了資產、負債、基金或凈資產、收入、費用或支出、溢余或損失等會計要素，含義豐富。
2.2我國事業單位會計是以資產、負債、凈資產、收入和支出五項為會計要素，并由此確定了“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式。
2.3與西方非盈利組織會計相比，我國事業單位會計少了一項溢余或損失，或者結余這一會計要素；但在會計制度中又規定“結余分配”、“事業結余”和“經營結余”等會計科目；在收入支出表中也有“結余”一欄。也就是說，我國事業單位會計既承認“結余”這一事實，又不確定結余這一會計要素，不及西方非盈利組織會計恰當、合理。
3.會計核算基礎的比較
3.1西方非盈利組織會計核算基礎一般以權責發生制占主導地位。美國財務會計準則委員會1985年底的《財務報表的各種要素》關于權責發生制會計的規則中，基本上沒有區分非盈利組織與企業在應用權責發生制上的界限。近年來，日本的事業會計也逐步向企業會計靠攏，其會計核算基礎也采用了權責發生制。并且由此發生了應計項目、遞延項目和提取折舊，核算成本等業務事項，以追求一定的經濟效益謀求事業的不斷發展。
3.2我國《事業單位會計準則》規定事業單位會計核算一般采用收付實現制。所謂“一般采用收付實現制”是指事業單位的一般收支業務核算采用收付實現制，經營性收支業務可采用權責發生制。由此可見，我國事業單位會計是以收付實現制為會計核算基礎的，與國際慣例仍有一定的差距。
4.會計報表的比較
4.1西方非盈利組織會計報表體系是由資產負債表、收支余額表、職能費用表和財務狀況變動表組成。資產負債表反映的是某一組織在某一特點時日所擁有的經濟資源、負擔的債務及凈資產（基金余額）。收支余額表是反映某一組織在一定會計期間內發生的收入、費用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結余或者支大于收的虧空，并進而計算由此引發的基金余額變動情況的報表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當期累計發生數的報表。財務狀況變動表則是以現金或約當現金等為基礎編制的，反映某一組織在一定會計期間內現金的變動結果及原因。
4.2我國事業單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構成。主要報表包括資產負債表、收人支出表、基建投資表等。其中，資產負債表是兩種會計共同要求編制的會計報表，但它們編制的理論依據即會計等式卻不同，進而導致它們具有不同的結構（1）西方非盈利組織會計資產負債表的理論依據是“資產=負債+基金余額或凈資產”，報表的左方是資產，右方是負債和基金余額或凈資產，報表中不包括收入與支出項目；而我國事業單位會計資產負債表的理論依據則是“資產+支出=負債+凈資產+收入”這一會計等式，報表的左方是資產部類（包括資產和支出），報表的右方是負債部類（包括負債、凈資產和收入）。（2）此外，我國事業單位會計的收入支出表和基建投資表相當于西方非盈利組織會計的收支余額表和職能費用表。我國沒有財務狀況變動表，在這方面不及西方非盈利組織會計全面、系統。
5.會計資本保全的比較
5.1在西方非盈利組織會計中普遍認為，盡管非盈利組織沒有明確的所有者權益，但這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規模和服務能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結局。通常看來，期末凈資產的財務金額等于或者大于其凈資產的期初財務金額，便可認為非盈利組織的資本保全了。
5.2目前，國家作為我國事業單位的投資主體，一直強調事業單位國有資產的保值問題。但《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》對此都未作出明確的規定，如固定資產折舊問題、盤盈盤虧固定資產和存貨的會計處理等。
參考文獻
[1]李江.完善事業單位會計制度的幾點思考.中國工會財會，2004，（06）
[2]柴紅玲，孫建平.完善事業單位會計制度的建議.商業會計，2004，（08）
第9篇：預算會計概念范文
目前，各國政府都在積極探索如何能夠以較低的成本確保財政的可持續發展，為社會公眾提供良好的社會服務、提高財政信息的透明度、強化受托責任。各國間逐步形成一種共識，就是在政府部門和公共領域需要建立健全可比的會計制度。實現政府會計準則的國際協調有利于提供可比、相關以及可理解的財務信息。
1.政府財政壓力不斷增大
近兩年來，為應對國際金融危機，我國果斷實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，這些政策也進一步加劇了政府的財政壓力。在這種壓力下，開展績效評價制度和進行風險評估成為政府改革的主要技術工具，而這都需要會計信息作為支撐。在整個政府管理過程中，業績評價和報告是內生于整個政府職能的，這個過程包括計劃、執行、監督、評價和政府受托責任。在政府整個受托責任鏈條中，人們首先關注的是政府為社會服務提供公共服務的質量，而政府財務信息在這方面還是無能為力。
2．新公共管理運動的推動
20世紀80年代前后，許多國家掀起了“政府再造”的新公共管理運動，并將企業管理的理念和方法推廣到政府管理中去。新公共管理運動強調私營部門的管理方法與公共部門的管理有相似之處，可廣泛運用于公共部門。而在政府會計、財務報告甚至預算體系中引入權責發生制，是新公共管理運動改革的關鍵，是實現政府良好治理的第一步。只有提供相關和可靠的管理和財務信息，才能進一步促進政府其他改革的成功。
3．公共財政管理變革的驅動
政府的良性治理是一個國家社會發展和繁榮的關鍵。公共財政管理是指一個廣義上的概念，其不僅涵蓋預算管理，也包括了內部控制、政府采購、外部審計等方面。公共預算改革是政府改革的核心，政府會計與政府預算密不可分。發達國家近期改革的一個重要特點是將預算會計改革與改進預算系統結合起來，并以預算會計改革來支持預算改革。預算會計改革目的是通過預算會計改革支持預算和公共財政管理體制的改革，進而更好地促進公共治理目標（透明度、受托責任、可預見性和參與）的實現。在整個政府的受托責任鏈條中，梯形受托責任需要不同層級的政府信息，而且這種信息也不單純局限預算執行信息，應將更多的視角轉向資產和負債情況以及風險信息。
4．解除受托責任和提高透明度的需要
良好的治理對實現宏觀經濟穩定和高質量增長至關重要，而財政透明度是良好治理的關鍵。國際貨幣基金組織發行的《財政透明度手冊（2007）》明確指出：第一，財政透明度要求全面提供有關政府過去、現在和未來活動的可靠信息，這些信息有助于了解和提高經濟決策的水平。財政透明度還有助于凸顯未來財政可能發生的風險，這樣，就可以更從容地通過財政政策，對不斷變化的經濟環境做出更及時的反應，從而減少危機風險和減輕危機的程度。第二，財政透明度促進了公民的利益，公民可以由此獲得必要的信息，敦促政府在政策抉擇過程中恪守職責。第三，提高透明度，也使政府從中受益，它改善了政府進入國際資本市場的條件。目前，國際會計師聯合會（IFAC）、2001年《政府財政統計手冊》修訂本以及《財政透明度良好做法守則》均朝著協調的方向邁進，這進一步要求我國順應國際形勢的變化，實現政府會計國際協調。目前政府會計改革的一個主要傾向是向利益相關者提供完整、客觀和透明的資產負債、政府營運和現金流量的信息。只有在實現透明度的同時，才能進一步滿足受托責任和進行績效評價的要求。
5．全球經濟一體化及資本市場的推動
隨著經濟全球化、一體化進程，國際間政府的經濟合作更加密切，政治、經濟和金融的相互依存度越來越高，目前很多國家和地方政府通過發行債券或向國際資本市場貸款以籌集財政資金。在信息不對稱的情況下，外部利益相關者往往需要比較不同主體的財務狀況以及財務狀況的變化等信息來進行決策，而這就需要政府提供可靠、透明和及時的財務信息，使得政府能夠以較低的成本發行債券，籌措建設資金。而債券評級機構在評價政府的財務狀況時，第一優先考慮的是可持續性，衡量可持續性的指標體系主要是“赤字占GDP的比重”以及 “債務占GDP的比重”兩個指標體系。赤字和債務的主要信息源就是政府會計，如果不同國家的政府會計體系對這些指標體系核算不完善特別是不能提供合并報表，就容易存在不可比的現象。
6．利益相關者信息需求的推動
政府的利益相關者主要包括以下幾類：資源提供者、政府提供服務的接收者、其他利益相關者。隨著我國社會經濟的不斷發展，政府會計的利益相關者日益多元化，除了要滿足政府部門和單位的內部管理要求之外，其他的利益相關者有權清晰表達他們的信息訴求。目前我國的預算會計體系很難滿足這種信息需求，為彌合信息生產者和信息使用者的差距，在政府會計協調的過程中，為回應利益相關者知情權的要求，政府需要提供容易理解和可比的財務會計信息。
7．企業會計趨同對政府會計的影響
國際會計師聯合會公共部門委員會正在制定一套適用于全世界公共部門主體的會計準則，這些準則是基于國際會計準則，按照適合公共部門背景的方式制定的，因此企業會計領域國際趨同過程產生的良好影響促進了政府會計改革的需求，企業會計中一些良好的管理理念也不斷的滲透到公共管理部門領域，從而對政府會計的國際趨同產生了良好的影響。
8．來自國外的影響以及相關結構的推動
1998年新西蘭通過立法在整個公共領域采取權責發生制的預算會計模式至今已經取得了良好的發展。今年來，國際會計師聯合會下屬的公共部門委員會開始國際化公共部門會計準則的制定工作，這將對我國的政府會計改革產生一定程度的影響。同時國際貨幣基金組織、世界銀行、國外一些良好的實踐為政府會計的國際趨同提供了良好的范例。目前西方很多國家已經開始采用權責發生制會計，也有一些國家準備向國際公共部門準則靠攏，為我國的準則趨同提供了良好的借鑒。
二、政府會計協調和趨同的障礙問題
雖然我國的政府會計改革已經取得了一定的成績，但在實現政府會計準則國際協調過程中還存在很多障礙，這些障礙主要包括：
1．現有政府會計與國際相關準則存在較大的差異性
政府會計不僅取決于會計的技術屬性，而且作為一門社會科學，政府會計與文化、宗教、歷史、法律體系以及政府治理、預算和民主法治等密切相關。與企業會計相比，政府會計的異質性更為明顯，因此在政府會計國際協調過程中，其差異性顯得尤為復雜。如果承認會計準則制定是一項政治程序，那么認為財務會計應當是客觀的、中立的、并且與政治無關的觀點很容易受到質疑，因為財務會計影響社會財富的分配，所以必然具有政治性。盡管目前《國際公共部門會計準則》為不同國家財務報告設計了一套全球性的模式，但是要實現向國際公共部門會計準則的趨同還主要取決于現行模式與國際會計師聯合會公共部門委員會確定的全球性報告模式的差異。
2．資源的約束問題
政府會計改革影響宏觀經濟的各個層面，因此，在政府會計協調的過程中，必須考慮成本效益問題。目前人力資源、信息技術資源和財務資源的限制將進一步束縛政府會計的發展。合格的政府會計人員和先進的技術資訊是保證政府會計變革的關鍵問題，但是從目前的學歷教育、職稱考試、執業資格考試（如注冊會計師）、后續教育等體系基本上將政府會計邊緣化，因此很難滿足政府會計趨同的需要，此外技術資源和財務資源的約束也影響到政府會計的協調。
3．政府管理哲學不同對趨同的影響
健全的財務會計管理是實現政府“良治”的重要基礎，會計體系也反映了政府管理哲學，但是人們往往將政府財務存在的問題認定為是政府宏觀制度的問題，而與會計本身無關，這就是政府會計存在一種“隱匿性”的特征，而這種特征將直接影響到政府的管理哲學，而政府的管理哲學將直接影響到對政府績效的評價和成本效益的考量，也直接影響到技術和管理工具的引入及對政府會計改革的態度。從國外政府會計改革實踐來看，政府會計的改革方向因國別、所處歷史階段以及政府級別等不同而有所不同，并大致可以概括為控制取向、管理取向和報告取向。筆者更愿意將改革方向視為是管理哲學，在不同的哲學模式下，會計和預算的關系是不一樣的。在控制取向管理模式下，主要強調的是合規性和遵從性，會計信息局限在預算信息。在管理取向模式下，強調的是政府的績效；在報告取向階段，則主要強調財務報告的受托責任。我國目前還基本上屬于控制取向階段，盡管新公共管理運動作為一種新興管理哲學已經為世人所接受，但是一旦實施改革將觸動既得利益，某些人可能會采取抵制的態度。
4．法律框架等支持體系的限制
不同國家有不同的法律框架體系，法律框架體系直接影響到會計。我國目前的《財政總預算會計制度》是根據《預算法》和《會計法》制定的，《行政單位會計制度》和《事業單位會計準則（試行）》也是根據《會計法》制定的，從這里看出《預算法》和《會計法》在政府會計體系中的支配性地位，但是在目前的《預算法》中沒有對政府會計的內容進行規定，《會計法》中更是難覓對政府會計相關的條款。因此，要實現政府會計的國際協調，必須對現有的法律體系進行完善和修訂。
5．問題
會計作為一種社會選擇機制對社會福利具有重要的影響。政府會計準則的變更，將會影響其國內和國際社會經濟利益的重新配置，從而導致該國經濟后果的變化。準則制定過程是一個國家實現其的過程，在會計準則政治性的后面，不同的準則制定機構投入大量的人力和物力，在國際會計師聯合會公共部門委員會的治理結構還不完善、其話語權還無法得到相關體現的情況下，很少有國家愿意放棄自己的，將準則制定交付其他機構。
三、政府會計協調的路徑演化分析
實現國際會計語言的對接，政府會計準則的改革是不可逆轉的。我國現有關于政府會計的文獻基本上還停留在政府會計準則的國際比較上，未來的發展方向是沿著“比較―協調―趨同”的路徑。
1．構建政府會計概念框架和準則體系
政府會計的國際協調是一個長期的漸進過程，其主要目標是減少不同政府會計之間的差異性，使政府會計信息能夠可比。西方國家的經驗表明構建我國的政府會計準則體系，應始終堅持成本效益原則，先易后難，著手解決目前存在的緊急問題。針對我國目前的資源約束，整合預算會計、政府財務會計、政府成本會計，使不同的體系在同一架構下各負其責，預算會計主要是對政府公共財政在法定范圍的預算遵從性，主要以收付實現制為基礎，在對個別業務可以考慮引進權責發生制，而政府財務會計和成本會計則以修正的權責發生制為基礎，既可以滿足對政府預算資源執行情況法律遵從方面的分析，也可以滿足對政府資源經濟、效率和效果的分析。這種權責發生制和收付實現制共存的系統能夠較好滿足利益相關者的信息需求。此外應提供類似于國外的“管理層討論與分析”的說明，幫助會計信息使用者了解相關信息的內涵。
2．對現有的法律框架進行修改和整合
目前我國正在執行的預算會計制度是以預算遵從為導向的制度，政府預算的改革決定政府會計改革的未來走向，政府會計也直接影響到政府預算。縱觀新西蘭、澳大利亞、西班牙、加拿大、英國等國在政府會計改革的成功經驗，基本上都是遵循法律先行的原則，因此要實現政府會計改革和趨同的目標，必須有基本法律和制度作為保障，必須對我國政府會計改革支配性的法律體系進行修改。財政、預算與會計法律框架只有在各級政府之間統一和同質，才能進一步對政府會計改革起到正向的推動作用。政府會計作為政府的神經網絡中重要的一環，權責發生制的引進只是整個財政管理體系中的一個子系統,需要其他更為寬泛層面的改革與其配套。而通過法律形式規范政府會計改革有利于政府會計改革成果的鞏固和延續，當政府會計改革需要深化與調整時，修改已有的法律是一種既有效又節約成本的方法。
3．明確公共受托責任的內涵
我國目前正處于向服務型、績效型、管理型政府的漸變過程中，這種政府管理理念的變化將進一步強化受托責任以及績效評價，有利于促進政府會計的國際協調過程。在政府會計領域，利益相關者不再是以資金或產權為紐帶，其利益相關者已經超越了所有者與管理者之間的關系，政府會計的受托責任鏈條是多向度的，人們開始將投入和過程受托責任轉向產出和結果的受托責任，這種轉變其實是其受托責任本質上就是內部利益相關者和外部利益相關者了解其財務狀況以及業績等評價信息。而要實現這種目標，就必須提供足夠的信息，滿足利益相關者對政府目標和業績以及生存能力的洞察力。
4．權責發生制引入問題
對于權責發生制是否引入到政府會計領域這種爭論可以說基本上達成一致，但是對于權責發生制如何引入則沒有達成一致。從短期看，要實現權責發生制需要付出巨額的成本，但從長期看，權責發生制能夠增加政府的長期價值。從政府利益相關者而言，引入權責發生制能夠更好的滿足受托責任和決策有用雙重目標的實現。權責發生制的財務報告信息有助于信息使用者評價政府的財務狀況及其變化情況、經營業績以及現金流量，強調以產出和結果為導向，重視業績管理和項目決策的長期影響，同時也能夠提供政府資源的獲取以及提供服務的成本，便于對政府受托責任的履行情況進行分析，做出關于資源配置的優先順序等決策，以提高財務信息的透明度和改進政府財務管理。當然權責發生制并不是完美的，在一定機會和條件下，政府部門會出于各種動機（特別是政治動機）進行盈余管理，通過這種政策的選擇達到其政治目的，這也是在制度設計必須要考慮的。
5．實行漸進式的變遷路徑
制度理論將制度同形性定義為它是指在相同環境下，某一組織與其他組織在結構與實踐上的相似性。制度同形性概念是理解滲透于現代組織生活中的政治和儀式的有用工具。制度同形性包括三種基本形式：強制同形性、模仿同形性、規范同形性。相應的可以將不同國家政府會計變遷的模式分為以下三種：第一，強制同形，即全盤照搬國際公共部門會計準則，其主要優點是準則的制定成本少，容易被接受，但是缺陷在于沒有考慮環境因素的差異，很容易導致改革的失敗；第二，根據自己的實際情況采取逐步趨同模式，其優勢是減少成本，確保改革的成功。第三，受職業化的影響，政府會計發展受會計職業教育的影響。由于政府會計改革涉及不同的利益相關者的利益，而且對整個政府經濟的影響是重大的，因此我國目前在對待政府會計準則趨同問題上應以第二種模式為主，試行“雙重系統”和借鑒IPSAS會計準則的內容，逐步過渡。所謂雙重系統就是在財務會計中以權責發生制為主，在預算會計中以收付實現制為主，這主要是考慮到預算執行情況信息仍然是重要的。在具體改革過程可以參照加拿大的“就緒指數①”監督方法和英國的“激發點戰略②”。
總之，在政府會計準則的國際趨同過程中必須反映政府本身的各種信息需要，但僅僅依靠會計準則趨同并不能保證會計信息質量的提高，必須相應配套法律的完善以及有效的執行機制。
作者單位：
江西財經大學會計發展研究中心
江西理工大學經管學院
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