會計核算的標準質量問題精選(九篇)

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第1篇：會計核算的標準質量問題范文

關鍵詞：軍隊 會計核算 問題 整改對策

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-142-02

一、前言

會計核算工作主要是將貨幣作為主體的計量尺度，反映出會計主力資金趨勢。軍隊特殊屬性決定，其會計核算工作也較為特殊，當然同時也包含了普通會計核算工作的一些特征。伴隨我國軍隊的持續發展更新，各級財會核算工作地位更加凸顯出來，然而會計核算工作水平有限等問題在一定層面仍舊存在，因而，全面優化會計核算工作質量勢在必行。

二、軍隊核算內在意義以及發展

軍隊為能夠更快、更優質的完成國家傳達下放的各類計劃任務，應全面做好經營管理，強化會計工作。會計始終為經濟管理工作的核心構成，事實證明管理經濟應以會計為基礎，想要推進經濟的快速發展就離不開會計工作。因此，軍隊會計一項重要任務便是會計核算，其成為管理經濟的科學有效方式。貨幣始終是主體的計量單位，持續細化的記錄并核算各類經濟活動，映射并監控軍隊各類經營生產活動環節，為管理經濟提供了需要的系統化資料，并可推進各類活動更好更快地發展與完善。生產物質資料為人類社會發展生存的核心基礎，伴隨現代社會生產力的不斷提升，形成了剩余產品，尤其是商品經濟的快速發展，使得貨幣推動了交換，擴充了商品生產者互相的經濟來往，使得會計進一步快速發展，原本反應以及監控生產流程的單純計算以及登記，逐步發展變成了更加完備的會計。會計便是通過貨幣進行量度，并將生產階段中價值運動有關的數量通過憑證這一依據，采取整體化、專業化的方式，持續系統的登記在帳簿資料之中，令各類物資財產的變更、波動以及各類收入以及支出可以完成總數加計，通過比較分析，進而獲取到能夠全面映射經營生產活動階段的各類成本、經費以及利潤指標。通過該類價值標準，便可更加合理有效的針對經營生產活動流程做好引導以及管控，全面提升經濟效益水平，以實現預期目標。由此不難看出，會計始終是經濟管理工作的一項重要核心。

三、軍隊會計核算現實狀況

伴隨軍隊財經工作模式的不斷變革，當前，軍隊會計核算信息還不適應當前形勢以及當前環境下軍隊建設以及全面發展的需求。首先。在會計核算體制上，當前軍隊會計核算工作標準以我國人民會計準則為根本，輔以會計核算單項制度辦法，同步約束并規范軍隊會計核算的各項流程與操作。該項體制在牽涉到會計監督、核算以及管理工作等層面，核算方向趨于淡化，因此指導價值以及可靠穩定性不足，導致會計核算變成了單一的規則羅列，使得核算以及預算數據互相脫節，同實際發生數關聯性不大，令會計核算整體質量不斷下降。另外，會計核算工作內容以及方式方法，會計主責對于會計科目進行了清晰的規定，同時在歷經數十年的發展后沒能更好地更新轉變，導致一些科目滯后、過時，命名不規范，一些設置的科目較為寬泛、一些則過分詳細。從核算方式來講，軍隊會計更多的是以收付實現制為核心，僅有一些較少的事項利用權責發生制，實際上收付實現制較難映射出具體的債權債務關系，因此導致賬面數同現實的數形成了明顯的差別，較易形成會計信息的誤差以及錯覺，對黨政領導制定正確對策形成一定的負面影響。再者，在會計核算工作的系統功能上，由于軍隊保密屬性決定，其應用會計核算體系沒有體現出較高的智能化特征，影響了實踐工作效率，使得集成性、網絡化、智能化水平有限，會計核算無法體現更好的時效性，不能依照會計核算的具體信息數據做有效的預測以及正確的決策，導致相關財務工作決策精準性不良下降。

四、軍隊會計核算包含的問題

1.由于軍隊會計的特殊性，因此無法將軍隊會計同普通單位會計相提并論。目前，軍隊會計核算階段中，出現了一些較為突出的問題。首先，會計核算工作不夠規范。當前軍隊會計是按照會計規則做核算，由于制定會計規則時期較長，經過了長期的實踐后沒有更好地完善更新，導致一些明確要求的會計科目逐步滯后甚至是過時，具體名稱也沒能全面契合目前會計名稱的有關規范。再者，針對記賬處理方式僅進行了較為單一的描述，致使當前會計科目應用較為混亂，核算管理欠缺規范性。

2.我國會計規范進一步要求，主體機構應全面確保會計核算信息的整體真實性，應依照全面清晰的財務信息進行有關帳簿登記，確保財務報告的全面完整，軍隊會計核算亦是如此。然而，在當前軍隊會計核算階段中，一些軍隊核算的工作主體為了掩蓋具體的財務狀況，涵蓋成本經費開支狀況，隨意的篡改并偽造會計憑證，通過非法手段將無法報銷的財務經費最終完成報銷，該類現象在一定層面使得財務報表不完整可靠，無法精準的反映出軍隊全面的財務狀況。

3.會計核算工作流程具體涵蓋兩個層面內容，也就是會計業務以及財務有關手續。我國有關會計規范清晰明確記賬憑證為會計分錄具體的單據，會計人員應全面依照審核清晰的原始憑證填寫記賬憑證。然而，基于軍隊財務管理通過上級撥付以及下級應用的處理方式，對會計審核不夠重視，特別是一些單位仍舊存在填制會計憑證不合理、相關業務手續不完備、審核會計工作人員不到位的問題。

五、軍隊會計核算整改對策

1.培養穩定可靠的團隊，全面提升會計人員素質。培養打造一支可靠穩定、體現優良素質的會計人才隊伍，是完善會計核算的組織基礎。伴隨我國軍隊現代化建設步伐的持續加快，軍隊財務管理顯現出了不斷豐富的新型變化，這就需要軍隊更加完善會計團隊建設，積極打造形成一支素質較高的會計團隊。特別是在軍隊信息化發展的趨勢之下，為了留住更多的人才，應由下述三個層面入手。首先，應在軍隊后勤管理工作中選擇一支會計能力優秀、高素質的人才負責會計工作。同時，應定期組織教育培訓，全面提升當前會計團隊的業務能力和知識水平。再者，應確保會計人員的良好穩定性，尤其是不應陷入青黃不接的狀態，這也恰恰是現代化軍隊發展進程中會計任務的當前需要。

2.完善體制，做好會計核算約束監督。軍隊會計信息主要反映資金活動的具體結果，因此其質量水平對于軍隊發展建設產生至關重要的影響。近期軍隊一些單位會計信息出現出了較多的信息質量問題，在一定程度上抑制了軍事經濟效益水平的提升，使得資源的有效配置沒能跟上時代步伐。全面提升軍隊會計信息整體質量就成為一項重要任務。應進一步完善會計核算約束監督，制定相應的管理機制。特別是一些基礎會計任務，應全面做好下述工作。首先，應全面執行新型會計法，落實基礎會計規范，創建完善的內部管控體制，嚴格履行會計信息反饋核實體制，并執行有關會計崗位的責任追究以及必要的核算流程。

3.全面創新，創建良好的會計核算系統。創建軍隊會計核算系統，應勇于開拓、不斷創新，方能利于較好的完成會計工作，提升整體工作效率。首先，應創建會計基礎規范工作考評體制，這是軍隊會計基礎任務規范化的必然需要。會計主體應建立有序科學的考核小組，全面負責考核管理工作。工作小組應全面的把握原則，做到作風正派、素質過硬，具備較高的政策水平。另外，應合理推行會計委派工作制度，進而降低軍隊會計員工針對本機構部門領導階層的依附心態，令其勇敢地對部隊領導階層不科學或是不合乎規范的會計舞弊行為進行抵制。利用上級委派工作人員，財務機構可統一安排部署會計員工的教育培訓以及調節，進而有效監控部隊應用資金行為，同時部隊可對各類應用的具體經費項目做到謹慎對待。最終應優化軍隊財務會計監督管理機制，強化監督管理職能，全面加強部隊內部管理監督以及財務單位主體管控，保障會計主體各項會計行為契合標準規范。

4.全面執行國家財經政策，優化軍隊經濟關系。國家財經紀律以及政策是指導軍隊會計核算的根本原則，必須嚴格執行軍隊從事的各類豐富經濟活動，均需要通過貨幣形式反映于會計憑證、資料帳簿以及信息報表之中，因而軍隊會計核算階段中應通過憑證審核、事項核對、研究報表數據信息、考核處理、深入細致調查等，檢查軍隊各類經濟活動是否貫徹執行了國家財經政策，是否清晰處理了各類軍隊同各個層面的經濟關系。例如，軍隊是否全面遵循規定分清各類經費界限、是否嚴格履行成本開支范疇、以及相關的支出標準，是否存在違反相關體制的收支事項，是否依照相關規定要求的用途應用銀行借款，是否全面把握了結算紀律等。軍隊會計應為嚴格履行財經管理政策以及維護有關紀律把好關，優化軍隊從事經營管理活動的階段中同各個層面經濟關系，確保軍隊始終朝著社會主義方向科學發展與全面升華。

六、結語

總之，軍隊會計核算工作極為重要，應進一步明確該項工作的重要意義與發展現狀，探究實踐階段中存在的問題，并制定科學有效的應對策略。培養穩定可靠的會計核算團隊，全面提升會計人員素質，完善體制，做好會計核算監督管理，全面創新，創建良好的會計核算系統，全面執行國家財經政策，優化軍隊經濟關系，提高經濟效益與社會效益，創建完善的財會工作環境，真正實現可持續的全面發展。

參考文獻：

[1] 張哲.軍隊會計核算制度改革的現實基礎及實現途徑[J].軍事經濟研究，2013（03）

[2] 陳星.淺談軍隊會計核算體系[J].財經界（學術版），2011（08）

[3] 劉建勤.論權責發生制在軍隊會計核算中的應用[J].中國城市經濟，2012（03）

[4] 秦偉杰，楊濤.構建雙軌制軍隊會計核算系統的思考[J].會計師，2014（03）

第2篇：會計核算的標準質量問題范文

關鍵詞:房地產;會計信息質量;新企業會計準則

隨著房價的飛漲,我國房地產行業的會計核算問題也逐漸進入人們的視線。根據房地產行業的經營特點,其會計核算程序和方法等,與其他行業相比都具有明顯的差異性。雖然2007年1月1日,我國開始正式實施新企業會計準則,但是從我國的會計準則和國家統一的企業會計制度在房地產企業中的實施狀況來看,都存在許多不完善之處。2009年,我國重點檢查32家房地產企業的會計信息質量,把對房地產企業會計的關注推到一個新的。檢查發現,會計信息失真非常嚴重,稅款流失極其嚴重。在面對我國房地產企業會計信息嚴重失真和稅收流失極其嚴重的事實。因此,本文試圖在前人的基礎上,進一步分析和探討我國房地產企業會計核算中的會計信息質量問題。

一、當前房地產企業會計信息質量存在的問題

(一)銷售收入確認的問題

當前由于房地產開發產品價值較高,往往采用預售和分期付款銷售的辦法,從而造成收款期與房屋交付期不一致。《企業會計準則――收入》以四個原則作為收入確認標準,而在會計實務中,不同房地產開發企業對收入實現的確認有以下方法:一是在簽訂預售合同后并收取預收房款確認收入;二是在簽訂預售合同后以合同金額確認收入;三是在房地產項目竣工驗收后,發出了“入住通知書”并開具銷售發票確認收入;四是在收訖房款并辦妥產權過戶手續時確認收入。上述收入確認情況在房地產上市企業年報披露中有不同的會計處理注明,以往年度,都有數家房地產開發業務上市企業年報因當年房地產銷售收入確認原則的問題,被其注冊會計師出具保留意見審計報告或非標準無保留意見審計報告。而企業與注冊會計師分歧的焦點集中在商品房所有權上的重要風險和報酬是否已經轉移這一關鍵問題上,往往是企業判斷的結果不能被注冊會計師認同。其實,在確認銷售收入實現時,不論是國際會計準則,還是美國公認會計原則都注重交易的實質,比如確認是否存在與銷售產品所有權相關的風險和報酬在實質上已經轉移,為實現銷售收入所必備的工作是否已經完成,是否具有收取現金的權利等事實。這里“為實現銷售收入所必備的工作是否已經完成”代表著供需雙方對已銷售的產品不存在重大異議,也不存在為完成該銷售而必需的后續工作等。

(二)業績信息的問題

房地產開發企業從土地開發至確認收入短則一年,長則三四年,在項目籌建期大量資金投入開發過程,大量管理費用計入當期損益;由于部分項目尚未完工,其預售款項也無法確認為收入,這樣看來,會計理論中的收入費用配比原則在房地產業的體現并不明確,每年的損益表因項目在不同狀態下而使利潤波動大,如果某房地產企業的大部份項目在建設期內,該年度的業績只反映費用的投入,因此該年的財務報表就不能適當地反映企業的真實情況,亦不能與其他同類企業比較,失去了可比性而項目竣工并出售后,大量預售款項確認為收入。該年度的收入實質是企業幾年的經營成果。所以,用一般的企業業績評價指標,如凈利潤等并不能正確、客觀、全面地反映房地產企業的真實經營情況,并可能誤導投資者。

(三)現金流量表的問題

根據新企業會計準則規定,企業現金流量表應以企業為編制主體。但是,房地產開發企業的現金流量與其他企業的現金流量具體明顯的差異性。在現金流量方面,房地產開發企業的特殊性在于其籌資活動和投資活動產生的現金流量是以企業為基本單位的,但經營活動產生的現金流量則是以開發項目為基本單位的,即每一開發項目開發過程中產生的經營活動現金流出集中表現為購買工程用物資、支付的工資等所產生的現金流出,開發完成后產生的經營活動現金流入則集中表現為房地產開發產品等通過銷售所產生的現金流入。由于開發期限較長,其經營活動產生的現金流入與流出相對于一般企業具有更大的異步性。

(四)風險信息披露問題

房地產開發企業在開發過程中面臨多種風險,包括政策風險、項目開發風險、土地風險、工程質量風險等。這種企業高風險性狀況,要求房地產開發企業相對于其他企業必須更充分地揭示有關風險事項。不過從目前我國的相關會計法規制度來看,關于房地產開發企業的風險信息披露問題可大體歸納為下列三點:一是證監會允許房地產開發企業提取質量保證金并要求披露其核算方法;二是證監會要求房地產開發企業在財務會計報告附注中披露的風險僅限于抵押貸款的擔保風險;三是目前我國會計制度中并沒有針對房地產開發企業質量保證金提取的相關規定。但是,從目前我國上市企業披露的實際情況看,對質量保證金信息基本上未加披露。

二、提高房地產會計信息質量的對策

通過上述分析,要加快會計規范國際化進程,提高房地產會計信息質量,就要按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。

(一)完善房地產企業的會計規范體系

近年來,隨著我國開放改革的深入以及會計理論研究的深化,政府財政部門和會計學術界已開始考慮和探討建立一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等。但是,目前房地產會計的一些特殊事項還沒有相關具體準則或會計制度加以規范,使該企業的會計核算不規范和一致,極大地影響了房地產企業財務狀況和經營業績信息的可比性和有用性。比如我們在建立了收入確認一般標準的基礎上,應當建立并推廣針對特殊業務的會計準則指引,讓所有房地產開發企業有統一標準的確認方法。國際會計準則并沒有對房地產開發企業收入確認有更深一步的指引,比如香港會計師公會在2005年1月亦推出會計準則指引第24號――房地產企業收入確認準則指引,目的在于統一房地產售樓收入的確認原則,在指引中指出完工百分比法并不適用于開發產品,因此在指引中規定房地產業的收入確認需按《企業會計準則――收入》四個原則外,項目主體完工,買方收到入伙紙后,房地產企業才可將預售款全部結轉當年收入,該指引清楚指出了收入確認的基礎,減少了企業間的不同理解。

(二)完善配套工程的會計核算準則指引

《房地產開發企業會計制度制度》曾對配套設施費用的預提及會計處理有比較明確的規定,但是現行國家統一的《企業會計準則》對配套設施成本核算的指引不足,不同房地產開發企業可能采取不同的成本核算手法,從而可能影響企業成本核算信息的質量及其可比性。以預提應由商品房等開發產品負擔的不能有償轉讓的公共配套設施費用為例,如果某企業按權責發生制原則和收入費用配比原則,在結轉商品房等開發產品銷售成本時預提了1億元的配套設施費用,不僅在當期利潤表中增加了開發產品成本1億元,而且在當期資產負債表中增加負債1億元,因此必將對企業當期財務狀況產生重大影響。但是,該1億元的配套設施預提費用只是企業的一筆尚未支付的未來費用。國際會計準則在2009年對一些準則條例進行了一系列的改進,旨在提高財務會計報表的真實性及加強會計信息的透明度,其中亦十分強調資產負債表應該正確反映企業的實際已發生的成本和可以準確計量的負債。

(三)完善房地產開發企業內部會計核算

現時許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的財務會計規范體系不僅包括國家統一的企業會計制度等,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部會計核算,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的財務會計規范,而無完善的內部會計核算,其財務會計制度缺乏必須的完整性和系統性。

(四)提高房地產開發企業信息披露中的信息含量

一是在現行會計制度規定的利潤表格式的基礎上,增加“預提的公共配套設施費用”項目。該項目反映企業按權責發生制原則和收入費用配比原則,在結轉商品房等開發產品銷售成本時所預提的應由商品房等開發產品負擔的配套設施費用。二是披露企業的預售政策及情況。由于在項目未竣工前,預售收入不能結轉,但預售情況亦能反映企業的經營情況,現時因為各企業的預售政策不同,不同的預售政策對企業各期財務狀況和經營成果的影響較大,如此投資者很難在財務報告中獲得預售的會計信息。以上海為例,按目前上海有關預售政策規定的要求,商品房結構封頂或結構施工至2/3高,房地產開發企業方可申請預售許可證。而其他地方的有關規定往往與此不同。因此披露企業的預售政策及情況讓投資者在財務報表信息不足的情況下,額外提供了具有可比性的資料。三是在財務報告附注中增加分項目的現金流量信息的披露。即以企業每一開發項目為基本單位,披露其在開發經營過程中形成的經營活動現金流量,包括銷售房地的現金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現金。以此提高其現金流量信息的有用性,以彌補利潤表信息的不足。

總之,目前房地產企業會計的一些特殊事項還沒有相關具體準則或會計制度加以規范,極大地影響了房地產企業財務狀況和經營業績信息的可比性和有用性。因此我們應在現行的常規會計準則基礎上,建立完善的房地產企業的會計規范體系,完善配套工程的會計核算準則指引,完善房地產開發企業內部會計核算,提高房地產開發企業信息披露中的信息含量。

參考文獻:

1、崔學剛.上市企業財務信息披露:政府功能與角色定位[J].會計研究,2009(1).

2、樊晏平.北京房地產開發企業現狀及發展前景[J].行業發展,2006(2).

3、馮西伏.淺議房地產開發企業會計核算中存在的問題及對策[J].經濟管理,2005(5).

4、高波.房地產上市企業發展狀況分析[J].市場分析,2006(12).

第3篇：會計核算的標準質量問題范文

[關鍵詞]會計;隱性質量成本;顯性質量成本

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)05-0094-03

隨著經濟全球一體化,市場競爭白熱化,價格成為企業在市場競爭中取勝的利器。價格的優勢來源于成本的控制,如何降低質量成本成為企業關注的焦點。質量成本可分為顯性成本和隱性成本。傳統的質量成本觀局限于對預防成本、鑒定成本和損失成本等顯性質量成本的管理,忽略了隱性質量成本的存在[1]。顯性質量成本只是全部質量成本很小的一部分。顯性質量成本不過是浮在水面的冰山一角,隱性質量成本才是隱藏在水面下的主體部分。[2]正確認識隱性質量成本,分析其產生的原因,控制、減少企業潛在經營風險、提高企業市場競爭力具有重要意義。

一、隱性質量成本的涵義

隱性質量成本是與顯性質量成本相對的概念。顯性質量成本是指直觀反映在會計賬目中的質量成本和損失,而隱性質量成本是指在會計賬目中難以直接計量的質量損失以及可衡量但未計入的質量損失。顯性質量成本是實際支付的成本,隱性質量成本不發生實際支出的費用,但會在無形中提高產品的成本,造成企業現在和將來的收益減少。狹義的隱性質量成本指由于不良質量給企業本身造成的隱性成本,如產品降價損失、企業因質量問題造成的聲譽損失和顧客流失。廣義的隱性質量成本除了企業本身的隱性質量損失外,還包括顧客質量損失和社會質量損失,即不良質量的產品給顧客和社會造成的無形損失和潛在損失,比如由產品的不良質量給顧客造成時間浪費、人身健康危害,給社會造成資源浪費、社會生產效率降低、污染損失等等。研究狹義的隱性質量成本,對企業經營者來說,當務之急是解決狹義隱性質量成本的認識問題。

隱性質量成本具有以下幾個特征:①無形性。隱性質量成本隱藏在企業的生產和經營活動當中,通常不被財務人員記錄在會計賬簿中,因而也不會引起管理者的注意和重視,形成一種“看不見”的成本,如產品設計缺陷引起后續補救服務大量增加、產品在生產線中的停滯時間。②估量性。隱性質量成本的產生時間難以預知,產生后成本的大小較難進行準確的計算,主要采用估算的方法得到。對隱性質量成本的估算受市場、顧客的期望等外部環境因素影響,也受估算人員的主觀影響。比如,產品質量的問題是否將造成企業聲譽損失、市場份額的損失,產品設計是否是造成產品合格率下降等,企業無法預知這些情況是否發生,損失的大小只能靠估算方法得到。③潛在性。隱性質量成本長期存在于企業的生產和經營活動之中,對企業的經營活動具有潛在的負面作用,影響企業的長期競爭力。隱性質量成本并不一定在當期由企業支付承擔,但會制約企業的生產和經營活動,也可能在以后轉化為企業的顯性成本,并使企業的遠期財務狀況惡化。④失真性。由于會計的核算方式要遵循會計準則及稅法的規定,隱性質量成本作為企業潛在的負債和機會成本,在不能準確計量時,不允許扣減體現在財務報表中,這無形之中會給企業核算利潤時產生最大的單個失真。同時,隱性質量成本作為企業的失真成本,數據主要靠“估算”產生,這種估算存在于企業財務報表之外,未能真正體現隱性質量成本所占企業總成本的大小,使得企業決策層無法得到完整的質量成本信息。失真的成本信息容易誤導企業管理者的決策。

二、隱性質量成本的構成

隱性質量成本由內部隱性損失和外部隱性損失構成(見圖1)。內部隱性損失是指在產品生產過程中由質量問題造成的無形損失,包括產品降級損失、停工損失、產能損失、無效率加工、庫存積壓損失和生產延誤成本。當產品的某些質量指標不能滿足要求,但不影響主要性能時,被降低等級使用,就產生了產品降級損失。停工損失是由于原材料質量問題、操作設備等原因造成生產中斷而產生的損失。在生產過程中,機器設備得不到滿負荷的運轉,設備的生產能力沒有充分發揮,工人的工作量不飽和,部分資源被閑置,就會形成減產成本,造成產能損失。無效率加工是指企業對產品重復加工制造,沒有產生任何增值,造成無形的浪費現象。庫存積壓損失是指原材料、半產品、成品因質量問題或者生產安排不當造成存貨積壓,占用了庫存空間,無形中增加了庫存成本。生產延誤成本是指產品在生產線中停滯時間超過規定的要求,未能及時流入到下一道工序所造成的誤工損失。

圖1、隱性質量成本的構成

外部隱性損失是指出廠后的產品未能滿足質量要求或者不滿足顧客要求所造成的無形損失,包括產品降價損失、付款延遲損失、企業聲譽損失、顧客流失成本和質量過剩損失。由于產品出廠后達不到質量標準,不能按原價出售,不得不給顧客提供折扣、折讓或者直接降價,將造成產品降價損失。延遲付款損失是因發貨延遲或者顧客因產品質量出現問題而推遲付款,導致貨款不能及時回籠,企業的資金沒有得到有效利用,造成機會成本損失。不良質量的產品在出廠后,損害企業的品牌形象,降低企業的質量信譽,給企業造成聲譽損失。不良質量的產品降低顧客滿意度,引起顧客流失,使企業的市場占有率下降。獲取一個新顧客的成本通常是保持一個老顧客成本的3至5倍。現有顧客的流失降低了顧客規模基數,在無形中加大了企業的經營成本。質量過剩損失是產品的某些質量指標高于顧客要求,在顧客手中得不到充分利用。在顧客[中不需要的質量將使企業為設計、生產和檢驗多付出一些不必要的質量成本,造成質量浪費。

由于隱性質量成本具有無形性,有些隱性質量成本因而不可衡量,在內部隱性損失中,產品降級損失、停工損失、產能損失、無效率加工、庫存積壓損失和生產延誤成本都是可衡量的隱性質量成本在外部隱性損失中,產品降價損失、延遲付款損失是可衡量的隱性質量成本,而企業聲譽損失、顧客流失成本、質量過剩損失是不可衡量的隱性質量成本。可衡量的隱性質量成本能夠被經濟主體直接控制和加以改善,不可衡量的隱性質量成本發生于企業之外,其大小與顧客的期望、主觀感受和滿意程度密切相關,而期望、滿意感受存在于顧客的主觀意識中,較難被企業控制。總之,隱性質量成本仍以可衡量的項目居多。

三、隱性質量成本的產生原因

從表面上看,隱性質量成本是由不良質量的產品所致。但追根溯源,主要有三方面:

1.質量預防和鑒定投入不足。為了保證和控制產品質量,企業需要采取質量教育培訓、建立質量管理體系和制定質量計劃等預防性措施。質量預防投入不足、質量管理制度不健全、質量管理方式粗放,導致工作質量出差錯和產品質量不合格。同時,鑒定投入不足使得企業對原材料進貨缺乏嚴格把關,新開發產品缺乏充分的試驗,生產過程中產品質量得不到有效檢驗,最終導致不良產品流出。質量預防和鑒定投入不足使得隱性質量成本長期存在,并產生累積效應,數額越來越大。不能充分、有效實施質量預防和鑒定是隱性質量成本產生的主要根源[3]。

2.對工作質量缺乏系統、有效的控制。工作質量對產品質量具有決定性影響。產品質量形成于每一道工序,每一個員工的工作都將直接或間接對產品質量的形成產生影響。企業往往只重視對關鍵工序的管理,卻忽視對工作質量的系統化管理。員工的工作質量互為影響,一個員工的工作輸出是另外一些員工開展工作的輸入。一些非關鍵崗位的工作質量波動可能對產品質量波動帶來“蝴蝶效應”。比如,文件管理人員錯誤地傳遞一份技術文件,可能引起產品設計缺陷、生產停工、無效率加工、庫存積壓等一系列質量問題,采購員對供應商選擇不當,供應商供貨不及時,引起生產停工和質量計劃的變更,延誤交貨期,造成顧客抱怨和延遲付款損失。因此,對工作質量控制失效將引發隱性質量損失。

3.對顧客不斷變化的質量需求缺乏準確理解與及時把握。顧客并不是追求“最好”的質量,而是“適宜”的質量。按照高質量標準生產會造成質量過剩損失;放松一些質量指標的控制,卻可能發生產品質量不合格情況,不能滿足顧客的要求,結果引起顧客不滿和流失。特別是在消費品市場中,不同的顧客對產品質量往往存在差異化需求,而且顧客對質量要求處于動態的變化中。如果企業不能準確理解和及時把握顧客變化的質量需求,就不可避免產生隱性外部質量損失。

四、隱性質量成本的控制對策

由于隱性質量成本不易觀察、難以計量,大多數企業的質量成本系統無法檢測到產品的隱性成本,更不能通過常規質量成本系統確定下來,結果傳統的質量成本管理重視顯性質量成本,忽視隱性質量成本的預防和控制。事實上,隱性質量成本幾乎存在于企業生產的每個環節之中,隱性質量成本在總成本中占有相當大的比重。有國外學者研究認為,隱性質量成本是顯性成本的三倍以上[4]。對于企業經營而言,隱性成本具有更大的威脅。由于缺乏全面的成本信息,企業管理者不僅無法提出完整的決策方案,甚至做出錯誤的決策,導致無形的虧損甚至企業倒閉。控制隱性質量成本比顯性成本更具有挑戰性。對隱性質量成本需要從會計核算和管理體系兩方面來控制。

1.會計核算控制。傳統的會計核算方法沒有對隱性質量成本進行識別和計算,質量成本信息扭曲,企業生產過程中的“隱蔽工廠”基本上被忽視。為此,需要建立新的會計核算方法,能夠對質量成本追根溯源,從而為質量改進和管理決策提供充分的信息。首先,將隱性質量成本顯性化。顯性化是指用數據把隱性質量成本顯現出來。要使隱性質量成本得以量化,企業可以根據各生產要素的使用狀況,結合歷年發生的無形損失,建立切合企業實際的隱性質量成本顯性化模型。然后應用科學方法對隱性質量成本進行計算,將隱性質量成本顯性化。其次,將隱性質量成本納入企業質量成本核算體系。傳統的質量成本管理只計算物料消耗、產品檢驗、報廢損失等顯性質量成本,不考慮隱性質量成本。對此,應革新企業會計系統,建立反映全面質量成本的會計核算體系。在內部會計報表上,將質量成本細化為顯性成本和隱性成本,對隱性質量成本單獨設立會計賬目及科目,并對隱性質量成本進行單獨的財務核算。最后,為了便于會計核算控制,企業還應強化數字化管理。如果不能獲得用于計算隱性質量成本的相關數據,隱性質量成本顯性化不過是紙上談兵。企業應該對生產環節和管理過程進行量化管理,加強數據采集和資料收集等統計工作。大多數企業的數字化管理僅涉及管理部門,對整個生產過程及相應的管理活動覆蓋面不是很廣,加強數字化管理可以確保質量成本數據的真實性、完整性及準確性。

2.管理體系控制。會計核算只是控制隱性質量成本的一種財務手段,旨在為隱性質量成本控制決策提供準確的信息。要從根本上預防、降低和控制隱性質量成本,企業需要在質量管理上下工夫。

首先,以零差錯為目標建立員工工作質量標準體系。工作質量差錯是引發產品質量波動的重要因素。企業需要對有關質量成本和損失的歷年數據進行分析,優化工作流程,系統地制定員工工作質量標準,對員工實施充分的質量教育培訓,建立員工工作質量考核制度,從而有效預防工作質量偏差。通過激勵員工追求零差錯目標,預防和減少員工工作質量差錯,避免人為的產品質量波動。

其次,以零缺陷為目標優化質量管理體系。只要存在不良質量的產品,就會產生隱性質量成本。企業應以零缺陷為目標,采用先進的質量管理方法和技術,持續改進質量管理體系。比如,FMEA技術(失效模式與影響分析) 應用于設計過程,可以將產品質量缺陷消滅在設計的搖籃之中。對生產過程實施精益管理技術,優化生產和倉儲流程,減少浪費,可以挖掘潛在的不良成本。運用六西格瑪技術可以消除工作過程的缺陷和減少生產過程的缺陷,實現產品質量零缺陷。同時,企業還應將質量管理體系與質量成本管理體系進行有機整合,提高質量成本控制水平。

最后,以零流失為目標建立顧客關系管理系統。隱性外部損失與顧客密切相關,顧客對企業降低隱性質量成本有著不可忽視的作用。企業依存于顧客,企業應將顧客零流失作為一個經營目標。顧客零流失的前提是使產品質量滿足顧客要求。企業需要建立完善的顧客關系管理系統,收集顧客的反饋意見,對顧客信息進行細致分析,及時掌握顧客變化的質量需求,避免質量過剩和顧客流失問題的發生,提高顧客滿意度和忠誠度。

[參考文獻]

[1]韓延偉,杜學美.企業領導必須關注隱性質量成本[J].上海企業,2007(4).

[2]陳俊芳.質量改進與質量管理[M].北京:北京師范大學出版社,2007:266.

[3]Georgios Giakatis, Takao Enkawa, Kazuhiko Washitani. Hidden quality costs and the distinction between quality cost and quality loss[J].Total Quality Management & Business Excellence, March

第4篇：會計核算的標準質量問題范文

［關鍵詞］建筑施工企業；會計信息；質量

建筑行業會計信息質量常常存在失真的問題。會計企業會計人員的業務素質、職業道德以及法制觀念淡薄等因素是造成信息質量失真的主要原因，此外，建筑企業負責人不重視財務管理，沒有注重企業的監督和管理機制的完善也是造成信息質量問題的關鍵因素。因此，要防止建筑行業會計信息的質量出現問題，就應該根據建筑施工企業自身的特點，采取一系列有效措施，以確保會計信息質量的完好。

1 建筑施工企業會計的特點

建筑施工企業是政府拉動經濟增長的政策傳導機制的首要環節，其經濟效益、管理水平、內部收入分配、與供應商的關系等，都會直接影響投資系數，影響投資效率和效果。施工企業會計是以施工企業為會計主體的一種行業會計。施工企業的基本職能是為社會提供建筑產品和安裝產品，完成工程建設任務。與其他行業會計相比，施工企業會計主要有以下特點：

第一，建筑施工企業會計都是分級核算。由于施工企業生產具有流動性大、施工生產分散、地點不固定等特點，為了使會計核算與施工生產有機地結合起來，直接反映施工生產的經濟效果，需要采用分級核算、分級管理的辦法，以避免集中核算造成會計核算與施工生產相脫節的現象。

第二，建筑施工企業會計分別計算每項工程。建筑是企業的這一特點要求會計必須按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用“訂單成本計算法”，并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致，以便于分析考核。

第三，建筑施工企業中，都是分段進行工程成本核算和工程價款結算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結算。施工企業就要墊支大量資金，給施工企業的資金周轉帶來困難，而且不利于正確反映各項的經營成果。因此，施工企業要按照已完工程分期計算預算成本和實際成本，并與建設單位進行工程價款的結算。根據這些特點我們可以看出，施工企業會計信息存在的主要問題是：建筑工程中的收入與成本的確認披露存在不合理性。

2 保證建筑施工企業會計信息質量的有效措施

2.1 轉變政府職能，加強監督力度

第一，實行政企分開，建立健全考核體系。政府部門應當及時轉變職能，實行政企分開，科學設計企業的業績評價機制，適當增加部分涉及企業持續經營能力的非財務指標，建立一套全面、完善的考核指標體系，將企業的眼前利益與長遠利益、社會效益與經濟效益結合起來，改變激勵措施，防止經營者的短期行為，使經營者所得的利益與企業長遠目標約束掛鉤，從而提高會計信息質量。

第二，加大政府監督和社會監督的力度。新《會計法》雖然對政府監督和社會監督作了明確規定，但如何落實監督職能才是關鍵。財政監督、稅務監督和審計監督應相互協調，加強聯合檢查，在檢查信息上互通有無，避免各自為戰，提高監督效率。同時，要充分發揮注冊會計師的社會監督職能，提高注冊會計師獨立審計地位，強調注冊會計師的責任，經過其審核的會計資料出現重大問題時，要追究注冊會計師相應的經濟和法律責任并且取消其職業資格。

第三，強化企業外部審計的監督力度。一方面財政、審計、稅務應加強對施工企業的監督，政府監督應圍繞會計信息質量即判斷企業所提供的會計信息是否合法，以其合法性作為政府對會計信息監管的核心；另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范，社會信譽好的注冊會計師隊伍，完善注冊會計師管理體制，加強對施工企業會計行為的監督，依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度，提高會計信息的可信度。

2.2 加強會計人員隊伍建設，提高其素質和職業道德

會計人員不僅是經營活動的管理者，而且還是經營管理活動的監督者。要對企業領導和會計人員廣泛宣傳，加強《會計法》執法意識的重要性和必要性，加強其職業道德、職業紀律的教育，使其重視和支持會計工作。從經營管理和會計工作的需要來說，要有一批合格的會計人員。他們應當掌握專業知識和財務制度，要不斷通過加強會計人員的業務培訓，使他們能夠熟悉新的法規和新會計準則及會計制度，比較全面地掌握建筑施工企業的專業知識和技能。并且能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，從思想上和根源上解決會計信息失真的根本問題。

2.3 加速建筑企業會計管理規章制度的建立及完善

會計管理的規章制度既包括國家和企業主管部門統一制定的管理制度，又包括企業為加強會計管理自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具體化或必要的補充，但不能與前者發生抵觸。企業一般應建立健全有關資金、收入、成本費用管理制度和內部經濟核算制度，并認真貫徹執行。執行制度既要堅持原則，又要有一定的靈活性，對生產經營中一些特殊情況，應在制度允許的范圍內實事求是地合理解決。

2.4 建立健全企業內部控制制度

首先，在企業內部建立全過程的制約機制，明確業務處理權限和責任，對重要業務實行雙簽制，并重點加強對授權批準的控制、會計記錄的控制和資產保護的控制等。其次，設立事前、事中與事后全過程監督控制體系，建立內部獨立審計委員會，開展內部常規稽核，監督審核企業的會計報表，對會計部門實施內部控制；同時，設置一個專門監控崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任，實施全方位、全過程監督。

2.5 完善建筑施工企業兩項內部責任制度

首先是建立內部承包經營責任制。明確各級單位責任權利，強化激勵機制和約束機制。對施工項目要簽訂“目標成本管理責任書”，明確責任成本、責任人等，根據責任成本完成情況，采取施工過程中獎罰和項目完工后對實際成本情況進行分析、審計后的獎罰，以此保證成本資料的及時、真實和可靠。

再次是完善企業內部監督責任制。要做好會計監督，只靠會計人員的努力是不夠的，應在企業內部成立會計監督網絡體系，各業務部門都有人員參加，各業務部門還要針對自身的職能特點和業務流程制定各項內部控制制度，共同做好會計信息的監督工作。

2.6 認真做好施工企業三項內部“核算工作”

一是會計核算，即進一步加強會計核算的基礎工作，嚴格執行《會計基礎工作規范》，使證、賬、表的業務處理和會計檔案管理的每一個環節都達到標準規范的要求。二是成本核算，即做好成本核算中會計部門與其他相關職能部門的協調配合工作，注重成本核算資料的歸集、傳遞和報送程序，使成本核算及時、真實、準確。三是損益核算，即根據《企業會計準則——建造合同》，推行“完工百分比法”確認工程收入和結轉成本費用，較科學地進行收入與費用的配比，真實反映工程項目的損益情況。

參考文獻

第5篇：會計核算的標準質量問題范文

隨著經濟的不斷發展，金融成為人們生活中不可缺少的重要部分。在金融改革的大背景下，以商業銀行為代表性的金融行業如何適應競爭更加激烈的市場環境，抓住機遇，接受挑戰，關系到整個金融體系的健康發展。而會計風險成為商業銀行追求持續快速發展道路中的主要障礙之一。因此，正確認識和防范銀行會計風險有著重要意義。銀行作為主要經營貨幣信貸業務的金融機構，各類業務的開展都需要通過會計核算來實現，不可避免產生一定風險。具體來說，商業銀行會計工作的風險主要體現在會計制度執行、會計核算和會計監督等方面。我們要全面認識會計工作存在的風險，通過完善管理制度，強化執行力，改進會計操作方式，強化內部控制，加強企業文化建設，提高風險敏銳感，加強防范，消除隱患，以確保商業銀行經營的穩步發展。

二、商業銀行會計風險分類

經濟的發展離不開會計，商業銀行的發展也離不開會計。銀行會計核算是對銀行業務經營活動進行反映、核算的過程，在這一過程中產生的會計風險，成為銀行防御金融風險的一個重要關卡。具體表現在以下幾類:

(一)會計制度執行風險

經過長期發展，商業銀行大多制定了一套較為全面完整的會計規章制度。然而，隨著新會計準則不斷修訂出臺，商業銀行沿用的會計制度中部分內容已不適應新形勢和自身業務發展的需要，隱藏了一定風險。一方面，未建立統一的作業準則，不利于統一操作和提高工作質量，增加了制度執行的難度。實際操作中尋找變通做法和“打球”的情況經常出現，破壞了會計制度的嚴肅性和規范性。另一方面，缺乏系統性和整體性，制度結構不優化，沒有分層設計。這樣一來，商業銀行發展存在一個“通病”，基層會計管理人員職能交叉，身兼多職，柜面服務、會計核算、內控管理、理財產品營銷等多種業務集于一身，影響會計工作質量和效率，風險隱患較大。

(二)會計核算風險

會計，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對經濟活動進行連續、系統、全面地反映和監督的一項經濟管理活動。會計的兩個重要職能，包括核算和監督。銀行會計核算，作為銀行會計的基礎性工作，直接關系到銀行的生存和發展。如果會計核算方法不佳、核算程序不規范，都會影響核算質量，進而產生風險。會計人員從會計業務的手工操作到采用電子計算機進行賬務處理的每一環節都存在著風險，進而可能導致資金損失。銀行會計核算風險主要包括兩種:賬務處理風險和賬戶核對風險。一是賬務處理風險。未按會計制度認真審核原始憑證要素，不及時記載賬務，復核、軋賬不實時等，未很好履行記賬與對賬分離，缺乏崗位間相互監督制約，很可能導致差錯發生，比如造成記賬串戶、冒領及金融詐騙、透支，產生不必要的資金糾紛和損失。二是賬戶核對風險。賬戶核對工作是確保銀行內外賬戶相符的重要手段。由于內外賬戶核對涉及面廣、工作量大，會計人員容易對部分未能及時核對的賬戶缺乏重視，導致內外賬戶不匹配、內外賬戶理不清等差錯，有的甚至被不法分子利用，導致案件的發生。

(三)會計監督風險

作為會計工作的另一項重要職能，會計監督是對單位經營活動的合法性、合理性和會計核算的正確性進行監督，是加強風險控制和防范的重要環節。會計監督分為:事前監督、事中監督、事后監督。目前，商業銀行的會計監督主要集中在事后監督，事前監督和事中監督較薄弱，可能出現前臺人員因違章操作帶來隱患的情況。再加上會計事后監督力度不夠，導致會計監督風險性更高。另外，對于不合理或不合法的經營活動，商業銀行會計很難起到有力的監督作用。隨著利率市場化的即將到來，部分銀行只求存款數量，不講存款結構和質量，變相提高存款利率，有可能進一步加劇經營虧損風險，影響商業銀行的可持續發展。

三、商業銀行會計風險產生的原因

(一)銀行的趨利性

商業銀行與一般企業一樣，是以盈利為目的的企業。隨著央行放開貸款利率管制和即將到來的全面利率市場化，建立健全金融機構自主定價機制，逐步擴大負債產品市場化定價范圍，更大程度發揮市場機制在金融資源配置中的基礎性作用的前提下，盈利性這一顯著驅動力，導致商業銀行在市場競爭日趨激烈的環境下，片面強調多種市場業務的拓展，忽視了風險防范。同時，銀行為了求得生存，獲取利潤，違規經營的幾率更大，因而對經濟活動進行連續反映的會計工作，存在一定的潛在漏洞和風險。

(二)會計操作欠規范

會計作為銀行內部經營活動開展的一項基礎工作，涉及記賬、復核、結算、分析等一系列工序，每一道工序是否操作規范影響整個會計工作的質量。在商業銀行的多年經營中，存在多方面的操作隱患:一是崗位設置不合理。會計崗位混崗設置，一人身兼多職，辦理業務一手清，無法相互牽制。等到發生人員調整和業務變化，某些操作可能會偏離正常的軌道。二是權限設置不符規定。人員組合混亂，有些會計人員越權操作，提高了操作風險概率。三是會計核算監督制度不完善。僅停留在事中和事后記賬的階段，忽視了事前監控。四是操作平臺簡陋。缺乏一套科學完善的會計應用系統，導致標準化和穩定的會計業務操作流程和業務處理模式無法實現在銀行內部會計人員中的廣泛傳播。

(三)內部控制機制不健全

大多數銀行普遍存在重經營、輕管理的傾向，因此，在內控建設方面投入較少，具體表現在:一是授權控制不規范。授權制度不明確，責任無法清晰指派，導致一些業務未經會計主管的同意和授權就執行，已制定的辦法形同虛設，容易造成銀行的損失。二是業務記錄控制不嚴。由于缺乏系統規范的業務檢查制度，一些會計人員為了擴展業務、迎合客戶或追求自身利益，在對經濟業務進行記錄時，不能做到真實、及時和準確，導致會計信息失真，無法為決策者帶來實質參考作用。三是內控方法落后。由于金融市場的快速發展，銀行業務在堅持發展傳統的存貸款業務的同時，努力開拓擔保、租賃、衍生類金融工具等中間業務，傳統的內控管理方式已適應不了銀行的發展壯大。

(四)會計人員水平有限

隨著銀行的快速規模化發展，對會計人員的需求越來越大。在吸納數量眾多的會計人員的同時，存在一定質量問題。一方面，對會計業務缺乏深入的了解。認為會計只是單純的做賬，沒有意識到會計是銀行經營管理的一個重要工具，從而導致工作積極性不高，為了記賬而記賬，影響了會計工作質量。另一方面，風險責任意識淡漠。由于商業銀行對會計人員的崗前培訓力度不夠大，導致會計人員普遍缺乏風險防范意識。一些人員有意無意違規違紀，比如隨意保管印章印鑒，空白憑證處理不規范等，甚至鋌而走險貪污挪用資金，造成過錯發生，給銀行的運營造成不利影響。

四、建議

(一)完善制度建設，強化執行力

針對目前商業銀行會計制度制定存在執行標準不統一、結構不優等問題，應及時進行修訂、完善和提高會計制度，使其更具可操作性和科學性，從源頭上堵住漏洞。一方面，要提高適用性。根據最新的企業會計準則和銀行業務發展實際情況，通過深入一線業務崗位，結合公司管理需要，有針對性地適時修訂會計制度，使會計制度與經營業務密切相關，提升會計工作質量。另一方面，要加強系統性。有的銀行會計制度混亂，種類繁多卻缺乏整體性和統一性，導致會計人員執行困難。應從管理、監督、操作三個層面出發，梳理一線柜面業務的具體流程，對制度進行優化整合，集中制定一套全面、規范、有效的制度框架，進而推進會計工作優質高效，為銀行經營服務。

(二)改進會計操作模式

規范的會計操作是銀行的日常經營和管理中的重要一環。具體措施包括:一是定崗定編，解決人員混崗的問題。二是定責，避免越權的現象。根據會計、網點會計主任、財務負責人等不同崗位特點，以崗位的現實狀況為基礎，充分考慮崗位價值發揮的基礎條件，同時也要充分考慮內外部環境的變化、業務流程、工作方式轉變等一系列變化，科學設定崗位職責，降低操作風險。三是對業務進行細分。梳理業務流程，對其進行標準化細分，并根據業務變化，對局部進行修訂或完善，如全面落實對賬制度，加強對空白憑證的管理，分類設計，使會計作業流程實現標準化，同時也適應業務發展變化的需要。四是開發一套科學完善的會計應用系統。

(三)健全內部控制機制

一是完善內控體系。建立事前、事中、事后三層控制機制，嚴把柜面人員事前防御關、會計主任事中控制關、會計主管部門事后監督關，形成全面防護網，科學防范和應對風險。二是崗位輪換，強制休假。會計崗位屬于敏感性崗位，應實行定期輪崗，將前后臺業務人員分開，增強不同崗位人員的相互制約和監督，減少風險。三是激勵約束相匹配。一方面，增加薪酬激勵作用。完善薪酬制度，提高會計人員待遇，可采用“薪酬+分紅+期權”的形式發放報酬，幫助激發會計人員工作熱情，進而減少會計人員工作風險，提高工作質量和效益。另一方面，建立一套科學的考核制度。把風險防范情況作為其中一個考核指標，約束和規范會計人員的操作行為。

(四)提升人員素質

第6篇：會計核算的標準質量問題范文

關鍵詞：可持續發展；環境會計；會計信息披露

1企業環境會計信息披露的現實需要

1.1環境惡化需要企業披露環境會計信息

我國在很長的一段時期都是單純的追求經濟增長，以粗放型的經濟來尋求獲得經濟效益，并沒有重視環境的保護。而企業則追求經濟效益的最大化，忽視了環境的效益。根據我國環境狀況公報的資料，我國環境污染嚴重，廢水排放量不但沒有減少還在每年增加。這使得我國目前遭遇到了發達國家早期經歷過的公害事件和能源危機，也面臨著溫室效應和電子廢物等新的環境問題。在這樣的情況下，更加需要我國企業在環境披露方面完善相關的管理措施，做到環境恢復和節約能源等信息的披露，這樣才利于環境的保護和國家都企業的監督。這就需要我們把在企業的決策和分析過程中加入環境成本，在企業業績考核中加入環境業績。

1.2環境信息披露有助于企業可持續發展

首先，我國環境保護法規對企業披露環境信息的要求不斷提高，綠色理念開始滲透到了各行各業。并且社會非常注重企業的環保形象和關注企業的環境信息。企業只有通過環境信息的披露才能夠樹立較強的環保意識，這樣還可以給企業避免由于環境問題帶來的風險。其次，當企業披露相應的環境信息，盡管會給企業增加成本，但是能夠滿足利益相關者對信息的需求，并且有助于企業的聲譽和形象的提升。并且，企業通過披露信息，能夠讓社了解到企業的環境活動和計劃，看到企業在環境保護上面的努力，給企業樹立了強的社會責任感。最后，企業通過環境會計信息的披露能夠增進與周圍居民和社區等方面的相互了解，從而改善相互關系，為企業樹立好的形象，減少來自各方面的壓力。

2目前我國企業環境會計信息披露存在的問題

從側面來看，在我國一些企業的可持續發展的報告當中只披露了少許的環境會計信息，并且對這些信息的描述也非常簡單，很多都缺乏必要的說明。甚至沒有表格和圖片等披露形式。通過閱讀一些可持續發展報告經過比較在披露環境會計信息的時候主要存在以下的問題：

2.1環保認證信息披露不夠充分

據調查目前我國企業在披露環境會計信息的時候，只有一些少許的企業通過了環境管理的認證體系，很多企業知識在報告中說明其是按照國際標準環境管理體系來實施的，并沒有說明其是否通過認證。而且，通常這些企業都是重污染的企業，這樣來說要求這些企業建立完善的環境的管理體系是刻不容緩的問題。

2.2環境會計中環境業績指標及說明比較簡單

許多企業披露的可持續發展環境會計報告當中，并沒有系統和全面的環境業績相關的信息指標。很多企業的報告當中都是通過簡單的定性描述了幾句，并沒有必要的環境的指標。報告里面主要是說明企業的環境方針和政策，并沒有相應實施的成果數據，這給相關的信息的使用者來評估企業的相關的業績的時候造成了一定的障礙，影響了環境信息披露的作用。

2.3很少經過地理第三方的審計

許多環境會計報告都沒有經過第三方審核認證，盡管有些環境會計報告中存在第三方的意見，但大多數都是非專業人士和政府部門的評論，這些都不能提高環境會計信息披露數據的可信度。

3在可持續發展中提供環境會計信息質量的對策

3.1重視環境會計理論的研究

現階段我國大多數企業都沒有提供環境會計信息，到能提高具體的環境會計數據的企業更少，這很難滿足利益相關者的需要，當然也不利于企業自身的環境管理。我們可以借鑒西方的先進經驗，結合我國的基本國情，來加強我國環境會計理論和方法的運用于研究。在加強環境會計理論研究的同時，要注重食物操作的可行性，突破實務操作的障礙，力求解決環境會計中的會計要素確認和計量的問題，為企業的環境會計的信息披露提供依據。

3.2制定符合我國國情的環境會計準則

從企業會計準則的角度來看，由于目前我國并沒有環境會計的相關準則的出臺，實務中許多對于環境事項的會計處理存在著許多的處理方法，這直接的影響到了我國的環境會計信息的質量。因此，為了彌補會計準則和制度在環境會計信息披露上面的缺陷和差距，使企業的環境問題得到正確的反映，是解決我國環境會計信息披露方面的重要問題。也直接關系到我國環境會計的發展。這就需要我們建立相關的環境會計準則，使得環境會計信息在披露中有制度可依和有規范可尋。

3.3選擇試行環境會計核算

我們應該通過相關的措施來使得能夠準確的分析出環境問題給企業的財務狀況和經營業績帶來的相關的影響，可以通過企業在經營活動中關系到的環境問題來進行會計方面的核算，這就需要在我國試行環境會計核算。企業環境會計的核算內容可以包括企業對自然資源消耗的核算和企業對環境污染和治理的核算。企業可以根據相應的行業情況、自身條件及環境污染程度等來進行環境會計核算。比如可以核算環境資產；環境負債；環境成本；環境效益等來解決環境會計核算的問題。（作者單位：四川大學工商管理學院）

參考文獻：

[1]尚會君，劉長翠，耿建新.我國企業環境信息披露現狀的實證研究[J].環境保護，2007（6）.

第7篇：會計核算的標準質量問題范文

關鍵詞：會計信息體系；房地產企業；完善

現階段，我國的房地產會計信息中還有一些特殊的地方還沒有相應的會計制度或具體標準來加以規范，并且缺少較為詳細的準則知道，致使該行業的核算會計不一致和不規范，極大的妨礙了房地產企業經營業績和財務狀況等信息的有用性和可比性。

一、向國際會計準則看齊

現階段，我國的會計準則跟國際會計準則間，還存在這很多不一致、不協調的地方，還有許多重要的會計準則還沒有在我國制定。比如說，在國際會計準則里面，有兩條對房地產來說較為重要的標準：投資物業準則和遞延稅項準則，這在我國的會計準則中還沒有制定。會計規范之間存在著差異性，一方面會使我國關于涉外企業方面的會計任務量非常大，會計成本信息相應提高，同時也不利于積極的應對國際性的市場競爭；另一方面，這也妨礙了我國國際化經濟的發展以及企業國際化的發展。因此，監管機構可以把遞延稅項準則納入到現有的我國企業會計規則中去，這對于房地產企業會有這非常大的影響。我國的會計準則，應該逐步跟國際會計準則接軌，在制度上促進我國企業的快速發展。

二、增加會計信息披露內容

增加會計信息披露內容要做到以下幾個方面，首先，增加相關的公共配套工程費用。公共配套工程費用反映出了企業收入費用配比和權責發生原則，在商品房開發、銷售過程中預提的由開發商承擔的配套工程費用。其次，披露預售情況及政策。在現實生活中，因為不同企業預售政策是不一樣的，不同的政策對于企業經營成本和財務狀況的影響也是比較大的，因此，投資者不容易在財務相關表格中獲取到預售會計的信息。所以說，披露各個企業的預售情況和政策會讓投資方在相關的報表財務信息不充分的情況下，可以提供比較具體、具有可比性的材料。再次，擴充土地成本構成及儲備量等信息。在房地產企業的成本開發中，土地成本就占了相當大的比例。能不能擁有土地儲備成本和土地儲備的基本狀況，在很大方面決定了房地產企業未來的發展和開展前景。對于有著大量的低價優質的儲備土地的企業，低成本的土地成本自身就暗藏著比較大的利潤。向招標方拍賣過度之后，就會相對于其他的房地產公司有著比較大的優勢，可以在未來的3年-5年保持比較良好的發展勢頭，有著非常大的投資價值。信息使用人員就可以通過披露的土地總額來判斷土地儲備信息，所以說，擴充土地成本構成及儲備量等信息是非常必要的。同時，還要對商品房的產品計劃開況進行披露，從而可以更加準確的對企業的財務狀況進行評價。最后，增加風險和質量保證金的披露。因為房地產企業有著較高的風險性和行業的特殊性，因此，要充分的揭示信息披露的整個環節。具體來說，應該增加風險披露和質量保證金的披露。從而可以為信息使用者提供更加準確的信息。

三、完善房產行業現有會計規范體系

對于房地產行業來說，其在收入確認、成本結算、費用核算等多個方面有著自身的特殊性，但是，現階段的企業會計準則，基本上都是圍繞著常規的企業會計事務由國家來制定的，這就導致了在構成體系上缺乏相應的系統性和完整性，還有一部分會計的分支還沒有納入到會計體系中去。隨著我國市場經濟的深入發展以及改革開放的力度加深，會計學界和財政部門已經開始探討和考慮建立新型的會計分支機構，比如說，金融工具會計、物價變動會計、成本質量會計、人力資源等等。但是，現有的企業會計準則缺乏比較詳細的指導制度和準則，致使會計從業人員力不從心，根據自己的需要進行相應的會計處理，致使企業的數據不真、賬目不清、成本不實等等。所以說，要在現有的會計制度上，完善和補充房地產業務的會計行為準則。

四、對配套工程的核算準則進行完善

對于房地產行業會計核算來說，配套工程的核算準則是一個比較有特色的方面。我國的《房地產會計企業制度》曾經對配套工程的設施費用和會計處理做了比較明確的規定，由于現階段的企業會計準則沒有對成本核算進行統一、規范、全面的指導，不同的房地產企業會采用不同的核算成本手法，最終會影響到企業之間信息核算的可比性和質量。目前來說，完善的會計規范，除了包括國家的會計企業制度之外，還包括各個企業之間的會計內部核算，這包括核算會計的管理辦法和制度、成本核算的辦法與制度、財務內部成本的辦法和制度。單一參差的會計規范，就會導致會計制度的不系統、不完善。

五、結語

綜上所述，本文針對房地產行業會計信息體系完善的重要性和意義開始入手分析，從四個大的方面：向國際會計準則看齊；增加會計信息披露內容；完善房產行業現有會計規范體系；對配套工程的核算準則進行完善，簡單論述了我國房地產企業會計信息體系的完善策略。

參考文獻：

[1]趙霞艷：我國房地產企業相關會計問題研究[J].財經界（學術版），2010 （09）.

[2]魏 艷：淺析房地產企業會計核算的問題及解決辦法[J].全國商情（理論研究），2010 （08）.

第8篇：會計核算的標準質量問題范文

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。

會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業會計制度(2001)》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。

據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業經濟活動本來面目的"再現"。這種"絕對真實"是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。

第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、(現代大公司和集團公司的)內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結論，建議與思考

對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:

1．加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。

3．以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規制度體系(包括會計法規)的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。

2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。

第9篇：會計核算的標準質量問題范文

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業（特別是股份公司）提供的會計信息是一種“社會公共產品”。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。

會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業管理體系組成部分的會計工作，以及用來規范企業會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真（具有真實性）”與“失真（失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件；從不同經濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。

二、理論前提：會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1.主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發展過程中，即使在發達的市場經濟環境中，會計信息失真現象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，FASB正式將“反映真實性（representationalfaithfulness）”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數值或說明符合它意在反映的現象”。②認為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會（FASC）在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業會計制度（2001）》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。

據此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：

①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。

②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的“真實性”要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。

會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業經濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現”企業經濟活動的要求具有“風險性”。

2.“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業經濟活動本來面目的“再現”。這種“絕對真實”是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性”。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據會計準則與會計制度等法規制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達到了“可接受真實程度”。

區分“絕對真實”與“相對真實”標準的意義在于：

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現會計目標前提下，能夠產生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業經濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。

第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規范處理會計業務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現實，也無必要。3.對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數，而是一個合理的“區間值”。這個區間值的上限是“絕對真實程度”，下限是“可接受真實程度”（即合法性真實）。當會計信息質量低于“可接受真實程度”（合法性真實）時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的；對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規的剛性約束、會計工作者的職業道德等所決定的。

三、原因分析：違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是“失真”的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業素養”等原因所導致的會計信息失真由于企業會計系統的存在和運行與企業、與整個市場經濟環境等具有千絲萬縷的聯系，因此，分析企業會計信息失真時，應將企業會計系統置于整個企業管理體系中，將企業置于整個市場經濟環境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業會計系統運行的制度基礎和環境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經濟體制的建立與完善程度。包括現代企業制度的建立，產權關系制度的確立，通過市場優化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規范化程度。包括市場機制、市場規則、市場監管制度體系及其執行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監管者的法律約束，對企業經營行為的法律約束，對企業會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業會計系統運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業組織管理機制、（現代大公司和集團公司的）內部產權規制、企業創新機制、企業內部控制體系、企業約束與激勵機制等；從企業會計角度進行分析，分析的重點包括企業會計政策選擇機制、會計核算規范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

（1）市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監管者的非理；③市場參與者的非市場經濟意識。

（2）“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經營者利益與產權所有者利益的矛盾；②經營者約束機制失靈；③經營者激勵機制不合理；④企業整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。

（3）硬性法律法規制度的“軟約束”。主要包括：①執法不嚴；②執法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結論，建議與思考

對于處于轉型期間的我國市場經濟的發展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業存在的會計信息失真現象，其主要根源尚不在會計系統與會計制度本身，而是左右企業會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手：

1.加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經濟運行機制、管理制度和約束體系。

2.以企業作為獨立的市場主體為出發點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。

3.以企業經營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經營者業績為基礎的經營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4.在進一步完善法律法規制度體系（包括會計法規）的同時，強化剛性法律法規的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經濟體制和末能真正規范運作的市場化企業體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現象的產生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。

1.會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發展的歷史經驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規來懲處違法性會計信息失真行為。

2.評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經濟的發展。我國的會計制度建設，幾經風雨，但無論是計劃經濟時期還是社會主義市場經濟時期，其對于我國經濟制度的發展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經濟發展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。