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一、資本性支出
公司的資本性支出包括對外投資、對外借款及固定資產(chǎn)購置等內(nèi)容。
公司對外投資、對外借款應(yīng)經(jīng)公司總經(jīng)理批準，公司財務(wù)部根據(jù)約定時間表支付投資款。
公司固定資產(chǎn)的采購報銷按下述規(guī)定執(zhí)行：
1、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨核算。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年及單位價值2000元以上的房屋，建筑物，機器，機械，運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，器具，工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限在二年以上，也作為固定資產(chǎn)。
2、固定資產(chǎn)的購置
公司于每年5月末及11月末編制本年度下半年及下年度上半年固定資產(chǎn)購置預(yù)算，由財務(wù)部匯總報總經(jīng)理會議審核批準，無預(yù)算項目則不得購置，各部門應(yīng)及時將購置預(yù)算報告報財務(wù)部備案作為購建審核依據(jù)。購建固定資產(chǎn)報銷時，必須有預(yù)算批文，憑固定資產(chǎn)登記卡，經(jīng)總經(jīng)理審批報銷。
若在預(yù)算外公司急需購置5萬元以下的固定資產(chǎn)，由所在部門提交申請報總經(jīng)理簽核批準方予以購置；若在預(yù)算外公司急需購置5萬元以上的固定資產(chǎn)，則由部門提交專題報告報主管領(lǐng)導(dǎo)，由主管領(lǐng)導(dǎo)初審后報總經(jīng)理簽核批準方予以購置。
因上級部門要求必須配置的固定資產(chǎn)，憑上級部門有關(guān)文件購置，報銷時由總經(jīng)理負責(zé)審批。
二、公司經(jīng)營性費用支出
公司經(jīng)營性費用支出是指直接列入經(jīng)營成本的各項費用支出。本公司主要指與工程施工有關(guān)的工程進度款、青苗補償、拆遷補償、水電報裝、辦證及報建等支出。
1、公司有關(guān)工程項目，應(yīng)實施預(yù)算管理，經(jīng)公司工程管理部、規(guī)劃部審核并簽署意見后于項目啟動前10天，報公司總經(jīng)理會議審查批準。經(jīng)公司總經(jīng)理會審查批準的項目預(yù)算表應(yīng)報公司財務(wù)部備案，做為后續(xù)合同、協(xié)議簽訂的依據(jù)及分步計劃的制訂基礎(chǔ)。
2、主管服務(wù)部的副總經(jīng)理應(yīng)按項目預(yù)算表進行經(jīng)營性費用支出控制。凡已簽訂的青苗補償協(xié)議、拆遷補償協(xié)議應(yīng)送財務(wù)部備案。財務(wù)部根據(jù)協(xié)議的有關(guān)規(guī)定審核付款條件。
3、為加強資金使用的計劃管理，各部門應(yīng)于每月末25日前根據(jù)經(jīng)營實際編制下月經(jīng)營性支出計劃表報本部門主管經(jīng)理審批后送財務(wù)部備案，財務(wù)部可根據(jù)公司資金情況要求總經(jīng)理對計劃表進行適當(dāng)調(diào)整。若因特殊情況急需支出計劃外款項累計超過10萬元的，所在部門應(yīng)提前3個工作日向財務(wù)部報備；超過30萬元的，提前5個工作日向財務(wù)部報備。
4、凡簽有經(jīng)濟合同或協(xié)議的，需支付款項的，一律經(jīng)主管經(jīng)理審批后報總經(jīng)理負責(zé)最終付款審批；財務(wù)部根據(jù)合同有關(guān)條款支付款項。未簽訂經(jīng)濟合同或協(xié)議的，需預(yù)付款項的由總經(jīng)理負責(zé)付款審批。
5、經(jīng)營性支出在付款時一律由經(jīng)辦人填寫經(jīng)營支出審批表（見附件一），經(jīng)辦人應(yīng)在經(jīng)營支出審批表中說明付款事由、付款金額、付款依據(jù)、付款方式及收款單位等有關(guān)資料后依審批流程簽名。財務(wù)部根據(jù)填寫完整的經(jīng)營支出審批表支付款項。
三、公司管理性費用支出
公司管理性費用支出是指按規(guī)定應(yīng)列入管理費用的各項支出。
（一）差旅費報銷
1、差旅費用包括：住宿費、出差補貼、交通費用、雜費。在出差期間發(fā)生的其他費用單獨填寫費用報銷單，與差旅費報銷單同時提交審批。
2、出差及報銷程序：
①按規(guī)定填報出差審批單并報公司總經(jīng)理批準；出差審批單包括以下內(nèi)容：出差任務(wù)、人員、預(yù)計時間、地點（注明地區(qū)類別）、乘坐交通工具、出差費用預(yù)算等。
②出差人應(yīng)在出差返回后五個工作日內(nèi)憑差旅費報銷單辦理有關(guān)的報銷手續(xù)。由總經(jīng)理審批。
3、報銷標(biāo)準
出差費用應(yīng)按如下標(biāo)準執(zhí)行，若有超出本標(biāo)準范圍的費用支出，應(yīng)取得公司總經(jīng)理的批準。
差旅費報銷標(biāo)準單位：元∕天
職等
地區(qū)
住宿費
出差補貼
雜費
交通費用
長途交通費用
市內(nèi)交通費用
1-4職等
實報實銷
5-6職等
甲類
300元
80元
20元
飛機、列車硬臥、輪船三等船艙、長途汽車
出租車
乙類
250元
6職等以下
甲類
250元
60元
15元
飛機、列車硬臥、輪船四等船艙、長途汽車
公共汽車、中巴、地鐵、列車
乙類
200元
附注：前述甲類地區(qū)是指：
①國外;
②各省、自治區(qū)、直轄市政府所在城市；
③沿海各省（區(qū)）大中城市：廣東、廣西、海南、福建、浙江、江蘇、山東各省地級城市，遼寧大連市；
甲類地區(qū)以外的地區(qū)稱為乙類地區(qū)。
甲、乙類地區(qū)的區(qū)分，發(fā)現(xiàn)問題時由公司總經(jīng)理會議討論調(diào)整。
4、雜費是指因攜帶的行李費、存包裹費、電傳等項費用。雜費采用按標(biāo)準控制，按實際報銷的原則。
5、公司員工出差期間的交通費用按出差規(guī)定的時間、地點、標(biāo)準憑票據(jù)核準報銷。公司提倡員工在出差期間本著節(jié)約成本的原則，盡可能搭乘公共交通工具。
6、出差期間住宿費用以兩人一間房為標(biāo)準報銷，費用在規(guī)定的標(biāo)準內(nèi)憑住宿發(fā)票按實報銷，超過部分自理。2人以上出差的，以職務(wù)高者住宿標(biāo)準予以報銷。在同一城市停留10天及以上者，其在該城市期間的住宿費按照上述規(guī)定所定標(biāo)準的80支付。因參加會議統(tǒng)一安排住宿的，經(jīng)總經(jīng)理同意后按實報銷。
7、出差期間差旅費以外的其它費用，必須取得總經(jīng)理批準，方可據(jù)實按有關(guān)規(guī)定報銷。出差期間的其它費用應(yīng)與差旅費報銷同時報審。
8、實際報銷時出差補貼按控制標(biāo)準以餐費單報銷，若在出差過程中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費用的，按其招待次數(shù)每次扣減當(dāng)日出差補貼的50。
9、公務(wù)外出的公司對其交通費用參照上述標(biāo)準報銷，廣州地區(qū)以外的，按20元的標(biāo)準報銷中餐誤餐費，不再支付其它費用。
10、公司副總經(jīng)理的差旅費報銷一律由總經(jīng)理負責(zé)審批。
（二）員工借款
1、為加強資金管理，及時收回借款，借款人應(yīng)及時到財務(wù)部辦理報銷還款手續(xù)，財務(wù)部應(yīng)嚴格堅持“前帳不清，后帳不借”的原則，對逾期不報帳的借款人，財務(wù)部有權(quán)從本人工資收入中扣還借款。
2、員工出差需要借款的可憑出差審批單在出差費用預(yù)算額度內(nèi)填寫借款審批單，經(jīng)主管經(jīng)理核準后，報總經(jīng)理批準可予以辦理借款。
3、公司員工日常因工作業(yè)務(wù)需要借用現(xiàn)金，應(yīng)填寫借款審批單，由主管經(jīng)理核準后報總經(jīng)理批準，到財務(wù)部辦理借款手續(xù)。業(yè)務(wù)借款應(yīng)在業(yè)務(wù)完成后五個工作日內(nèi)按有關(guān)程序辦理還款手續(xù)。長期備用金的借用及前帳未清的再次借款，必須經(jīng)總經(jīng)理審批。
4、試用人員因工作需要確需借支差旅費或業(yè)務(wù)費，一律由總經(jīng)理批準。
（三）業(yè)務(wù)招待費報銷
為降低公司成本，控制業(yè)務(wù)招待費用的支出，公司業(yè)務(wù)招待應(yīng)按照先申請，后招待的原則。有關(guān)人員應(yīng)在請示標(biāo)準范圍內(nèi)安排業(yè)務(wù)招待，并實行逐單審批制，報銷時經(jīng)手人、證明人分別在發(fā)票背面簽名，并對招待對象、事由、目的加以說明，確認金額后按業(yè)務(wù)招待管理辦法中核定的金額范圍進行審批。
（四）物品采購及報銷
范圍：辦公用品、技術(shù)資料等實物。
1、物品采購與驗收
各部門每月二十五日前填寫下月采購申請交辦公室審核匯總，辦公室根據(jù)審核及庫存情況編制采購計劃表經(jīng)辦公室主任審批后送財務(wù)部備案，辦公室應(yīng)對小辦公用品（小辦公用品指單位價值10元以下的辦公用品）保持適當(dāng)?shù)膸齑鏄?biāo)準。采購計劃表中應(yīng)注明采購物品的名稱、數(shù)量及預(yù)計采購金額。采購計劃表當(dāng)月有效。當(dāng)月未采購而公司確實需要的物品并入下月計劃的編制重新審批。
物品采購回來后應(yīng)指定專人負責(zé)辦理驗收手續(xù)，由經(jīng)辦人、驗收人在發(fā)票后面簽名確認實際采購情況。經(jīng)辦人與驗收人必須分開。
2、報銷
物品采購回來后憑發(fā)票填寫費用報銷單報銷，由總經(jīng)理審批。
（五）車輛費用報銷
辦公室應(yīng)于每月末提交當(dāng)月車輛費用報銷匯總表報總經(jīng)理，同時送交財務(wù)部一份。
（六）公司其他費用開支及報銷，憑正式票據(jù)，由經(jīng)辦人填寫費用報銷單，經(jīng)主管經(jīng)理核定費用額并報總經(jīng)理審批，總經(jīng)理審批后，財務(wù)部予以報銷。
（七）根據(jù)公司經(jīng)營實際，對一些緊急的支付必須經(jīng)請示總經(jīng)理后在一定的范圍內(nèi)可先支付后審批，但必須在三個工作日內(nèi)補足支付手續(xù)。
四、其他事項
（一）所有報銷人員均應(yīng)先將有關(guān)原始單據(jù)按財務(wù)部要求粘貼，要求一張粘貼單只能粘貼一類費用的原始單據(jù)。粘貼單大小應(yīng)與憑證紙相同。
（二）為配合銀行工作時間，確保公司員工用款需要，凡現(xiàn)金用款額在壹萬元以上，應(yīng)在實際用款時間前半個工作日向財務(wù)部提出用款要求。
一、報銷審批監(jiān)控程序
1、公司除正常費用開支外，其余各項支出必須事先提出計劃，按支出審批權(quán)限批準后，在計劃范圍內(nèi)列支。
2、辦公用品的購置：由各部門根據(jù)需要，編制計劃報總裁辦審核匯總，按審批權(quán)限批準后，由集團總裁辦按計劃統(tǒng)一購買，并建立實物帳，詳細登記辦公用品的進、出情況。領(lǐng)用時，須填制出庫單，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準。總裁辦每月末應(yīng)將辦公領(lǐng)用清單交財務(wù)室進行核定監(jiān)控。
3、物品采購報銷須按公司采購控制程序、庫房管理程序、進貨檢驗程序完備審批手續(xù)后辦理報銷。
4、要求財務(wù)出納人員嚴格執(zhí)行財務(wù)制度，并于每月月初匯總上月的報銷清單，上報上級主管。
5、瑞德總經(jīng)理所產(chǎn)生的費用由徐總簽字報銷。
6、每周三定為費用報銷日。培訓(xùn)回來的員工必須要當(dāng)月進行轉(zhuǎn)訓(xùn)，由行政簽字確認后方可報銷。當(dāng)事人填好報銷單，部門經(jīng)理簽字，交給財務(wù)小方即可。
二、報銷規(guī)定
(一)、差旅費報銷規(guī)定
1、員工出差應(yīng)填寫出差“申請單”，并按規(guī)定程序報批后，到財務(wù)部門預(yù)借差旅費
2、員工出差返回后，填寫“差旅費”報銷單，連同出差“申請單”、原始報銷憑證，按規(guī)定的時間及審批手續(xù)到財務(wù)部報銷。
3、員工差旅費報銷標(biāo)準嚴格按照公司規(guī)定執(zhí)行。
4、住宿費：單人或雙人出差每天最高不超過200元，去深圳、廣州、上海、北京出差每天最高不超過350元，超出部分由個人承擔(dān)，如有特殊情況需總裁批準方可報銷。
5、交通費：員工出差需購買飛機票的，一律由辦公室統(tǒng)一購買，不得擅自購買。如擅自購買，費用由個人承擔(dān)。出差不是為處理緊急事務(wù)的，普通員工以車，船交通工具。員工長途出差交通費可實報實銷，出租車票不得連號。
6、出差津貼：每人每天30元。
（二）、市內(nèi)交通費用報銷規(guī)定
公司員工在市內(nèi)外出辦事，應(yīng)盡量選擇乘坐公司車或公交車，原則上不提倡乘坐出租車，如確應(yīng)工作需要乘坐出租車，要事先請示分管領(lǐng)導(dǎo)，并在報銷單上
注明，報銷時出租車票不得連號。
（三）、報銷發(fā)票粘貼規(guī)定
報銷人應(yīng)將發(fā)票及相關(guān)附件分類逐張整齊地粘貼在報銷單背面（左上角處），完整規(guī)范地填寫相應(yīng)的報銷單。具體要求為：
1、費用報銷單：按事類逐項逐件填寫內(nèi)容摘要，寫清大小寫金額，所附單據(jù)附件張數(shù)，有借款記錄需要在報銷時沖賬的應(yīng)注明借款人姓名、金額及時間。
2、費用報銷發(fā)票的內(nèi)容包括日期、商品名稱、單價、數(shù)量、金額并蓋有開具發(fā)票單位的發(fā)票或財務(wù)專用章。經(jīng)辦人必須要求開票單位如實填寫發(fā)票所有內(nèi)容，發(fā)票涂改、大小寫不符、假發(fā)票以及非行政部門開具的收款收據(jù)一律不予報銷。
3、差旅費報銷單：按途中經(jīng)過的地點及發(fā)生相關(guān)費用逐地逐項填寫對應(yīng)的時間、車船費等費用，因出差發(fā)生的費用填在差旅費報銷單中“其它“費用項上，注明出差事由，隨行人員及借款情況。
4、填寫報銷單時應(yīng)使用水筆或鋼筆填寫，不得使用圓珠筆或鉛筆。
三、報銷時間
購買材料和支付工程款，必須在單據(jù)所填日期的一個月內(nèi)報銷，員工報銷其他費用，必須在費用發(fā)生之日的本周內(nèi)按規(guī)定程序進行報批。
四、下列情況不予報銷：
劃算的生意
李全勇是張齊一公司盛全的總經(jīng)理，三年前和一家小公司亞星一起被收購過來。亞星是一個小型國企，原來是一家大型國內(nèi)機械廠的子公司，主要的業(yè)務(wù)是配件生產(chǎn)和銷售，但連年虧損。后來，母公司終于下決心，采購?fù)獠慨a(chǎn)品，將這個公司出售。
張齊一幾乎沒有花多少錢就買下了這個小公司，他覺得這是一筆十分劃算的生意。投資不多是一方面，更重要的是，作為一家建筑設(shè)備整機商，盛全有零部件業(yè)務(wù)，但目前的主要功能只是服務(wù)，購進亞星后，就擁有了自己的生產(chǎn)線，這樣一來，原來的業(yè)務(wù)范圍就能夠得到拓展了，就算暫時不投入生產(chǎn)，亞星里經(jīng)驗豐富的老師傅們，也能增加公司的零部件維修能力。
只是如何安排李全勇是一個問題。李全勇原本是亞星的總經(jīng)理，雖然并入了自己的公司，但張齊一覺得與自己的創(chuàng)業(yè)伙伴相比，他還是一個“外人”，不放心委以重任，但若將其辭退，又擔(dān)心影響到亞星員工的情緒。張齊一花了很長時間來考慮如何安置他，最終決定暫時先讓他做一個沒有什么實權(quán)的公司副總。李全勇倒是泰然自若，把自己分管的工作管理得井井有條，和大家相處得也不錯。
“外人”的逆襲
2012年，市場遇冷，一些小型土建公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了問題。信貸部門為了催款忙得焦頭爛額，但收效甚微。和業(yè)內(nèi)其他公司一樣，盛全的大部分銷售都采用融資租賃的方式。也就是說，客戶付一定比例的首付款后，尾款在未來一到兩年內(nèi)分期支付。如果客戶因為資金困難不能繼續(xù)付款，就只能將設(shè)備收回再次銷售。
“今年這狀況算是行業(yè)的‘秋天’吧，‘秋天’尚且這么愁人，真到‘冬天’，可怎么辦呀？”公司中高層會議上，張齊一本想開個玩笑緩和下氣氛，但這玩笑配上信貸部主任一張憔悴的臉，反倒是有點凄風(fēng)苦雨的意思了，不過大家倒是配合，都勉強地笑了笑。
“我覺得目前我們可以從兩個方面努力來解決這個問題――廣撒網(wǎng)，抓大魚。”分管市場的陳副總正色道，“所謂廣撒網(wǎng)，就是著力發(fā)掘新的區(qū)域，增加網(wǎng)點......”
“一個地區(qū)主要的客戶是那些大型國企和政府采購，零散的市場利潤稀薄而且規(guī)模小，受政府影響也太大。如果公司一直在這個市場內(nèi)，增加再多的網(wǎng)點也不會有太大的發(fā)展和起色呀。”
“廣撒網(wǎng)只是一個方面，重點在第二個方面――抓大魚，開拓大客戶！”雖然發(fā)言被打斷了，陳副總卻不著急，“大公司絕大多數(shù)是一次付清所有貨款，這首先就能解決咱們信貸部主任的大問題呀。”
其實，張齊一也想過拓展大客戶這事兒。盛全的都是一些國內(nèi)品牌，共同特點是主打性價比，當(dāng)然，公司的主要客戶也是那些在意性價比的小公司，也有幾個所謂的大客戶，但這些大客戶，每次采購的設(shè)備不會超過五臺，銷售額也不過幾百萬。
然而，要開拓大客戶談何容易呀。很多有點實力的大公司或政府采購，第一選擇都是細分市場的主流品牌，這些品牌多為歐美、日韓品牌。而盛全并沒有這樣的產(chǎn)品。
“沒有主流品牌這個餌，拿什么抓大魚呀！”張齊一感覺就像是被困在了一個玻璃瓶里，可以看到外面廣闊的天地，但就是走不出去，“以公司目前的資金、業(yè)務(wù)情況，是不具備主流品牌的條件的。”
“為什么不考慮用目前公司已有的品牌發(fā)展大客戶呢？”一片沉默中，突然的發(fā)言讓大家略微一驚。待看清發(fā)言人是李全勇時，又是一驚。
并入盛全后，李全勇雖然被聘為副總，但在與張齊一一同創(chuàng)業(yè)的幾個管理者眼里，他“始終是個外人”，因此，在商討一些重要的決定決策時，并不太征詢他的意見。李全勇是個明白人，自然能看得出大家對他的態(tài)度，于是謹守著“外人本分”，不該說的話不說，不該做的事不摻和，只一心做好份內(nèi)工作。
“大公司和政府采購只考慮歐美、日韓等主流品牌，那是因為他們不了解國內(nèi)品牌，或者說對國內(nèi)品牌的了解還停留在十幾年前。”李全勇頓了頓，拿起杯子，喝了口水，繼續(xù)說道，“實際上經(jīng)過過去十幾年的發(fā)展，許多國內(nèi)品牌的質(zhì)量已經(jīng)有了巨大的提升，差距當(dāng)然還是有一些，但國內(nèi)品牌在價格上具有較大的優(yōu)勢，所以，用國內(nèi)品牌與外國主流品牌競爭大客戶，并非不可能。”
注重性價比的零散小客戶選擇國內(nèi)品牌，注重質(zhì)量的大客戶選擇國外主流品牌，這是這個行業(yè)的一貫認知，但性價比和質(zhì)量并不是對立的兩個概念，國內(nèi)品牌也并不必然地與小客戶聯(lián)系在一起。李全勇的分析讓張齊一眼前一亮。
這次會議之后，張齊一與李全勇進行了多次交流。在李全勇拿出一個完整的方案之后，張齊一決定成立大客戶部，任命李全勇為大客戶部經(jīng)理，直接向自己匯報，進入大公司市場。
讓李全勇來主導(dǎo)這個事情，固然是因為主意是他出的，整個方案也是他提出的，但同時，張齊一也考慮到，之前亞星為很多大公司提供過服務(wù)，李全勇跟他們多多少少有些交情，溝通起來也方便些。
李全勇辦事很有效率，短短幾個月的時間，就把省內(nèi)各大公司挨個拜訪了一遍，得到初步的采購信息。沒過多久，就談成了第一筆業(yè)務(wù)。雖然這筆業(yè)務(wù)絕大部分利潤被李全勇讓給了采購人員，但這畢竟是一筆大生意，而且，李全勇承諾，等關(guān)系穩(wěn)固之后，就不再需要如此巨大的“公關(guān)”成本了。
張齊一感覺那個困住自己，困住公司的玻璃瓶被砸碎了，而瓶子外面的天比他想像中更為廣闊。正是李全勇，幫他砸開了這個瓶子。因此，當(dāng)李全勇提出重新制定公司財務(wù)制度的建議時，雖然遭到了絕大多數(shù)分公司經(jīng)理的反對，張齊一還是站在了李全勇一邊。
用人不疑
在總經(jīng)理辦公會上，李全勇提出來要重新制定公司財務(wù)制度，重點提前申報，分級審批。
一直以來，盛全公司的運轉(zhuǎn)都是圍繞一套信息系統(tǒng)進行的。每個網(wǎng)點將一天的業(yè)務(wù)進展，包括拜訪客戶情況、銷售數(shù)量、費用等登入系統(tǒng)，再由總部的行政人員匯總成一張大表，拿給張齊一。張齊一重點關(guān)注的是銷量，他每天都要看報表。常年在一線的經(jīng)驗，讓他對數(shù)字非常敏感，如果連續(xù)出現(xiàn)數(shù)周銷量異常，他會立即叫分公司負責(zé)人到總部來。
對于費用這一塊，每一筆花費，實際上分公司不需要向張齊一一一報備。每個月各公司會先支領(lǐng)一部分備用金，如果中間花超了，可以再申請。只要不太離譜，張齊一一般不會對費用提出異議。
“這套管理系統(tǒng)最大的問題，是沒有嚴格的財務(wù)分級授權(quán)。以前業(yè)務(wù)量不大的情況下，是沒什么大問題。但是，隨著業(yè)務(wù)的擴大，費用將遠遠高于眼下，仍然依靠這套系統(tǒng)是不現(xiàn)實的。一家公司必須靠系統(tǒng)而不是人來推動。”在說最后一句話的時候，李全勇輕輕地敲了敲桌子。
“經(jīng)營費用因為區(qū)域不同而不同，不能一刀切，而且，彈性更大的費用，運營起來也更為靈活。”對于李全勇的提議，怨言最多的是各分公司的經(jīng)理，“假設(shè)競爭對手要做活動，我知道之后可能馬上也要做一個相應(yīng)的活動，搶在他們前頭，你要先申請費用，再一級級審批，人家活動都做完了。”
雖然聽到了不少抱怨，張齊一還是聽取了李全勇的建議，實行了新的制度。
有了完整的制度后，張齊一發(fā)現(xiàn)自己輕松了很多，過去每天都有分公司經(jīng)理拿著各種費用申請表來找他商量、簽字，現(xiàn)在財務(wù)總監(jiān)拿著一張表就基本決定了日常費用審核。而且，公司的成本也降了下來，雖然比例不算高，但是考慮到目前市場冷清，能夠節(jié)省一點費用也是不錯的。
隨著與李全勇接觸的增多，張齊一越來越覺得他是一個十分有見地的人，無論是對管理還是對市場。而大客戶部在李全勇的帶領(lǐng)下，相繼拿下了幾個大訂單。于是，張齊一作了一個重要的決定，任命李全勇為盛全的總經(jīng)理，自己專心作好董事長，讓李全勇能更好地去開拓市場。
李全勇沒有讓張齊一失望。擔(dān)任總經(jīng)理后，很快地又拿下了幾個大單子。張齊一很慶幸當(dāng)年收購亞星后將李全勇留了下來。
然而，有一件事卻讓張齊一很是煩心。實行了新的財務(wù)制度后，整個公司的成本降下來了，但是李全勇個人的業(yè)務(wù)費用卻補上了這個差額。之前和小老板打交道時，吃飯頂多是幾百塊錢，大多數(shù)時候，趕上飯點兒，客戶正要吃飯，就招呼他一起吃了。送的小禮品也花不了太多錢。而現(xiàn)在李全勇有時一頓能吃幾千塊錢。
“沒辦法，跟大企業(yè)打交道，你不能心疼這點錢。”聽李全勇這么說，張齊一覺得也有道理。用與小老板打交道的標(biāo)準來接待大客戶，確實不合適。后來，對于李全勇報上來的費用，張齊一干脆不看數(shù)字，直接一閉眼就簽了。
與此同時，李全勇做成功的單子的利潤率始終沒有好轉(zhuǎn)，基本上都是在剛剛能夠賺錢的紅線上方一點點。幾個董事對此都頗有微詞，“李全勇現(xiàn)在說拿給客戶的費用，都沒有任何憑證，也不知道真假。”
張齊一找李全勇談了幾次，李全勇的說法和之前區(qū)別不大，仍是前期“公關(guān)”成本高，以后慢慢會有改善之類。張齊一雖有疑惑，但也接受了他的說法。
如果不是前幾天的另一個新發(fā)現(xiàn)，張齊一仍然不會對李全勇產(chǎn)生懷疑。幾天前，有人向張齊一匯報說，李全勇更換了一部分配件供應(yīng)商，價格比之前貴了不少。“用人不疑”之類的話，在張齊一的腦子里過了幾遍，但聯(lián)想到李全勇居高不下的業(yè)務(wù)費用和始終沒有好轉(zhuǎn)的利潤率，他還是叫人去調(diào)查了新的配件供應(yīng)商，發(fā)現(xiàn)其中幾家，就是李全勇的親戚開的，估計這些供應(yīng)商在亞星，就是李全勇的老關(guān)系，現(xiàn)在又重新聯(lián)系起來。
秘密會議
來不及整理自己復(fù)雜的心情，張齊一立刻召集了公司的董事和當(dāng)初一起創(chuàng)業(yè)的幾個管理者，召開了一個“秘密會議”，會議的主題只有一個：李全勇的去留。如果讓李全勇離開，損失會有多大？如果將他留下，又該如何安排？
“如果讓李全勇離開，首先，業(yè)務(wù)層面必然會發(fā)生震蕩。過去兩年時間，公司資源一直向大客戶部傾斜，已經(jīng)有一半的銷售來自大客戶，雖然利潤不高，但是卻增加了和廠商談判的砝碼，年底得到的廠家返利也比之前要高了許多。而且人員也擴張了不少，如果這塊業(yè)務(wù)萎縮，公司必然要進行一次調(diào)整。其次，他一定會帶走所有的客戶資源和自己的團隊。如果他帶著這些資源投靠我們的競爭對手，那問題就更棘手了。”
“對呀，即便公司能順利渡過這次震蕩，還有一個更大的問題――誰來接手李全勇現(xiàn)在負責(zé)的這塊業(yè)務(wù)？”
誰來接手李全勇的工作確實是一個大問題，張齊一將公司現(xiàn)有的人考慮了一圈，沮喪地發(fā)現(xiàn)，包括自己在內(nèi)，目前恐怕是沒有人能夠擔(dān)起這塊業(yè)務(wù)。李全勇是一個很容易讓人低估的人，他看起來不是那種成熟、世故的人，給人很可信、實在的感覺，也正因如此，張齊一對他的控制實際上非常弱，對他給予充分的信任。
“我們要擔(dān)心的不止是李全勇，還有行政總監(jiān)姜濤。”
這一提醒讓張齊一一個激靈。李全勇?lián)慰偨?jīng)理后，進行了一系列的改革，增加行政部門作為總部的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)就是其中一項。行政總監(jiān)姜濤是李全勇找來的。張齊一知道這是李全勇安插的“自己人”，但他當(dāng)時不以為意，覺得李全勇以一個“外人”的身份擔(dān)任總經(jīng)理，安排幾個信得過的“自己人”協(xié)助是無可厚非的。但是大多數(shù)分公司經(jīng)理很少能見到忙碌的李全勇，只能見到行政總監(jiān)，因此，這個人也掌握了公司很多重要的信息。
張齊一開始深刻地認識到當(dāng)初任命李全勇為總經(jīng)理太過草率了，看來自己一到關(guān)鍵時候，還是受“成王敗寇”的邏輯左右，沒有對這個決策的后果做足夠的考慮。
“將公司的股權(quán)讓給李全勇一部分，把他和公司拴在一起，再對他的費用和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)目刂颇兀俊睆堼R一思索了很久之后，緩緩地說出了自己的想法。
大家都安靜了下來，沒有人贊成也沒人反對。
其實話剛出口，張齊一就自覺這主意實在不高明，且不說控制李全勇費用和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)會不會讓他不等被辭退，直接撂挑子走人。光說分配股權(quán)這一項，幾個董事肯定都不會同意，這樣無疑是攤薄了他們的股份。
“我覺得這不太合適。”一個董事似乎看出了張齊一的心思，“倒不是我們在乎這點股份，關(guān)鍵是這點股份年底的分紅，真的能打動李全勇嗎？”
關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 利弊
一、“營改增”對企業(yè)有利影響的分析
“營改增”試點改革實施至今已將近兩年。當(dāng)前，我國正處于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，以及完善稅制的關(guān)鍵時刻，“營改增”改革對企業(yè)的影響無疑具有多方面的積極意義。
1.“營改增”有利于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級
受“營改增”影響，目前，越來越多的企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位。武漢工貿(mào)有限公司是湖北省地方家電連鎖企業(yè)，“營改增”之后，該公司于2013年9月底成立獨立的物流子公司，通過主輔業(yè)分離進一步擴展市場。通過對外提供服務(wù)后，該公司增值稅抵扣范圍更大，營利前景更廣闊。
除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級，“營改增”對于整個行業(yè)的細化、升級也產(chǎn)生了潛移默化的影響。以往業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負越重，“營改增”消除了重復(fù)征稅。企業(yè)從以前不得不外包，到主動尋求外包。以IT行業(yè)為例，“營改增”后IT行業(yè)更加集群化，從市場測算情況來看，“營改增”后不少IT軟件企業(yè)的外包比例達到20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公司發(fā)展壯大的空間，有利于整個行業(yè)集群化發(fā)展。
“營改增”后，由于企業(yè)外購的設(shè)備和服務(wù)都可以允許抵扣，而固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣更是吸引企業(yè)加大設(shè)備的更新與改造力度。網(wǎng)易公司財務(wù)總監(jiān)劉正俊介紹說，從2012年底實施“營改增”以后，網(wǎng)易公司加大對增值稅抵扣鏈條上相關(guān)固定資產(chǎn)和服務(wù)的采購。從8月份的增值稅申報情況來看，該公司固定資產(chǎn)進項所抵扣的稅額就達到了218萬元，這說明公司在8月份的固定資產(chǎn)投資額超過1500萬元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的試點企業(yè)普遍加大了對固定資產(chǎn)設(shè)備的投入，阿里云計算有限公司、淘寶（中國）軟件有限公司、浙江天貓技術(shù)有限公司等企業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅額分別達到6980萬元、3402萬元、3390萬元。
“營改增”從制度上促進了試點納稅人加速設(shè)備的更新與改造，有利于提高生產(chǎn)效率，有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2.“營改增”有利于部分企業(yè)減輕稅負
無論是試點行業(yè)和企業(yè)、還是購買服務(wù)的制造業(yè)，其稅負都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營改增”的試點，2012年，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計減輕有關(guān)企業(yè)稅負高達170余億元，且服務(wù)業(yè)減稅效果最為明顯，實現(xiàn)10%以上的增長。同樣，“營改增”后，青島市一些交通運輸企業(yè)、電視廣告企業(yè)稅負有較為明顯的減輕。經(jīng)測算，青島公交集團有限責(zé)任公司每年將減稅2000萬元，青島廣播電視臺預(yù)計年稅負降低14.3%，對當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)和制造業(yè)形成互動良性循環(huán)起到積極作用，也為促進青島現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和推進創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了機遇。
具體就統(tǒng)計數(shù)據(jù)而言，2013年9月-10月兩個月時間里，青島市增值稅納稅人整體減稅已達2.45億元。其中，“營改增”效果明顯，試點納稅人減稅1.29億元，減稅幅度為22.2%；非試點一般納稅人則增加抵扣1.16億元。此外，多數(shù)試點納稅人稅負均有所下降。試點的一般納稅人中，4037戶稅負減輕，占一般納稅人的37.7%，減少稅額2.25億元；不過，有1131戶稅負增加，占10.5%，增加稅額1.2億元。增減相抵后，共減少稅收1.05億元。小規(guī)模納稅人稅負則因稅率降低而全面下降，共減少稅收0.24億元，減稅幅度為36%。
從行業(yè)來看，在11個試點子行業(yè)中除物流輔助、管道運輸業(yè)外，其它行業(yè)稅負均呈現(xiàn)下降態(tài)勢。其中，交通運輸業(yè)整體稅負減少7850萬元，減稅幅度為41.12%，主要是航空運輸服務(wù)采取預(yù)征率征收拉低了整體稅負；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，減稅數(shù)額較大的為文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。
3.“營改增”有利于提升企業(yè)的管理水平
總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務(wù)制度上進行改革，還需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
4.“營改增”有利于同業(yè)整合，鼓勵其他參與國際競爭
“營改增”還有諸多好處，如企業(yè)可以將財務(wù)、人事等職能部門服務(wù)外包，降低行政管理成本，同時取得進項稅額進行抵扣等；引導(dǎo)企業(yè)同業(yè)整合，如這次“營改增”交通運輸行業(yè)中的不少陸路運輸企業(yè)稅負增加，主要原因是企業(yè)本身管理分散、財務(wù)核算基礎(chǔ)差，企業(yè)的車輛多為個人經(jīng)營掛靠模式，可以通過合作、契約、股份等形式組成經(jīng)營聯(lián)合體，進行同業(yè)整合，便于取得、開具增值稅專用發(fā)票；“營改增”后，服務(wù)外包實行零稅率，為服務(wù)類企業(yè)走出國門，積極參與國際競爭掃除了稅收障礙。 以青島市為例，在實施“營改增”的8月-9月兩個月內(nèi)，該市已有3戶應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)實現(xiàn)出口服務(wù)，享受抵退稅額127萬元，有利于激勵企業(yè)對外參與全球競爭的積極性。
二、“營改增”對企業(yè)不利影響的分析
盡管“營改增”試點的步伐在穩(wěn)步推進，此次稅改的積極意義也在企業(yè)運行過程中不斷顯現(xiàn)，但是，由于制度執(zhí)行的銜接缺少具體的參考范例，“營改增”和增值稅稅收制度在實際執(zhí)行過程中還是存在一些問題。這些問題的存在，不可避免地給企業(yè)帶來了一定程度的不利影響，需要在以后的改革中進一步完善。
1.“營改增”對抵扣不足企業(yè)會造成稅負增加的不利影響
這一特點典型的主要是交通運輸業(yè)，其可抵扣稅額少，較大部分試點企業(yè)的稅負并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分企業(yè)可以抵扣進項稅額的主要是經(jīng)營初期所購進的固定資產(chǎn)。但是這類企業(yè)的固定資產(chǎn)，比如運輸工具，其經(jīng)營周期大概是5年～10年，這樣可以預(yù)計，企業(yè)在5年～10年內(nèi)僅僅可以抵扣一次固定資產(chǎn)進項稅。此外，一些有形動產(chǎn)租賃企業(yè)，也比較容易出現(xiàn)稅負上升的情況。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營的實際情況，采取對應(yīng)措施，以降低稅負。
與此同時，由于可進項少的服務(wù)業(yè)中從事金融服務(wù)業(yè)及信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而該些成本不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，則進一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負。
在上海等地“營改增”試點地區(qū)，一些交通運輸企業(yè)就存在稅負不降反升的現(xiàn)象。筆者認為，主要是由于車輛等大型固定資產(chǎn)在“營改增”政策實施前購置，其進項稅不允許抵扣，但是在“營改增”實施后，其形成的銷項稅會遠遠高于進項稅抵扣。同時，由于稅改政策實施之初，一些相應(yīng)的措施還沒有全部推開，在一定程度上影響了進項稅額的抵扣范圍。比如，路橋費是運輸企業(yè)的主要成本，但是，由于路橋費還屬于營業(yè)稅征收范圍，因此，交通運輸企業(yè)的路橋支出不能抵扣，相應(yīng)增加稅負。
2.“營改增”對企業(yè)財務(wù)核算帶來調(diào)整的挑戰(zhàn)
由于增值稅，其計算相對比營業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實行“營改增”，那么必須要對企業(yè)的會計審核做出調(diào)整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業(yè)將會使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大會計核算的難度，這對該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。
3.“營改增”還可能會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險
比如不熟悉政策，不能很好地運用現(xiàn)有政策和資源，對相關(guān)經(jīng)營狀況不能充分預(yù)測和應(yīng)對。因此，筆者建議，隨著“營改增”政策的全面實施，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際經(jīng)營情況對企業(yè)未來發(fā)展做好科學(xué)地合理規(guī)劃，并就有關(guān)涉稅事項進行分析，根據(jù)“營改增”實施政策并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理流程，對各個納稅環(huán)節(jié)進行稅務(wù)風(fēng)險控制，這樣，可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，真正意義上享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠。
總之，“營改增”是一項全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個角度，尤其是從財務(wù)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營的各個稅負環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程，最大程度減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。
參考文獻：
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[3]王思杰.淺析營改增政策對企業(yè)稅費的影響.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013.08
【摘要】作業(yè)成本法（ABC）是一種相對較新的成本計算方法，本文回顧了作業(yè)成本法的發(fā)展背景，分析了國外在調(diào)查作業(yè)成本法應(yīng)用上的研究方法。在此基礎(chǔ)上對香港應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進行了調(diào)查和實證分析。我們發(fā)現(xiàn)，大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長；使用作業(yè)成本法的公司在規(guī)模上明顯大于沒有使用作業(yè)成本法的公司；而產(chǎn)品的多樣性、競爭壓力和作業(yè)成本法使用程度的正向關(guān)系以及使用者和非使用者在成本結(jié)構(gòu)中的差異在統(tǒng)計上并不顯著；實施作業(yè)成本法的主要動因是為了獲得更為準確的成本信息。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法香港成本結(jié)構(gòu)
一、作業(yè)成本法的發(fā)展背景
經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素。一個是先進的制造技術(shù)的應(yīng)用，另一個是先進的管理理念的推廣和實施。本文所討論的作業(yè)成本法是成本控制方面的又一新領(lǐng)域。許多學(xué)者都對作業(yè)成本法進行了理論研究和實證考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。
技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會計系統(tǒng)主要是為人工成本的計量和報告而設(shè)計的，已不適用于自動化生產(chǎn)的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，將過高地估計高產(chǎn)量、低復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復(fù)雜度產(chǎn)品的成本，無法準確地知道每一種產(chǎn)品的毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著經(jīng)營復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。1987年哈佛商學(xué)院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授所進行的研究使作業(yè)成本法贏得了廣泛的重視。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。目前，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。
文獻中所調(diào)查的公司分為以下幾種類型：①先進的國際制造企業(yè)；②會計師事務(wù)所的顧客；③專業(yè)會計軟件公司的顧客。選擇先進的制造企業(yè)是因為該行業(yè)里的企業(yè)被認為是高度自動化的，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢條件，其行業(yè)的產(chǎn)值增長在國民生產(chǎn)總值增長中占有很重要的比重，也最能代表一國經(jīng)濟發(fā)展水平的先進程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)成本法的傳播渠道入手，從專業(yè)的軟件公司中購買有關(guān)作業(yè)成本法軟件的顧客，以及要求會計師事務(wù)所提供作業(yè)成本法服務(wù)的客戶不但對作業(yè)成本法有所需求，并有進一步實施的行動。他們是了解作業(yè)成本法實施情況的最好窗口。
2、調(diào)查的反饋率、發(fā)放對象及調(diào)查方法
高的反饋率說明分析結(jié)果是具有代表性的，但一個國家的統(tǒng)計分析并不一定適用于其它國家或其它行業(yè)。
調(diào)查表的發(fā)放對象大多是財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管，或者常務(wù)經(jīng)理（工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、材料經(jīng)理、設(shè)計工程師、制造工程師、市場營銷經(jīng)理）。這些人熟悉公司日常的經(jīng)營運作和財務(wù)制度，又有一定的教育背景，比一般員工更具備了解作業(yè)成本法的能力，且具有實施一定決策的權(quán)力。
調(diào)查的方法主要包括郵寄問卷調(diào)查、面對面采訪以及電話采訪。當(dāng)前實證研究主要采用實地調(diào)查方法（fieldstudy），針對有限的研究對象，采用郵寄調(diào)查方法可以從研究對象的橫截面上提供深入的分析，且收集資料的成本較低。面對面采訪或電話采訪相對郵寄問卷調(diào)查具有更高的反饋率和言語上細致的溝通，更有利于找出問題的關(guān)鍵所在。
3、調(diào)查的反饋類型
對作業(yè)成本法調(diào)查的反饋類型有如下幾種情況：
通過對反應(yīng)者具體的分類，一方面可以調(diào)查作業(yè)成本法作為一項新知識傳播的情況，另一方面可以更進一步重點調(diào)查作業(yè)成本法作為一項管理技術(shù)應(yīng)用的情況，在同樣擁有作業(yè)成本法知識的前提下，通過實施作業(yè)成本法和未實施作業(yè)成本法的公司在成本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的會計系統(tǒng)、產(chǎn)品的多樣性、競爭環(huán)境等特征方面的對比，來分析作業(yè)成本法的實施和哪些因素有關(guān)。
盡管作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)界很早就出現(xiàn)，作業(yè)成本法的知識也越來越被人熟知，但其實際應(yīng)用并不廣泛。Armitage和Nicholson（1993）比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實施作業(yè)成本法的企業(yè)比例較小：加拿大為14％（1992），英國為6％（1990），美國在1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣的，Teoh和Schoch（1993）發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。Inners和Mitchell（1995a）的最近調(diào)查顯示被調(diào)查的英國公司有20％采用作業(yè)成本法。
4、分析數(shù)據(jù)的方法
在問卷的設(shè)計上有幾種類型，一種是問題回答型的，例如“您認為哪些因素決定了您的公司使用作業(yè)成本法”，還有一種是直接列出可能的答案，讓被調(diào)查者選擇，還可能讓每個選項帶有權(quán)重，評價其重要性的大小。問題的內(nèi)容首先涉及被調(diào)查者的信息和被調(diào)查者公司的有關(guān)情況，接下來是對作業(yè)成本法知識掌握情況的了解，大多不會直接詢問被調(diào)查者“您是否了解作業(yè)成本法”這樣的是非題，而是就作業(yè)成本法一些常識性的知識詢問被調(diào)查者，以測試作業(yè)成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影響作業(yè)成本法的實施，主要通過比較實施作業(yè)成本法和未實施作業(yè)成本法企業(yè)的數(shù)據(jù)（公司的人數(shù)、生產(chǎn)線的數(shù)量），作相應(yīng)的統(tǒng)計分析，檢驗其差異的顯著性來判斷該因素是否是實施和未實施作業(yè)成本法公司的明顯區(qū)別之一。關(guān)于實施者對作業(yè)成本法的滿意程度，主要通過一套評分辦法對比使用前和使用后的滿意程度來對樣本數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。
5、文獻中的主要結(jié)論
（1）實施作業(yè)成本法和不實施作業(yè)成本法的原因
在擁有作業(yè)成本法知識的反饋者中，實施作業(yè)成本法的原因主要有：①現(xiàn)存成本信息不準確；②面臨相對較激烈的競爭環(huán)境，例如與日劇增的自動化生產(chǎn)；③目前缺少制定決策的信息，如非財務(wù)信息；④目前面臨資源分配的問題。
不實施作業(yè)成本法的原因主要有：①作業(yè)成本法太復(fù)雜太耗時；②目前的會計系統(tǒng)還夠用；③采用作業(yè)成本法的收益不確定；④缺少經(jīng)驗；⑤員工不熟悉或不愿意使用作業(yè)成本法；③管理決策或過程中的不便；⑦高昂的實施費用；⑧選擇成本動因有困難；⑨目前缺乏先進的計算機技術(shù)來降低開發(fā)作業(yè)成本法和跟蹤作業(yè)活動的費用；⑩人力資源的缺乏和過高的培訓(xùn)費用。
（2）使用作業(yè)成本法的公司的特征
作業(yè)成本法的使用和公司的一些因素有關(guān)，如公司的成本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的會計體系、成本的多樣性和競爭環(huán)境。
A、成本結(jié)構(gòu)
對作業(yè)成本法關(guān)注的主要原因在于它可以更為精確地將制造及用分配到產(chǎn)品上去，通過增加成本庫，更多地基于作業(yè)而非產(chǎn)品成本，采用一種使用面更廣的成本動因。引進作業(yè)成本法的重要原因之一就是最近幾年里成本結(jié)構(gòu)上的變化（制造費用的增加，Cooper和Kaplan，1988）。基于這種假設(shè)，采用作業(yè)成本法的公司都具有一個很顯著的特征，即制造費用相對價值附加成本（直接人工十制造費用）很高。
B、現(xiàn)行的會計系統(tǒng)
引進新的會計計算方法的價值依靠現(xiàn)行的會計系統(tǒng)。有關(guān)作業(yè)成本法的文獻認為傳統(tǒng)的會計計算方法使用的成本庫和成本動因有限（詳見Cooper,1988b）。而作業(yè)成本法增加了成本庫（作業(yè)）和成本動因。管理層在考慮實施作業(yè)成本法時，通常會考慮是將作業(yè)成本法作為一個獨立的系統(tǒng)還是將該系統(tǒng)和現(xiàn)行的會計系統(tǒng)融合（Cooper,1990，1991）。YvonneP.Shanaban（1997）認為做上述決定時應(yīng)考慮到兩個因素，一個是改變現(xiàn)行的會計系統(tǒng)的有效途徑，另一個是開發(fā)和現(xiàn)行系統(tǒng)融合的軟件成本。
C、產(chǎn)品的多樣性
產(chǎn)品的多樣性是引起傳統(tǒng)會計系統(tǒng)在計算產(chǎn)品成本時發(fā)生成本信息扭曲的原因之一。產(chǎn)品的多樣性包括：產(chǎn)品產(chǎn)量的多樣性，規(guī)模的多樣性，原材料的多樣性和安裝的多樣性（Cooper,1988a）。使用作業(yè)成本法的公司往往產(chǎn)品多樣性程度較高。值得一提的是，沒有使用作業(yè)成本法的公司其定制化的產(chǎn)品多于采用作業(yè)成本法的公司。原因有可能是，雖然定制化的產(chǎn)品通常意味著產(chǎn)品的多樣性、材料的多樣性和安裝的多樣性，但是定制化的產(chǎn)品通常會增加開發(fā)新的會計系統(tǒng)的成本，會計成本的重要性通常被定制化的程度所決定。
D、競爭環(huán)境
Cooper和Kaplan（1991，pp372）對作業(yè)成本法使用的情況進行了描述：如果現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是在測量成本高、競爭弱、產(chǎn)品的多樣性低的背景下設(shè)計的，那么當(dāng)測量成本變低、競爭變得激烈、產(chǎn)品的多樣性增加時，實施作業(yè)成本法是可行且有利的。
由于經(jīng)濟環(huán)境越來越動蕩，競爭越來越激烈，相對于作業(yè)成本法而言，傳統(tǒng)會計增加了由失誤造成的成本，因而改善現(xiàn)行的會計系統(tǒng)顯得十分重要。
E、公司的規(guī)模
有很多資料表明公司的規(guī)模是區(qū)別使用作業(yè)成本法和非使用作業(yè)成本法的公司一個重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司擁有更為強大的溝通渠道和完善的基礎(chǔ)設(shè)施，且對信息的需求更為強烈，所以他們比小公司對作業(yè)成本法更感興趣。
（3）作業(yè)成本法的預(yù)期收益和實施中的問題
實施作業(yè)成本法可能帶來的收益有：提供更為精確的產(chǎn)品成本；為定價策略提供相應(yīng)的成本信息；加強對成本有效的管理和控制；堅持改善市場營銷策略；提高產(chǎn)品的盈利性；確保可標(biāo)識的成本動因；產(chǎn)品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供準確的業(yè)績指標(biāo)。
與此同時，在實施作業(yè)成本法的過程中，可能會出現(xiàn)一些問題：成本動因的標(biāo)識；成本和成本動因間因果關(guān)系準確性的把握；實施作業(yè)成本法的成本；和現(xiàn)存會計系統(tǒng)的融合；向高層推銷作業(yè)成本法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持。
（4）實施作業(yè)成本法的公司對作業(yè)成本法的滿意程度
全世界有一部分公司已經(jīng)開始使用作業(yè)成本法來改善他們舊的會計系統(tǒng)，究竟作業(yè)成本法能否帶來預(yù)期的效果。1987年Howelletal在由IMA和CAM－I主持的研究課題中，就實施作業(yè)成本法之后公司對產(chǎn)品成本和業(yè)績衡量的滿意程度進行了研究，其研究結(jié)果如下：
①所有的被調(diào)查人員報告，實施作業(yè)成本法至少改善了會計管理系統(tǒng)的一個領(lǐng)域，同時也報道了在業(yè)績衡量系統(tǒng)上的重要突破。
②實施作業(yè)成本法后，公司在產(chǎn)品成本上的滿意程度和作業(yè)成本法在產(chǎn)品定價及組合策略中的使用程度呈明顯的正向關(guān)系。作業(yè)成本法在成本削減上的滿意程度和常務(wù)經(jīng)理使用作業(yè)成本法信息的程度也呈正比。這表明對作業(yè)成本法越滿意的經(jīng)理人員越有可能采取實際行動有效地使用作業(yè)成本法來影響決策。
③在作業(yè)成本法使用之前，被采訪者對傳統(tǒng)的會計信息的準確性很少有信心，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)是為部門和外部報告而設(shè)計的，它們服務(wù)的顧客面較窄。而實施作業(yè)成本法可以改進成本信息的準確性，作業(yè)成本法所提供的信息將支持產(chǎn)品資源決策、產(chǎn)品定價和組合策略，而這些也支持顧客盈利性分析。
二、對香港應(yīng)用作業(yè)成本法情況的研究
我們于1999年對香港地區(qū)應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進行研究，采用信函調(diào)查表的形式對810家公司（包括上市公司和CIMA－theHongKongbranchofthechartdedinstituteofmangementaccountants中的非上市公司）進行了調(diào)查，致函給每家公司財務(wù)總監(jiān)或負責(zé)財務(wù)方面的經(jīng)理。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11％，其中包括47家上市公司和43家非上市公司（見表2）。在90家公司中有10家已經(jīng)使用作業(yè)成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將打算實施。調(diào)查表的設(shè)計涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。從反饋的信函發(fā)現(xiàn)，在使用作業(yè)成本法的公司中平均使用年度為四年，很顯然大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長。在沒有使用、暫時也不打算使用作業(yè)成本法的76家公司中有37家知道作業(yè)成本法知識，有39家知之甚少。
1、使用作業(yè)成本法的行業(yè)情況和規(guī)模結(jié)構(gòu)
行業(yè)因素對實施作業(yè)成本法的影響（由于調(diào)查數(shù)量有限，排除個別行業(yè)（使用數(shù)=總數(shù)》。公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點和工業(yè)制造企業(yè)使用作業(yè)成本法程度較高的假設(shè)并不相符（工業(yè)企業(yè)通常被認為是自動化程度較高，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢）。
2、作業(yè)成本法的使用者和非使用者的比較
給出使用者和非使用者規(guī)模的比較，三個測量規(guī)模的標(biāo)準（員工、銷售量和總資產(chǎn)）都顯示使用作業(yè)成本法的公司規(guī)模上都大于沒有使用作業(yè)成本法的公司。這一點和AskandAx（1992）、Bjornenak（1997）、Brightetal（1992）、Chungeral（1997）、DruryandTayles（1994）、InnesandMitchell（1995）等的觀點一致。規(guī)模較大的公司對信息有更大的需求（基于大公司本身的復(fù)雜性），其本身又是一個信息的中心，有更多的資源來實施作業(yè)成本法。Bjornenak（1997）認為作業(yè)成本法的傳播采用一種分級目錄擴散的方式，首先在大公司應(yīng)用，繼而向小公司擴延開來。
（2）產(chǎn)品的多樣性
Bjornenak（1997）認為使用ABC的公司可能有更多的產(chǎn)品線。量大且種類繁多的產(chǎn)品其成本分配比只有少數(shù)或者一種品種的產(chǎn)品困難。Bjornenak（1997）歸納了兩種衡量產(chǎn)品多樣性（Productdiversity）的標(biāo)準，即定制化產(chǎn)品的程度和產(chǎn)品的數(shù)目。我們采用一種類似的歸類方法。問卷詢問被調(diào)查者所擁有產(chǎn)品線的數(shù)目。如表3所示，使用ABC的公司比非使用ABC的公司擁有更多的生產(chǎn)線（551條對297條），標(biāo)準方差較高，然而，統(tǒng)計上的區(qū)別并不顯著。我們同樣向調(diào)查者詢問他們定制化產(chǎn)品占總數(shù)的百分比（針對特定的顧客規(guī)格）。在表3中使用ABC的公司其定制化的比例也較高（59％＞45.36％），但和非使用者的差距并不大。表3的結(jié)果顯示產(chǎn)品的多樣性和使用ABC之間正向關(guān)系的方向性支持在統(tǒng)計上并不顯著。Bjornenak（1997）認為定制化和使用ABC之間成正向關(guān)系，但在實證研究中卻發(fā)現(xiàn)了統(tǒng)計上的負向關(guān)系。他解釋這種現(xiàn)象是因為較高的定制化產(chǎn)品對公司而言太復(fù)雜且昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計方法。
（3）競爭的壓力
Cooper和Kaplan（1991）認為當(dāng)公司內(nèi)部競爭程度比較高的時候，作業(yè)成本法將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢。高度競爭性的產(chǎn)品由于盈利較少更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。我們按照Bjornenak（1997）使用下述兩個標(biāo)準來衡量競爭情況。（1）詢問被調(diào)查者其競爭伙伴的數(shù)量。（2）銷售額中出口的數(shù)量（因為出口市場比境內(nèi)市場的競爭更強）。從表3中看出，盡管使用作業(yè)成本法的企業(yè)比起沒有使用作業(yè)成本法的企業(yè)面對更多的競爭者（平均數(shù)是213對170），但它們之間的區(qū)別并不顯著。對于出口額而言，有類似的情況。Bjornenak（1997）同樣發(fā)現(xiàn)在使用作業(yè)成本法和沒有使用作業(yè)成本法企業(yè)中在競爭壓力方面的差別在統(tǒng)計上并不顯著，與此相反的是，Chungetal（1997）發(fā)現(xiàn)激烈的競爭有助于企業(yè)使用作業(yè)成本法。
（4）成本結(jié)構(gòu)
作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計算的一個重要的區(qū)別在于對間接費用（制造成本）的分配上。如果企業(yè)的制造費用很高的話，使用作業(yè)成本法會比較有效。Bjornenak（1997）發(fā)現(xiàn)高的制造費用和使用作業(yè)成本法之間呈正向關(guān)系。但我們研究的結(jié)果與此相反，顯示了使用作業(yè)成本法和非使用作業(yè)成本法企業(yè)在成本結(jié)構(gòu)中的差異，兩者的平均百分比很接近，在統(tǒng)計上沒有顯著區(qū)別。所以說在香港，成本構(gòu)成中制造費用比例較高并不是使用作業(yè)成本法公司的顯著特征。
3、實施作業(yè)成本法的動因
問卷調(diào)查表詢問了實施作業(yè)成本法的動因和實施的經(jīng)歷。實施作業(yè)成本法和打算實施作業(yè)成本法的企業(yè)只有14家，有作業(yè)成本法使用經(jīng)歷的只有10家。由于樣本容量較小，討論有關(guān)實施作業(yè)成本法的動因和經(jīng)歷比較有限，正規(guī)的統(tǒng)計假設(shè)檢驗不可行。
調(diào)查表調(diào)查了實施作業(yè)成本法的動因，將其重要性劃分為10個等級：“1”代表不重要，“10”代表很重要。如表4所示，使用作業(yè)成本法獲得了“更為準確的成本信息”這一項擁有最高的分值，說明其在使用作業(yè)成本法中起了很重要的作用。“改善經(jīng)營過程”同樣也是一個重要的因素。作業(yè)成本法可以把成本追溯到各作業(yè)上，并有效識別在運作過程中的缺憾，使非有效的過程變得有效。一些公司用作業(yè)成本法來進行產(chǎn)品定價和產(chǎn)品組合，該激勵因素的重要性為6.92。作業(yè)成本法同樣可用來作資源決策，該激勵因素的重要性為5.11。
4、實施作業(yè)成本法的支持
我們還調(diào)查了實施作業(yè)成本法是從哪些部門獲得支持，把反應(yīng)結(jié)果劃分為10個等級。“1”表示低的重要性，“10”表示高的重要性。如表5所示，盡管作業(yè)成本法是一種成本計算方法，但會計和財務(wù)部門并不是支持作業(yè)成本法實施的重要力量來源。有可能一些會計人員認為作業(yè)成本法是對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成威脅。更值得注意的是，會計和財務(wù)部門比起其它部門較少使用作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)。該結(jié)果和表4的“作業(yè)成本法的主要動因是完善產(chǎn)品成本信息”的結(jié)論有悖。
5、設(shè)計和實施作業(yè)成本法中遇到的困難
作業(yè)成本法是一項比較耗時和復(fù)雜的體統(tǒng)（Armitage和Nicholsom1993；Chungetal1997），鑒于此，我們對一個作業(yè)成本法實施時各階段進行了評價。把各階段標(biāo)識為10個等級：“1”表示不困難，“10”表示非常困難。表6顯承了研究的結(jié)果。實施作業(yè)成本法最困難的是為系統(tǒng)收集資料。為新的作業(yè)、產(chǎn)品、組織機構(gòu)調(diào)整作業(yè)成本法的實施細節(jié)同樣是一項困難的工作。將作業(yè)成本法融入現(xiàn)行的會計系統(tǒng)也是一項有挑戰(zhàn)的工作，需要補充新的熟練的技術(shù)人員。根據(jù)調(diào)查顯示，標(biāo)識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認為是作業(yè)成本法組成因素中最簡單的，這一點和Armitage和Nicholson（1993）的結(jié)論剛好相反。
6、對作業(yè)成本法的滿意程度
作業(yè)成本法的使用者被調(diào)查是否對新系統(tǒng)滿意。如表7所示，在使用作業(yè)成本法之前，通過對6個特征的描述（業(yè)績表現(xiàn)、成本削減、過程改善、成本信息、定價策略以及資源決策），反映公司對傳統(tǒng)的成本計算方法持有較低的滿意程度。在使用作業(yè)成本法之后，除了資源定價方面外，其它方面都獲得了顯著提高，幾乎提高了100％。盡管反饋者的數(shù)量不多，但在滿意程度增加的幅度上確實引人注目。Swenson（1995）同樣發(fā)現(xiàn)了美國制造企業(yè)在成本系統(tǒng)上的重要改善。
7、不采用作業(yè)成本法的原因
針對不實施作業(yè)成本法的企業(yè)，我們調(diào)查了不實施的原因（1=因素不重要，10=因素很重要），如表8所承。“缺少足夠的培訓(xùn)人員”是不實施作業(yè)成本法的一個重要因素。對現(xiàn)存會計系統(tǒng)的滿意和缺少來自上層的支持也是重要的原因，這個原因和Chungetal的結(jié)論一致。被調(diào)查者同時反映安裝實施可能需要很多的時間。
三、結(jié)論
作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件，極力將這種服務(wù)推向市場，推銷給現(xiàn)有的和潛在的顧客。“作業(yè)成本法”也成為大學(xué)會計課程中必須掌握的內(nèi)容。本文的研究目的就是調(diào)查作業(yè)成本法在香港的實際應(yīng)用情況。迄1999年為止，作業(yè)成本法的使用并不是很廣泛，在被調(diào)查的公司中，有11％的公司已經(jīng)使用作業(yè)成本法，5％的公司打算使用。其中一個問題是：會計方法的定義，有的公司使用的會計系統(tǒng)非常類似作業(yè)成本法，但他們不叫作業(yè)成本法，而自稱為使用作業(yè)成本法的公司可能使用傳統(tǒng)的成本庫和成本動因，所以在調(diào)查表的設(shè)計中，對作業(yè)成本法的細節(jié)都有較為詳盡的提問，以防止由于定義而造成誤解。