外部監管全文(5篇)

摘要：伴隨著我國市場經濟的飛速發展，作為醫院監管最基礎的工作，會計監管在目前面臨著非常嚴峻的挑戰，這也就對醫院的會計監管工作方面提出了新的要求。本文主要分析了醫院會計監管中常見的一些管理漏洞和存在問題，闡述了在當前形勢下，加強會計監管的重要性，針對目前醫院會計監管中存在的問題進行研究。

關鍵詞：醫院；會計監管；問題；策略

會計監管是以確保會計資料真實、完整為目標，主要由單位內部會計監督、會計工作社會監督和會計工作政府監督管理三部分組成[1]。依照有關法律、法規的規定，在職權范圍內，對有關單位的會計資料實施監督檢查。會計監管是醫院經濟管理的主要組成部分，它作為醫院的基礎工作，卻存在一系列的問題，而醫院卻沒有真正的重視起來，在醫院的會計工作中仍存在一些不規范的行為，因此，這就要求醫院切實地履行會計監管職能。

1醫院會計監管中存在的問題

（一）醫院在會計監管中的特殊性

醫院的會計工作與其他企業的會計工作不同，醫院會計在監管上不僅僅要從自身行業的角度出發，還扮演著救死扶傷、保障人民生命安全的角色。這樣的多重身份，對于會計監管來說，采取正確的監管措施就有了較大的難度。醫院是屬于差額撥款事業單位，不是政府重點建設投資的項目，所以醫院的審計工作不是政府的范圍。同時，醫院也不是市場經濟下的經濟主體，這就說明醫院是不受市場經濟管理部門強制性的社會審計的。所以，醫院會計也就不在外部審計監管的范疇之內了。

（二）醫院會計缺乏有效的社會監管

摘要:本文以泉港“碳九”泄露事件為切入點，智識財政學視角下研究外部性成本。針對偏好即個體，主要從涉事公司和當地居民兩個視角研究外部的個體成本;針對共同體即集體，從政府的角度(以實現整個社區的共同利益為目標)來研究整個泉港區的外部成本。認為罰沒數額應把個人和政府考慮進去。通過偏好和共同體的合理建構，實現罰沒數額的合理計量，實現當地善治。

關鍵詞:外部性;偏好;共同體;集體物品

1智識財政學視角下的罰沒收入的外部性成本分析

1．1從智識財政學的角度看罰沒數額

王雍君(2018)認為智識財政學基本框架可描述為三個核心———集體物品、財政偏好和共同體。偏好描述個體的話語，共同體描述集體的話語，偏好和共同體是集體物品的改善路徑。此次事件中，對偏好從企業和當地居民兩個方向進行分析。共同體要求要共同的紐帶、社會生活和紐帶認同。泉港地區所有受污染波及的人符合共同體三要素的要求。受到污染波及的人群的利益訴求就是政府考慮的角度，政府應以共同體的角度進行決策。個體偏好的契合和共同體的凝聚力的構建主要是從財政制度和組織安排兩個方面進行構建。個體偏好從成本—收益角度進行思考，即財政制度的安排要滿足個體的成本小于收益，所以成本分析必不可少。案例中，企業進行生產時的外部性成本，通過市場價值法和恢復法進行計量。個人主要是共同利益訴求的成本、健康成本和機會成本。共同體凝聚力的構建需要組織安排，主要指當地政府進行監管所需要的費用、獲取信息的費用以及根據公共選擇理論政府避免“政府失靈”所需要的成本。財政政策的支持十分重要，必須具有政策—規劃—績效—報告完整的財政政策鏈。國家發布宏觀政策，當地就需要根據具體情況進行規劃，尋找專業人士進行績效評價，形成完整報告進行公示。案例中，當地政府為了促進當地經濟的發展引進化工企業是否進行充分的論證。是否做好了對化工污染的評價指標評價和監管機構人員與設備的完善。是否在化工企業建立完之后進行持續監管和政策持續不斷完善更新。因此，對泉港“碳九”的泄露事件的罰沒，不能僅僅分析企業對當地的漁業造成的損失，還應該從當地居民和政府角度進行成本分析。

1．2從外部性的成本思考罰沒數額

經濟主體間的利益沖突可以說是外部性產生的直接原因，而沖突的根源則在于資源的稀缺性。泉港泄露事件中涉事企業尋求自身利益最大化，違規操作。當地居民想要健康生活，兩者利益沖突，導致外部性。同時，當地政府為了經濟發展，引進石化企業，由于獲得高稅收，在日常的執法中可能存在對排污企業的偏袒。政府監管的力度對企業以及個人都產生了利益沖突，也產生了外部性。1．2．1企業角度需要的罰沒數額。罰沒收入可以看成極端情況的收費。當罰沒產生的時候，外部性已經十分嚴重，簡單的收費已經不能矯正。這時，單純對企業進行分析，得出的罰沒數額明顯小于企業、居民和政府綜合考慮得出的罰沒數額。圖2是外部性輕微時，政府只要對企業征收相當于ABC的數額。圖3是產生嚴重負外部性時，政府要進行圖形ABEC的數額。這時從企業角度計算外部成本一般采用兩這種方法:市場價值法:主要用于衡量外部不經濟產生的損失。L=∑ni=1Pi×ΔRi式中:L———從企業角度估算的罰沒數額;Pi———第i種產品的市場價格;Ri———第i種產品由于外部不經濟而減少的產量。使用該方法計算案例中吊車使用成本、維修成本、以及不使用吊車對“碳九”運輸時間減少和運輸量增加獲得利潤。恢復法:如果違法違章已經發生，對社會或者經濟環境產生了不良影響，要恢復原來的狀況，就必須耗費一定的人力、物力、財力。L=∑ni=1Ci式中:L———從企業角度估算的罰沒數額;Ci———第i項狀況的恢復費用。使用該法計算的成本包括當地漁民的損失、生病治療費用和凈化水資源的費用。1．2．2當地居民的成本角度需要的罰沒數額污染與健康成本。當地居民長期處于健康的威脅之下，應該為自身的健康設立環境保險，而對污染企業的罰沒應該對當地居民設立健康保險的承擔部分或全部費用。同時，居民進行定期體檢和這次污染之后的后續治療也應該進行成本的計量。平常設施企業進行石油煉化導致的大氣、水污染，從而導致相關的疾病治療費用都應該計算在內。

摘要：隨著社會主義市場經濟體制的不斷深入發展，為我國企事業單位的創新和改革帶來了重大的機遇，為了進一步促使企事業單位在市場經濟下的良性發展，并凈化市場環境，就要進一步加大力度去處理會計信息失真的情況，從而實現反腐倡廉，并為經濟社會的蓬勃發展創造良好的環境。鑒于此，本文著重分析了在外部監管視角下，出現會計信息失真的原因，并對此有針對性地提出了幾點解決策略，旨在為進一步提升會計信息質量獻力。

關鍵詞：外部監管視角；會計信息失真；治理對策

當前在市場經濟迅猛發展的態勢下，會計信息失真的現象和影響逐漸暴露出來，甚至成為了當前較為熱門的進行的討論話題，會計信息質量下降，在金額以及會計主體等方面進行造假等問題更是愈演愈烈，若是不進行及時的治理更是會影響與企業的投資者和債權人等主體的利益，那么，基于外部監管視角下來處理會計信息失真的問題勢在必行。

一、外部監管視角下會計信息失真出現的原因分析

(一)外部監督環境的缺失

外部監督環境的缺失是當前外部監管視角下會計信息失真出現的重要問題，由于當前我國的確有著代表國家利益的財政審計稅務等相關的國家監督部門，以及履行社會監督職能的中介機構，但是，這些機構在對企業內部會計信息進行監督過程中卻不能充分的發揮出自身最大的作用和價值。除此之外，一些財政、審計、稅務等部門更是處于各自為政的狀態，對于企業會計信息的監督也會處于重復監督或是忽視監督，而且執法的力度不夠統一，更是在一定程度上削弱了國家整體的監督力度。除此之外，當前我國一些注冊會計師的從業能力良莠不齊，自身素質也是高低不一，在這一背景下進行的執業方式更是會在一定程度上影響整體的執業水平，也不利于監管部門進一步發揮出自身最大的價值。

(二)相關會計法律制定的不完善

摘要：施工管理，是建筑行業日常監管中不可缺失的一部分，具有基礎性、關聯性、以及服務性等特征。基于此，本文以住宅小區為例，著重對物業室內裝飾裝修工程的施工管理要點進行探究，以達到充分發揮小區物業管理服務作用，保障裝飾裝修工程施工合理安全，使物業使用人能夠安居樂業的目的。

關鍵詞：住宅小區物業；室內裝飾裝修工程；施工管理

引言

住宅小區的工程建設與物業是密不可分的，其中涉及到室內裝飾裝修的施工管理是確保住宅小區使用周期內“長治久安”的大事。隨著國內建筑行業開發強度逐步擴大，物業服務管理質量受到的關注度也在提升，優質的物業管理與服務成為小區住房保值增值的關鍵因素。因此，對住宅小區物業室內裝飾裝修工程的施工管理探究，將為國內物業服務品質提升提供理論借鑒。

1住宅小區物業室內裝飾裝修工程的施工管理探究的必要性

住宅小區物業，主要負責小區中園林綠化、日常緊急情況處理（如，斷電、停水等）、以及房屋裝修各部分關鍵結構點的把握工作[1]。為確保小區物業室內裝飾裝修工作得到很好的探索，就應該在物業內部管理體系要求之上，打造外部與內部相互適應的監管結構，這樣方可最大限度的保障小區物業施工工作，處于高品質、高效率的實踐狀態中。同時，住宅小區物業室內裝飾裝修工程施工監管工作的全面性探究，可以從小區管理的具體工作入手，實行小處著眼、大處管理的方式，進行物業管理工作的科學性調節。而該種系統性調整、多維性處理戰略實踐策略，自然也是較有效的施工管理渠道，它為區域資源綜合運用提供了外部解析條件，這也是本篇文章探究的價值所在。

2住宅小區物業室內裝飾裝修工程的施工管理要點

一、會計信息責任人職責現狀及基于委托理論的問題分析

在現有的會計組織管理模式下，會計人員的直接服務主體是其從事會計工作的單位組織（即會計主體，下文以企業為例），受企業管理層的直接管理，而具體的業務管理工作則是行業協會或政府職能部門（如我國）；內部審計人員受雇于企業管理層執行內部監督，對會計信息的真實性發揮初始把關的作用；按照現行法規，企業最高管理層則對報出的會計報告予以簽署確認，以宣告其對報告的真實性負責；外部注冊會計師則對會計報告的真實、公允性起到最終把關作用。然而，在這種體制下，存在的問題也是顯而易見的。（一）會計人員的委托主體不清，會計信息生成隨意會計信息的生成原本是由企業會計人員負責，但在現行的管理體制下，會計人員的委托主體不清。盡管在會計理論中，會計活動以所謂“會計主體”為前提，但由于“會計主體”的抽象性，使得真實的會計人根本無從感觀“主體”的現實存在。理想化的要求會計人員以“會計主體”的立場開展客觀反應與依法監督，本身就具有相當的諷刺意味。具體地講，“會計主體”究竟最終又代表真實的資源所有者及使用者兩個矛盾對立面哪一方的立場？強調理論的“會計主體”立場的結果反而使具有現實理性的會計人無所適從，即無立場。現實中的企業會計人員作為內部員工，究竟受托于所有者還是經營者一直以來都是一個含糊不清的問題。而事實是經營管理者對其行使直接管理權，成為事實上的內部人，這從根本上違背了會計工作的原始職能（反應、控制）得以發揮的正常前提。因為在直接受制于經營者的管理體制下，反應的真實性其實就表現為經營管理者意愿的真實體現；同時，監督控制也就毫無疑問地變成了紙上談兵。最終形成會計信息生成隨意，源頭缺乏真實規范的機制性問題。（二）內部審計監督隨意，職責難以劃分企業內部審計人員受雇于企業管理層執行內部監督，對會計信息的真實性發揮初始把關的作用。而在我國所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環境下、身受同一委托主體管理的內審人員與會計人員發揮監督職責與承擔被監督責任顯然是一種極不現實的奢求。另外，內部會計人員的會計工作一旦受制于經營管理者，那么這種內部監督就成為一種形式化產物。造成職責難以明確劃分，內部監督缺乏制度基礎而隨意化的問題。（三）企業最高管理者簽署隨意，缺乏基礎保障當前，證券監管部門針對上市公司虛假財務信息采取了一系列措施，包括根據“誰編制誰負責”的精神，要求公司高管對對外的財務報告簽署承諾。但由于企業高管大多并未對自身產權主體代表的委托主體地位形成科學認知，并且基本身處企業經營管理之外，加之一般都缺乏會計專業知識，而且企業會計人員又事實受管理于經營管理者，即便要求最高管理者發表真實性申明，顯然由于缺乏知識基礎和事實管理基礎而流于形式，造成基礎缺乏保障，隨意簽署的事實。（四）經營管理者逐利考慮，缺乏危機環境在經營管理者基本掌控內部經營管理層聘用權并且在機制上不存在激烈競爭環境的現實下，以逐利為基本出發點的經營者當然會將一切服務于自身經濟利益最大化，會計信息概莫能外。加之會計信息的特殊性決定了經營管理者會更加關照核算會計人的加工行為。據從業者透露，上市公司事前確定關鍵指標而倒推整套會計資料的做法比比皆是，何況其他非上市公司。（五）外部注冊會計師審計隨意，違規成本過低注冊會計師接受主體不清的委托者委托對會計報告的公允性、真實性進行審查。不言而喻，在會計信息的公允性、客觀性程度上，外部注冊會計師起著真正的專業鑒證作用，即最終的把關作用。只是在目前體制下這是一種完全樂觀的愿景！在缺乏強有力的再監督機制，甚至統一、嚴格的行業從業規則及競爭規范的前提下，希望以追求經濟效益為終極目標的會計師事務所及注冊會計師（而且現實中真正從事審計的往往絕大多數并非注冊會計師本人而是不具備資格的助理人員，注冊會計師最終“把關”結果）。舍棄唾手可得的利益而去奉行經濟“警察”的信條，顯然有違常理。顯然，違規成本過低問題是造成這一切的根本緣由。

二、基于委托理論正確定位會計信息責任人職責

通過上述分析不難看出，問題的存在及其嚴重性是顯而易見的。理論界已就此問題的解決進行過長期研究，但現實告訴我們收效甚微。其實，追本溯源不難發現，造成目前會計信息虛假的根本原因就在于諸多錯位的委托關系產生的相關責任人職責混亂以及公司治理結構的深層問題。規范有效的公司治理結構是基礎。有關公司治理結構的問題非本文探究主題，在此只做拋磚引玉式提及，重點則放在如何理順會計信息責任人職責，還原一個和諧健康的社會經濟生活。（一）實行會計核算外部化，理順核算會計人的委托關系，避免受控于內部人，真正發揮會計的反應、監督職能讓會計能夠真正發揮核算、監督職能，首先應理順核算會計人的委托關系。即實現會計核算外部化。正如筆者曾論：“會計核算外部化是以兩權分離理論為出發點，建立會計運行機制的一種新思路，是指所有者或產權主體將其會計核算工作通過契約形式委托給外部專業機構執行的方式。外部化會計人員則是指基于會計核算外部化思想而形成的間接受托于產權主體的專業會計人員。”（王曉天、高煒2010）筆者曾撰文分析現行企業內部會計人受托于經營者的諸多弊端并提出“外部化會計人員是社會化中間服務人員，因此，其直接管理主體是其依托的會計人員管理公司，即前述會計人員輸出組織……外部化會計人員與其管理主體的關系相對單純，僅需處理好與管理公司雇用關系中的勞動合同；在與財政部門的間接管理關系中則無須贅處”的思想，即企業會計核算人員是受雇于社會化會計管理公司，由企業產權主體與會計管理公司簽訂契約，委托會計管理公司委派其雇傭的會計人員對企業的經營活動予以反應、監督。顯然，此時會計人員是直接受托于其受雇的會計管理公司，并最終受托于企業產權主體而非經營者，這樣就從機制上避免了會計人員受控于經營者而成為事實內部人局面的出現。另一方面，在理順了核算會計人與企業管理者的委托關系后，內部審計環境才得以真正形成。也就是說，受托于經營管理者的內部審計機構應當對外部化會計人員形成的會計信息的客觀性（當然還包括其他經濟活動的效益性監督）予以審計，發表其受托責任履約申明。（二）最高管理者明確自身委托主體地位，委托監事會發揮再監督作用，夯實監管職能按照公司法有關規定，監事會的成員并非完全是由股東大會（最高管理者、最高權力機構）選聘，其三分之一是由企業職工選出的職工代表。監事會不享有企業控制權，當出現現實中的其不明確對誰負責，主要職責似乎是對董事會（及其下屬）行使剩余控制權進行監督現狀，其職能肯定無法得以真正發揮。而按照監事會受托于最高管理層（所有者）的形成機理不難看出，其作用應當是發揮強有力的再監督，包括對會計信息形成的客觀公允性發表服務于委托者的申明，最高管理者才有了最終簽署報告的基礎保障，才能據此確定簽署意見的可靠度，形成于兩權分離基礎上的現代企業監管職能才得以真正夯實。（三）積極營造職業經理人市場，淡化委派體制，建立良好的競爭機制，從而使經營者對自身受托經營身份合理認知，真正發揮其經營職能這需要政府積極發揮其主導作用，培育相關市場及競爭機制。此時的政府只能是間接引導者及服務者，絕非指令性的直接確定職業經理人并以行政命令的形式委派經理人員，否則一切的改革皆為空談。那么經營者在對自身受托經營者職責合理認知的基礎上，迫于激烈的競爭壓力即危機感之下，使其逐利思想得以稀釋，才會盡可能全身心發揮其經營管理特長，真正發揮其經營職能。（四）切實加大對注冊會計師行業的外部監管，并加大對其違規的懲處力度，使其確立受托于產權主體的認識，真正發揮經濟警察職能對注冊會計師以及會計師事務所的監管機制并非沒有建立而是監管不到位，也就是說各方監管機構作為的主動性以及深度不夠，從而事實形成了對該行業的監管“真空”。解決這一問題的根本點在于加大行業協會自律功能的同時大力培育對注冊會計師監管機構的再監督氛圍，促使其真正履行其監管職責。比如各地可以成立直接受托于當地人大的監督組織，其成員由各地科研院所、高等院校等專家組成，并且不具有確定性（完全可以借鑒相關人才庫的做法），定期向當地人大出具履約報告。各地人大在報告中確定各監管機構職責發揮的優劣并在政府主要媒體予以公示。另外，切實加大對違規注冊會計師及會計師事務所的處罰力度，從定性、定量角度制定其違規應付出的慘痛代價，比如達到一定程度則數倍賠償并使成員終身不得從業，使其違規成本真正達到讓其膽怯的程度，從而促使其真正發揮經濟警察的職能。當然，健全的現代企業治理機制是各方會計信息責任人職責合理歸位的基礎。如何完善我國現代企業治理結構的另一外源設想是創建機構投資者參與公司治理的動力機制并探索其參與公司治理的有效途徑，發揮機構投資者在公司治理中的作用。

三、總結

總之，通過理順會計信息責任人委托關系，從體制上保證上述會計信息責任人職能得以合理發揮。并通過競爭性的產品市場和資本市場、活躍的公司控制權市場、管理人員的激勵與監督機制的建立與完善；規范的審計和財務信息披露制度的建立；嚴格的反欺詐法規的完善與執行；高水平、高效率的司法系統形成；行政監管機構和自律性組織的加強，我們完全有理由相信：如果不是出于對混亂的刻意默許，那么，消除混亂在理論上是可以實現的。

作者：王曉天 高煒 單位：甘肅政法學院經濟管理學院