增值稅改革對企業(yè)會計核算及稅負影響

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摘要：伴隨中國社會經(jīng)濟水平的高速發(fā)展，稅收問題備受關(guān)注，稅收問題是企業(yè)所關(guān)注的重點問題之一。中國從2012年開始就在上海對“營改增”的政策進行了嘗試，主要包括的是交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然而現(xiàn)在看來，這個政策時間的實行時間不長，目前還在探索研究時期，在會計進行核算工作時，依然受到了影響，在企業(yè)中也出現(xiàn)了財務(wù)怎樣處理應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)問題。本文主要就增值稅稅率降低對會計核算和稅負的影響變化進行了分析，并提出了一些意見、建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；會計核算；稅負；影響分析

1引言

中國從2012年1月起，就在上海的部分交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)當(dāng)中，對“營改增”政策的施行進行了嘗試。因為現(xiàn)階段這項改革仍然在嘗試和過渡階段，怎樣解決好試點地區(qū)稅收的相關(guān)政策是非常重要的問題，因為政策實施的不夠完善，部分地區(qū)還是在使用原有稅收政策。在試點時期，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人怎樣處理會計核算問題，是目前大部分處企業(yè)所共同苦惱的問題，怎樣解決好這個問題，是每一個企業(yè)的必經(jīng)之道。

2增值稅降低對會計核算產(chǎn)生的影響分析

（1）對于政策改變對企業(yè)稅負的產(chǎn)生的影響，我們可以看到，中國目前的稅收政策，范圍涉及很廣，假如企業(yè)的營業(yè)額非常大，稅負就非常重，對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生嚴重影響，并且非增值企業(yè)的營業(yè)額不能和現(xiàn)有的稅務(wù)進行一個抵消，企業(yè)就要負擔(dān)兩份稅負。伴隨稅收政策范圍的擴大，多次征收稅務(wù)問題也開始涉及更多的企業(yè)；對中小型企業(yè)而言，中小型服務(wù)企業(yè)的5%和3%的稅率比3%的中小型企業(yè)稅率還要更高，并且伴隨消費型增值稅慢慢取代生產(chǎn)型增值稅，營業(yè)稅過重的問題還會日益凸顯，但是增值稅的稅務(wù)負擔(dān)卻很大程度上降低了。現(xiàn)階段企業(yè)的“精細化”和“專業(yè)化”以及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，受到了現(xiàn)行營業(yè)稅稅收政策很大程度上的影響。這不但降低了中國貨物在國際市場上的綜合競爭力，并且伴隨企業(yè)服務(wù)專業(yè)化程度越來越高，稅務(wù)的負擔(dān)也會變得越來越重。（2）實施增值稅改革政策后，對企業(yè)負債表產(chǎn)生了一定程度的影響。在實行政策之前，企業(yè)中的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)在入賬的時候，都包括了營業(yè)稅部分的，但在政策實施之后，在進行固定資產(chǎn)購入之時，營業(yè)稅就可以進行抵消，而不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，都是用不包括營業(yè)額的形式進入賬本的，這讓企業(yè)的負債表發(fā)生了一定的變化。政策能夠讓企業(yè)的利潤得到一些增加，因為企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折扣、攤銷價格，和傳統(tǒng)的稅收政策相比而言，會有一部分的減少，企業(yè)利潤就會得到增長；從另一個方面而言，在政策實施后，企業(yè)的營業(yè)稅被徹底取消，和營業(yè)稅相關(guān)的項目金額也隨之減少了，企業(yè)整體的利潤也就增長了。籌資和投資以及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，是三種不同形式的企業(yè)現(xiàn)金流量表，在改革稅收政策之后，企業(yè)在購進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，一些稅額就可以進行抵扣，在這種情況之下，企業(yè)也增加了資金的投入；企業(yè)在購進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期的資產(chǎn)所花費的錢財會慢慢減少，從而加速了企業(yè)的資金流通，對企業(yè)的現(xiàn)金流量表有著一定程度的影響。（3）在改革稅收政策的前后，企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬金額也有著一定程度的改變，在實施之前，購買無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的金額當(dāng)中，是有營業(yè)稅部分的，在實施之后，增值稅能夠根據(jù)政策來抵扣，此時的入賬金額就沒有包括營業(yè)額的部分。對于交通運輸業(yè)而言，對于固定資產(chǎn)和材料的購買負擔(dān)過于沉重，對于賬務(wù)方面的處理方式也有著一些變化。這種變化主要體現(xiàn)在改革之后，增值稅單獨被列出，成了“應(yīng)交稅費和增值稅”的內(nèi)容部分，稅務(wù)沒有被計算在業(yè)務(wù)收入的范圍之內(nèi)，營業(yè)稅包括在應(yīng)該交的營業(yè)稅范圍之中；在稅收改革進行前，交通運輸業(yè)材料購買的費用用購買的價格計入，在改革之后，因為購買材料產(chǎn)生的增值稅可以進行抵扣，按規(guī)定增值稅的稅率為11%，且包括在應(yīng)該交的增值稅的范圍之中。

3增值稅稅率降低對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響分析

營業(yè)稅最主要的缺點是多次且重復(fù)的征稅，在商品進入到流通領(lǐng)域后，這其中經(jīng)過了多少個環(huán)節(jié)就要征收多少次的營業(yè)稅，但在經(jīng)濟社會和企業(yè)環(huán)境復(fù)雜化的環(huán)境下，產(chǎn)品流通的環(huán)節(jié)被更加細化，營業(yè)稅的征收也就越來越多，這不但增加了企業(yè)的成本支出，同時還制約了企業(yè)的發(fā)展。而增值稅只對流通過程中新增值的內(nèi)容進行收稅，可以避免營業(yè)稅的存在弊端。在“營改增”之后，小規(guī)模納稅人的增值稅按照不包括稅價格為計稅的條件，增值稅率為百分之三；一般納稅人是當(dāng)期銷項稅額來減當(dāng)期的進項稅額，因此對一般納稅人而言，他們減少稅收的重要途徑是就通過抵扣進項稅額來進行的。在增值稅稅率降低的試點環(huán)境下，主要是為了降低服務(wù)行業(yè)的稅收重負，避免進行重復(fù)征稅的一大弊端，但是因為各個企業(yè)行業(yè)領(lǐng)域不同，實際的稅負的影響存在一定差異性，例如，對咨詢服務(wù)和信息技術(shù)業(yè)等的稅負是減少的，但對運輸業(yè)和金融租賃業(yè)而言，稅負在改革進行的過程當(dāng)中卻有一定程度的增加，稅負增多可能是在于“營改增”實踐后，這些企業(yè)的可抵扣進項稅額較少，缺少抵扣額，最終導(dǎo)致企業(yè)稅負有一定程度增加。

4結(jié)語

綜上所述，我們可以看出，增值稅改革的實施，對企業(yè)的會計和稅負產(chǎn)生了多個方面的影響。且國內(nèi)的稅收政策依然處于發(fā)展過渡時期，“營改增”政策不能夠取代傳統(tǒng)的稅收政策。

參考文獻

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作者:劉海英 單位:云南工商學(xué)院