全面預算管理實踐問題與對策

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摘要:當今世界，全球經濟一體化成為不可阻擋的潮流趨勢。在企業內推廣實施全面預算管理已經成為現代企業管理的重要手段。全面預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，對于企業完善公司治理、提升管理效率、增強競爭力都具有重要作用。目前，部分企業開始推行全面預算管理，并且取得了良好的成效。但是，在全面預算管理的推行中仍然存在著一些問題有待研究和解決。本文探討了全面預算管理的現狀，提出并分析了我國企業在全面預算管理的實踐中存在的問題。本文認為，企業對全面預算管理內涵的認識、組織機構的建立、編制過程的嚴謹程度，以及預算中考核、激勵制度的制定和相應的企業文化支撐等方面都存在著問題，最后，針對不同的問題提出與之相對應的解決對策。

關鍵詞:全面預算;預算管理

一、全面預算管理概論

1.全面預算管理的特征

(1)全面預算管理具有戰略性預算管理是將企業戰略目標、戰略計劃和員工日常工作聯系起來的動態管理過程。制定企業戰略需要企業根據自身條件和環境，準確分析并且有效分配資源。第一，企業的預算目標必須以其戰略為起點，并對其起到全面的支持作用。第二，預算內容和模式必須體現不同企業、不同時期的戰略重點。在企業不同的生命周期(如創業、成長、成熟、衰退等)，采用資本預算、銷售預算、成本預算和現金預算方法與之匹配。第三，企業制定預算目標必須考慮企業的發展戰略，綜合考慮市場定位、未來前景、市場環境、國家政策以及其他因素，從而確定具體的預算目標。(2)全面預算管理具有全面性全面預算之所以被稱為“全面”，是因為它把影響企業預算目標的所有因素都納入了系統，使每一個組織和個人都能夠充分認識到自己在整個系統中的地位和重要性。如果一個企業以利潤為預算目標，所有影響利潤的因素都包含在預算體系中。例如，原材料成本、管理費用、銷售費用、投資回報率、現金流量等各個方面的因素都能夠在企業的控制之中。當然，還有很多企業無法控制的因素，但是企業可以考慮各方面的因素來調控，以幫助企業從控制成本，達到或超過預算目標。

2.全面預算管理的作用

(1)有利于加強企業的戰略管理預算管理是一種將戰略目標分解、細化、數字化的一個過程。它能夠準確的告訴管理者未來的某個時間段里，某個部門需要多少現金、投資、人力等等。全面預算管理可以進一步細化企業的戰略規劃和年度經營計劃，這是對企業總體經營活動的一系列定量規劃安排，有利于戰略規劃和年度計劃的監督和執行。從這一點來看，預算控制過程和戰略執行過程是一致的，企業能夠通過全面預算管理實現企業的戰略目標。(2)有助于資源的合理配置由于企業資源是稀缺的，預算管理部門或高級管理人員必須認真平衡現在和將來可配置的資源，確定不同部門可利用的資源種類和數量，這有利于提高預算管理水平。資源配置的原則必須是針對企業戰略目標進行優化配置。因此，通過預算，企業資源優化配置實現量化和固定化，具有一定的嚴肅性。(3)有利于進行風險控制在眾多的企業風險中，企業主要面臨財務風險、授權風險和操作風險。全面預算管理有利于企業對事前、事中和事后各個環節進行有效控制。通過對實際結果與預算的事后對比分析，可以迅速發現經營活動中存在的問題并找到相應的措施。通過內部控制，降低企業的日常經營風險，從而達到規避和減少風險的目的。全面預算管理是以研究和預測市場為出發點，把企業面臨的外部市場環境與企業內部管理機制聯系起來，使預算成為一種有效的自平衡系統，而不僅僅是一種簡單的管理手段，這有助于提高企業的管理水平，可以為優化公司治理結構提供切實的保障。(4)有利于企業開展業績考核全面預算是績效管理的基礎，同時預算執行的結果是員工業績考核的重要依據。企業把預算與績效管理相結合，有利于企業內部建立公平公正的績效考核制度，使各部門和員工的考核具有一定的剛性。此外，預算管理還具有重要的激勵作用。預算編制不能單純依靠管理層的命令，還需要廣大員工積極參與。通過擴大預算編制的參與范圍，可以激發員工在預算管理全過程中的積極性和主動性。

二、全面預算管理實踐中存在問題

1.對全面預算管理的認識不足

在提升企業的管理水平方面全面預算管理體制發揮了重要影響，它主要是對企業未來的行動進行提前的安排和計劃，合理的考核、分配和控制企業內部的各種資源，從而保證企業按既定的目標前進，從而有利于確保企業戰略計劃的順利實現。目前，大多數企業沒有充分理解全面預算管理的內涵和目標，全面預算管理并不是企業發展戰略和內部強化控制的方法。很多企業在實施全面預算管理方面出現了形式重于實質的情況，為了預算而預算，甚至在編制預算的時候，并沒有從企業發展全局出發，預算僅僅停留在財務預算階段。企業對全面預算管理認識不足，是預算管理和企業發展戰略脫節的主要原因。因為，如果不考慮企業戰略，企業的預算管理必然導致企業注重短期經營目標而忽視長期發展。

2.預算組織機構不夠健全

目前，我國大多數企業都設立了全面預算管理部門，但效果并不理想。許多單位沒有設立專門機構負責全面預算管理，預算管理一般由財務部門負責相關工作，嚴重違反了企業內部控制的有關原則。或者，雖有預算機構，但只有一名主管負責工作，并沒有專門的人員以及相應的管理制度，達不到應有的效果。另外，由于預算機構不完整，公司在審核預算草案時，主要把預算結果是否滿意作為其評價標準，這具有主觀性，容易造成預算的偏差，從而影響企業實現經營目標。

3.預算在編制過程中不夠嚴謹

(1)預算目標缺乏戰略性、全局性當前的全面預算管理存在人員參與程度過低、預算編制模式過于單一、缺乏綜合性和戰略預算目標等問題。企業戰略是企業長遠發展的總體規劃，也是制定其他計劃的基礎。預算作為企業的主要計劃，必須要與企業戰略尤其是財務戰略相協調。沒有制定企業戰略，企業預算的編制將導致企業重視短期經營，忽視長遠目標。(2)預算中缺乏有效的過程控制和分析全面預算管理是對企業總體計劃的具體、定量的描述，由于預算不能自動執行，最終需要企業上下共同推動、配合，因此企業在編制預算后，需要經營者悉心指導和員工全面參與。因此，有必要建立有效的預算控制體系，以實現預算審批實施過程中的有效過程控制。如果在預算管理過程中缺乏有效的預算控制系統，首先是無法指導和控制實際業務，其次是無法及時獲得有用的信息以保證預算的及時性、全面性和深入性;然后是無法及時糾正預算編制的偏差，導致預算過于形式化，無法為企業目標的實現提供保障。另外，對于預算編制方法的選擇也會影響到企業預算的準確性。目前，大多數企業仍然沿用傳統增量式的預算編制方法，這不利于企業全面預算管理模式的發展。另一個重要方面，企業管理人員不能夠熟練的掌握預算編制的基本程序，導致企業的預算管理無法準確的實施。(3)成本控制體系不完善在全面預算管理的過程中，成本控制是一個重要的組成部分。許多企業的成本核算體系不完善，使得全面預算和動態監控功能不能充分發揮，導致財務管理和財務分析的職能受到一定的制約。另外，在成本控制體系中，各職能部門分工明確，但跨部門的協調比較困難，難以使企業實現全方位、全流程的成本控制和綜合管理，從而導致企業的成本管理水平難以提高。(4)預算中缺乏有效的考核和激勵制定在企業中推行全面預算管理，可以幫助各個部門進行合理的業績考核和評價。全面預算管理中不可缺少的環節是對各部門預算執行情況進行考核，但由于考核和獎懲制度的實施不到位，還有對指標的考核不完善等原因，使預算考核的效果不夠理想，從而不能保證順利的實現企業的預算目標。現在，企業預算指標出現考核不靈活，對各個方面的因素考慮不充分對于各個部門的預算目標的執行情況的評價不夠科學、有效等現象。另外，在全面預算管理中對于預算的考核和獎懲還會受到管理激勵機制是否有效的影響，僅僅以預算標準作為考核單位的現象在很多企業中存在，這樣就會造成被考核方只注重客觀方面對工作業績的影響。同時，缺乏相應的獎懲措施會對員工的積極性造成嚴重的影響。

三、全面預算管理問題的解決措施

1.樹立科學的全面預算管理觀念

首先，全面預算管理的觀念要科學，這是其在企業中發揮作用的基本保證。要事先安排和處理企業未來的事項，并合理分配，考核和控制企業所擁有的資源。同時，全面預算管理也是企業實現長期發展戰略目標的重要手段。從流程上來看，預算管理是一種進行全面管理的行為，它的組織和指揮需要由企業的最高層來實施，它的編制和執行由其他部門的人員來協助，并且把編制預算管理的實施和各個部門的考核相結合，從而激勵員工積極地參與預算管理。在企業戰略管理中，全面預算管理是基礎的重要組成部分，因此，企業在全面預算管理中，制定預算必須考慮企業的戰略目標，以滿足企業管理和發展的需要，才能達到企業戰略與預算管理相統一的目的。

2.完善企業預算管理組織體系

每一個組織要想很好的發揮作用都需要專門的成員對其進行管理負責。同樣，為了保證預算管理發揮作用，需要設立專門的部門負責對預算管理組織機構進行管理。無論是審核和管理組織的決策者還是普通的員工都是這個團隊中的重要成員，需要共同進行預算編制，調整預算結果，執行預算以及分析結果和考核預算成效，使參與到企業的預算管理工作中的成員越來越多，從而更加有效的實現企業的全面預算管理。此外，在進行預算管理的過程中，還要設立預算管理組，指明預算的主要負責人，由各單位的負責人全程協調預算的執行結果，以及控制預算的編制過程。

3.加強預算過程控制與分析，完善成本管理體系

在完善預算的過程中，我們要時刻關注市場的動態，重視過程控制，要做到各個環節的相互協調。所謂的重視過程控制就是實時監控預算控制過程，建立相應的體制監督和修正預算執行偏差，對執行過程中發現的問題采取及時有效的措施，從而確保有效的實現經營目標。同時，要合理采用信息化的方式，以確保預算管理的效力和精細水平。另外，為滿足新形勢下財務管理的需要，要采用相應的電子手段進行預算。通過與企業財務系統的連接，電子預算可以隨時調動歷史數據，獲得預算實施的實時數據，實現預算管理的實時監控，并通過預警和控制向管理者提供預算偏差信息。預算編制主要基于預算目標，因此要明確預算目標和長期戰略。對于不同的企業，預算編制過程的側重點是不一樣的。通常預算編制需經過以下流程:(1)企業提出的總體預算思想和目標;(2)預算目標分配給各部門，各部門根據自身情況制定預算計劃;(3)草案提交預算管理委員會初步審定;(4)各部門編制的草案提交預算管理委員會，單位的負責人對草案進行審閱、協調，在各方對草案都達成一致的意見后定案;(5)將批定的管理方案交由企業作為內部法案執行。預算管理內容豐富，其中收入預算是聯系市場調查與企業預期經營活動計劃的中心環節。營業收入預算是否適當對整個預算的可行性和合理性具有較大影響。支出預算的重點是成本費用預算，當收入一定時，企業的經濟效益高低直接取決于成本。要科學編制財政預算，嚴格執行全面預算管理程序，加強監督考核，建立全面預算管理體系。在此過程中，要把預算控制作為前提，用財務管理和財務分析內容對其進行引導，對市場運行機制進行模擬，加強對成本的控制與分析，及時修改完善成本控制制度以及成本標準。現金流量預算可確保預算中所有業務活動的實施。因此，現金流量應該成為預算控制的核心，進而及時的回籠項目資金以及合理的支出各項費用。對于資金的準確掌握可以從動態和靜態兩個方面實現，分別是現金流量和資金收支，這就要求內部財務結算中心發揮充分的作用。通過自動支付方式實現“零盈余”管理，降低財務風險，提高資金使用效率。

4.建立完善的考核和激勵機制

企業要想保證各項指標的順利完成，嚴格和完善的預算考核和激勵制度至關重要。企業全面預算管理的評價與獎懲制度是一種責任、權力、效益相結合的管理模式。為了實施企業的全面預算，有必要建立企業績效的關鍵指標，并且這些指標具體實施到各個部門的人員中，每個員工都必須明確責任。評價指標既可以是經營利潤，也可以是利潤和成本等綜合指標。在評價中，應重視企業的長期績效和總體效率，從而施行全面穩定的預算執行評價體系。同時，將考核結果與員工的獎懲相結合，可以調動員工參與預算管理的積極性。

四、結論

在全面預算管理的實踐過程中，證明了全面預算管理是現代企業進行管理的一項重要的工具，在企業中推進全面預算管理對現代企業制度的建立具有重要意義。通過對當前企業全面預算管理現狀的研究分析，本文歸納總結了當前企業全面預算管理過程中存在的問題，并針對組織機構體系不完善、對全面預算管理職能的認識不足、編制方法比較單一、評價存在缺陷、重編制偏執行、缺乏精確度等問題進行了仔細認真的剖析與思考。并對存在的問題提出了相應的解決措施:第一，樹立科學的全面預算觀念;第二，完善企業預算管理組織體系;第三，加強預算過程控制與分析，完善成本管理體系;第四，建立完善的考核和激勵機制。全面預算管理是一項龐大的工程，對完善現代企業管理制度起著重要作用。在具體的企業應用實踐中，還存在許多值得思考、完善和探索的問題。由于行業的千差萬別，企業必須根據自身的實際情況去探索適合本企業的預算管理模式、方法等，最終達到逐步提高企業的預算管理水平。

參考文獻:

［1］陳清碧.淺論如何提升企業預算管理水平.湖南財經高等專科學校學報，2006.

［2］韓振峰.芻議加強企業全面預算管理.當代經濟，2013.

［3］徐會霞.企業全面預算管理存在的問題及對策.中國內部審計，2009.

作者：曹卓 單位：北京銀行