論銀行會(huì)計(jì)信息披露制度

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一、當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

(一)表外業(yè)務(wù)信息披露不足

一切不歸屬商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)載表，但會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生較大影響的業(yè)務(wù)都統(tǒng)稱(chēng)為表外業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行都會(huì)通過(guò)公允價(jià)值法統(tǒng)計(jì)表外業(yè)務(wù)涵括的資產(chǎn)與負(fù)債。但是，一旦遇到交易種類(lèi)繁雜或市場(chǎng)不活躍的特殊時(shí)期，公允價(jià)值法不僅不能完全確保表外業(yè)務(wù)的公允性，還為部分商業(yè)銀行偽造信息提供了幫助，不利于國(guó)家金融秩序的維護(hù)。不僅如此，大部分商業(yè)銀行在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，往往只選擇部分無(wú)關(guān)緊要的信息進(jìn)行披露，這種不盡不詳?shù)男畔⑴缎袨殡y免讓人對(duì)表外業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、安全性、有效性產(chǎn)生懷疑，不利于會(huì)計(jì)信息披露制度的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管手段實(shí)際操作性不強(qiáng)

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展不僅為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了生機(jī)，還為商業(yè)銀行進(jìn)行違規(guī)操作提供了技術(shù)支持，這無(wú)形間加劇了監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法難度，阻礙了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的公正性與透明性。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法手段較為單一，已經(jīng)難以對(duì)日益隱蔽的信息披露違法行為開(kāi)展有效的監(jiān)督管理工作，助長(zhǎng)了不良的歪風(fēng)邪氣，使部分商業(yè)銀行視國(guó)家法律于無(wú)物，變本加厲地進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)，對(duì)繼續(xù)維護(hù)國(guó)家金融市場(chǎng)的穩(wěn)定埋下隱患。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單

不論是上市商業(yè)銀行還是中小型城市商業(yè)銀行，幾乎都存在會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)單、僅僅流于形式、沒(méi)有起到任何實(shí)質(zhì)性作用的問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)大部門(mén)商業(yè)銀行上報(bào)的會(huì)計(jì)信息披露報(bào)表內(nèi)容都缺乏針對(duì)性，沒(méi)有或少有銀行真正就問(wèn)題本身做出詳細(xì)的分析，完全披露經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題。甚至部分銀行直接用會(huì)計(jì)政策的基本情況取代信息管理中的問(wèn)題上報(bào)給監(jiān)察部門(mén)，妄圖蒙混過(guò)關(guān)。

二、造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因

(一)商業(yè)銀行高層自身原因

管理層作為商業(yè)銀行日常工作的決策者，對(duì)其發(fā)展進(jìn)步具有重要促進(jìn)作用。受到我國(guó)行政體制的影響，大部分商業(yè)銀行的高層管理人員由國(guó)家直接委派到任。由于銀行經(jīng)營(yíng)效果與委派人員自身利益并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致管理層對(duì)銀行發(fā)展不盡心，過(guò)于注重個(gè)人利益的得失，不惜以犧牲國(guó)家利益為代價(jià)換取個(gè)人利益。不僅如此，管理層違法成本低也是制約商業(yè)銀行會(huì)計(jì)披露進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。我國(guó)現(xiàn)行的法律制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，為違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生提供了條件。監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有相關(guān)的法律依據(jù)對(duì)信息披露不盡不詳行為作出處罰，只能眼睜睜看著不法分子逍遙法外。由于違法成本過(guò)低，部分銀行管理高層為了獲取高額的利益，不惜孤注一擲，以小處罰換取大回報(bào)。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管不力

當(dāng)前我國(guó)大部分商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能不健全，缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)管手段，甚至存在領(lǐng)導(dǎo)脅迫員工參與會(huì)計(jì)信息造假等違法亂紀(jì)行為的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)秩序，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展埋下了隱患。

三、有效解決商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的方法

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露制度的完善工作

1、建立更完備的法律法規(guī)

當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)可供參考的國(guó)家法規(guī)僅僅只有2002年頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》一條，難以起到確保廣大商業(yè)銀行信息披露的完整性、全面性、有效性、針對(duì)性等要求。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)該盡快根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情與信息披露現(xiàn)狀，制定出更加完備的法律法規(guī)，以迎合時(shí)展的需求，進(jìn)一步規(guī)約束商業(yè)銀行的行為，為監(jiān)管部門(mén)提供必要的執(zhí)法依據(jù)，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行向更好更快方向發(fā)展。

2、引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)的商業(yè)銀行可以以巴塞爾委員會(huì)制定的《巴塞爾協(xié)定》中關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露治理的相關(guān)規(guī)定與原則為依據(jù)，吸收國(guó)外先進(jìn)的管理理念，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情與實(shí)際情況，制定出兼具中國(guó)特色與實(shí)際操作性能的會(huì)計(jì)信息披露制度，為進(jìn)一步填補(bǔ)商業(yè)銀行信息披露漏洞打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(二)不斷更新監(jiān)管手段，強(qiáng)化監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法力度

1、建立規(guī)范化的商業(yè)銀行監(jiān)管信息處理系統(tǒng)

在商業(yè)銀行內(nèi)部建立規(guī)范化的監(jiān)管信息處理系統(tǒng)，能將搜集到的原始信息進(jìn)行有效分類(lèi)、整合，以獲取最有用的信息內(nèi)容，解決相關(guān)監(jiān)管部門(mén)信息不靈通、接收信息渠道過(guò)窄等問(wèn)題。不僅如此，商業(yè)銀行還可以根據(jù)實(shí)際需求，將監(jiān)管信息處理系統(tǒng)細(xì)化分解為不同的子系統(tǒng)，并加強(qiáng)各個(gè)子系統(tǒng)間的聯(lián)系，把信息編織成一張信息網(wǎng)，擴(kuò)大信息的接收面積，為銀行獲取最全面可靠的會(huì)計(jì)信息做好鋪墊工作。2、加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督管理力度相關(guān)監(jiān)管部門(mén)要不斷加大監(jiān)督管理力度，嚴(yán)厲打擊破壞金融秩序、造假亂紀(jì)的行為，提高違法成本，實(shí)實(shí)在在地落實(shí)信息披露工作，不讓其流于形式，進(jìn)一步維護(hù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)的真實(shí)性、全面性、針對(duì)性，最大程度上保障信息披露的質(zhì)量。

3、從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)更新金融監(jiān)管理念

在進(jìn)行商業(yè)銀行監(jiān)管工作時(shí)，要堅(jiān)持適度原則，任何忽視監(jiān)管工作與過(guò)度重視監(jiān)管工作的行為都不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展，甚至還可能對(duì)其造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。

4、加強(qiáng)商業(yè)銀行自身監(jiān)管力度

除了國(guó)家的監(jiān)管外，商業(yè)銀行也要不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管工作，擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的成員、優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理作用，不斷提高監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，最大程度上確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性、有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，商業(yè)銀行最為維護(hù)國(guó)家金融秩序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要通過(guò)完善的信息披露制度發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展的不足之處，及時(shí)分析更正，使會(huì)計(jì)信息更加公開(kāi)透明，幫助其有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展目標(biāo)。由于當(dāng)前國(guó)家制定的法律法規(guī)還不夠完善，商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督、管理水平較落后，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中仍存在表外業(yè)務(wù)信息披露不足、監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管手段實(shí)際操作性不強(qiáng)、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、披露制度過(guò)于分散等問(wèn)題。國(guó)家要想進(jìn)一步穩(wěn)定金融市場(chǎng)秩序，就必須要完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息制度中的不足之處，建立更完備的法律法規(guī)，積極引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，不斷更新監(jiān)管手段，強(qiáng)化監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法力度。

作者：彭文琳 單位：湖南星沙農(nóng)村商業(yè)銀行泉塘支行