商業銀行會計信息質量管理難點

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摘要：商業銀行作為金融的載體，在市場經濟中發揮著不可替代的重要作用。商業銀行會計信息質量管理水平的高低直接影響其對外信息披露質量，進而影響商業銀行的社會形象。實際工作，商業銀行會計信息管理仍存在諸多問題。本文簡述了商業銀行會計信息質量管理相關概念，分析了其管理難點，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：商業銀行；會計信息質量；難點；對策

一、商業銀行會計信息質量管理概述

會計信息是商業銀行財務會計相關信息，在嚴格執行會計準則的基礎上，經過會計核算確認、計量、記錄和報告等過程，以會計賬簿、記賬憑證、財務報表等形式，綜合反映銀行財務狀況、現金流量等的信息和事項。會計信息質量是會計信息滿足使用者需求的總和，應滿足完整性、真實性和及時性。會計信息質量管理應遵循以下原則：一是全方位原則。會計信息質量管理應當涵蓋會計確認、計量、記錄及報告的全過程，全方位、綜合考慮影響會計信息質量的各類因素；二是明確職責分工。商業銀行各部門人員須各司其職，明確本部門及崗位應承擔的會計信息質量管理職責。三是以準則為依托，服務于對外披露。商業銀行應以財政部頒布的企業會計準則為依據，如實進行會計核算及會計信息質量管理。對于已經上市的商業銀行，會計信息質量管理應符合資本市場信息披露要求，定期、及時向公眾披露完整、真實、可靠的會計信息，滿足投資人等的使用需求。

二、商業銀行會計信息質量管理難點

1.手工記賬事項監管不到位

盡管商業銀行的大多數業務已實現會計核算自動記賬，但仍存在部分業務需要手工賬務處理，而此類業務往往是監管難題，無法做到實時監測。由于手工記賬事項發生頻次相對較低，多數不涉及對客業務，也無實際資金往來，而管理者也未給予足夠的重視，導致手工記賬人員入賬不及時，或是出現錯賬率相對較高等問題，降低了商業銀行會計信息質量，可能導致對外披露的信息不夠真實。此外，商業銀行對手工記賬事項監測不及時，沒有形成有效的監管手段。對于手工記賬事項，多數銀行仍采用傳統的事后檢查的方式，監管手段較為滯后，人工檢查或抽查的業務量占比較低，未能包含所有手工記賬信息，監管效率不高。

2.考核因素影響會計信息質量

商業銀行會計核算信息化在很大程度上提升了會計信息質量，但出于機構、部門或員工績效考核等原因，管理者或業務人員往往傾向于對自身有利的賬務處理方式。如企業存款，各級機構為了完成考核指標，拿到較高的績效獎勵，往往會人為干預柜員的業務處理行為，混淆存款業務實質，并根據考核需要將企業存款辦理為同業存款，進而造成會計核算差錯；或是將上級行下劃的中間業務收入，不按規定科目下劃下級行，而是劃入能夠實現績效考核結果“最優”的收入科目。盡管上述做法沒有改變存款或收入的科目屬性，但形成的財務報表必然會錯誤列示具體科目，最終降低銀行會計信息質量，影響信息披露結果。

3.固定資產和未決訴訟仲裁等管理不到位

多數商業銀行的固定資產管理已實現系統化管理，但其管理仍不夠完善，主要表現為已批復的固定資產項目進展緩慢，未能按照進度要求按時完工，導致固定資產賬面價值反映不夠真實。有些固定資產項目已完工且達到可使用的判斷標準，但因外部審批流程等遲遲不進行預估轉固的會計確認，影響報表中在建工程和固定資產賬面價值。此外，商業銀行在未決訴訟事項的管理上不夠規范。由于未決訴訟事項的主管部門多數為法律事務部門，而記賬由財會部門負責，當出現未決訴訟仲裁事項時，法律事務部門未能及時進行預計負債金額的合理評估，加上報送財會部門不及時，最終導致未決訴訟仲裁預計負債賬面金額反映不夠真實。

三、加強商業銀行會計信息質量管理的對策

1.優化核算系統，加強手工賬務監管

針對手工記賬事項存在的問題，商業銀行應優化現有會計核算系統，盡可能實現會計核算后續計量的自動化處理。商業銀行應梳理現有手工記賬事項，將其歸類，分類進行核算系統改造，逐步推進會計核算的全自動化處理，徹底解決手工賬務處理不及時、不準確等問題。對于現有的、短期無法實現自動化記賬的事項，管理者應給予足夠的重視，組織安排專人定期或不定期進行檢查，加大監管力度和檢查頻次，使手工記賬人員形成及時、正確記賬的習慣。此外，要創新手工記賬監測手段，以滿足銀行業務發展需求。通科技力量抓取業務數據，提取財務報表中手工記賬信息，再運用電子表格公式校驗等方式，核對兩者是否一致，以此實現對手工記賬事項的非現場監控，擴大監管覆蓋面。

2.加大懲處力度，杜絕惡意錯賬現象

商業銀行應加大前臺柜員操作錯誤的懲處力度，杜絕其惡意錯賬行為。一方面，應加大對柜員的培訓力度，使其掌握新開辦業務的操作流程，熟練運用交易代碼，使業務實質與交易代碼保持一致，進而確保會計核算初始確認、后續計量等的準確性。另一方面，應制定惡意錯賬判斷標準，加大對此類行為的懲處力度。梳理現有的績效考核指標，對各指標涉及的業務進行歸類，分析哪些業務可能存在惡意錯賬問題，進而明確惡意錯賬的判斷標準，絕不允許操作人員以疏忽等理由開脫責任。同時，要加大懲處力度，對金額不大的非惡意錯賬，要加計操作人員的錯賬量，使其提高重視程度；對金額較大且明顯存在為達考核目的而形成的錯賬，可以取消相關人員年終績效，并予以嚴厲的處分。

3.優化信息交互功能，減少人為干預

商業銀行應優化業務信息管理系統與會計核算系統之間的信息交互功能，加強對業務信息的會計處理能力。在固定資產、未決訴訟仲裁等業務事項的管理上，應提升系統自動化處理水平，減少人為判斷等因素的干預。具體而言，固定資產基建項目管理部門應緊跟項目進度，及時發現、反饋、解決相關問題，并將信息及時錄入固定資產管理系統中，確保項目保質量、按時完工。通過信息化管理平臺，系統自動識別業務信息，進而判斷其是否已達到可使用狀態，并自動進行相應的賬務處理。對于未決訴訟事項，法律事務部門人員應提高專業技能，客觀判斷該類事件可能對商業銀行損益的影響，并將相關信息錄入法律信息管理系統中，進而自動對接到會計核算系統，實現其后續計量的自動核算。

參考文獻：

[1]張津.銀行會計信息質量問題分析[J].中外企業家,2016(3).

[2]王婧.銀行會計信息質量問題研究[J].時代金融,2013(6).

作者：何永強 單位：中國農業銀行股份有限公司山西省分行