內部會計管控狀況與對策

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本文作者：康杰 單位：浙江長征職業技術學院

社會的進步使得一些中小企業逐漸意識到企業內部會計控制對企業的重要作用，逐步建立了企業內部會計管理制度。雖然中小企業取得了一定的進步，但是其所建立的內部會計控制制度仍缺乏科學性，存在缺陷，起不到根本性的作用。大部分中小企業仍然使用傳統的企業管理模式，在財務管理方面只注重事后控制，沒有認識到事前預防才是解決問題的根本所在，缺乏自我防范體系，在經營管理過程中一旦出現會計違規行為只有等待懲罰，造成了企業成本過高等問題，內部會計控制起不到應有的作用。

中小企業在用人方面大多只注重忠誠度而忽視才能，特別是家族式企業，大多關鍵崗位由親屬擔任，企業經營管理者在思想上沒有重視和尊重人才，缺乏綜合素質高的會計人才。另一方面，中小企業在發展過程中員工的素質偏低，業務水平和文化水平都不高，企業經營者在業務發展需要的時候就從社會招聘人員，人員素質參差不齊。特別是會計人員，極易造成會計信息失真問題，給企業內部會計控制帶來隱患。

會計信息失真的表現主要為會計信息造假，也叫做假賬，主要是會計人員在利益的驅動下違反會計規定，虛報經濟指標而發生。中小企業由于缺乏專業會計人員，管理者不重視會計基礎工作，會計人員主管判斷失誤或業務水平低、工作不負責導致賬目不清、偽造會計憑證的現象時有發生。

中小企業大都沒有制定完整的資產管理體系，對現金、固定資產管理不嚴，造成資產流失或資金不足。另一方面，中小企業的應收賬款周轉一般都比較緩慢，使得貨幣資金周轉困難。這主要是中小企業在發展過程中為了促銷大都采取賒銷政策，對賒賬管理不嚴，盲目性比較大，收款的風險也隨之增大，極易形成壞賬、死賬，影響了企業的發展。

經過幾十年的發展，我國已逐漸形成了比較完善的政府和社會監督并存的企業外部監督體系，對約束企業的會計行為起到了很大的作用。但是中小企業由于成本、人才等方面的制約，很少設置有內部審計部門，國家企業外部監督體系對中小企業幾乎起不到作用。中小企業在發展過程中即使意識到內部會計控制的重要性而設立了內審部門，但得不到應有的重視與支持，內審部門的獨立性比較差，在履行職能過程中不能充分發揮其作用，缺乏有效的監督機制，內部監管形同虛設。

由于ERP系統涉及到企業的方方面面，實現了企業的信息化管理，在企業的經營管理過程中運用了先進的信息技術對物資進行編碼，搜集和定義了各種物料的屬性，企業的財務標準有了很大提高，規定了一套科學、準確的企業會計科目，對企業涉及基礎會計、會計核算等會計業務進行了科學規范，保證了會計信息的真實性和完整性。

隨著我國社會經濟的快速發展，企業的財務管理也逐漸與國際接軌，對會計人才的要求也越來越高，會計人才不僅要精通業務，還要具有一定的國際會計知識，需求結構也逐漸發生了變化。目前，為了加強與國際間的會計業務往來，我國正在逐步建立與國際接軌的企業會計準則和會計體系，國際會計準則對企業會計核算業務提出了更高的要求，難度也比現行的會計準則更大。因此，為了進一步完善我國中小企業內部會計控制，規范中小企業會計核算行為，在當前和今后相當長的一段時期內，要把建設一支熟悉ERP系統、業務水平高、綜合素質高和具備國際會計準則知識的會計人才隊伍為重點，提升中小企業內部會計控制實務水平，盡可能減少中小企業會計信息失真，提高財會人員的素質，為企業將工作重點由會計管理轉向管理會計打下良好的基礎。

創新是人類發展不竭的動力。中小企業要在激烈的競爭環境中取得競爭優勢，必須要更新觀念，再進一步到管理思維上的創新，有了新思維的創新作為基礎并付之行動，才會有創新的管理。創新的管理是中小企業實施內部會計控制最具有活力和生命力的因素，也是中小企業實施內部會計控制力量的源泉。ERP環境下，中小企業會計活動的內部環境和外部環境、管理方式都發生了很大的變化，各個會計流程都實行計算機操作，會計信息的原始數據統一由業務部門進行采集和審核，并進行相關會計操作，會計信息從業務模塊轉移到財務模塊，通過ERP系統自動生成會計憑證，整個過程的完成使得企業會計監督的重點轉移到業務模塊，需要在會計信息的源頭上控制其真實性、完整性和質量。因此，對中小企業來說，要在ERP環境下及時完善內部會計控制制度，及時發展會計核算過程中出現的問題、解決問題，建立起內部會計控制防范體系，減少企業經營風險。在ERP環境下，中小企業除了建立嚴格的內部會計控制制度外，還要根據企業所處的環境和實際情況，制定合理的適合在ERP環境下運行的財務模塊和其他業務模塊的內部會計控制的制度。這就需要中小企業對傳統的會計管理制度進行改革和創新，對ERP環境下的中小企業內部會計控制制度有所創新，這也是中小企業建立現代企業管理制度必經的歷程。在ERP環境下，中小企業建立一個暢通、高效的會計信息溝通制度，可以使中小企業實現會計信息共享，使企業內部會計控制在控制的過程中不斷地完善與充實。

中小企業在逐步建立完善的內部會計控制制度的同時，要注重內部會計控制的監督機制。在ERP環境下，企業內部會計控制是一項系統工程，其中的任何一個環節都不能忽視，是一個事前、事中和事后的全面控制過程，應將內部會計控制的事前、事中和事后相結合，完善中小企業的內部會計控制制度。內部會計控制事前控制主要包括預算和授權的控制。預算控制使得企業在發展會計業務時，ERP系統能夠自動將經濟業務的實際情況與制定的預算目標比較，如果會計業務與目標的業務操作不符合，則對業務進行否決或交給企業決策層決策；授權控制則是系統管理員根據企業的實際情況，對系統使用人員根據其工作崗位設置相應的操作權限以及對會計信息的查詢權限，保證會計信息的安全性。

ERP環境下，中小企業的內部會計控制已經逐漸由財務管理向財務內部控制轉變。在新的形勢下，中小企業要不斷創新管理理念，要創新企業內部會計控制，實現企業信息化管理，在激烈的市場競爭中取得競爭優勢，只有將ERP與企業管理緊密地結合在一起，才是中小企業實現有效內部會計控制的有效途徑。