鐵路運輸企業內部控制創建思路

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摘要：由于自身特點和目前所處的特殊階段，鐵路運輸企業的內部控制制度建設還比較滯后，與基本規范和相關指引的要求相比，在建立和完善內部控制中還存在一些問題。從鐵路運輸企業的特點入手，就處于市場化改革中的鐵路運輸企業內部控制建設的現狀、制約條件和存在問題進行分析，提出加強內部控制建設的注意事項和針對性措施。

關鍵詞：鐵路企業；內部控制；建設

當前，鐵路運輸企業正處于市場化經營改革階段，建立現代企業制度，要求企業必須有內容健全、執行有效的內部控制。但大多數鐵路運輸企業內部控制制度建設進展緩慢，制約條件和存在問題較多，內控制度建設不如人意。進一步消除不利條件，解決存在問題，加快構建完善、有效的內部控制，是鐵路運輸企業的當務之急。

一、鐵路運輸企業及其財會工作的特點

（一）鐵路運輸企業的特點

一是從產品來看，作為運輸企業的鐵路運輸企業與其他運輸企業一樣，其產品都是旅客和貨物的位移，沒有脫離生產過程而獨立存在的銷售過程，在會計期末，沒有“在產品”的結存，也沒有“產成品”的庫存，運輸過程的完成也就是銷售的實現。二是從資產配置看，企業生產能力的表現形式不同。其他運輸企業大都是以運送工具為生產能力的主體而形成獨立企業，例如，汽車運輸企業，以汽車為主形成企業的生產能力，其固定資產可不包括道路等設施，航空公司以飛機為主形成企業的生產能力，成立獨立的企業，也不一定要求每個企業都擁有自己的專用機場。而在現行管理體制下的鐵路運輸企業則不同，它是以線路、通訊信號設施、車站（包括直接為運輸服務的各生產站段）機車車輛互相配套形成輸送能力，它們構成鐵路運輸企業特定的專用固定資產，全部由鐵路運輸企業統一管理。三是從企業管理看，鐵路運輸企業的管理和生產組織具有“高、大、半”的特點，即：運輸調度高度集中，統一指揮；生產協作大聯動；管理半軍事化。這三個顯著特點，具體表現在內部工作的安排，不僅以通知、通告等形式下發，一些重要工作更是以命令形式下達，體現了嚴格的組織紀律性。正是在這種模式下，鐵路運輸企業與其他企業和社會組織的協作不多，長期以來自成一體，相對封閉。這種狀況自2013年原鐵道部政企分開后，這種局面被打破。

（二）鐵路運輸企業會計的特點

一是由于鐵路運輸企業財務管理實行的是收支兩條線，收入會計和支出會計分開核算。收入方面，實行發站核算制，取得的運輸進款（客運及行包收入、貨運收入及其他雜項收入），逐級匯總上交鐵路總公司，這一過程作為收入會計核算的內容。支出方面，以支出預算作為控制手段，根據各鐵路運輸企業（鐵路局及專業運輸公司）實際完成的生產任務工作量，按照核定的內部結算單價進行清算，作為運輸支出的補償，也作為鐵路局及專業運輸公司的營業收入，與其實際支出配比計算經營結果。二是由于上下級之間頻繁的業務往來，在核算資金流動上設置“內部往來”科目，兼有債權和債務性質，以報告期軋差結果確定，核算時上下級同時記賬，編制合并報表時抵銷。三是鐵路運輸企業的會計核算分為鐵路總公司、鐵路局（專業運輸公司）、運輸站段三個級次。作為會計主體，鐵路總公司和鐵路局（專業運輸公司）是企業法人，運輸站段是非法人單位。

二、鐵路運輸企業內部控制建設現狀及目標

2008年6月，財政部等五部委聯合下發了《企業內部控制基本規范》，原鐵道部于同年8月下發《關于轉發財政部等部門有關企業內部控制基本規范的通知》，將廣鐵（集團）公司等5家單位作為全國鐵路系統試點單位，要求于2009年7月1日期全面實施。2012年11月份，原鐵道部在5家下屬單位試點的基礎上，抽調部分鐵路局及部機關有關部門開展鐵路企業內部控制建設專題研究，隨后形成了《關于國家鐵路企業內部控制建設的指導意見（征求意見稿）》。根據各下屬單位反饋的意見，之后又組織了兩次集中研討，中間遇鐵道部撤銷成立中國鐵路總公司，這一工作至目前暫時擱置。該意見稿從十方面對國家鐵路企業內部控制建設進行規劃和要求，按照先試點再全面推開的原則，分類分步推進，從2013年起，力爭用3-5年時間，在國家鐵路系統大中型企業建立完善的內部控制體系。2013年，全面啟動鐵路局和專業運輸公司內部控制建設工作。已建立起內部控制體系的，應當按本指導意見修訂完善，抓好有效執行和持續改進工作，尚未建立的，抓緊制定分類分步推進方案，經局長辦公會批準后，于2013年6月30日前報鐵路總公司備案。2013年下半年，鐵路局在車務、機務、工務、車輛系統各選取至少一個單位進行試點建設。2014年，試點單位實施內部控制體系，鐵路局全面建立內部控制體系，并將內部控制建設成果報鐵路總公司備案。2015年，鐵路局全面實施內部控制體系，對內部控制進行自我評價并向鐵道總公司報送評價報告。2016年，鐵路總公司聘請中介機構對鐵路局、專業運輸公司內部控制進行審計。2017年，國家鐵路系統其他大中型企業全面建成并實施內部控制體系。

三、鐵路運輸企業內部控制建設存在的問題

（一）鐵路行業內部控制建設工作進展緩慢

2008年6月，財政部等五部委聯合下發基本規范后，雖然原鐵道部也及時下發了通知和指導意見，并選取了部分單位進行試點，但在遇到原鐵道部改制后，這項工作就基本陷于停滯，沒有按照既定的時間表推進，大部分鐵路運輸企業（鐵路局）并沒有按照基本規范和指引的要求建立成型的內部控制制度，內部會計控制制度也是一樣。

（二）內部控制制度建設在內部環境、風險評估等方面不盡人意

一是內部環境方面，領導層對內部控制的目標存在認識誤區，大多數單位的領導著將內部控制與內部會計控制等同看待，安排財務部門牽頭這項工作，容易造成制度制定的偏差。另外，鐵路運輸企業長期以來的半軍事化管理，使得權力過于集中，在內部會計制度建立過程中，包括單位領導和其他權力部門態度曖昧，工作只推不前，形成了暗流抵制或消極應付現象。二是風險評估方面，長期的計劃經濟模式和相對地封閉運行，形成了鐵路運輸企業在風險管理方面比較薄弱，除了安全風險管理，在財務風險、稅務風險、法律風險等經營風險管理方面意識淡薄，與鐵路企業落實市場主體地位，實施市場化運作改革極不適應，風險管理基本單一和跑偏。三是控制活動方面，由于風險評估機制不健全，根據風險評估結果實施的控制活動，雖然也在實際工作過程中實施，如崗位分離管理、授權管理、資產的日常管理、全面預算管理等，但由于沒有統一、系統的規劃和建設，各種控制活動基本上是各職能部門各自為戰，缺乏有機聯系和協調，實施效果也不是十分明顯。另外，鐵路企業內部雖然也十分重視應急處理機制建設，但大多數存在與生產環節，在經營管理方面，幾乎沒有涉及，現有的控制制度也存在缺陷。四是信息與溝通方面，鐵路運輸企業的信息化建設比較早，信息共享平臺促進了企業內外部信息的及時溝通和獲取，但還存在生產管理系統和經營管理系統，特別是與現有的財會管理信息系統接口受限，部分生產指標不能即時取得的問題，對財務預測等前瞻性工作形成了制約。五是內部監督方面，鐵路運輸企業的內部監督職能散布與多個職能部門，單位內設有審計部門、紀檢部門，與收支兩條線相一致而設立的收入稽查、財務監察，以及為應對社會反響而設立的路風監察等。內部的各種監督力量依據各自的制度辦法獨立行使職權，沒有形成統一、相互銜接的內部監督體系，個別部門的監督活動不持續，不能完全保證內部控制的有效性。同時現有的內控制度也沒有開展定期評估，缺乏內控制度缺陷認定標準，造成部分內控制度過時，與生產經營環境和活動不適應。

四、加強鐵路運輸企業內部控制建設的思考

（一）優化內部控制環境，明確內控制度建設的責任主體

一是企業領導要充分認識內部控制是一整套管理制度，它涵蓋了企業管理的方方面面，控制的目標是保證企業的生產經營活動整體規范和受控，因此，它是需要全員參與的，而不是企業內部的某個職能部門。二是隨著市場化運作，單位要按照現代企業制度要求，注重完善法人治理結構，明確決策層、執行層和監督層在內部控制中的權力和義務，并注意結合部的銜接。三是要加強宣傳，引導全體員工積極參與內控制度建設，加快推進速度。

（二）樹立風險防范意識，構建以風險為導向的內部控制

內控制度建設中，必須引入風險管理理念，樹立安全風險和經營風險并重的意識，更加重視在市場條件下企業的經營風險控制，并將風險的研判、分析、控制制度化和常態化，建立風險預警機制，為處理突發事件做好準備，提高應對能力。

（三）統籌考慮制度設計，提高制度的執行力和協調性

制度不在于多，也不在于篇幅長，關鍵是要全面、協調、可操作。在內控制度建設中，首先，要重新審視鐵路企業內部職能部門職責分工，去掉重疊的職能，補充缺失的職能，使制度跟著職能走，可有效解決結合部執行錯位和管理缺位問題，增強內控制度的可操作性和協調性。其次，制度設計時也要注意激勵考核問題，將內控制度的執行與執行者的薪酬掛鉤，與個人的升遷掛鉤，促進制度的執行力。再則，企業領導要進一步轉變觀念，克服命令式管理，注重以制度管人、管事，使企業的各項活動有章可循。

（四）整合優化信息系統，實現生產經營信息共享

以解決生產信息向經營管理需要即時傳輸為切入點，進一步整合優化各個信息系統，實現信息共享，保證分析、決策需要。同時，還要加強信息系統自身的安全、管理、維護等控制，保證系統安全、平穩地運行。

（五）強化內控制度缺陷認定，加強內部監督

鐵路運輸企業應該根據自身業務特點，結合內部控制五要素和相關指引，建立內控缺陷認定標準，構建自我診斷和評價機制，促進內部控制的不斷完善，通過制度統籌協調企業內部所有監督力量，加強日常檢查監督，促進內控制度的有效執行。

參考文獻

[1]胡玄能主編.企業內部控制規范解讀.新華出版社,ISBN978-7-5011-8368-5。

[2]蔣賢豫.淺議企業內部會計控制.遼寧科技學院學報，2006（9）.

作者：樊永明 單位：西安鐵路局