新稅制下跨境電商展望

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摘要：根據海關總署及國家稅務總局3月24日新政規定，2016年4月8日起，跨境電商進口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物進口征收關稅、消費稅、增值稅。業界一度視此政策為跨境電商行業利空，認為國家將加緊跨境電子商務行業管制，流動性風險將提高。本文從產業經濟發展角度，試論新政策下跨境電子商務產業的變革，從宏觀角度探索新形勢下跨境電子商務產業的發展路線及模式，以期指導地方經濟工作實踐。

關鍵詞：行郵稅；跨境電商；零售進口；稅收政策

近年來，以阿里巴巴為代表的電商經濟風靡全球，在國內市場不斷創交易額新高的同時，以海淘、代購為代表的“洋貨”催生了另一個增長極——跨境電商市場。據不完全統計，僅2015年上半年我國電子商務交易額就達7.64萬億，超過了2014年全年的總和。如此規模的擴張，也滋生了偷稅、漏水、走私、假冒偽劣等行業亂象，為規范跨境電子商務行業發展，國家海關總署及稅務總局新政，取消跨境電商物品按行郵稅征稅的規定，統一按貨物進口繳納關稅、增值稅及消費稅，為整頓跨境電商行業打出一記重拳。一時間，業內嘩然，“增稅導致大量商品背棄”、“海關嚴查個人行李”……各種消息甚囂塵上，然而事實是否如此，跨境購物是否優勢不在，此政策的目的及影響力究竟在何處，本文下面將做以分析。

一、行郵稅何去何從

取消按行郵稅征稅，是否意味著行郵稅的取消？答案是否定的。在此之前，行郵稅按商品內容，分10%、20%、30%、50%四擋稅率。10%稅率適用于書報、食品飲料；20%稅率適用于紡織品及小家電；30%稅率適用高爾夫用品及高檔手表；50%稅率適用煙、酒、化妝品。貨值乘以稅率算得應征稅額小于(等于)50元予以免征。新政后，行郵稅并未取消，但稅率由4檔調整為3檔，分別為15%、30%、60%。10%檔位最惠國0稅率商品，60%檔位征收消費稅的高檔商品，其余商品劃入30%檔。財政部相關負責人明確表示，此次調整只涉及稅目和稅率，郵遞物品50元免征稅額的規定并未改變，且個人攜帶行李物品免稅額5000元額度不變，即針對國內居民旅客攜帶境外獲取的個人自用的進境物品相關政策不變。

二、新政稅率試算

行郵稅尚存，且個人郵寄免稅額度依然保留，是否意味著跨境電商仍然可以享受“免稅”優惠？答案也是否定的。新政明確規定，跨境電商將按照貨物進口模式征稅，這意味著行郵稅如何調整，已經不和跨境電商發生關系，跨境電商將按貨物進口模式繳納關稅、增值稅和消費稅。新政規定：單筆交易限額2000元，個人年度交易額2萬元，在限額內進口的跨境電商零售商品，關稅稅率暫定為0%，進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額70%征收。下面用算例進行說明：母嬰產品(奶粉等)：改革前行郵稅率為10%，購買500元商品稅額500×10%=50元，免征稅。新政策下取消免征，同樣商品稅率為關稅0%+(增值稅17%+0%消費稅)×70%=11.9%，500元商品應納稅額500×11.9%=59.5元。化妝品：改革前行郵稅率50%，500元化妝品應繳稅500×50%=250元；新政下化妝品稅率為關稅0%+(增值稅17%+30%消費稅)×70%=32.9%，500元商品應納稅額500×32.9%=164.5元。從上述例子可以看出，不同商品在政策實施后稅率及納稅額變化情況不一，因此不能一概而論認定新政將增加稅負。為直觀對比，將主要幾種商品稅率變化情況歸納如表1：由此，諸如化妝品一類的原本高行郵稅的商品在新政實施后反而不具有稅額優勢，而母嬰用品類大宗需求商品，由于商品結構性需求因素，調整后稅率雖略有提高，但整體變化不大，基本保持穩定。同時，由于新政雖引入關稅及消費稅、增值稅，但現階段關稅稅率為0，消費稅、增值稅減按70%征收，較一般貿易而言，跨境電商在新政后仍在稅額上存有優勢。同樣，跨境電商由于受單筆2000元，每年2萬元限制，在數量及規模上尚無法與一般貿易相比，短時間內很難說政策向哪一方作出了有利(不利)的傾斜。

三、行業結構變革研討

新政的實施將對跨境電商產業現狀帶來一定的變革，也將促使整個行業健康、規范發展，而并非是對行業本身的收縮性規制，主要有以下幾個方向值得關注：

一是促進行業細分化進程。新政將使海外直郵、跨境電商、一般貿易三者彼此滲透壁壘加深，促使行業細分，各自走獨立化發展路線。商家將會根據自身經營產品特點及銷售規模，選擇三種渠道之一進行垂直經營，各種渠道監管將變的更加透明，商家自身比較優勢也將得以放大，行業將逐步自動劃分為不同特色、不同層級的業態群，將改變傳統電商一家獨大的模式，而逐步轉為以產品優勢為基礎的多板塊并舉，分業化經營的新電商模式。

二是促進跨境電商平臺集約化、規范化發展。作為新政實施的載體，跨境電商平臺將進一步整合資源，做好平臺對接，包括海關管理系統、報關報驗及退稅系統、物流調配系統、網商跨境交易系統和金融服務系統等子模塊的開發和對接，要求電商平臺必須完全根據跨境電商需求定制開發，同時滿足客戶需求和海關監管要求，這將帶來一次系統層面的跨境電商大變革。

三是促進一般貿易企業整合物流體系。新政盡管提高了部分商品的稅率，但跨境電商較一般貿易在稅額方面的優勢依然存在，但跨境電商受額度限制，這決定了一般貿易企業如果要應對跨境電商的沖擊，必須在批量及邊際成本上作出更大優化，而其關鍵則在于物流體系的效率。建設國際物流中心，打造擁有公、鐵、水、民用航空及管道五種運輸方式為一體的運輸網絡體系，同時，如何利用港口優勢、集疏運體系優勢，特別是海鐵聯運優勢，使物流要素發現中心逐步成為價格形成中心、交易中心、決策中心，是一般貿易企業區別于跨境電商的重要戰場。四是促進監管進一步透明，提升宏觀調控水平。新政改變了行郵稅稅率單一的缺陷，同時對跨境電商企業的進口提出了更明確的要求，從制度上消滅了一類借跨境電商偷稅漏稅的一般貿易行為的套利空間，使跨境電商運行更加規范，監管更加具體、透明。同時，由于對跨境電商行為也引入了關稅、消費稅、增值稅的調控，和一般貿易行為一樣，國家對跨境電商行業的宏觀調控也將通過稅目、稅率的變化起到更明顯的效果，長期看來，這將促進行業的穩定、健康。

四、結語

本文從跨境電商最新政策解讀入手，否定了業界對新政策實施的種種誤讀，以具體的數據闡明了新政實施后相關商品的稅率變化，同時，從宏觀角度分析了由于新政實施將帶來的行業變革。新政策并非是對跨境電子商務產業的肅清，相反是有針對、有區別的對行業進行了重新的定義。這將促使商家結合自身優勢，按照新規則在市場中重新定位，并作出相應的變革，長期以來，這將有利于我國多層次電子商務市場規范健康的發展。同樣，也應看到新政策也對監管提出了更高的要求，如何界定個人行為和貿易行為，消除二者之間的灰色地點，也將是今后重要的課題。

參考文獻：

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作者:徐斌 單位:大連高新技術產業園區投資促進局