新稅制下建筑施工企業稅務籌劃淺談
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摘要：自2016年5月1日起，建筑施工行業正式被納入增值稅改革試點范圍。從營業稅過渡到增值稅，降低稅收成本的重點在于企業的稅務籌劃和管理能力，這直接關系到企業的經營效益。因此，迫切需要改進企業的稅收籌劃和管理策略。
關鍵詞：建筑施工企業；籌劃管理；策略
一、稅務籌劃
稅務籌劃是指納稅人依法對其生產經營或投資活動等事項進行稅務籌劃，以減稅或遞延納稅為總體目標而策劃的一系列活動。我國自1990年代初引入稅收籌劃以來，其作用和成效不斷為大家所了解、接受和高度評價。經營者在法律、法規允許或者不違反稅法的前提下，取得的利潤應當是合理合法的。稅務籌劃具有合理性、合法性、針對性、風險性和專業能力等特點。［1］
現階段，建筑工程領域的市場競爭越來越激烈，生存條件也越來越差，項目的生產周期越拉越長，這對稅務籌劃管理提出了很大挑戰。因此，建立一個完整的增值稅抵扣鏈條，進行全面的稅務籌劃管理以增降低企業稅負，勢在必行。
（一）有助于建筑施工企業節約納稅成本，減少涉稅風險
企業的高稅負會直接影響企業的成本和經營效率。根據國家法律，依法進行稅收籌劃管理，可以幫助企業有效地減少稅收支出或延緩納稅。（二）有助于建筑施工企業提高稅務籌劃水平稅收籌劃與管理是建筑企業財務管理的重要內容。要做好稅收籌劃管理工作，企業必須對自己的經營活動有一個全面、多維度的認識和評價，迫使企業財務提高稅收籌劃水平，為決策者提供支持。
三、建筑施工企業新稅制下籌劃稅收中存在的問題
（一）前期籌劃深度低，有待提高稅收籌劃能力
建筑施工企業很多財務人員還是停留在“營改增”之前營業稅的固化思維，他們對我國新稅法和相關規章制度掌握不夠，沒有及時掌握稅收優惠政策的動態。不能合理地運用綜合知識開展稅收籌劃。有些新項目剛中標進場往往重視施工現場的方案策劃，對項目稅務策劃要么應付了事，要么套用統一模板，沒有結合實際深入策劃，對項目稅務管理起不到指導作用。
（二）公司頂層設計滯后，對項目監管不足
對于一個大型建筑施工企業來說，一個制度能否有效的落地，離不開領導層的頂層設計智慧。實際很多領導對稅負籌劃不重視，覺得那是財務部的事，從資源配置上就沒有鼎力支持，導致稅務籌劃制度無法上令下達，發揮不了作用。其次，缺乏專業的稅務籌劃人員，加上培訓力度不足，公司對項目的指導監督有限，導致每個項目稅務籌劃水平參差不齊，稅務管理不可控，增值稅稅留抵量大。
（三）業財融合不足，信息化水平低
公司幾乎全部的銷項稅和進項稅都來源于項目部，因此增值稅的籌劃必須具體到項目層面進行實施。項目層面的稅務籌劃不單單是財務人員的事情，涉及工程部的中標圖紙清單及工程變更清單；涉及計合部對上變更索賠、新增單價、對下招標控制；涉及供應鏈部的采購控制；也涉及財務部的管理費取票控制。由于建筑施工企業粗放型管理，各部門各自為政，缺乏有效的部門聯動，加上后共享時代項目財務人員配置減少，工作量加大，沒有精力了解生產一線業務，對其他部門上報的數據無法有效審核，導致稅務籌劃結果不理想。另外，稅務籌劃管理是一項復雜煩瑣的工程，涉及面廣，地域多，工作量大，只有采用信息化手段來提高效率。而企業根本就沒有投入資源開發系統，或者開發個簡單的系統，無法適應不同的業務形態，匯總層也無法直接整合數據了解公司的稅負情況。［2］
（四）稅務核算標準不一，企業涉稅風險大
“營改增”后，增值稅會計科目明顯增加。會計核算的難度系數較原來明顯提高，對會計處理也提出了更嚴格的要求。面對新稅制帶來的諸多困難，由于財務人員的專業能力和素質參差不齊，造成會計核算偏差，造成財務成本核算不規范，申報納稅不準確等風險。也有不少項目高新技術研發不規范，企業所得稅抵扣憑證存在稅收風險。
四、新稅制下建筑施工企業稅務籌劃管理的策略
（一）提升稅務籌劃能力，強化前期策劃
（1）為了適應新稅制下對稅務籌劃管理的要求，建筑施工企業可以設置稅務籌劃管理專崗，收集研究最新稅收政策，及時開展稅務籌劃。要從施工企業的具體情況出發，仔細研究該領域最新政策的獨特要求，并通過重點學習培訓、內部講座等多種方式，提高財務人員在稅務籌劃方面的專業技能，也提高基層員工對增值稅稅種、稅率，征稅階段和稅收基本原則的認識，養成在日常經濟業務中取得增值稅發票的意識。實行按單項目做好稅收籌劃，并與績效考核掛鉤，對財務人員進行獎懲，增強其工作積極性，提高項目稅務管理水平。（2）項目中標三個月內根據清單組織材料、經營及財務部門對實際稅負進行測算，按測算結果與業主在簽訂合同時展開談判，爭取有利計稅方式。同時以“利潤最大化、增值稅稅負最優、資金占用成本最低”為目標，在不含稅價成本不變的情況，擇優選擇供應商及分包隊伍。
（二）加強公司頂層設計，強化項目監管
建筑施工企業要做好稅務籌劃管理，首先管理層必須重視，并大力支持，先做好頂層設計，選優強配稅務籌劃專業崗位，強化項目監管。因此，可以建立稅務專業人才庫，通過對稅收政策的研究、稅務籌劃手冊的編制，將投資項目全生命周期稅務策劃、所得稅匯算清繳納稅調整等涉稅事項由公司稅管中心統一進行管控。（1）加強現匯項目前期稅負測算及過程動態監控。設計一套通用測算模型，項目根據施工過程中實際情況變化，綜合考慮變更索賠、材料調差等影響因素，對增值稅稅負過高的項目，可以通過采取加快成本結算與取票進度、充分完成分包差額抵扣、在不含稅價不變的基礎上取得高稅率發票等各項措施，合理降低項目稅負；對增值稅稅負過低的項目，可以通過采取與分包商簽訂甲供合同、直接與開采商簽訂砂石料合同等各項措施，使項目稅負接近預交增值稅比例。同時，項目需在過程中加強動態稅負的監測，公司需從合并層面統籌整體稅負，合理消化留抵增值稅額，最終實現整體利潤最大化。（2）加強投資項目全生命周期稅務管理。應加強對投資類項目全生命周期的稅務策劃，通過測算，總包部需選擇整體利益最大稅負最低的計稅方式，同時，項目需充分考慮政府補助、國家稅收優惠等政策，全面把控投資類項目整體稅務風險。公司投資項目需嚴格按要求開展總包部計稅方式的評審，代管項目需自行組織總包部計稅方式評審并將評審結果報備公司財務部。（3）加強項目全生命周期的合同管理。合同管理是建筑施工企業管理的核心之一，也是稅務籌劃管理最重要的內容之一。日常工作中，我們財務人員要積極參與各類經濟合同的基礎談判，確保在合同中有明確的稅務條款約定。同時，合同必須在項目全生命周期中進行管理，即從合同的談判、簽署、執行、清算、財務審計到終止。因此必須有稅務籌劃管理的理念，如嚴格的取票規定和支付約定條款。（4）加強稅收政策的運用。充分利用“減稅降負”新政，及時調整稅收籌劃工作。利用“減稅降負”新政，測算項目稅改前后利潤和稅負的變化，積極與業主溝通，盡量保持施工合同總額不變，同時，積極與供應商開展談判，及時下調合同稅額。并根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年39號文）做好增值稅留抵退稅工作，回收部分資金，減少公司的現金流壓力，降低公司進項稅留抵額。辦理退稅時應確保銷項確認不出現任何問題，否則會有被稅務機關認定為虛增進項的風險。取得退還的留抵稅額不用繳納增值稅及企業所得稅，公司應相應調減當期留抵稅額。
（三）強化業財融合度，提升信息化水平
后“營改增”階段，要求財務人員積極參與全成本核算、日常經營管理，加強與業務部門的聯動，深入各生產一線了解學習相關知識，提升自身業務知識水平，做到業財融合。面對建筑施工企業普遍的粗放式管理，稅務籌劃管理更應該加強信息技術的使用。一是開發集成系統平臺對項目前期策劃進行管控；二是利用信息技術實現稅務籌劃及控制半自動化，提升財務效率；三是借助財務共享中心，實現會計核算和稅收的集中管理和控制，促進稅收核算的統一。
（四）統一稅務核算標準，降低涉稅風險
長期以來，建筑施工企業粗放的管理方式，導致其財務核算存在明顯的漏洞。最直接的原因取決于財務會計是否正確，并與其他業務流程有關，如取得發票、稅收減免、納稅申報單等。正常情況下，正確的納稅核算才能準確地獲取稅負，這就要求建筑施工企業不斷完善自身的會計制度，應根據新的稅收政策和高新技術研發會計文件精神，結合自身的特點執行會計核算項目和財務會計管理規定。此外，還需要完善內部控制規章制度，以及推動各類財務人員對我國現行稅收新政策的學習和培訓，使公司財務工作朝著規范化、標準化的方向發展。合理的會計處理可以保證納稅申報的準確性，降低納稅風險。五、結語總之，建筑施工企業稅務籌劃工作非常重要，能夠合理減少企業不必要納稅支出，降低公司壓力，減少資金占用費，降低稅務風險，助力企業健康穩定發展。因此，必須高度重視公司的稅務籌劃工作，從加強培訓、重視前期籌劃、完善統籌規劃、加強項目管控、提高信息化管理手段的應用、加強會計核算標準的統一上下功夫，結合自身實際情況及稅務優惠政策，把稅務籌劃做到最優。
參考文獻
［1］袁雪.淺談新稅制背景下建筑施工企業稅務籌劃.納稅［J］.2021（1）.
［2］王小燕.建筑施工企業稅務籌劃問題與對策.財會學習［J］.2020（14）.
作者:林慈航 單位:中交一公局廈門工程有限公司