會計政策選擇在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

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摘要：稅收籌劃作為財稅領(lǐng)域的新生事物，日益受到企業(yè)青睞，會計政策選擇中的稅收籌劃由于其成本低、可操作性強(qiáng)的特點更是受到企業(yè)的廣泛重視。本文詳細(xì)分析了在各類企業(yè)涉稅事項中，選擇不同的會計處理方法對稅收籌劃產(chǎn)生的不同影響，并試圖探討企業(yè)在權(quán)衡利弊的前提下，如何才能選擇最優(yōu)會計政策，以盡可能地在降低稅負(fù)的情況下實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會計政策；選擇；稅收籌劃

稅收籌劃是一門新興邊緣學(xué)科，其內(nèi)容較為廣泛，涉及多門學(xué)科，包括稅收學(xué)、會計學(xué)及財務(wù)管理學(xué)等。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，稅收制度的不斷完善，稅收籌劃逐漸成為財會和稅收理論界的熱點問題，也是納稅人在其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中的重點內(nèi)容之一。怎樣才能做到在法律約束范圍內(nèi)最大化追求經(jīng)濟(jì)利益，是每家企業(yè)需不斷探索的課題。會計政策選擇的稅收籌劃，需首先以法律及稅收法規(guī)作為前提和框架，是企業(yè)在此范圍內(nèi)為追求稅后收益最大化而進(jìn)行的財務(wù)決策活動。一般會涉及生產(chǎn)經(jīng)營和籌劃投資等，通過預(yù)先謀定相關(guān)涉稅事項的會計處理原則和方法，優(yōu)化選擇納稅方案，以達(dá)到收益最大化的目標(biāo)。以下將詳述各種會計政策對稅收籌劃的影響。

一、存貨計價方法

依照《企業(yè)會計制度》及我國稅法中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照存貨發(fā)出時的具體情況，選擇合理的方法對實際成本進(jìn)行核算，具體核算方法有先進(jìn)先出法及加權(quán)平均法等。由于不同的計價法核算的結(jié)果不同，對企業(yè)財務(wù)及盈虧、所得稅等產(chǎn)生的影響不同，因此，企業(yè)在進(jìn)行計價方法選擇時應(yīng)根據(jù)自身實際考慮。一般而言，在此類方法下的稅收籌劃，需關(guān)注企業(yè)環(huán)境和物價波動等方面可能造成的影響。若當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境為持續(xù)通貨膨脹，企業(yè)可采用后進(jìn)先出法計價，以降低凈收益的方式減輕稅負(fù)。若當(dāng)時恰處于免稅期，提示該階段內(nèi)所得利潤和所得免稅額呈正比，企業(yè)應(yīng)盡可能地降低當(dāng)期的成本，擴(kuò)大利潤，提高免稅額，這種情況下往往優(yōu)先選擇先進(jìn)先出法計價。如果當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境為持續(xù)性的通貨緊縮，為降低稅負(fù)，一般采用先進(jìn)先出法計價。但若恰逢處在免稅期階段，則可采用后進(jìn)先出法計價，以利于降低當(dāng)期的材料成本，最大化提高本期凈收益。并且，若當(dāng)時物價浮動幅度較大，可采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，將本期和上批結(jié)余材料數(shù)量納入權(quán)數(shù)，獲得平均單位成本，減少各期應(yīng)納稅額的波動幅度，有利于資金的合理安排和利用。

二、固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)在其使用年限中會逐年產(chǎn)生一定的損耗，將這種損耗轉(zhuǎn)移到商品或費用中所對應(yīng)的價值部分，即每年分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費，稱為折舊，是成本核算中的重要內(nèi)容，可從一定程度上減少稅收，其計算的前提是確定折舊范圍。根據(jù)目前的會計制度，允許企業(yè)采用不同的折舊方法計算，如平均年限法、雙倍余額遞減法等，各種折舊法的計算結(jié)果并不相同，即根據(jù)不同方法計算并分?jǐn)偟礁髌诘某杀疽膊煌?。由此可見，運用不同折舊方法會對各期成本及利潤產(chǎn)生不同影響，也為稅收籌劃帶來可能。

（一）折舊方法的選擇

基于折舊方法的可選擇性，為實現(xiàn)最大利益，從而最有利于稅收籌劃，企業(yè)需綜合各種相關(guān)因素對其進(jìn)行最合理的選擇。如處于非減免稅階段，可先行除去固定資產(chǎn)的折舊金額，通過遞延稅基的方式推遲稅款的繳納并從中獲利，由于延遲繳納稅款并不用支付相應(yīng)的利息，相當(dāng)于以合法的手段從國家借貸了一筆無息資金，這種情況即為首選加速折舊法。而處于減免稅階段時，不同于非減免稅的提前折舊，可選擇直線折舊法，延緩固定資產(chǎn)的折舊提取，并通過此種方式提高減免稅所得，有助于將所享優(yōu)惠最大化。然而，在實際工作中，面臨的情況往往較之前分析的更為復(fù)雜，需要把加速折舊所產(chǎn)生的時間價值和直線折舊所產(chǎn)生的減免稅利益相對比，擇優(yōu)而選。

（二）折舊年限的選擇

按照財務(wù)及所得稅制度的要求，固定資產(chǎn)折舊年限并不是固定不變的，而是會出現(xiàn)一定幅度供企業(yè)參考和確定。企業(yè)需根據(jù)是否處于減免稅階段或在該階段預(yù)期獲利的多少選擇遞延納稅或縮短折舊年限。若處于減免稅階段，企業(yè)可通過選取該幅度范圍內(nèi)最長的年限延緩折舊提取，以獲得減免稅利潤的擴(kuò)大，及獲得盡可能大的利益。但若雖然處于減免稅階段，但經(jīng)預(yù)測所獲得的盈利額較少甚至虧損，均可能出現(xiàn)遞延納稅獲利高于減免稅利益的情況，此時，應(yīng)將法定最短年限為基準(zhǔn)，提前提取折舊，從中獲取遞延納稅而產(chǎn)生的利益。

（三）固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇

在經(jīng)過數(shù)年的使用后，雖然固定資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的損耗，但仍會留有部分價值，而且，這部分剩余下來的價值并不能通過計提折舊的手段進(jìn)行補(bǔ)償。因此，在進(jìn)行前述的計提折舊時，企業(yè)需按照這部分資產(chǎn)的性質(zhì)及消耗方式盡可能準(zhǔn)確地計算出預(yù)計凈殘值率，并注意將最終獲得的凈殘值從原值中除去。而凈殘值率在相關(guān)稅法制度中也有一定的波動范圍，因此，企業(yè)可以在規(guī)定的范圍內(nèi)，適當(dāng)降低1%-2%的殘值率，使最終被去除的殘值數(shù)額降低，相應(yīng)的，固定資產(chǎn)的折舊額便會升高。如此一來，企業(yè)便可以在合法范圍內(nèi)獲得理想的稅收籌劃。

三、攤銷方法

跨期攤銷費用是指已經(jīng)支出并進(jìn)行分期攤銷的金額以及雖然還沒支出，但也應(yīng)該納入當(dāng)期損耗或收益中的金額。攤銷方法種類較多，包括平均分?jǐn)偡?、不?guī)則攤銷法等，對該部分費用分?jǐn)偡椒ㄒ残杞Y(jié)合最小稅收或最大攤?cè)氲貙崿F(xiàn)而進(jìn)行選擇。一般遵循以下原則：已支出費用需及時審核并入賬；提前將可預(yù)計的損益部分以預(yù)提方式入賬；選擇彈性規(guī)定內(nèi)最短攤銷年限，從遞延納稅中獲益；熟知各種費用在相關(guān)法規(guī)內(nèi)允許列支的限額，并盡可能地用其上限列支。

四、壞賬準(zhǔn)備的核算方法

根據(jù)《企業(yè)會計制度》要求，我國企業(yè)需選擇備抵法處理對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬。

（一）壞賬準(zhǔn)備計提方法的選擇

備抵法中，可供壞賬損失的計提方法應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法及銷貨百分比法這三種。上述三種方法計算獲得的壞賬準(zhǔn)備額并不一致，不同的結(jié)果會對出現(xiàn)壞賬期間產(chǎn)生的期間費用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額等方面數(shù)值產(chǎn)生不同的影響，即導(dǎo)致上述分支金額的計算結(jié)果不同，也就導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃存在一定波動幅度。由于銷貨百分比法不能兼顧年末應(yīng)收賬款余額內(nèi)容，可能會對可變現(xiàn)凈值的計算結(jié)果產(chǎn)生不利影響，并且由于銷貨百分比法并不需要修正以前年度估計誤差，所以對會計工作人員專業(yè)素質(zhì)、所選擇百分比的合理性要求都比較高，并需要經(jīng)常修正估計壞賬的百分比，較為繁復(fù)。所以，一般公司較常選擇備抵法中的前兩種。

（二）壞賬準(zhǔn)備計提比例的選擇

在企業(yè)的壞賬管理中，由于壞賬準(zhǔn)備計提比例對計提金額產(chǎn)生一定影響，也是企業(yè)凈利潤和稅負(fù)的影響因素之一。因此，在實際工作中，企業(yè)也需要按照自身經(jīng)營情況選擇有利于自身的計提比例。雖然從納稅方面來看，計提比例升高可降低稅負(fù)，但也會同時降低每股收益，引起股民對企業(yè)資金的運營能力產(chǎn)生懷疑，造成不良影響。所以，在選擇具體比例時，也應(yīng)將這些因素考慮進(jìn)去。

五、股權(quán)投資方核算方法

成本法及權(quán)益法，是兩種基本的收益核算方法，其具體選擇應(yīng)首選考慮投資企業(yè)的投資金額在被投資單位所有者權(quán)益中所占比例高低，以及上述兩者實際操控能力的對比，投資金額比例高時需選擇權(quán)益法，投資比例低時需選擇成本法。一般以20%為界，投資金額高于被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%時，投資企業(yè)即對被投資企業(yè)的決策擁有較大影響，此時需用權(quán)益法核算；反之，若所占比例低于20%，則對被投資企業(yè)決策影響較小，選成本法。所以，企業(yè)需按照其財務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀，并通過對投資金額的控制，選擇相應(yīng)核算法。并且，若被投資企業(yè)先盈后虧需選擇成本法，反之需選擇權(quán)益法。除了前文所述的各種方法外，還有諸如收入結(jié)算方式、債券溢價攤銷及外幣報表折算法等，可根據(jù)企業(yè)實際情況對上述會計政策進(jìn)行選擇，以求在合法范圍內(nèi)謀取利益的最大化。

作者：聶楨晨 單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院