營改增對稅務管理工作的影響
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摘要：自2016年5月1日起，在我國范圍內全面實施了“營改增”，隨著“營改增”稅制改革的順利實施，對稅務機關和企業的稅務管理工作會帶來一定的影響，帶來的影響既有積極的一面，也有一定的負面影響，我們應該加強對“營改增”給稅務管理工作帶來的影響進行研究。
關鍵詞：“營改增”；稅務管理；影響；對策
一、“營改增”的重要性作用
（一）避免重復征稅，減輕單位負擔
實施“營改增”之前，一些經營單位的全部所得是營業稅的計稅基礎，在征收營業稅的過程中會出現重復征稅的問題。在實施“營改增”之后，可以完善增值稅的抵扣鏈條，有效地避免了重復征稅的問題，降低了許多經營單位的稅負，有利于促進了這些經營單位的長期可持續發展。
（二）有利于加強稅收征管
在實施“營改增”之前，勞務涉及的營業稅還是增值稅并不是很明確，很難區分混合銷售業務、兼營業務，時常會發生勞務和商品捆綁銷售的問題出現，在實施“營改增”之后，可以有效地解決這個問題，明確了增值稅和營業稅的界限，對所有的勞務和商品征收增值稅，征收管理工作由同一部門來管理，大大提高了征收管理的水平。
首先，影響企業的稅負。在實施“營改增”之前，企業應該按照實際取得的營業收入征收營業稅，這就增加了企業的稅負。在實施“營改增”之后，企業的增值鏈條逐漸完整，可以進行進項稅額的抵扣，這就大大地減輕了企業的稅負。由于不同企業所屬行業的不同，企業稅負受到“營改增”的影響也會存在著明顯的差異性，例如交通運輸企業，在實施“營改增”之前采用的稅率為3%，增值稅稅率為11%，名義稅率提高了8%，其中燃料費、人工費、修理費、運輸辦公設備、過橋費等是該行業的主要成本，然而目前這些成本是很少能進行進項稅額抵扣的，雖然一些辦公設備、運輸設備是可以進行進項稅額抵扣，但是并不是所有企業每年都會采購這些設備，因此會增加企業的稅負。經過相關數據調查我們發現全面推開“營改增”后，原“3+7”行業（交通運輸業、郵政業、電信業3個大類行業和研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個行業）和新納入的四大行業（建筑業、房地產業、金融業、生活服務業）實現了全面減稅，試點行業直接減稅合計4581億元，減負率高達22.85%。“3+7”行業平均減負率44.64%，四大行業平均減負率15.91%，“3+7”行業平均減負程度高于四大行業。以建筑業為例，根據統計，建筑業在此次全面實施“營改增”的2016年5月到2017年4月間，直接減稅額128.8億元，減負率僅為3.5%，遠低于四大行業平均減負率15.91%和全部行業22.85%水平。其次，影響企業財務稅收風險。在實施“營改增”之后，會給企業的財務工作人員帶來較大的改變以及挑戰，例如企業的財務工作人員需要面對新舊稅制政策變化和銜接等問題，“營改增”既改變了企業的會計核算，也給報稅系統、開票系統、繳納稅款、認證抵扣等操作帶來較大的變化，如果操作不當就會給企業帶來較大的稅務風險，其中主要體現在取得和使用發票不當、稅率適用不當、分攤進項稅額不當等給企業帶來的稅收風險。稅制改革之后，一些企業在經營過程中發生的辦公費用、材料加工、水電等公共費用取得的增值稅專用發票，如果不能在應稅與非應稅之間進行科學合理的分配，就很容易引發財務風險，不利于企業財務管理工作的順利進行。再次，影響企業的會計核算。核算增值稅和營業稅，在進行設置科目和會計處理的過程中，會存在著較大的差異，例如實施“營改增”之后，需要在會計核算中加設“應交稅金—應交增值稅”等科目，在核算資產、收入、負債、成本的過程中也會發生較大的變化，企業的會計核算應該更加的詳細，提高企業會計核算的難度。同時在實施營業稅改增值稅之前，一些建筑企業不需要進行發票認證，當繳納營業稅的過程中也是由施工方完成代扣代繳工作，然而在實施營業稅改增值稅之后，在應納稅額中會發生一些可以抵扣的項目，因此需要完成相關發票憑證的認證工作，這就大大地增加了一些企業的會計核算工作。最后，影響對供應商的選擇。例如在“營改增”前，施工企業為降低成本，往往選擇個體戶，小規模納稅人作為合作商提供材料、機械設備租賃，因為無論該合作商是小規模納稅人還是一般納稅人，只要能開出真實合法的發票即可，至于是什么類型的發票，或發票所含的稅金是多少與施工企業都無關。但是在實施營業稅改增值稅后，一部分增值稅是可以進行抵扣的，因此在選擇供應商的時候，大多數企業會優先考慮可以開具增值稅專用發票的供應商。
三、“營改增”提高稅務管理工作水平的對策
從上述情況來看，我國實施“營改增”會給稅務部門和企業的稅務管理工作帶來一定的影響，因此我們要從以下對策出發提高稅務管理水平：
（一）提高納稅服務的質量
國稅部門可以針對部分“營改增”納稅人初次填報增值稅申報表、不熟悉申報流程的實際問題，通過稅企QQ群、微信群、電話等方式溫馨提醒納稅人在申報期限內履行納稅申報，辦稅服務廳流量高峰期提醒，大力推廣網上申報和預約辦稅，減少集中申報大廳出現擁堵的可能，引導納稅人錯峰申報，緩解申報高峰壓力。同時國稅部門要對負責稅務人員和除重點稅源企業之外的“營改增”試點納稅人及原國稅征管納稅人培訓，包括試點政策、申報辦法、增值稅涉稅會計核算、增值稅發票管理新系統的操作等。
（二）調整財務管理模式
在實施營業稅改增值稅之前，很多企業繳納的是營業稅，納稅依據為開具的普通發票，在實施營業稅改增值稅后納稅依據是銷項稅額與進項稅額之間的差額，顯然這改變了納稅的方式，因此這些企業需要改變傳統的會計核算模式，這樣才能適應稅制改革的變化。企業針對過去墊付項目款項的問題，要提高控制的力度，盡量將“預付款項”轉變為“報銷付款”，這樣當發生支出的時候就可以抵扣所取得的增值稅專用發票，便于及時的歸集業務的成本費用，這樣可以在減輕企業稅負的同時，及時、客觀、準確地反映出企業實際的利潤情況。對于企業在經營過程中發生的公共費用支出，需要采用科學的分攤方式，采用科學的方式將發生的公共費用在增值稅項目上進行分攤，實現節稅的最終目的。
（三）做好稅收的籌劃工作
營業稅與增值稅存在著明顯的差異，因此企業要對“營改增”稅務文件進行認真的學習，定期召開相關的稅務專題會議，結合自身企業的實際情況，廣泛的收集意見，拓寬創新稅務籌劃思維，科學合理的選擇供應商，例如選擇可以提供進項稅額的供應商，這樣可以擴大抵扣進項稅額的范圍，采用科學的方法與供應商進行談判，爭取在談判中的主動權。同時，企業也要時刻關注優惠政策，例如可以預判和測算可能取得的進項稅額，就“營改增”的相關事項，聘請專業的稅務專家，對企業的稅收工作進行有針對性的籌劃，這樣可以充分地利用好稅收優惠政策，實現降低企業稅負的目的。同時企業也可以制定出相關的激勵獎罰政策，獎勵一些在采購、提供服務過程中可以取得增值稅專用發票的工作人員，將獎勵與工資績效掛鉤，這樣可以督促、鼓勵工作人員取得增值稅專用發票，有利于企業進行進項稅的抵扣。企業的成本構成情況可根據現階段或即將實行的增值稅稅率歸類梳理，在政策過渡階段盡可能提高可抵扣的成本構成比率，提高可抵扣稅率高的成本構成項目，比如減少勞務用工、提高機械作業水平等
（四）提高企業防控稅務風險的能力
在實施“營改增”的經濟背景下，企業需要面對較大納稅性質的轉變，這個過程會加大企業的稅務風險，因此企業必須提高自身防控稅務風險的能力。一方面，企業的管理者和財務人員需要加強對“營改增”稅收政策的學習，對營業收入等會計核算進行細化，不斷提高會計核算水平；另一方面要做好增值稅發票的使用和管理工作，為了保證合理、合法的使用增值稅專用發票，就必須派遣專業的人員來管理和使用增值稅專用發票。企業要嚴格按照增值稅的開票流程開具發票，不能隨意地開具、借出、毀損、丟失增值稅專用發票，要及時登記和定期核查已經開具完的增值稅專用發票。對于丟失的增值稅專用發票，要及時地向稅務機關報失，不得瞞報和漏報。
四、結語
綜上所述，“營改增”可以起到重要性的作用，無論是對稅務部門還是對企業的稅務管理工作都會產生一定的影響，因此我們要從實際情況出發積極的采用科學合理的對策來提高稅務管理水平，這樣才能充分地發揮出“營改增”的重要性作用。
參考文獻
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作者：王慶芳 單位：蘇州軌道交通設施管理有限公司
