企業稅務風險的內部控制研究

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摘要：市場經濟競爭的日益激烈，使得其不確定的特點越為顯著。分析和控制風險成為企業發展過程中的重要環節之一。納稅作為一項經濟性質的活動范疇，其本身也有著一定的風險性，管理風險，強化企業稅務風險更成為企業管理體系中不可缺少的內容。尤其，在稅制不斷完善的背景下，企業間競爭的日益激烈，不少企業因為稅務問題而走向滑坡甚至滅亡。在實際的企業發展過程中，稅務風險與內部控制之間有著一定的關聯性，二者之間相互作用和依存。透過稅務風險強化內部控制，優化、整合雙線路，促使企業健康發展。

關鍵詞：企業；稅務風險；內部控制

市場經濟競爭的日益激烈以及其不確定的特點使得風險管理成為企業發展過程中的重要舉措。納稅作為一項經濟性質的活動范疇，其本身也有著一定的風險性。在實際的企業發展過程中，稅務風險與內部控制之間有著一定的關聯性，二者之間相互作用和依存。基于企業稅務風險的角度強化內部控制機制體系，能夠從根本解決企業稅務風險以及其他不確定因素的問題，從而促使企業合理的掌控稅務風險，完善自我企業的內部控制以及風險管理。在此，筆者就企業稅務風險的內部控制探究粗略的談一下自己的認知和了解。

一、建立稅務風險內部控制環境，強化企業稅務風險的整體意識性

稅務風險涉及到的范疇較廣，而稅務更是企業每個人都需要認知的常識性問題，是具有企業整體性的。在實際的企業發展過程中，稅務一般都是由財務部門獨立進行的，在納稅過程中也都是以財務的角度來進行的，很少的站在稅務的角度去參與企業的合同簽訂、企業管理等。企業的高管人員對于稅務的態度也是認為財務部門進行處理即可，而對于財務管理提出的系列意見大都是審核企業收入成本問題、盈利如何等等，對于如何避免稅務風險的問題都沒有引起其重視。對此，筆者做過調查，即：對邢臺市的10個中型生產性企業進行了調查，結果發現這10個企業中沒有一個企業提出過稅務風險系列的問題。鑒于此，筆者認為，企業應重視起稅務風險問題，并建立一定的稅務風險內部控制環境，以此為中心逐漸延伸，促使企業稅務風險整體意識性的產生。即：強化企業任何決策都考慮稅務風險問題，諸如：在進行合同交易制定時，識別和分析其是否存在稅務風險。再如：建立一定的企業稅務風險溝通平臺，讓企業整體營造稅務風險控制環境，凈化內部企業內部控制的同時有效的規避稅務風險。

二、完善稅務風險內部控制機構，降低稅務風險

一般的企業不設立單獨的稅務工作部門，都是由財務人員來完成的。這從某個角度來說弱勢了稅務管理，不利于其風險的識別和控制。筆者認為想要做好稅務風險的識別和控制需要從內部控制著手，完善一定的機構，健全企業發展的機制。如：南方某集團企業專門設立稅務部門，主要負責對集團總部以及子公司稅務的核算、業務辦理、稅務資料存檔等等，以稅務工作來統籌整個集團。同時，為了更好的發揮稅務工作的能力，確保企業的平衡發展，企業對于稅務體系的職能機構和職責的權限以相互監督和相互制約的形式進行，諸如：企業稅款的申報以及繳納應與企業的稅務資料檔案管理工作的人員分來開，由兩個或者多個人來完成，借以來避免稅務結構在崗位工作上出現漏洞，提升稅務風險內部控制機構建立的有效性，進而降低企業稅務風險。對此，中外合資的企業在稅務風險內部控制機構建立方面一般都較為完善，他們設有專門的稅務部門且設立獨立的審計部，其工作內容是：對稅務會計進行核算、對稅務申報進行監督同時也充當著稅務咨詢的工作，統籌稅務風險內部控制工作的順利開展。

三、建立系列稅務風險評估體系

稅務風險不同于一般的工作，它本身的存在是為了將企業的稅務風險降低，進而提升企業的效益，增強企業的綜合競爭力。因此，在稅務風險具備一定的機制和體制的基礎之上，還應有一定的評估體系，一方面為稅務風險工作的開展提供后盾力量，另一方面也是對稅務風險工作、企業內部控制的一個監督和督促。具體的財務風險評估體系如下：

(一)材料采購

生產型企業首先需要的是材料的采購，這個材料采購包括生產時所需要的原輔材料以及企業生產過程中設備及備件的采購。在采購過程中會涉及到增值稅專用發票。對此，企業需要對材料采購的真實性進行核查和評估，加強采購合同、入庫單、付款的審核，確保資金流、貨物流與發票流的一致，避免虛構收購發票以及“回扣”情況的發生。同時，要關注零星的采購業務，盡量取得增值稅專用發票，減少稅務支出。還有，要區分生產采購與工程采購，以免混淆帶來的進項稅抵扣風險。

(二)材料生產

生產型企業的關鍵在于生產，國家對于生產型企業的監管較為嚴格，諸如：安全問題、環保問題、質檢問題等等。稅務人員可以結合企業行業的特點對材料產生過程中的稅務風險進行評估，諸如：對企業生產出的通過質檢的產品數量與實際的產量數進行核對，防止生產過程中產量的虛構。還有，非生產領用及消耗，及時作進項稅轉出處理等情況。

(三)產品存庫

企業生產出的產品一般都是有庫存的，且庫存由專門的庫管進行管理。在產品存庫過程中能夠出現的問題是庫存與實際數量的不符、產品的損壞（諸如：產品的變質）等等。而這些都需要稅務人員對其進行評估、核算，了解實際產品的動態，關注其變質材料的進項稅轉出以及其他方面費用進項稅的轉出處理情況等。

(四)產品銷售

產品在銷售過程中涉及內容較多，產品的宣傳費用、業務招待費用、產品運輸費、視同銷售、暫估銷售等?？梢哉f，這個階段是涉及稅務風險控制內容較多的。對此，稅務人員應逐項的做好評估。除正常銷售處理，關注實物投資、職工福利、贈送、分配、非應稅項目等自用情況，要視同銷售進行稅務處理，計算增值稅；還有，核實和了解相對應費用產生的真實性、合理性，避免虛假情況的發生，提升稅務風險控制的有效性。

實踐證明：基于企業稅務風險的內部控制屬于是企業發展過程中一次創新性的可持續發展道路，具有很強的可行性。同時，這個系統機制的完成是一項長期的工程，是結合市場經濟以及企業的發展變化而不斷變化的。因此，想要降低企業稅務風險，就必須基于這個角度來對企業的內部控制進行變革、創新發展，從根本來解決問題。

參考文獻：

[1]欒慶忠.企業稅務風險自查與防范[M].北京：中國市場出版社，2012

[2]王敏.企業稅務風險及內控研究[M].武漢：武漢大學出版社，2014

作者：石海平 單位：邢臺旭陽煤化工有限公司