談高速公路運營企業稅務風險控制

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摘要：伴隨著高速公路行業的快速發展，針對高速公路運營企業的稅務風險管理具有重要的意義。當前，高速公路運營企業面臨稅會差異、稅務籌劃不當、無法享受稅收優惠政策等方面的稅務風險。本文通過分析稅務風險產生的原因，探討高速公路運營企業稅務風險控制的方法。

關鍵詞：高速公路運營企業；稅務風險；內部控制

截至2019年底，我國高速公路的總里程達到14.96萬公里，居世界第一位。加強高速公路運營企業的稅務風險管理，可以維持高速公路運營企業信譽，避免不必要的經濟損失，提高財務管理水平。本文結合高速公路運營企業稅務工作實務，分析和探討高速公路運營企業稅務風險控制的方法。

一、稅務風險的界定

關于稅務風險，目前沒有一個統一的定義，有的認為稅務風險是由于采用隱藏收入、多列成本等手段少交稅款，最終被稅務機關發現導致被處罰的風險。有的認為稅務風險是稅務籌劃失敗，企業因此付出的代價。本文認為稅務風險是企業所做出的稅務決定、實施的稅務活動等導致企業各種有形、無形損失的可能性，包括遭受法律制裁、財務損失或者聲譽損害等［1］。

二、高速公路運營企業稅務事務的特點

（一）稅款計算簡單《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：開工日期在2016年4月30日前的高速公路，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。所以現階段絕大多數高速公路運營企業的車輛通行費收入執行的是簡易計稅的方法，雖然高速公路運營企業還有租金、代收費、水電費收入等其他業務收入，有些業務可能使用一般計稅方法計稅，但總體上來說，相對房地產業、制造業等行業，高速公路運營企業的稅款計算比較簡單。

（二）申報繳納繁雜雖然高速公路運營企業稅款計算簡單，但是申報繳納繁雜。由于一條高速公路長幾十公里甚至上百公里，跨越多個行政區域，我國目前的稅收管理實行屬地征管，高速公路運營企業需要分別到各個行政區域稅務機關申報繳納稅款。各個行政區域之間有的稅費還存在標準不一致的問題，比如地方教育附加、土地使用稅等，導致納稅申報、稅款繳納過程非常繁雜。

（三）企業所得稅是稅務風險關注的重點目前，我國高速公路的投資主體仍然是以國有企業為主，在全國聯網收費的環境下，高速公路的車輛通行費收入都是匯總到收費結算中心，然后再由收費結算中心拆分到各高速公路路段公司。所以，高速公路運營企業車輛通行費收入的流轉稅納稅方面比較規范。企業所得稅方面，由于稅法規定與會計處理存在較多差異，相對容易發生稅務風險。

（四）稅收檢查、稽核存在重復現象如前所述，一條高速公路跨越多個行政區域，各個行政區域內的稅務機關分別對本轄區事務進行稅收征管。但由于缺乏一個協調各個轄區稅務事項的總稅務機關，各個行政區域內的稅務機關為了各自的稅源，容易出現稅收檢查、稅收稽核重復的現象。

三、高速公路運營企業稅務風險的種類

（一）假發票的稅務風險高速公路運營企業主要的成本支出是各項土建、機電養護費用，由于供應商主要通過招投標的方式確定，且有的工程項目由于原材料、資質的特殊性，供應商相對穩定，產生假發票的風險相對較小。假發票的風險主要來自餐費、住宿費、會議費、車輛停車費等日常營運費用，這些費用項目金額小，但相關的發票數量多，需要花費大量的時間、精力進行甄別。

（二）稅會差異帶來的風險我國的所得稅法稅前扣除標準與會計準則存在種種差異，如果不熟悉這些差異，容易帶來稅務風險。例如由于實行“三班倒”的工作模式，高速公路運營企業一般都為員工提供食宿，內部設有職工宿舍、食堂等福利部門，根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號），在稅務上職工食堂維修費用以及職工食堂工作人員的工資性費用，應該列入職工福利費。《企業所得稅法實施條例》規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”。高速公路運營企業如果沒有嚴格按照規定將職工食堂工作人員的工資性費用列入職工福利費，并對超出工資總額14%的職工福利費作納稅調整，就會產生稅務風險。

（三）無法享受稅收優惠政策如果企業未能及時掌握稅收優惠政策，或者對稅收優惠政策的理解不夠深入，將導致企業在享受稅收優惠政策時面臨障礙。例如：某高速公路運營企業與市政府簽訂合作協議建設一項工程，該項目所需資金由市政府解決，采用專項資金補助的方式撥付給高速公路運營企業。工程實施過程中，高速公路運營企業未嚴格對該專項補助以及以該補助發生的支出單獨核算，并且在未取得財政部門撥付專項資金批復文件的情況下，在所得稅匯算清繳時將這筆收入進行了扣除，結果被稅務機關認定為不符合《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規定，當年需補交稅款［2］。

（四）稅務籌劃帶來的稅務風險近年來，稅務籌劃得到了高速公路運營企業的重視。它可以降低企業的稅負，取得一定的經濟效益，但是由于部分企業在納稅籌劃過程中過于追求企業利益最大化，加大了一些稅務籌劃項目隱含的稅務風險。稅務籌劃是一項系統的工程，其中涉及的許多具體措施、方法都是由企業自己決定，最終的納稅方案是否符合法律規定，需要稅務機關的認可［3］。如果稅務籌劃人員缺乏對稅收政策精神的深度理解，很容易導致稅務籌劃失敗，使企業遭受更大的經濟損失。

四、高速公路運營企業稅務風險產生的原因

（一）無稅務風險管理機構和崗位2009年的《大企業稅務風險管理指引（試行）》指出，企業可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位。但現階段即使是一些高速公路集團公司也沒有設立專門的稅務風險管理機構，更不用說高速公路運營企業。企業內負責稅務的人員還兼任其他的會計工作，沒有足夠的時間與精力去學習研究復雜的涉稅事項。另外崗位的職責和權限不清晰，難以發揮制約與監督的責任。

（二）稅務風險內控機制不夠完善稅務風險與企業的內部控制息息相關，由于高速公路運營企業的內控機制建設不完善，沒有在關鍵業務節點實施風險控制，或者雖然已經建立了內部控制制度，但內控的建立主要是以財務報表目標為導向，未重視稅務合規方面，就會導致稅務風險的產生，比如出現假發票之類的問題。

（三）對稅務政策理解不透徹稅務工作涉及各項復雜的法律法規規定，需要一定的專業知識，而且稅法經常變化，如果相關人員沒有及時更新自己的知識體系，對稅務政策沒有理解透徹，就很容易發生稅務風險。比如上面說到的某高速公路運營企業在專項用途財政性資金的處理上，就是因為對稅務政策理解不透，導致企業當年多交了稅金。

五、高速公路運營企業稅務風險防范措施

（一）樹立稅務風險防范意識首先要提高管理層人員的稅務風險意識，目前高速公路營運企業管理層人員對稅收的復雜性和技術性質缺乏了解，稅務方面的風險防范意識相對薄弱。只有管理層人員重視稅務風險防范工作，才能更好地領導其他員工進行防范工作，稅務風險才能更好地得以控制。其次企業要加強稅務工作規范制度的建立，使各項稅務工作有章可循。再次要在企業內部加強稅務風險宣傳工作，讓各個業務部門明白稅務風險管理的重要性，進而為稅務風險控制工作順利開展提供良好條件。

（二）健全對外來發票審核的內控制度加強各項內部控制是防范假發票的基本前提。高速公路運營企業應建立健全發票管理的內部控制制度，并執行到位。一是輔導相關人員掌握發票管理方面的知識，掌握甄別假發票的方法和技巧，業務人員通過網絡、APP進行發票真偽查詢，及時發現假發票；二是嚴格按照內控制度規定的流程，認真審核每一筆報銷的發票和相關手續、單據及其他附件，確保內控程序、手續執行到位；三是充分利用科技手段，爭取對入賬的每一張發票都進行真偽驗證，徹底杜絕假發票。

（三）提升稅務人員綜合素質當前，我國財務會計制度和企業會計準則基本完善，稅收制度也逐漸健全，但財務會計與稅法規定之間的差異將長期存在。這就要求稅務人員須同時具備財會、稅務方面的知識。企業應加強對稅務人員專業培訓的重視，定期組織教育培訓，確保其掌握最新的財務、稅務法律規定。比如：安排稅務人員參加專項知識培訓、參加相關專業考試等。

（四）定期進行稅務自查高速公路運營企業應不定期地進行內部稅務風險自查。內部自查的方式可以多種多樣，比如企業內部成立自查小組，定期（每半年或者一年）對企業的納稅工作、稅務風險點進行自查，以達到提前發現風險點的目的。也可以聘請具有相關資質和專業能力的中介機構，從第三方的角度對公司的稅務風險進行全面梳理，找出企業忽略的稅務風險點。進行稅務風險自查后需要形成自查報告，報告中應當對企業所涉稅種的結構和變動情況進行分析，對企業各個業務節點、納稅環節、稅收籌劃等方面的風險點進行分析，并提出有針對性的應對措施和管理建議。

（五）加強業財融合高速公路運營企業應將稅務風險控制的關口前移，從源頭上進行風險的控制。比如在項目的立項之初，財務部就應該系統分析項目的財務、稅務成本及風險，從財務的角度提供可行性分析。在項目執行過程中，財務部要積極參與項目的各個業務環節，包括招投標、施工、結算等，掌握各項業務的具體情況，并提出針對性的建議，以達到在過程中控制風險的目的。高速公路運營企業稅務風險的控制存在于各項經濟業務的各個階段，它是一個動態的、變化的過程，高速公路運營企業通過上述幾種方式，可以有效地將稅務風險控制在一定范圍內，保證企業的健康發展。

參考文獻

［1］尹淑平，楊默如.企業稅務風險成因及管理系統構建［J］.財會通訊，2009（10）.

［2］鄧盛，陳敏剛.高速公路運營企業稅務風險控制實務探討［J］.交通財會，2016（10）.

［3］程雪琴.稅務籌劃中的稅務風險控制研究［J］.財會學習，2018（30）.

作者：鄧博文 單位：廣東虎門大橋有限公司