PPP項目稅務籌劃及措施

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摘要：在ppp項目中，各個流程都涉及到納稅成本，因此，為了規避可能產生的稅務風險、降低納稅成本，在PPP項目中更要重視對項目的籌劃工作。針對PPP項目的整個流程對稅務風險和納稅成本進行科學的籌劃，是促進PPP項目健康發展的關鍵。下文首先概述了PPP項目的整個工作流程，然后針對接下來的全流程稅務籌劃做好鋪墊。然后，針對公司從建立到運營以及轉讓階段中涉及到的PPP項目，對稅務籌劃過程展開了闡述，并針對闡述給出相應的應對建議。

關鍵詞：PPP項目全流程；稅務籌劃；應對建議

伴隨著各類基礎設施項目建設的發展，出現了各類工程項目的發展模式，PPP項目模式應運而生。當前PPP項目模式已在我國各大工程建設項目中得以推廣，在緩解國內基礎設施建設中資金緊缺等問題發揮了重要的作用。然而，目前我國仍然沒有關于PPP項目稅收的法律法規，必然對PPP項目整個建設過程的稅務籌劃帶來了許多不確定因素。針對PPP項目的稅務籌劃工作，首先要遵從稅法的要求，然后對整個項目的實施過程中進行稅務籌劃，實現對稅務風險的規避和對納稅成本的降低。

一、關于PPP項目的概述

PPP項目是政府與社會組織之間構建的，實現對城市基礎設施建設的通力合作，或者為了給相關單位提供公共服務，在簽訂特許權協議的基礎上，彼此搭建的合作伙伴關系，雙方通過簽訂合同對彼此的權利和義務進行明確，從而順利完成合作工作。

二、PPP項目稅務籌劃的基本原則

（一）事先籌劃事先籌劃是在稅收之前對稅收工作進行指導性籌劃，對于項目建設來說，施工過程離不開納稅，只有在項目實施之前進行籌劃，才能規避可能出現的風險，保障所有PPP項目的順利實施。（二）籌劃過程要合法。對于PPP項目的稅務籌劃來說，首先要遵循的原則便是合法性原則，與項目有關的所有籌劃方案和稅收過程都必須按照合法性原則開展，項目實施過程中中也要嚴格遵循合法手段規避項目風險、降低項目成本、減輕項目負擔，包括對項目投資活動的改變和對項目施工經營活動等環節的更改，都必須要遵從合法性原則，嚴謹鉆取法律漏洞、違背法律要求，否則，很容易引發項目停工或項目不限期后延等后果。（三）項目要遵循的成本效益原則。對于投資者來說，要對建設項目的投入成本和獲取收益進行深入的考量，對整個項目的稅收籌劃都要按照成本效益的原則。若僅僅考慮到稅收籌劃的效益，很可能會造成投入成本的增加，不能獲取理想的項目利潤，因此，財務工作人員需要將包括項目成本和建設收益在內的多項因素綜合考量，以便改善稅收的籌劃方案，在提高項目收益的同時降低項目的成本。（四）項目要遵循全局性原則。PPP項目的稅務籌劃范圍是非常廣的，因此，更要遵循綜合收益的全局性原則開展工作，由于資源稅和增值稅等項目存在著重要的關鍵性，若只關注某單類稅種而忽視了其它的稅種，很容易造成全局的失衡，可見，務必要對各項目的整體關系做好歸納，把握全局性原則，對整體需要繳納的稅金進行通盤考慮。

三、對PPP項目的整個流程進行稅務籌劃

PPP項目的整個流程包含了項目的前期準備、項目的招標采購和從項目公司成立、建設到運營階段的整個執行階段。PPP項目的稅務籌劃工作主要針對項目的招標采購、項目的執行和項目的移交三個階段開展，下文將對這三個階段進行分別的探討。（一）針對項目招標采購的稅務籌劃。對于社會資本投標人來說，一定要做好PPP項目招投標過程的整個稅務規劃。首先，要做好對當地稅收政策的調研工作。要判斷該項目是否享受優惠，并盡可能在與政府談判時在項目的建設和運營等方面爭取優惠、減輕政府的稅務負擔；此外，還要做好PPP項目印花稅的稅收工作。項目公司與資本方簽訂完勘察設計合同、施工承包合同和運營合同后，需要雙方繳納一定的印花稅。由于項目公司是資本方的子公司，因此很容易出現重復計稅的現象。因此，建議項目實施合同中引入項目實施機構，發包方不用繳納印花稅；此外，還要設計好項目投標的融資計劃，對項目公司的資本結構進行合理設置，從而提高稅務效率。由于PPP項目通常涉及的資金比較龐大，且針對不同的融資方式需要的資金成本也是不同的，因此，會導致不同程度的稅務負擔。（二）在項目的執行階段開展稅務籌劃工作。項目執行階段包括了項目公司的成立過程、項目的建設過程和運營過程。首先，要做好對項目公司成立階段的稅務籌劃工作。項目公司承載了PPP項目在投資、融資和建設運營等過程，項目公司在整個PPP項目中發揮了稅務籌劃工作的主體性作用。此外，項目社會資本要在公司成立初期做好PPP項目的整體把握，并對PPP項目的各個環節做好成本和風險預測，完成對稅務的籌劃工作，譬如若是一般的納稅人，企業可對進扣稅項進行抵扣，在選擇施工方和運營方進行招投標時，要在目的額都一樣的前提下，盡可能選擇能使用增值稅發票的納稅人開展項目工作。其次，要做好項目建設期間的稅務籌劃工作。作為PPP項目中至關重要的環節，項目建設期包含了項目采購階段和項目建設階段。在項目的采購階段，項目公司最好選擇一般納稅人企業作為供應商，并將增值稅發票作為抵扣進項稅金。而且，若項目公司是債務融資，無論是否是增值稅發票，都不能直接抵扣進項稅金，要選擇其它的融資手段，譬如采用融資租賃的方式進行融資。對于融資租賃公司在借款過程中產生的利息，可以通過差額計稅的方式進行扣除，采用融資租賃方式對于項目公司和租賃公司來說，都是十分有利的。此外，對于項目建設階段來說，在開展PPP項目建設時，若項目公司不承擔施工環節的任務，是不能產生銷項稅金的；若PPP項目是公司自行組織實施的，可要求項目公司提供相應的增值稅發票，并要求項目公司盡可能獲取進項稅額，減輕項目公司的稅務負擔。最后，還要重視在項目運營期的稅務籌劃工作。一旦PPP項目建成，即開始了項目運行。此時一定要做好與投資方或關聯方簽訂的包括EPC合同和勞務合同在內的多項合同。盡管工程款等使用費的所得稅都是稅前列支的，但項目公司仍要重視所得稅和流轉稅的籌劃工作。此外，還要對項目經營過程中增值稅率的兼營問題加強監管，仔細核算各類項目，防止出現核算項目不清的現象。（三）重視項目移交階段的稅務策劃工作。在項目建設完畢后，要按照PPP項目合同的要求，將其移交給政府。通常來說，項目的移交過程分為不轉讓所有權移交和轉讓所有權移交兩大類。若項目所有權無需轉讓，也便無需在項目移交過程中加入收入處理，稅金問題也便不需多加考慮；若項目的所有權需要轉讓，稅金問題則被納入考慮范疇，譬如，可以通過重組等方式，對相關稅種采取減免稅納稅籌劃，通過事前運作，把股權占比問題調整到稅法允許的范圍內。此外，一旦PPP項目中出現“三流不一致”的問題，項目公司一定要引起高度重視，若確有此事，要立即做好溝通工作，并盡可能向稅務機關致歉，防止稅務機關出現虛開發票的行為。

四、結語

綜上所述，科學合理的進行PPP項目建設，在降低項目成本，規避項目風險等方面發揮了重要的作用，在緩解政府資金緊張，充分使用閑置資金、拓寬金融投資渠道等方面發揮了積極的作用。當前，我國缺乏專門的稅收政策體系，因此只有財務人員與稅務機關做好溝通工作，才能完成項目整個流程的稅收籌劃工作，才能更好的推動PPP項目健康有序的發展，并最大程度的降低納稅成本、做好稅務風險的防范工作。

參考文獻

［1］劉云江.PPP項目稅務籌劃和應對建議初探［J］.財會學習,2018（6）.

［2］龍玲.PPP項目稅務籌劃和應對建議探析［J］.財會學習,2018（2）.

作者:孫紅海 單位:中國建筑第七工程局有限公司