企業(yè)并購重組稅收籌劃分析

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現(xiàn)階段很多企業(yè)為適應(yīng)國家政策、應(yīng)對激烈的市場競爭環(huán)境，在擴(kuò)大自身經(jīng)營規(guī)模時(shí)都會(huì)選擇使用并購重組方式，希望達(dá)到多元化經(jīng)營的目的，不斷增強(qiáng)核心競爭實(shí)力。并購重組是企業(yè)資本運(yùn)作過程的重要方式之一，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有積極意義，但是具體實(shí)施中會(huì)產(chǎn)生較重的稅負(fù)，如果稅收籌劃不夠合理，會(huì)容易帶來較大風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。對此，現(xiàn)代企業(yè)開展并購重組工作時(shí)，要高度關(guān)注稅收籌劃，并采用科學(xué)有效的方法，提升稅收籌劃水平。

企業(yè)并購重組稅收籌劃的重要性

1.并購重組

這是企業(yè)日常管理、運(yùn)營中對于非日常經(jīng)營活動(dòng)的交易，包含收購資產(chǎn)、收購股份并適當(dāng)分離與合并、整合債務(wù)，由此達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部組織和管理的目的，良好優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。簡單來看，并購重組是企業(yè)為增強(qiáng)自身競爭優(yōu)勢而使用的優(yōu)化調(diào)整、整合資源與結(jié)構(gòu)的方式，其面向的是其他目標(biāo)企業(yè)與自身兩者的關(guān)系，合并目標(biāo)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的科學(xué)優(yōu)化。

2.稅收籌劃

這是納稅主體在綜合分析和評判企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、趨勢后，在嚴(yán)格遵守納稅法規(guī)、政策基礎(chǔ)上實(shí)施的納稅操作，目標(biāo)在于合理避稅。在合法的稅收籌劃過程中，企業(yè)稅收壓力得以顯著緩解，合理降低企業(yè)運(yùn)營成本，從而獲取較高經(jīng)濟(jì)效益。也因此，稅收籌劃工作顯現(xiàn)出明顯的科學(xué)性、合法性、全面性特征。

3.稅收籌劃在并購重組中的意義

企業(yè)并購重組時(shí)開展稅收籌劃工作，主要是因?yàn)閮蓚€(gè)方面的原因：（1）外部動(dòng)因。企業(yè)并購環(huán)節(jié)會(huì)影響到納稅人的身份選擇，且并購重組環(huán)節(jié)還會(huì)包含特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理兩個(gè)環(huán)節(jié)，而兩者有明顯的稅基范圍差異性，要能夠結(jié)合具體情況開展稅收籌劃工作。（2）內(nèi)部動(dòng)因。并購重組進(jìn)行中，稅收籌劃是導(dǎo)致其開展這一經(jīng)營操作的直接原因之一，合理稅收籌劃能夠良好降低企業(yè)的運(yùn)行成本。并購重組對于企業(yè)的經(jīng)營、管理工作產(chǎn)生較大影響，想要真正實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)競爭實(shí)力的目標(biāo)，需要注重合理開展稅收籌劃工作，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇科學(xué)有效的方法，在高效整合和利用現(xiàn)有資源的前提下，更好保障企業(yè)的發(fā)展效益。企業(yè)高度重視稅收籌劃工作，清晰認(rèn)識到稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，采用專業(yè)財(cái)務(wù)分析手段，判斷并購重組活動(dòng)是否具備可行性，由此發(fā)揮稅收籌劃的優(yōu)勢，給企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)行提供有效支持。企業(yè)并購重組稅收籌劃的不足企業(yè)并購重組環(huán)節(jié)進(jìn)行中，會(huì)產(chǎn)生營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅等多種稅收種類。企業(yè)開展并購重組，需要事先做好科學(xué)有效的稅收籌劃工作，明確是否值得開展并購重組經(jīng)營操作，這樣能夠設(shè)計(jì)出適應(yīng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和方案，合理控制好稅收成本，全面落實(shí)稅務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。但是現(xiàn)實(shí)情況卻是，很多企業(yè)在實(shí)施并購重組經(jīng)營手段時(shí)，沒有形成全面、有效的認(rèn)識，導(dǎo)致稅收籌劃有目標(biāo)單一化的問題。同時(shí)，部分企業(yè)稅收籌劃工作環(huán)節(jié)沒有按照具體并購重組的條例、稅收政策進(jìn)行，導(dǎo)致納稅籌劃中有較大不足，法律法規(guī)的認(rèn)識不夠充分，影響到了稅收籌劃工作的實(shí)施效果，還會(huì)影響到后續(xù)企業(yè)的正常運(yùn)行，埋下一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并購重組稅收籌劃的原則稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理環(huán)節(jié)中占據(jù)重要地位，需要予以高度重視，采用科學(xué)有效的稅收籌劃方法，遵循合理可行的實(shí)施原則。首先，企業(yè)并購重組過程中，要以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)、目標(biāo)，以此作為稅收籌劃的重要前提和原則。制定稅收籌劃方案時(shí)，要遵循以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基準(zhǔn)的原則，科學(xué)開展稅收籌劃活動(dòng)。其次，全面遵循國家法律、法規(guī)和政策，推進(jìn)稅收籌劃順利開展，確保并購重組能夠有效實(shí)施。再者，堅(jiān)持著整體效益最優(yōu)化原則。從整體性角度看待并購重組的稅收籌劃內(nèi)容，形成科學(xué)系統(tǒng)的稅收籌劃方案，力求實(shí)現(xiàn)整體效益最大化發(fā)展目標(biāo)。最后，還要堅(jiān)持著風(fēng)險(xiǎn)管理原則。企業(yè)并購重組工作涉及到較多方面內(nèi)容，實(shí)時(shí)化關(guān)注到整個(gè)稅收籌劃過程，在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)加以有效控制，避免負(fù)面影響的發(fā)生。

企業(yè)并購重組稅收籌劃的實(shí)施策略

稅收籌劃在企業(yè)并購重組過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，要能夠加以良好關(guān)注，科學(xué)采用稅收籌劃方法，制定出完善可行的稅收籌劃方案，并有效開展落實(shí)工作，提升稅收籌劃工作水平，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

1.慎重選擇目標(biāo)企業(yè)

企業(yè)所選擇的并購對象，會(huì)直接影響到并購重組環(huán)節(jié)的實(shí)施效果，因而要始終秉持著慎重嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和原則，選擇到最為合適的目標(biāo)企業(yè)。首先，本企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)存在著上下級關(guān)系時(shí)，可以按照橫向并購、縱向并購的方式進(jìn)行。前者面向的是同類型企業(yè)，由此能夠顯著擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，從事更為專業(yè)的生產(chǎn)和服務(wù)工作，提高企業(yè)的知名度，擴(kuò)張市場，具備較高的市場影響力。而后者則主要面對的是流通類型的企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)之間存在著流通關(guān)系，由此通過稅收籌劃，可以良好見面流轉(zhuǎn)稅。其次，國家扶持的企業(yè)可以作為良好并購對象，這是因?yàn)閲覍ζ涮峁┹^多的扶持和稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)以此作為目標(biāo)企業(yè)，一方面能夠減免并購環(huán)節(jié)的稅款，另一方面還能夠享受到一些優(yōu)惠政策的支持，這對于控制企業(yè)并購重組成本，掌控運(yùn)行資金方面具有積極意義。再者，還可以選擇外資企業(yè)開展并購活動(dòng)。在并購?fù)赓Y企業(yè)的過程中，能夠充分發(fā)揮國家政策對于外資企業(yè)的優(yōu)惠扶持，能夠促進(jìn)本企業(yè)享受同等優(yōu)惠，減少稅收。

2.靈活使用融資方式

并購重組活動(dòng)的順利開展，需要有充足的資金作為支撐。企業(yè)想要獲取并購資金，融資方式是常用手段。強(qiáng)化稅收籌劃實(shí)施效果，保障企業(yè)并購重組的順利開展，需要科學(xué)靈活選擇到融資方式。首先，實(shí)施債務(wù)融資。這一方法應(yīng)用過程中，企業(yè)要支付并購重組資金方面的利息，還好繳納相應(yīng)處理費(fèi)用，在納稅之前開展扣除活動(dòng)，其中使用債券融資方式，能夠減少投資費(fèi)用增加的情況發(fā)生。其次，開展股權(quán)融資。這一融資方式給本企業(yè)帶來較大稅負(fù)壓力，主要是本企業(yè)需要在稅后扣除掉以股利作為支付、獲得的股息。并購重組活動(dòng)進(jìn)行中，要能夠全面結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)行狀況，全面合理預(yù)估出自身今后的發(fā)展方向和和實(shí)際運(yùn)營管理力，從而使用到合理性的支付方式，便于后續(xù)稅收籌劃活動(dòng)的順利開展。

3.構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制

企業(yè)并購重組過程中涉及到多方面問題，在實(shí)際開展稅收籌劃時(shí)，也會(huì)容易面對較多風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)嬖谟诤笃诮?jīng)營管理之中。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來不良影響，因而要切實(shí)開展科學(xué)管理活動(dòng)，綜合控制和管理好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。通過構(gòu)建起科學(xué)有效的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)警機(jī)制，將能夠起到良好效果。首先，遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，要堅(jiān)持著全面性、整體性的原則，避免過于關(guān)注某個(gè)稅種忽視整體稅收籌劃的情況發(fā)生。其次，搭建起風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，要以規(guī)章制度作為基礎(chǔ)進(jìn)行明確，細(xì)致劃分好風(fēng)險(xiǎn)評估的等級和內(nèi)容，在超過臨界值時(shí)及時(shí)預(yù)警信號，提醒稅收籌劃人員加以足夠關(guān)注，及時(shí)采用科學(xué)手段進(jìn)行應(yīng)對和處理。事先開展稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測工作，在發(fā)現(xiàn)問題的第一時(shí)間啟動(dòng)應(yīng)急方案和風(fēng)險(xiǎn)對策，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍控制在最小程度，盡可能減少經(jīng)濟(jì)損失。再者，全面有效梳理好并購重組的流程環(huán)節(jié)，科學(xué)建設(shè)好信息系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)的合理運(yùn)用，推進(jìn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的有效建立和運(yùn)行，將一些常見風(fēng)險(xiǎn)防范案例輸入其中，不斷增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)企業(yè)并購重組活動(dòng)的穩(wěn)步開展。

4.結(jié)合并購重組的具體環(huán)節(jié)實(shí)施稅收籌劃

首先，并購融資階段。企業(yè)要切實(shí)保障稅收籌劃的真實(shí)性、有效性，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇合適的融資方式。但其中需要注意到的是，企業(yè)要盡量將個(gè)人股東轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)股東，在先分配再投資的原則下，適當(dāng)增加注冊資產(chǎn)，這在有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面具有積極效果，屬于效果顯著的稅收籌劃手段。在使用債權(quán)融資方式時(shí)，企業(yè)要綜合考量到債務(wù)利息情況，全面掌握到資本弱化的反避稅措施。其次，并購交易階段。并購重組逐漸成為大中型企業(yè)的常用經(jīng)營手段，演化為一種發(fā)展趨勢。換股合并、定向增發(fā)、資產(chǎn)置換等方面支付方式的存在，給企業(yè)的稅收籌劃帶來較大影響。企業(yè)要能夠全面遵守國家納稅法律法規(guī)，合理避稅。以資產(chǎn)置換方式為例加以說明，需要全部轉(zhuǎn)移好各項(xiàng)資產(chǎn)，滿足特殊性稅務(wù)處理的要求，且防止了增值稅的發(fā)生。再者，選擇重組標(biāo)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面。以此作為稅收籌劃的重要基礎(chǔ)，能夠達(dá)到科學(xué)稅收籌劃的效果。根據(jù)我國稅法，在不同資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生的涉稅問題有較明顯的差異，主要是資產(chǎn)本身占據(jù)整體資產(chǎn)的比重不同，從而企業(yè)能夠獲取到不同的所得稅優(yōu)惠；而對于資產(chǎn)的成分來說，其中是否有勞動(dòng)力、債務(wù)、債權(quán)方面的組成，會(huì)給流轉(zhuǎn)稅收的優(yōu)惠帶來不同影響。因而要結(jié)合具體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇到相應(yīng)的稅務(wù)籌劃手段。稅收籌劃在企業(yè)并購重組活動(dòng)中占據(jù)十分重要的比重，影響到并購重組的效益，能夠決定該并購重組實(shí)施方案的成敗，還對企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定運(yùn)行帶來重要影響。面對企業(yè)并購重組中的一些稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要能夠充分了解和把握稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法口徑，積極采用科學(xué)合理的稅收籌劃手段，保障并購重組實(shí)施效果，支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

作者：張化冰 單位：東莞市中韜華益會(huì)計(jì)師事務(wù)所