企業會計核算中稅收籌劃的應用價值

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摘要：隨著我國市場經濟的發展，相關的稅收政策也越來越精細與完整，市場對于稅收籌劃的需求也越來越高，稅收籌劃可以對企業的經營活動進行結構優化，合理減少稅收成本，提高企業財務管理水平，增加企業流動現金量，實現企業的可持續性發展，因此越來越多企業開始重視稅收籌劃工作，而稅收籌劃是企業會計部門的重點內容，如何做好稅收籌劃工作，盡可能地降低稅收成本，增加企業資本累積是稅收籌劃的目的，也是會計核算的研究內容。本文將對稅收籌劃應用于企業會計核算的意義、基本原則及具體措施展開討論。

關鍵詞：稅收籌劃；企業會計核算；應用價值

市場經濟的改革促使企業轉型升級，提高企業的競爭優勢，避免被市場淘汰。而會計核算是企業轉型升級的重要助力，直接關系到企業的資金積累，可以幫助企業優化資源配置，提高經濟效益[1]。稅收籌劃是企業進行經營活動及會計核算的關鍵環節，在企業科學的會計核算環境下，于法律許可范圍內，采用有效措施制定出具有時效性、籌劃性的稅收方案，降低稅收成本，提高企業的總經濟效益。兩者的目的均是為了降低企業的運營成本，因此有必要探討稅收籌劃在企業實際會計核算中的應用價值。

一、稅收籌劃的特征及意義

稅收籌劃是在法律規定許可范圍內，事先籌劃企業的經營、投資、理財活動，盡可能地取得減稅的經濟效益。通過稅收籌劃促使企業利潤達到最大化，提高企業的經營管理水平[2]。其基本特征主要為合法性、籌劃性、目的性、綜合性，在實際經營中，納稅義務存在滯后性，政府給予企業充足的事先籌劃時間，企業在遵守法律的前提下，進行預先規劃，實時調整方案，因地制宜地運用稅收籌劃有效手段，取得節稅的稅收收益，減少稅務負擔，實現企業的綜合利益目標。

二、稅收籌劃在企業會計核算的積極意義

企業生產經營與管理活動涉及到規劃、生產、銷售等流程，每個環節均涉及到稅收核算及納稅。稅收籌劃是基于會計核算基礎上，覆蓋企業的收入支出等財務活動，通過嚴謹、規范的會計核算，提高資金的利用效率，為稅收籌劃工作提供優質的執行環境，確保稅收籌劃工作的科學性，充分發揮稅收籌劃的應用價值[3]。而會計核算的目的在于通過核算企業生產經營活動中的投入支出比，確保支出的合理性，對財務資源進行合理分配及調整。兩者目標一致，均是為了降低企業的運營成本，提高資金使用率。如：提高企業的經營管理水平和會計管理水平、提高納稅人納稅意識，減少納稅人逃稅等違法行為等。

（一）對企業的納稅意識的直接影響企業的納稅與利潤是呈正比的，經營活動中利潤越高，稅收金額越高，因此部分中小企業存在僥幸心理，常采用不過明目賬本等惡意手段進行漏稅、逃稅，減少稅收，這種違法行為不僅給企業自身的經營發展留下隱患，更造成了國家的經濟損失[4]。而稅收籌劃是在國家法律法規的允許范圍內進行結構優化，降低納稅金額，實現總體經濟效益的增長；避免會計核算的違法風險，確保會計賬目的一一對應。

（二）提高企業會計核算能力企業實施稅收籌劃工作中，在合法合規基礎上對稅收優惠進行組合與籌劃，這也就對會計核算人員的工作能力提出了更高要求，需要不斷提升自我水平來適應稅收籌劃業務，確保稅收籌劃工作的高效性、合理性、科學性、及時性。如：在進行會計核算時，核算人員可運用收入結算方式，展開稅收籌劃。會計人員可借助收入時間差異，提高企業現金流量，以利用此種現金流量不需要支付利息的優勢，為企業獲取更高的經濟收益。

（三）優化企業的結構與資源配置企業需要根據稅務相關法律法規調整戰略布局、投資決策，重組優化企業結構，減少不必要的稅收金額，達到合理避稅目的，從而實現企業的經濟效益增長，更好地適應當前稅收局勢；并通過優化企業的結構與資源配置，為會計核算提供更加優質的環境。財務資源結構優化：如資本資產結構優化、財務人員結構優化、財務關系結構優化、財務信息結構優化等。

三、企業會計核算中稅收籌劃的應用原則

稅收籌劃是會計核算的重要內容，在企業實施稅收籌劃工作時需要根據應用原則展開，從而確保稅收籌劃工作充分發揮作用。

（一）稅收籌劃必須在法律法規框架內進行操作稅收籌劃工作涉及范圍較為敏感，稅收征管法明確規定若納稅人出現偷稅行為，稅務機關應嚴格遵循法律法規標準及規定，及時追回應繳納的偷稅額，并繳納一定額度的滯納金，給予行政處罰，若企業已經構成犯罪行為需要追究刑事責任。企業的經營及管理活動，包括稅收籌劃均需要立足于國家相關規定下合法展開，國家允許企業通過結構、資源調整或采取合法行為減少稅收金額。由于稅收籌劃的工作涉及的法律法規面較廣，因此要求會計相關核算人員明確相關規定，并進行納稅核實，確保稅收籌劃工作的合法開展，避免違法行為影響到企業的社會效益及形象。

（二）稅收籌劃工作的事前籌劃原則由于納稅行為的專業與復雜性，要求稅收籌劃人員需要對納稅流程熟練掌握，及時制定出有效、全面的稅收籌劃方案，確保計劃方案早于執行行為。為了稅收籌劃工作更加順利開展，稅收籌劃工作人員需要提前做好稅收規劃，立足于企業經營現狀與未來發展，結合目前企業適用的相關政策，制定出事前稅收籌劃方案，避免盲目申報納稅或延后納稅行為，把握好稅收籌劃的時效性特征。

（三）遵循成本效益原則企業進行稅收籌劃的根本目的在于減少稅收，提高企業經濟效益；因此籌劃行為與執行成本之間存在直接關系。企業管理者需要明確稅收籌劃是利益與風險并存，稅收籌劃方案會受到政策、市場的影響，也會帶來一定的成本支出，若籌劃方案成本高于企業稅負減少的金額，證明籌劃方案不能達到根本目標，可按照相關規定直接進行申報納稅。

（四）實時調整稅收籌劃方案，遵循變通原則外部環境對于企業的發展有著有利與不利雙重影響，一旦稅收籌劃工作出現差錯，將會對企業的發展造成直接影響；而市場、政策等外部環境為不可控因素，因此制定稅收籌劃方案需要注重靈活性與變通性，籌劃人員需要具有風險意識，根據環境預測風險，對籌劃方案進行調整，確保稅收籌劃工作的科學性、時效性、合理性。

四、在企業會計核算中稅收籌劃的實施策

根據會計核算中的不同類別，制定稅收籌劃也需要采用不同的處理策略，確保決策方案的實際操作性。

（一）稅收籌劃應用于會計收入結算我國的稅法對企業不同銷售形式下經濟交易行為實行差異化征稅，選擇不同的營銷核算方式，納稅義務執行時間存在一定的差異。采用現金直接收款的企業申報納稅時間為收到資金當日；采用分期或賒銷形式的企業納稅時間為交易主體的合同簽訂時間[5]。如：企業在交易大量物品時可選擇分期付款或者賒銷的方法，延長納稅時間，確保當前企業擁有充足的現金流，避免現金被套牢，影響到企業投資或開展新項目。因此企業在開展稅收籌劃工作時，可以轉變收入結算的方式，控制納稅時間，借助收入時間差異，增加企業現金流量，達到合法避稅，提高經濟效益的目的。

（二）稅收籌劃應用于成本折舊核算稅收籌劃可以通過科學合理的分配企業有效的流動資金，最大程度地減少額外支出，可行性較高。企業實際經營中，固定資產折舊屬于企業利潤的構成部分，對流動資本的合理分配可以延遲企業的納稅時間，及時核查消除壞賬。稅收籌劃中需要充分考慮固定資產折舊，決策出成本更低，利潤更高的折舊方法，一般為加速折舊與直線折舊法，若固定資產長期處于增長狀態，企業需采用直線折舊法；若固定資產的比例稅率長期無變化或呈持續性下降趨勢可采用加速折舊法，企業犧牲當期利潤額，延長納稅時間，充分發揮時間價值，減少納稅額。如：企業的公共設施空調、電腦等固定資產，目前上述固定資產處于價格增長區間時，可選擇遵循固定資產的使用年限，盡可能維護保養；當上述固定資產處于價格無變動或下降區間時，可犧牲當期的利潤，進行加速折舊，在低成本期采購上述固定資產，減少利潤額，從而延長納稅時間。固定資產的折舊年限是基于使用年限，隨著時間的推移，資產的磨損會增加，價值也會相對減少，為滿足企業的經濟效益原則，選擇適宜的折舊方式，確保企業能夠享受到稅收優惠政策，降低折舊成本。

（三）稅收籌劃應用于存貨計價核算企業經營活動中往往需要頻繁采購、銷售、損耗資源，導致產品、材料等存貨產生，因此稅收籌劃應用于存貨成本核算可以進行稅款抵扣，選擇不同的計價方法對稅收籌劃產生的稅額有不同程度的影響。如產品價格出現上漲趨勢時，需在會計核算中采用多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數量，進而降低期末存貨，而當前的稅前收益較少也會降低當期應交所得稅。當產品價格出現下降趨勢時企業通常采用先進先出法，對存貨的實發及期末結算數量進行核算，可以間接增加當期銷售成本，減少納稅金額。因此企業在進行存貨計價時需要立足于市場環境及相關政策稅法，進行合理的稅收籌劃。

（四）稅收籌劃應用于籌劃盈虧抵補盈虧抵補是將某一段時間的虧損額與未來的收益相抵消，從而減輕納稅負擔，降低盈利年的稅款。若企業未出現嚴重虧損，則不適用該方法。如當前企業處于盈利狀態時，應交所得稅金額較高，可將目前盈余的利潤補足到未來可能出現的虧損支出，進而減少當前的納稅資金。籌劃盈虧抵補實際運用中，需要財務部門根據盈利收入、列支費用進行相對應的延期，若企業長期處于虧損可采用并購的策略，稅務空缺期更有利于相關部門進行稅務籌劃。

五、結束語

在當前的經濟環境中企業應該立足于自身發展，對稅收政策進行籌劃與管理，提高稅收籌劃的利用效率，在企業會計核算中融入稅收籌劃思想，確保稅收籌劃能夠科學、有效的滲透入會計核算中，進而提高會計核算的質量，利用有效、適宜、合法的措施，降低運營成本及納稅成本，改善納稅方案，規避稅務風險，降低納稅負擔，提高企業外部競爭優勢，增強企業發展實力。

參考文獻：

[1]薛苑.淺論納稅籌劃在企業財務管理中的作用[J].農村經濟與科技,2018,29(2).

[2]陳慧.稅收籌劃在企業會計核算中的應用研究[J].財會學習,2019(2).

[3]張源,韓思成.稅改背景下小型微利企業稅收籌劃[J].會計之友,2019(19).

[4]趙文秀.高新技術企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃的思考[J].當代會計,2019(4).

[5]石笑語.稅收籌劃在企業會計核算中的運用[J].新商務周刊,2019(9).

作者：韓慶芬 單位：佛山歐神諾陶瓷有限公司