淺談企業稅收籌劃

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摘要：企業競爭越來越激烈，企業為了增加收益，擴大利潤，進行稅收籌劃是很有必要的，它是企業財務管理的重要環節，高效的稅收籌劃可以增強企業的利潤率以及市場競爭力。為了使得稅收籌劃在企業有更好地應用，本文通過對稅收籌劃進行必要性、可行性分析，以及簡要的應用描述，增強對稅收籌劃的認識。

關鍵詞：稅收籌劃；經濟；經營發展

現代企業制度在不斷完善中，財務管理人員進行財務管理時候不再單一重視利潤最大化，而是對企業價值有了更深刻的認識。企業實現自身利益最大化的過程中，稅收籌劃可以說是必不可少的環節，合理安排稅收籌劃體現了企業財務運行效率，同時保證了國家的稅款征收。稅收籌劃它是指在國家法規政策的范圍內，企業利用合理的手段和方式節約稅款，提高自身經濟效益的合法手段。

一、稅收籌劃的必要性

為了能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業必須比別人多一份優勢，這一份優勢進而體現在稅收籌劃之上。在企業的產品差距不大的情況下，企業在籌資、投資、資金運營的過程中選擇適當的方式對稅收予以控制，可以規避高稅率的項目，降低企業的稅賦，使得企業的運營更加有效。根據規定，企業必須對應稅所得進行納稅，按期進行匯算清繳，因而，稅收籌劃是必要的。

二、稅收籌劃的可行性

目前法律制度正在逐漸健全之中，為稅收籌劃提供了一定的經濟環境和配套措施，因而現階段企業的稅收籌劃有一定的可行性。主要表現在以下方面：1.稅收法律法規雖然在不斷完善，但是仍可能存在著覆蓋面上的空白區域。其銜接上的空隙和標桿尺度的模糊邊界，為稅收籌劃提供了可能。2.現行財務制度有些規定具有彈性。這些彈性體現在固定資產計提折舊上，可以選擇直線法，也可以選擇加速折舊法，取決于本企業會計政策；期末存貨的計量方法可以選用先進先出法這樣易于理解的，或者可以選用加權平均法以及移動加權平均法等計算量大同時又稍微精確的。這些會計政策會計估計的變更為企業降低稅賦提供了可能，企業可以根據環境和自身的認識選擇有益于發展的處理方法。3.短期看來，稅收籌劃導致了國家經濟利益的減少，這種減少是國家通過犧牲稅收收入來取得財經政策的落實和產業結構的調整。長期看來，企業的經濟效益有助于涵養國家的稅源，實現財政收入的長期增長。對于正當的稅收籌劃國家的支持和肯定態度，是其能夠順利展開的保證。其實稅收籌劃本身就是企業的一項權利，企業依法納稅又可以促進依法治稅的實施。

三、稅收籌劃的應用

1.增值稅稅負的控制

根據增值稅納稅人的劃分，稅法同時規定小規模的納稅人會計資料健全的可以申請一般納稅人資格認定。對于小規模納稅人是否應該申請資格認定，這是稅務籌劃的一個應用。例如:某新辦公司預計2019年的不含稅銷售額為450萬元，預測其當年購進的可抵扣增值稅原材料價格為280萬元（不含稅），其會計制度核算健全，可以申請為一般納稅人，增值稅適用稅率為17%。此時是否應該申請為一般納稅人，若購進可抵扣增值稅原材料價格為380萬元，又該如何選擇?當購進的可抵扣增值稅原材料價格為280萬元，一般納稅人繳納增值稅稅額為（450-280）*17%=28.9（萬元），小規模納稅人繳納增值稅稅額為450*3%=13.5（萬元）。由于28.9萬元>13.5萬元，此時該公司應該選擇小規模納稅人。當購進的可抵扣增值稅原材料價格為380萬元時，一般納稅人繳納增值稅稅額為（450-380）*17%=11.9（萬元），小規模納稅人繳納增值稅稅額為450*3%=13.5（萬元）。由于11.9萬元<13.5萬元，此時該公司應該選擇一般納稅人。

2.子公司與分公司的選擇

子公司的一定股份被另一家公司持有，其雖然受到母公司的控制，但是仍具有獨立的法人資格，能夠以自己的名義對自身的債務承擔責任，母公司和子公司財產獨立。分公司是指在業務方面需要向本公司匯報而不具有法人資格的結構，是在本公司住所地以外設立的辦事處。因而，當公司需要開展業務活動，在外設立機構時是設立子公司還是分公司，是稅收籌劃的一個內容。子公司以自己的名義從事經營活動，依法承擔民事責任，能夠自負盈虧獨立核算，承擔全面的納稅義務，可享受稅收優惠政策；分公司經營過程中的虧損由總公司負擔，在經濟上也是一起核算的，沒有自己的財產，承擔的成本費用比子公司要少，其與總公司的資本轉移不需要繳納稅費。當企業規模擴大需要設置分機構時候，期初生產經營剛起步，可以設立分公司，虧損由母公司承擔，可以沖減母公司的盈利，減少稅收負擔。當生產經營走向繁榮階段時候，可以轉向設立子公司，子公司還可以享受稅收優惠，使得總體稅收負擔降低。

3.消費稅稅負的控制

消費稅稅額為計稅依據乘以消費稅稅率，因而可以有三種稅收籌劃方式。分別為：稅基式、稅率式和稅額式。其中稅基式對企業來說操縱性很強，具體又包括收款方式籌劃、核算方式籌劃、包裝物處理方式籌劃。對于收款方式稅法的相關規定是采用賒銷或者分期收款進行結算，可以以書面合同規定的收款日期作為納稅義務發生的日期，或者是以應稅消費品發出的當日計算。例如：某化妝品公司2016年有一筆大額訂單，與2016年7月5日和山東某商場簽訂了化妝品銷售合同。規定銷售額為300萬元，與7月15日將貨物發給商場，貨款與2016年7月15日以及半年后的2017年1月15日和最后的2017年7月15日收取。本公司會計在2016年7月底將300萬元的銷貨款計算繳納了消費稅90萬元。（化妝品稅率30%）分析該案例由于簽訂合同時沒有約定明確的銷售方式，導致化妝品公司會計采用直銷方式來處理，如果采用分期收款方式進行結算，可以使得化妝品公司2/3的貨款可以延時納稅。對于核算方式稅法的相關規定是指非獨立核算的門市部銷售自產的應稅消費品應當按照獨立核算的門市部門征收消費稅。由于消費稅是單環節納稅，只對生產環節納稅，不對流通環節和最終消費環節納稅，因而企業可以將生產的應稅消費品以較低但是合理的價格銷售給獨立核算的門市部，再以較高的價格賣給消費者等。此過程由于以低的價格賣給門市部，所以以此計算的消費稅也比較低，獨立核算的門市部處于經銷環節，不需要繳納消費稅。例如：某縣造酒企業，客戶主要是全國各地的批發商，也有本市的零售商和消費者，企業有銷售部負責本市的銷售但是財務核算執行統一的管理。經過計算企業2017年總共銷售薯類白酒有2200箱，每箱重12市斤。企業按照360元/箱的批發價與銷售部核算，銷售部對外銷售按照480元/箱銷售。本企業會計按2200*12*0.5+360*2200*20%=171600（元）繳納消費稅，稅務機關對其稅款進行了審核，發現核算的應納稅額錯誤，需要補交2200*12*0.5+480*2200*20%-171600=52800（元）分析該案例，如果銷售部采取獨立核算方式核算，就不用補交稅款，同時為企業節約了52800元的消費稅款。因而調整會計核算方法也是一種稅收籌劃。關于包裝物的相關規定是包裝物與應稅消費品一起出售的，無論包裝物是否單獨計價，均應將包裝物價值合并到應稅消費品的銷售額中一起征收消費稅。此過程中的價外費用也不能逃脫。因此企業可以采取收取包裝物的押金的方式減輕企業的稅負。對于包裝物逾期未收回，再按原稅率計算消費稅。例如：華泰公司是一家生產高爾夫球和球具的企業，打算銷售700盒高爾夫球給A公司，銷售額為280000元，每個球盒價值100元。有兩種銷售方案：1.球盒和球一起銷售，則應納消費稅為:(280000+100*700)*10%=35000(元)2.采取收取押金的方式，同時將押金單獨入賬，則應納消費稅為：280000*10%=28000（元）最終包裝物按期退回，則企業對包裝物不需要繳納消費稅和增值稅，對于逾期的球盒押金才需要繳納消費稅，此時企業已經獲得了一定時間的稅款免費使用權。通過對稅收籌劃的應用探析，企業越來越重視稅收籌劃，是其能夠穩步發展的有力支撐，通過研究稅收籌劃可以有效降低稅負水平，進而提升企業整體盈利水平。

參考文獻:

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[2]蘆晶.淺談企業稅收籌劃[J].經濟師，2017（04）.

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作者：任二芬 單位：西藏民族大學財經學院