風險內部控制企業管理論文

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一、國有企業內部控制建設的現狀及問題

（一）控制環境方面的現狀及問題

值得肯定的是，目前內部控制的概念在我國已被企業界廣泛接受和采用，多數國有企業已經意識到，要想在市場經濟中生存和發展，內部控制是必備的“殺毒軟件”，沒有內部控制的企業就像沒有殺毒軟件的電腦，隨時可能遭到“病毒”的攻擊，隨時可能毀損。多數經營規范的國有企業將董事會、管理者和其他人員對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容，企業高層和各級管理人員對內部控制比較重視，同時在企業中增強了對全體員工的誠實、職業道德和責任能力的要求，更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。此外，很多國有企業認識到隨著外部環境的變化、單位職能的調整和管理要求的提高，內部控制應不斷修訂和完善，說明這些企業已經認識到控制環境建設的重要性并進行了實質性的建設工作。但是目前，我國仍有部分國有企業不重視內部控制環境的改善，從而出現了內部控制環境紊亂的現象，由于企業不能有效理順內部的各要素，造成企業控制環境基礎薄弱。由于控制環境包括對內部控制制度的建立和實施有重大影響的各種因素，是推動企業發展的引擎，也是其它一切要素的核心與基礎，因此控制環境方面存在的問題直接影響到內部控制其他因素的發展，也構成了影響我國國有企業內部控制發展的根本問題，如：企業管理層內部控制意識淡薄；組織機構設置不合理；忽視企業文化建設等，應當引起企業的充分重視。

（二）風險評估方面的現狀及問題

風險評估作為重要的內部控制成分，強調企業要為實現目標分析相關的風險，以構成風險管理的基礎。目前我國國有企業中僅有一部分在風險管理方面初見成效。這些企業主要是金融、證券企業和一些運營模式開始與國際接軌的大型國有企業，它們在經營實踐中逐步樹立了風險意識，初步建立了風險識別和風險分析體系，開始對影響企業經營的內部和外部風險控制點進行評價、估計和管理。這些企業取得的初步成績起到了較強的示范作用。但是即便在這些企業中，風險評估和管理的發展水平仍然不高，表現為缺乏全面的風險管理觀念。我國國有企業應該建立完善的風險管理體系，針對企業的關鍵業務及時識別風險、分析風險、定期評估風險，從而采取有效的措施應對風險。國有企業中現有的風險管理大多局限于少數業務職能部門的具體活動，范圍小、水平低，容易出現過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風險評估，不能將風險管理全面滲透到企業的經營系統和管理過程中，不能滿足服務于企業經營決策和發展戰略的要求。同時，從我國國有企業的現狀來看，風險評估在各行業企業中的發展很不均衡，企業的風險評估和管理工作還有待全面加強，多數國有企業仍然沿襲傳統習慣，普遍未進行實質的風險管理，沒有對企業面臨的風險進行專門的辨認、評估和管理，有些企業甚至還不能理解風險管理與內部控制的內在統一性，與建立以風險管理為主導的內部控制的要求相距甚遠。在激烈的市場競爭中，這對國有企業而言是一大劣勢。

（三）控制活動方面的現狀及問題

由于我國國有企業長期以來是在計劃經濟體制下發展起來的，受到計劃經濟思想的束縛，企業的控制活動大多是為了應付規章制度做的表面文章。改革開放以來，一方面資本市場的發展導致虛假會計信息的增加，另一方面，由于受腐朽自由思想的影響，國有企業中各種貪污舞弊事件不斷發生，國有資產的安全受到嚴重威脅。在這種形勢下，國有企業迫切需要利用有效的控制活動擺脫危機，但是面對企業遇到的各種問題，傳統習慣上的所謂控制活動顯得蒼白無力，束手無策。由此可見，我國國有企業控制活動不到位的問題十分突出。企業對內部控制活動的認識水平存在較大差距，雖然多數國有企業已經開始了內部控制活動的規范和建設工作，并在嘗試過程中逐步進行完善，但企業的控制實踐活動多數僅局限在有限的范圍內，有些企業雖然存在控制活動，但卻流于形式，起不到應有的作用。就整體而言，國有企業對控制活動的設定和執行作用微弱，其主要表現為:會計信息的嚴重失真；費用支出嚴重失控，潛在虧損增加；國有資產流失嚴重。

（四）信息與溝通方面的現狀及問題

信息與溝通問題是我國國有企業內部控制建設的薄弱環節。改革開放之前，政府對國有企業的管理體制過于集中，企業沒有足夠的自主權，在行政命令高于一切的形勢下，企業職工必須服從上級領導的指示和安排，信息與溝通的實現缺乏客觀環境。國有企業改革開始后，在最初階段，國有企業紛紛陷入經濟效益低下的困境，有些企業出現了危機，職工對企業的生存和發展信心不足，甚至出現悲觀失望的情緒。在這種形勢下，信息與溝通的實現缺乏主觀需求。直至20世紀90年代末，國有企業進行戰略改組，實現“三年脫困”，企業內部控制的發展走上了正軌，信息與溝通才逐漸引起了企業的重視，但是傳統習慣和觀念的影響仍未完全消除。良好的企業信息與溝通系統應該能確保組織中的每個人都清楚的知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任以及自己在企業中所扮演的角色。其中信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、捕捉和傳遞，以保證企業的員工能夠執行各自的職責。溝通方式在企業中主要有縱向自上而下、自下而上以及橫向兩種方式，目前我國國有企業普遍存在的問題是:企業信息溝通不論是縱向還是橫向都不順暢。在縱向溝通方面，許多與企業有關的信息被管理層控制，企業各組織機構之間更重視縱向權利與義務關系，國有企業中習慣于下級無條件服從上級，企業中的員工對企業信息知之甚少，一切以管理層的要求為準，從而導致員工不能充分履行其職責;在橫向溝通方面，企業內部各部門間缺乏必要的交流，對彼此間的協調不夠重視，部門與部門之間信息的橫向溝通缺失。因此，企業信息溝通不靈敏，最終使企業蒙受損失。

（五）監控方面的現狀及問題

在企業實施內部控制的過程中，必須對監督工作給予高度重視，我國國有企業的監控工作通常由內部審計部門或人事部門執行，他們定期或不定期的對內部控制的設計和執行情況進行檢查和評價，與有關人員交流內部控制強弱方面的信息，并提出改進意見，以保證內部控制按設計執行并隨環境的變化而改進。很多企業認識到有效的監督檢查對企業經營的保證和促進作用，開始嘗試設置專門機構和人員具體負責監控工作，使之逐漸成為企業的常規工作。企業監督存在的主要問題有內部控制沒有發揮應有的作用，其自我檢測不到位，企業不能認真考核檢查內部控制的執行效果;企業財務人員素質普遍不高，會計監督不力，沒有起到很好的控制作用;很多企業在組織結構方面尚未建立內部審計制度;現有的內部審計人員缺乏經驗，內部審計工作得不到重視，或沒有發揮內部審計人員的作用;其中最為突出的根本問題在于企業內部審計的基礎薄弱。

二、以長江公司為例，淺談對長江公司內部控制中會計工作建議

（一）長江公司的經營情況

長江銅材廠有限公司始建于1937年，經過幾十年的艱苦奮斗和改革創新，現已發展成為國家大型企業、華南地區最大的銅冶煉加工公司、全國五大銅材加工基地之一，是中國明星企業和連續十五年"重合同守信用"單位，成為廣州地區有色金屬集團的核心企業。二十世紀九十年代，在國家和廣州市政府的重點扶持下，長江公司實施了大規模的易地搬遷、技術改造工程。長江集團就面臨著國有企業逐步向市場經濟轉軌的陣痛。特別是1998-2003年間，由于搬遷，原料持續漲價等外部因素影響，作為長江集團銅材制造業受到了比較大的沖擊，加上企業經營機制不活、管理水平不適合市場的變化及負擔過重等內部因素影響，出現了經營困難的局面，“九五”期間虧損達2億元。2004年以來，長江集團通過重組內部資產、提高企業經營管理水平、加強內部控制等手段逐步擺脫了困境。特別是在加強內部控制方面，從制度層面著手，積極監控企業經營管理和國有資產安全，保證了財務報告及相關信息真實完整，而且通過積極實施內部控制來提高經營效率和效果，著力促進發展。

（二）長江公司內部控制中存在的問題

雖然長江集團在努力實施內部控制制度方面做出了許多探索，也取得了一定的成績，但是通過調研，筆者也發現在內部控制制度實施方面，長江集團同樣也存在許多國有大型企業均有的問題。

1、內部管理比較混亂

長江公司內部的管理尚存在這不少的漏洞，這些漏洞直接導致了公司的內部管理顯得比較混亂，具體來說，主要體現在以下幾個方面：

（1）合同管理不夠規范

在長江公司中，對于合同的管理上海不是十分的規范，主要表現為，同一份合同，同一合同號多次出現，多次提貨。這及造成了公司調度上的人力物力浪費，又造成了公司運作的混亂。

（2）上報手續繁瑣

長江公司中，如遇到問題，需要層層上報，層層請示，得到高層領導批示后，才能著手解決。這樣，從問題出現到問題解決就要經過一個漫長的時間，往往在這漫長的時間中，小問題就變成了大問題。這既造成了對補救問題的寶貴時間的浪費，又造成了對各層次請示上報中的人力資源的浪費。

（3）為領導是從思想嚴重

長江公司長期以來為領導是從，雖然公司對各種工作行為、違規行為、獎勵原則等都有相對完善的規章制度。但是，絕大多數員工的原則意識不強，不安原則辦事，一切以領導是從。往往在處理領導意識與原則相抵觸的問題時，都是放棄原則，迎合領導。

2、生產和銷售銜接度欠缺

生產與銷售應該緊密配合，如果說一個公司是一支軍隊，銷售就是沖鋒陷陣的前鋒，生產就應該是后勤部隊。而在長江公司中，成產部門和銷售部門銜接不上，銷售部門接單時，追求效益而沒有考慮到生產部門的生產能力。而生產部門也沒有將自己的生產能力和任務多少即時于銷售部門溝通，這些都直接導致了生產部門為了趕單造成了產品質量不穩定，而產品質量的不穩定就直接影響了客戶對公司的信任，對公司的信譽度造成了嚴重的負面影響。

3、資金周轉困難如果將公司比喻成一個人，那么資金就是血液。可見資金對公司的重要性是不容置疑的。長江公司長期以來，應收賬款較多，每個月的應收賬款高達1-2千萬元，導致資金周轉困難。但是，對于賒賬現象，公司也是身不由己，如果完全拒絕賒賬，就會阻礙公司的產品銷售，失去了客戶的同時造成了庫存增多，庫存增多有直接導致了成品保養、維護的成本投入。

（三）對長江公司內部控制的建議

1、規范內部管理

（1）規范合同管理

設立專門的合同管理部門或是安排專人管理，所有簽署的合同交由專人管理，所有的合同產品調取需經過：到合同管理者處領取合同并登記→領取產品→庫管核實簽字→交回合同與庫管簽字文件→合同統一封存入檔。這樣既可以杜絕同一份合同，同一合同號多次出現，多次提貨的情況，又可以方便隨時查看公司的已成功銷售業績。

（2）化簡上報手續

針對長江公司上報手續繁瑣的問題，筆者認為可以用兩種方法來解決，其一：高層領導積極下放權力，一般小問題可以由基層領導自行處理，并同時上報；重大問題，基層領導做簡單處理，控制事態，杜絕嚴重化，并直接上報高層，高層領導及時給予指示；其二：是建立專門的應急處理部門，這個部門由管理經驗豐富和生產經驗豐富的老員工或是退休干部員工組成，對出現的各問題做出相應的應急處理指示。

（3）一切行為已規章為準

在公司中，不論是領導還是員工，都必須深入學習公司的規章制度，一切獎懲以規章制度為準。在處理各項事務上，必須將公司的規章制度擺在第一位，原則問題眼堅持。作為領導，要對原則問題堅持以身作則，不利用手中權力破壞原則，對于堅守原則，敢于直言的員工要給予鼓勵；對于一味阿諛領導，原則欠缺的員工要給予批評；對于敢于挑戰公司規章的人，不論是員工還是領導都要給予嚴肅處理。

2、加強生產與銷售的交流

生產和銷售銜接度欠缺的主要原因是缺少交流溝通，銷售的生產的能力了解不足，生產也沒有及時向銷售反映自身的基本情況。因此：公司可以要求銷售部門和生產部門的領導，深入員工之中，了解他們的具體訴求，在通過部門領導會面交流，達成共識，再分別向各自員工傳達。這樣就可以在不影響工作的情況下加強兩部門之間的交流。使得銷售在接單時充分考慮到生產部門的技術能力和交貨時間，這就可以杜絕生產部門因為趕單而造成的產品質量不穩定，穩定的品牌質量就能增強公司的信譽度，促進公司的發展。

3、合理利用資金

針對長江公司賒賬情況嚴重的問題，筆者認為可以通過對合作公司建立誠信檔案的方式來緩解，具體來說：當一個公司與本公司建立合作關系后，就可以給其建立一個誠信檔案，以誠信分的形式表現。以原始誠信分100分為基礎，完成一筆合同，無賒賬，按合同金額給予不同的加分，完成一筆合同，存在賒賬，按合同金額給予不同的扣；當然，賒賬的原則是分數在一定的分數以上，當分數低于一定限度時就不予賒賬；對于分數高于一定分數的客戶，還可以給予一定的優惠。同時，在原材料的引進中，公司應該時刻注意原材料的市場價格漲跌，可以向專業質詢中心質詢，嚴格控制公司的原材料價格。力求以最低的價格，進最好的原材料。從源頭是節約流動資金。

（四）對長江公司內部控制中會計的建議

1、全面提升會計人員素質

（1）完善會計人員選拔體系

全面提升會計人員素質，首先應完善會計人員考核選拔體系，選好人，選能人。內部控制要求以人為本，企業應將道德品行好、堅持原則、懂業務、有知識、有文化、有志從事財會事業、熱愛財會工作的人員選拔進財會隊伍，為打造優秀財會隊伍奠定堅實基礎。企業應定期進行檢查和考核，并根據考核結果，嚴格獎懲，獎勵好的，鞭策一般的，撤換差的，以促進系統人才的流動和進步。

（2）建立會計人員誠信檔案制度

全面提升會計人員素質，有必要建立會計人員誠信檔案制度。企業應結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他檢查工作，將會計人員執行會計政策法規情況、執行會計基礎工作規范情況，以及獎罰情況輸入個人誠信檔案，作為管理會計人員的依據，從而督促、約束會計人員嚴格自律，認真執行會計法規、政策和會計基礎工作規范。

（3）強化會計人員業務素質培訓，加強會計人員后續教育工作

內部控制要求未經過專業培訓的會計人員，必須參加會計專業培訓合格后，方可從事會計工作，否則要從會計崗位上撤下來。并且會計人員也要加強對會計業務培訓重要性的認識，只有通過不斷學習，不斷提自身的綜合素質和業務素質，不斷豐富自己的知識、提高創新能力，才能適應新經濟形勢下對會計人員的要求。

（4）加強會計人員職業道德建設

職業道德是非強制性的、以內心力量起作用的社會規范。加強會計職業道德建設，首先應從會計人員的“自律”抓起，通過不懈地進行自我對照和自我調整，不斷提高自身覺悟和修養，把履行會計職責轉變為自覺遵守的道德行為準則。真正做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正和堅持準則。其次，加強會計人員職業道德建設應強化先進會計人員的模范帶頭作用。通過榜樣的示范，會計人員對比自身不足進而改進自身缺點，真正做到提高技能、參與管理和強化服務。最后，應進行違法亂紀案件宣傳，通過反面教材警示會計人員提高自身素質，與腐敗墮落、違法亂紀作斗爭。

2、嚴格執行內部控制程序，規范會計核算工作

（1）授權審批控制

審批控制是指各會計崗位對相關經濟業務及會計事項的真實性、合法性、合理性以及有關資料的完整性進行復核和審查，通過簽署意見，做出批準、不予批準或者其他處理的決定。

（2）預算控制

強化預算控制主要要做到：企業應當加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行；預算指標的審定要符合實際情況；預算控制指標差異的判斷標準要符合實際情況；避免通過做假賬人為操縱預算指標的實現程度，使會計信息失真。

（3）資產保護控制

企業應當限制未經授權的人員對資產的直接接觸和處置，采取資產記錄、實物保管、賬實核對、財產保險等措施，確保資產的安全完整。

（4）會計系統控制

會計系統是會計核算的載體，會計系統控制是規范會計核算最直接最有效的手段。企業應當依據國家有關法律法規和國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管工作，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計系統的監督職能，確保企業財務報告的真實、可靠和完整。

（5）內部報告控制

企業應當建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動的情況，增強內部控制管理的時效性和針對性。內部報告的使用者主要是企業的董事會、管理者及關鍵崗位員工等。

（6）經濟活動分析控制

企業應當綜合運用生產、購銷、投資等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業經營管理活動進行分析，發現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。

（7）信息技術控制

企業應當結合企業實際情況和計算機信息技術的應用程度，建立與本企業經營管理業務和會計核算業務相適應的信息化控制流程，提高業務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件存儲與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全、有效運行。

3、完善會計監督檢查體系，強化會計監督檢查工作

長江公司會計基礎工作，規避內部控制風險，必須建立一套完善的會計監督檢查體系。根據會計基礎工作規范以及企業內部控制的基本要求，充分發揮會計監督、內部審計監督和社會審計監督的作用，全面強化會計監督檢查工作，實現企業內部控制的正常運轉，保障企業經營管理的有效運行。

（1）會計系統內的會計監督

由于會計監督在內部控制風險規避中起著越來越至關重要的作用，在日常工作中就要求會計監督人員更新觀念，加深學習，充分發揮會計監督檢查的作用。主要需要：增強會計人員會計監督的責任感；加強會計監督隊伍建設，提高業務素質；提高會計核算的質量；完善內部控制制度。

（2）企業內部審計的監督檢查工作

內部審計部門應采取定期檢查與不定期抽查的方式進行全面內控檢查或局部內控檢查。審計部門應每年對全公司的內部控制進行一次監督檢查。內部審計人員對于檢查中發現的內部控制缺陷及實施中存在的問題，應在內部控制監督檢查工作報告中據實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以確定相關部門已及時采取適當的改進措施。

（3）社會審計的監督檢查工作

社會審計的監督檢查工作是企業內部監督檢查工作的重要補充和客觀評價。注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內部控制。注冊會計師的內部控制監督檢查是在審計過程中獨立進行的內部控制符合性測試，測試企業的內部控制是如何設計以及是否得到執行。注冊會計師完成上述符合性測試后，即可根據所獲得的審計證據，對被審計單位的內部控制做出客觀評價，指出企業內部哪些屬于控制較強的部分，哪些屬于控制較弱的或可能產生差錯、舞弊的部分，并提出自己的改進建議。

4、建立健全內部會計管理制度

（1）內部會計管理制度的體系化

內部會計管理制度包括以下幾個相互配合的體系文件。主要內容包括：會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度等。內部會計管理制度覆蓋了會計內部控制的所有方面，是建立健全的內部會計控制基本依據，是保證公司經營經濟活動正常運轉，內部控制得到有效的貫徹執行，規避內部控制風險，提高企業經濟效益和經營管理水平的重要依據。如何建立體系化的內部會計管理制度，應遵循：合法性原則；適應性原則；保障性原則；內控性原則；操作性原則；檢查性原則；修改性原則。