施工企業(yè)管理會計工具的應(yīng)用

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摘要：為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，傳統(tǒng)的會計核算已無法滿足管理者決策者的需要，隨著財政部2016年6月頒發(fā)了財會[2016]10號管理會計基本指引、2017年9月頒發(fā)了財會〔2017〕24號22項(xiàng)管理會計應(yīng)用指引的政策指導(dǎo)，為企業(yè)全面推進(jìn)單一的財務(wù)會計核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嫼拓攧?wù)會計兩大職能、提高企業(yè)的管理水平乃至經(jīng)濟(jì)效益提供了強(qiáng)用力的保障；管理會計工具的應(yīng)用，將成為解決施工企業(yè)傳統(tǒng)會計核算中問題反映多、管理難度大的一項(xiàng)重要舉措。文章從施工企業(yè)管理會計的重要意義開始，講述了施工企業(yè)應(yīng)用管理會計工具的重要作用及常用的管理會計工具；描述了施工企業(yè)會計在財務(wù)決策、全面預(yù)算、會計核算、財務(wù)分析及績效評價等過程中存在的主要問題，通過利用管理會計工具，從與管理層治理層溝通、參與預(yù)算編制、制定業(yè)務(wù)財務(wù)相銜接的內(nèi)部報表體系、不同維度財務(wù)分析、投融資管理方面、制定科學(xué)合理的績效評價體系及建立風(fēng)險管理體系等方面提出了更為有效解決問題的方法，最后為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的施工企業(yè)提出了美好的愿景。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；存在的問題；措施；管理會計

一、施工企業(yè)管理會計的重要意義

（一）施工企業(yè)應(yīng)用管理會計工具的重要意義

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各行各業(yè)的競爭日趨激烈，特別是傳統(tǒng)的施工企業(yè)，存在著項(xiàng)目標(biāo)地額大、工期長、墊資多、回款慢、人員素質(zhì)較其他行業(yè)普遍偏低、財務(wù)核算不準(zhǔn)確等問題，面臨著管理跟不上可能被淘汰的風(fēng)險。管理會計順應(yīng)時代的要求，側(cè)重于內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，通過運(yùn)用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，以達(dá)到企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，施工企業(yè)可借助管理會計全面推廣的東風(fēng)，完善內(nèi)部管理。

（二）施工企業(yè)的常用管理會計工具

管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等方面。施工企業(yè)在充分考慮成本與效益、重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇適合單位的管理會計工具并加以利用，首先，戰(zhàn)略管理方面，可在大型施工企業(yè)考慮采用戰(zhàn)略地圖方式；在預(yù)算管理方面，結(jié)合經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，建立預(yù)算管理體系；成本管理領(lǐng)域采用標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理等方法；營運(yùn)管理方面可采用本量利分析、敏感性分析等方法進(jìn)行分析；投融資管理領(lǐng)域可采用資金成本分析、現(xiàn)金流分析等；績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法如：關(guān)鍵指標(biāo)法；風(fēng)險管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法如：單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等。

二、施工企業(yè)傳統(tǒng)會計核算中存在的普遍問題

（一）決策階段-領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作，往往出現(xiàn)決策失誤的情況

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，特別是由房地產(chǎn)行業(yè)帶動起來的建筑行業(yè)，催生了一大批以建筑施工起家的民營企業(yè)家，這些人大多數(shù)從實(shí)踐開始，并無太多教育背景，往往憑借主觀判斷也能獲得成功。沒有系統(tǒng)的全面預(yù)算、投融資規(guī)劃，一味經(jīng)驗(yàn)主義很容易造成決策失誤，可能會帶來不可估量的后果甚至破產(chǎn)。

（二）執(zhí)行階段-業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門相脫節(jié)，財務(wù)無法跟蹤監(jiān)督項(xiàng)目情況

施工企業(yè)的特點(diǎn)為項(xiàng)目資金量大、專業(yè)性強(qiáng)、工期長、跨地域、結(jié)算緩慢、進(jìn)度滯后，項(xiàng)目部與財務(wù)部門的聯(lián)系僅限于向財務(wù)部門報銷或申請開具發(fā)票、請款等，財務(wù)部門不了解項(xiàng)目真實(shí)進(jìn)度及存在的風(fēng)險，無法提供專業(yè)的意見及建議；而業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門脫節(jié)，無法真實(shí)客觀反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。

（三）會計核算階段-成本支出及項(xiàng)目結(jié)算滯后，導(dǎo)致成本不實(shí)或營運(yùn)資金不足

由于業(yè)主結(jié)算多數(shù)不及時，施工方工程成本支出中采取的策略大部分為：能欠就欠，不能欠才墊的情況，這樣導(dǎo)致賬面項(xiàng)目支出成本與實(shí)際發(fā)生的成本存在較大差異、賬外存在三角債，工程成本不實(shí)，財務(wù)部門無法真實(shí)準(zhǔn)確的核算實(shí)際的工程成本；也無法對營運(yùn)資金的真實(shí)情況進(jìn)行了解，以合理安排籌資事項(xiàng)，資金有缺口時往往采用臨時抱佛腳的方法，增加了融資成本或影響了工程進(jìn)度。

（四）財務(wù)分析指標(biāo)不真實(shí)，內(nèi)容不全面

施工企業(yè)在競爭中，往往通過低價中標(biāo)，意圖后期施工過程中進(jìn)行調(diào)整，存在著如業(yè)主不追加項(xiàng)目無利潤或虧損的情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行收入成本結(jié)轉(zhuǎn)往往依據(jù)不充分，再加上賬外拖欠的成本支出未在財務(wù)賬面體現(xiàn)，并未考慮賬外的未結(jié)算成本支出、對項(xiàng)目變更未及時辦理與甲方結(jié)算手續(xù)等，會導(dǎo)致財務(wù)分析數(shù)據(jù)與實(shí)際偏差較大；另外分析數(shù)據(jù)多為常規(guī)性的如利潤率、回款率等指標(biāo)的分析，無根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的其他指標(biāo)的系統(tǒng)分析，財務(wù)分析未全面發(fā)揮作用。

（五）考核階段-成本不實(shí)，導(dǎo)致考核流于形式

施工企業(yè)大多未建立科學(xué)的績效考核制度，即便有考核，基本也流于形式，并未真正實(shí)現(xiàn)人文化管理，無法真正激發(fā)員工的積極性，也無法留住人才。

三、施工企業(yè)加強(qiáng)管理會計的措施

（一）加強(qiáng)與公司領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人員的溝通，為管理層決策提供有價值信息

管理層越來越意識到掌握政策制度的重要性，而管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，可以滿足公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策參考，財務(wù)人員要加強(qiáng)與各領(lǐng)導(dǎo)層及部門負(fù)責(zé)人員的溝通，通過對公司決策者所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)分析，利用所掌握知識結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，拿出具有說服力的數(shù)據(jù)，根據(jù)決策者的不同意圖，如決策者為打開市場提升知名度承接的大型工程項(xiàng)目，要提供保本收入額及可承受各種風(fēng)險情況及應(yīng)對措施，對于小型項(xiàng)目則要重利潤重回款；充分轉(zhuǎn)換角度，以提升財務(wù)部門在企業(yè)的受重視程度，使得各業(yè)務(wù)部門積極配合。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理、明確保本業(yè)務(wù)量，參與預(yù)算編制過程

施工企業(yè)在實(shí)施預(yù)算前，需首先進(jìn)行企業(yè)定位，明確企業(yè)的固定成本（也稱保本利潤額）、和最大融資量、確立好分擔(dān)風(fēng)險的資本及投資結(jié)構(gòu)。預(yù)算編制一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行，由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)測，財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核并與賬面數(shù)據(jù)核對分析，要在預(yù)算編制過程中充分考慮資金占用，根據(jù)自有資金及所需要的營運(yùn)資金、落實(shí)籌資途徑，制定籌資方案，最終確定全面預(yù)算，最終形成預(yù)算匯總表報單位負(fù)責(zé)人審核并修正。分級編制的明細(xì)表要在上年實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定更精準(zhǔn)細(xì)致的數(shù)據(jù)：如上年度已與甲方結(jié)算款項(xiàng)、工程實(shí)際發(fā)生成本總額、賬外未支出明細(xì)等，明細(xì)表要做到思路清晰、明了、精簡，要滿足財務(wù)人員、項(xiàng)目部人員及企業(yè)決策者的需求。另外，要建立健全預(yù)算調(diào)整體系，明確調(diào)整流程，適時跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算一旦出現(xiàn)偏差，便要及時分析，適時調(diào)整預(yù)算。

（三）建立業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的銜接報表體系

管理會計工具側(cè)重于內(nèi)部管理，需要財務(wù)會計人員根據(jù)決策者的實(shí)際需求，制定能為決策者服務(wù)的有用信息，經(jīng)統(tǒng)計分析后，量身定制符合企業(yè)自身特點(diǎn)的報表體系，以使得財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門無縫銜接。首先，各施工企業(yè)特別是中小施工企業(yè)要為本單位制定一套符合本單位的標(biāo)準(zhǔn)成本體系。標(biāo)準(zhǔn)成本制定需經(jīng)本單位有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、熟悉本單位業(yè)務(wù)的財務(wù)人員、也可聘請中介機(jī)構(gòu)人員或?qū)＜业雀鶕?jù)企業(yè)歷史情況、市場情況及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來制定，并經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)修正，標(biāo)準(zhǔn)成本體系需簡約、明了，可實(shí)現(xiàn)財務(wù)人員通過簡單操作即計算出預(yù)計成本；大型企業(yè)要充分利用計算機(jī)信息技術(shù)，建立專業(yè)的成本團(tuán)隊，對每個大型項(xiàng)目做嚴(yán)格把控，形成報表體系提供有用信息給財務(wù)部門；其次，參與各業(yè)務(wù)部門及企業(yè)的重要會議，重要的合同談判，了解工程量及工期，以同行業(yè)同類產(chǎn)品和服務(wù)單價作為單價的控制點(diǎn)，對根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本報表體系估算成本與項(xiàng)目部門制定的工程量清單及概預(yù)算成本進(jìn)行比對，對無正當(dāng)理由的差異進(jìn)行分析詢問，對墊資額大、工期不確定的項(xiàng)目，提示項(xiàng)目部門考慮資金成本及融資能力；再次，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，制定與標(biāo)準(zhǔn)成本匹配的進(jìn)度及結(jié)算報表體系，根據(jù)不同施工企業(yè)特點(diǎn)，形成周報、月報或季度報表及年度匯總報告。

（四）加強(qiáng)財務(wù)分析，及時反饋分析結(jié)果給相應(yīng)部門

財務(wù)分析是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)，通過一定的分析方法、得出有助于企業(yè)決策的有用信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)分析不僅利用傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，更是通過結(jié)合內(nèi)部報表體系進(jìn)行的更深入、更有針對性的分析，通過會計信息系統(tǒng)全面梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，搜集行業(yè)信息，進(jìn)行必要的統(tǒng)計、對比、分析，找出企業(yè)弱勢及潛在的風(fēng)險點(diǎn)，挖掘企業(yè)利潤增長點(diǎn)，并排查各種經(jīng)營風(fēng)險。針對施工企業(yè)的特點(diǎn)，需在整體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對逐個項(xiàng)目進(jìn)行分析，財務(wù)部門從項(xiàng)目成本角度和資金成本占用進(jìn)行分析，對直接費(fèi)用和間接費(fèi)用及期間費(fèi)用進(jìn)行分析，可通過橫比、縱比、類比、與預(yù)算比較等方法，找出差異原因，定期與業(yè)務(wù)部門開具項(xiàng)目分析會，項(xiàng)目人員更側(cè)重于結(jié)合施工生產(chǎn)方面對項(xiàng)目進(jìn)行分析，通過部門之間的不同角度分析做到財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)之間的相互融合；找出資源浪費(fèi)、促進(jìn)企業(yè)降低成本，提高產(chǎn)能。

（五）加強(qiáng)投融資管理

企業(yè)在營運(yùn)資金管理的基礎(chǔ)上，重視投融資管理，實(shí)現(xiàn)雙方的平衡。由于投資和融資與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密不可分，互相依存的關(guān)系，所以在全面預(yù)算時需一并考慮投融資能力。施工企業(yè)可根據(jù)自身情況，結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用多元化投資以分散生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型預(yù)測未來現(xiàn)金流量及收益為投資決策審批提供參考；融資方面，綜合分析各種融資方式的資金成本及現(xiàn)金流量，設(shè)置合理的資本結(jié)構(gòu)，確保項(xiàng)目收益高于融資資本成本。

（六）建立科學(xué)合理的績效評價系統(tǒng)

績效考核是企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)下，運(yùn)用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，對員工過去的工作行為及取得的工作業(yè)績進(jìn)行評估，并運(yùn)用評估的結(jié)果對員工的工作行為和工作業(yè)績產(chǎn)生正面引導(dǎo)的過程和方法。建立科學(xué)的績效評價系統(tǒng)首先要加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，充分尊重員工的意見，在部門內(nèi)與員工進(jìn)行溝通，確保績效評價系統(tǒng)考核的意義不偏離員工的個人目標(biāo)；其次，選擇對本企業(yè)有重要的意義的的財務(wù)指標(biāo)，并科學(xué)設(shè)置相應(yīng)的權(quán)數(shù)；再次，根據(jù)現(xiàn)金流情況對參數(shù)進(jìn)行修正，現(xiàn)金流對于各行各業(yè)都非常重要，一旦資金鏈斷裂，即使凈利潤再高，也無法翻身，而資金回收慢是施工企業(yè)最大的風(fēng)險之一，即使有利潤但項(xiàng)目款被拖欠后果仍然很嚴(yán)重；最后，將計算的考核結(jié)果結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)比如工程質(zhì)量、工期、已獲獎勵及安全獎等進(jìn)行綜合考評。同樣，績效評價系統(tǒng)在執(zhí)行過程中也需要適時調(diào)整，通過多次實(shí)踐來判斷設(shè)定的合理性。

（七）加強(qiáng)風(fēng)險管理、提高風(fēng)險意識、建立風(fēng)險管理系統(tǒng)

企業(yè)風(fēng)險是指未來的不確定性對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響，各行各業(yè)均不可避免的存在各種各樣的風(fēng)險，風(fēng)險不可避免，企業(yè)能做的是通過管理風(fēng)險使不利因素控制在可承受范圍之內(nèi)。風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，施工企業(yè)要建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，首先要識別自身風(fēng)險，可采用內(nèi)部職能部門分析、外部分析、行業(yè)分析及制定流程圖等方法；第二要對識別出的風(fēng)險進(jìn)行評估，采取定性與定量相結(jié)合的方法，從發(fā)生的可能性的影響程度兩方面進(jìn)行評估；最后要進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對，選擇風(fēng)險應(yīng)對方案將風(fēng)險控制在期望的風(fēng)險容量和容限內(nèi)。大型施工企業(yè)可以建立專門的風(fēng)險管理部門，運(yùn)用單位風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等現(xiàn)代管理會計工具，識別和應(yīng)對風(fēng)險，負(fù)責(zé)風(fēng)險宣傳及培訓(xùn)、對認(rèn)定的風(fēng)險進(jìn)行跟蹤分析，小型施工企業(yè)可通過各流程中設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)來加強(qiáng)風(fēng)險管控，總之，樹立全員的風(fēng)險管理意識，確保風(fēng)險在可控的范圍內(nèi)。

四、結(jié)語

現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)信息、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能在高速發(fā)展，為處于職能轉(zhuǎn)換過程中的管理會計提供了全面、精細(xì)的數(shù)據(jù)平臺，也為管理會計工具的運(yùn)用提供了強(qiáng)有力的保證。施工企業(yè)要量身定制屬于本企業(yè)的預(yù)算、風(fēng)險及財務(wù)分析考核系統(tǒng)，使各部門相互銜接，把握大好時機(jī)，順應(yīng)市場潮流，全面推進(jìn)管理會計工具的運(yùn)用，培養(yǎng)管理會計型人才，逐步提高企業(yè)管理水平，使本企業(yè)在精細(xì)化的市場經(jīng)濟(jì)條件之下立于不敗之地。

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作者：李果 單位：北京精誠益友造價咨詢有限公司